Главная Деньги

План счетов. Учет в бюджетных организациях

Счета бюджетного учета в 2016 году претерпели изменения, поскольку с 01.01.2016 по-другому применяется бюджетная классификация. О принципах кодировки счетов, типовых корреспонденциях и забалансовом учете читайте в нашей статье.

Законодательные акты, регулирующие коды счетов бюджетного учета

Бухучет бюджетников регулируется Единым планом счетов и инструкцией, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Бюджетные организации согласно п. 2 ст. 9.1 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ делятся:

на автономные;
бюджетные;
казенные.

Для каждой из них есть свой частный план счетов:

приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н применяется автономными организациями;
приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — бюджетными;
приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — казенными.

Понятие «бюджетный учет» применяется только к определенным госструктурам, которые перечислены в приказе № 162н, например казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет, правила которого оговорены в соответствующих планах счетов (приказы № 174н и № 183н).

В основе учета у бюджетников лежит бюджетная классификация. Она необходима для того, чтобы можно было сопоставить данные разных бюджетов, входящих в состав бюджетной системы страны. На ее основе разработаны счета бюджетного учета. Планом счетов бюджетного учета (приказ № 162н) расшифровывается структура счетов.

Номер счета состоит из 26 цифр. Ниже рассмотрена схема, показывающая состав номера счета. Кроме того, на примере можно увидеть, как именно кодируются данные об объекте учета.

Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к Единому плану счетов (приказ № 157н), а кроме того, в таблице самого плана счетов бюджетного учета и п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Таблица 1
Номер разряда счета

Классификационный признак поступлений и выбытий	Финансовое обеспечение	Объект учета	Группа объекта учета	Вид объекта учета	Вид поступлений, выбытий объекта учета
Пример: счет КРБ 1 101 1 8 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»

См. таблицу 2	За счет средств бюджета	Основные средства	Недвижимое имущество	Прочие основные средства	Увеличение стоимости ОС

Чтобы определить разряды 1-17, необходимо уметь пользоваться бюджетной классификацией. Инструкция к плану счетов бюджетного учета содержит отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой код (КБК) необходимо указать: предназначенный для расходов бюджета (КРБ), шифрующий доходы бюджета (КДБ), источники финансирования дефицита бюджета (КИФ) или 0. Причем для учреждений берутся 4-20-й разряды КБК, а для финансовых органов — 1-17-й разряды.

Отметим, что в бюджетном учете в соответствии с приказом № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения:

за счет бюджета (код 1);
за счет средств во временном распоряжении (код 3).

Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные внебюджетные доходы.

В Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, можно найти структуру кодов для систематизации доходов (гл. II, табл. 1), расходов (гл. III, табл. 2) и источников (гл. IV, табл. 5).

КБК состоит из 20 разрядов, из которых 4-20-й переносятся на место 1-17-го разрядов счета бюджетного учета учреждений (либо 1-17-й разряды КБК — на место 1-17-го разрядов счета для финансовых органов), как упоминалось выше. В таблице 2 приведен состав кода бюджетных расходов.

		Таблица 2
Номер разряда КБК (кода расходов)

Код главного распорядителя бюджетных средств	Код раздела		Код подраздела	Код целевой статьи		Код вида расходов
				Программная (непрограммная) статья	Направление расходов		Подгруппа
Приложение 9 к указаниям № 65н	Приложение 2 к указаниям № 65н			Приложение 10.1 к указаниям № 65н		Приложение 3 к указаниям № 65н

Новшеством в кодировке счетов бюджетного учета в 2016 году является то, что из структуры КБК исключена классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Приказами Минфина России от 08.06.2015 № 90н и от 01.12.2015 № 190н внесены изменения в классификацию доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов. Однако КОСГУ используются как 3 последних разряда в номере счета.

Подробнее об одном из разделов плана счетов читайте в статье «Нефинансовые активы в бюджетном учете - это…» .

Составление корреспонденций счетов (на примере счетов 106, 205, 209, 302)

В бюджетном учете действует стандартный принцип двойной записи. Покажем типовые проводки на примере следующих синтетических счетов:

0010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (используется для отражения фактических затрат на покупку, создание, модернизацию основных средств, нематериальных активов, непроизводственных активов, материальных запасов);
0020500000 «Расчеты по доходам» (используется для отражения расчетов с дебиторами);
0020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (используется для отражения дебиторки виновных лиц в причинении ущерба, предоплат, по которым не оказаны услуги, и прочих расчетов, указанных в п. 220 приказа № 157н);
0030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (используется для отражения кредиторской задолженности).

В зависимости от группы, вида объекта и его движения меняется аналитика счета, и вместо 0 используются соответствующие коды, которые можно найти в плане счетов бюджетного учета. Широкий перечень типовых операций приведен в приложении 1 к инструкции к плану счетов бюджетного учета.

		Таблица 3
Хозяйственная операция
Отражены фактические затраты на покупку ОС	КРБ 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения» КРБ 010631310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»	КРБ 030221730 «Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи» КРБ 030222730 (-//- по транспортным услугам) КРБ 030225730 (-//- по работам, услугам по содержанию имущества) КРБ 030226730 (-//- по прочим работам, услугам) КРБ 030231730 (-//- по приобретению основных средств) КРБ 030291730 (-//- по прочим расходам)
Начислена задолженность по недостаче ОС за счет виновных лиц	КДБ 020971560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам»	КДБ 040110172 «Доходы от операций с активами»
Начислен доход от оказания услуг	КДБ 020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»	КДБ 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

Учет на забалансовых счетах в бюджетном учреждении

Забалансовые счета для бюджетных учреждений работают так же, как и для коммерческих, то есть приход отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций. Планом счетов бюджетного учета предусмотрено 29 забалансовых счетов. На них учитываются объекты учреждения, которые не находятся в оперативном управлении, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, а также прочие активы и обязательства, перечисленные в инструкции.

Кроме того, организация может самостоятельно ввести дополнительные забалансовые счета для контроля сохранности и управленческого учета.

Итоги

Учет в бюджетных структурах подчиняется Бюджетному кодексу РФ и строго регламентирован. Бюджетная система страны включает в себя использование специальных кодов, знание которых необходимо и для бухгалтеров по бюджетному учету, поскольку коды используются непосредственно при составлении рутинных проводок.

Также полезную информацию вы найдете в статье

Настоящий порядок ведения учёта в разных организациях регламентирует не один государственный акт. Чтобы понять, как применять эти требования, стоит выучить особенности плана для счётов в бухгалтерской работе разных предприятий.

План счетов бухгалтерского учета 2016, что такое и что включает в себя?

Поскольку в 2000 году Минфин РФ установил основной алгоритм, по которому нужно приводить суммы, тема « » актуальна сегодня.

Каждому нужно обратить внимание на полный текст этого приказа, все разделы и их содержание. Перечень таблиц и положений включает в себя единый порядок для написания отчетности. Это также структура, формирование которой делает каждое учреждение. Каждая таблица здесь будет содержать код или показатель, который требует бухучет. Использование типовой формы с пояснениями предусматривает применение в Ворде или в другой программе.

Задать вопрос юристу

По любым вопросам обращайтесь к нашим юристам через данную форму!

План счетов бюджетного учета 2016 года сложился после ряда корректировок и изменений в порядке применения, произошедших в последние годы. Особенности его разработки регулируются положениями ряда документов, изданных Минфином.

Бюджетный план счетов и правовая база для его формирования

Начиная с 2011 года организации, создаваемые и ведущие свою основную деятельность за счет целевого бюджетного финансирования, делят на 3 категории:

автономные;
бюджетные;
казенные.

Для подобных хозяйственных институтов была утверждена специализированная законодательная база, включающая несколько документов, отражающих различные аспекты их деятельности. Одним из важнейших в списке актов будет приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, который содержит в себе план счетов, который необходимо применять для бухгалтерского учета.

Под действие указанного документа подпадают все организации бюджетного сектора. В то же время в силу специфики операций для отдельных их категорий существуют дополнительные законодательные положения:

В целях координации механизмов учета во внебюджетных фондах, правительственных органах и казенных учреждениях издан приказ Минфина от 06.12.2010 № 162н.
Для отражения финансовых операций бюджетных организаций при разработке учетной политики необходимо руководствоваться приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н.
Методы учета на бухсчетах для автономных компаний установлены приказом Минфина от 23.12.2010 № 183н.

Прежде чем переходить к рассмотрению содержания указанных документов, необходимо более детально ознакомиться с терминологией, которая применяется в них.

Пользователи плана счетов для бюджетных организаций 2016 года

Некоторая неопределенность возникает при более детальном рассмотрении определения плана счетов бюджетного учета . Формально толкование основных положений приказа № 157н предполагает, что его использование правомерно только для структур, поименованных в приказе № 162н, а именно казенных учреждений, фондов социального назначения и органов государственного управления.

Не входящие в данный перечень автономные и бюджетные организации должны использовать в своей работе иное понятие - план счетов бухгалтерского учета. Связано это с отсутствием для них строгих ограничений на занятие различными видами предпринимательской деятельности, не входящей в перечень их основных функций. Этот вывод следует из буквального прочтения пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Одновременно с этим нужно учитывать, что учреждения, проводящие расчетно-кассовое обслуживание автономных или бюджетных учреждений, также подпадают под действие приказа № 162н. В частности, в этой связи можно упомянуть управление Федерального казначейства, которое занимается осуществлением расчетных операций и никоим образом не может быть задействовано в каком-либо направлении бизнеса.

Итогом написанного является то, что формировать рабочий план счетов на основе бюджетного плана могут только казенные учреждения и иные структуры, на которые прямо распространяется действие приказа № 157н.

Основополагающий документ бюджетного счетоводства: приказ № 162н

Какова же сфера использования бюджетных счетов? Для ответа на этот вопрос рассмотрим, на кого распространяется действие приказа № 162н. Итак, его положения обязательны к применению для:

казенных учреждений;
органов госуправления;
социальных внебюджетных фондов;
организаций, находящихся на бюджетном финансировании и подотчетных государственным органам;
институтов, обеспечивающих проведение расчетно-кассовых операций с бюджетными средствами;
органов казначейства.

Все указанные субъекты в обязательном порядке ведут учет на бюджетных счетах.

Политика учета в организациях бюджетной сферы: таблица

При составлении рабочего плана счетов бюджетные учреждения, если они не используют план счетов, утвержденный приказом № 162н, должны в обязательном порядке руководствоваться приказом № 157н. В соответствии с п. 21 указанного документа на них возложена обязанность создавать подобные перечни самостоятельно, но на основе имеющегося Единого плана счетов или специального учетного плана.

Оба приведенных источника содержат счета длиной 26 символов. Ниже приведем таблицу плана счетов бюджетного учета 2016 года, где рассмотрим структуру бюджетного счета:

Пример оформленного рабочего перечня бухгалтерских счетов муниципальной компании можно получить по ссылке ниже на сайте.

Правила образования кодов счетов в 2016 году

Наибольшие затруднения при использовании бюджетных счетов связаны с оформлением символов с 1-го по 17-й - аналитического счета, отвечающего за расшифровку видов операций. При этом основой для заполнения служат:

коды доходов;
коды расходов, закрепленные законодательно;
коды источников финансирования.

В качестве иллюстрации написанного приведем пример отражения кода расходов бюджета.

Структура обозначения затрат следующая:

3 цифры для обозначения распорядителя средств на основе приказа Минфина РФ от 01.06.2013 № 65н;
символы с 4-го по 7-й отведены для обозначения кодов раздела и подраздела согласно приложению № 2 к приказу № 65н;
порядковые номера 8–14 обозначают код целевой статьи затрат по приложению № 10 к приказу № 65н;
завершающие номер счета 3 символа отражают название расхода и берутся из приложения № 3 к приказу 65н.

Если компания испытывает трудности с данной аналитикой счета, то эти символы можно заменить нулями. Данное послабление существенно упрощает разработку рабочего плана счетов и позволяет более плотно сосредоточиться на оформлении кодов с 18-го по 26-й символ.

Составление шифра счета с 18-го по 26-й символ

Тип финансирования находит свое отражение в 18-м символе. Наиболее часто при этом применяют цифру 1, обозначающую бюджетные средства, либо значение 3, дающее понять, что привлечены временно имеющиеся в бюджетной структуре средства. В отношении данного символа также, согласно приложению № 1 к Инструкции в приказе № 162н, действует правило, дающее возможность поставить 0. Значительное количество бюджетных организаций регулярно пользуются данной возможностью.

Начиная с 19-го и заканчивая 23-м номером представлены счета синтетического учета.

Последние 2 знака отведены под значение кода КОСГУ, его можно взять из приложения № 5 к приказу Минфина № 65н.

Необходимо учитывать, что нормы законодательства в отношении бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях довольно часто меняются, поэтому нужно постоянно отслеживать возникающие нововведения.

Изменения в бюджетном плане счетов бухгалтерского учета 2016 года

Наиболее значимыми с точки зрения организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях являются изменения, внесенные в приказ Минфина России от 1.12.2010 № 157н. Последние корректировки указанного документа были введены в действие приказом Минфина РФ от 06.08.2015 № 124н. В нем было зафиксировано переименование сч. 201 06 в Едином плане счетов. Текущее наименование звучит как «Денежные средства учреждения на специальных счетах».

Также преобразования коснулись сч. 502 01, получившего замену названия с «Принятые (принимаемые) обязательства» на «Принятые обязательства». Для сч. 502 02 применено наименование «Принятые денежные обязательства».

Появились новые внебалансовые счета 17 и 18 в дополнение к сч. 0 210 03 000, ранее такая возможность существовала только для сч. 0 201 00 000.

Не меньшее количество интересных изменений было внесено и во второй нормативный документ - приказ № 162н. Рассмотрим их в следующем разделе.

Организация учетных процедур в казенных учреждениях и внебюджетных фондах

Корректировки, содержащиеся в приказе Минфина РФ от 17.08.2015 № 127н, привели к тому, что из Инструкции по применению счетного плана, дополняющей приказ №162н, исчез счет 0 106 34 340. Это стало следствием его фактической невостребованности. Иными словами, операций, связанных с его применением, уже практически не осталось.

Новые положения Инструкции разрешили проводкой Дт 0 101 00 000 Кт 0 304 04 310 отражать транши от головного бюджетного учреждения своим отделениям, если они самостоятельно осуществляют учет своих операций.

Теперь разрешена запись Дт 0 102 30 320 Кт 0 401 10 180 для принятия на баланс бесплатно переданных нематериальных активов, таким образом минуется счет 0 106 32 320.

Право на использование земли с неограниченным периодом фиксируется в учете Дт 0 103 11 330 Кт 0 401 10 180.

Для случаев реорганизации управлений, учреждений введен вариант корреспонденции Дт 0 105 00 000 Кт 0 304 06 730, фиксирующей получение активов по их стоимости.

Ряд государственных организаций, фактически не занимающихся предпринимательством в силу специфики своих функций, должен отпускать со склада продукцию и товары. Для указанной операции рекомендуется делать запись Дт 0 401 10 130 Кт 0 105 38 440.

Учитываемые в составе доходной части бюджета, вновь созданные или приобретенные внеоборотные активы отражаются проводкой Дт 0 108 51 000 Кт 0 106 11 310.

Излишки активов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, попадают на баланс при помощи проводки Дт 0 201 34 510 Кт 0 401 10 180.

Порядок применения плана счетов бюджетного учета регулируется несколькими документами и имеет разную степень обязательности для отдельных категорий государственных предприятий. Несмотря на стабильность нормативной базы, периодически в порядок организации бюджетных учетных процедур вносятся изменения, последние из них произошли в 2015 году. Их следует обязательно учитывать при формировании учетной политики, в частности при составлении рабочего плана счетов текущего периода.

В рабочем плане счетов отражают лишь те счета объекта учета, которые свойственны конкретному учреждению. Например, далеко не всем требуются счета 0 206 72 000 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций" или 0 202 30 000 "Средства бюджета на депозитных счетах"…По какому принципу формируют рабочий план счетов учреждения в 2016 году - в статье

Структура счета

Единый план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н) - это основа для формирования балансовых счетов государственными и муниципальными учреждениями.

На основании соответствующего плана счетов и Инструкции по его применению учреждения разрабатывают и утверждают рабочий план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета Он состоит, как и в предыдущем году, из 26 разрядов.

Структура рабочего плана счетов в 2016 году такова:

1 - 17-м разряды - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

18-м разряд - код вида финансового обеспечения (деятельности);

19 - 21-м разряды - код синтетического счета плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;

22 - 23-м разряды - код аналитического счета плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета;

24 - 26-м разряды - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (для учреждений - это КОСГУ).

Инструкция разграничивает понятия: счет рабочего плана и счет бюджетного учета. Так, разряды 18 - 26 номера рабочего плана счетов образуют код счета бухгалтерского учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета плана счетов дополнительных разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям отчетности.

1-17 разряды рабочего счета

Наибольшее число вопросов у бухгалтеров в 2016 году связано с формированием первых 17-ти разрядов. В них учреждения отражают разряд (с 4-го по 20-й) кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов.

Что это значит? Длина бухгалтерского счета не изменилась - 26 знаков. А из структуры кодов бюджетной классификации (КБК) в 2016 году исключили КОСГУ. При этом сохранили разрядность кодов (20 разрядов), увеличив на 3 знака коды: подвидов дохода, целевой статьи и вида источников финансирования дефицита.

Так как весь КБК в бухгалтерском счете в 2016 году "не помещается", введена норма, согласно которой с 1 по 17 разряды в счете отражают только 4-20 разряды КБК. Пока эта обязанность введена только для казенных учреждений, но с 2017 года она распространиться на бюджетные и автономные (С 1 января 2017 г. Инструкцию № 157н дополняют п. 21.1).

То есть формирование счета нужно начинать не с кодов главного администратора доходов бюджета, главного распорядителя бюджетных средств и главного администратора источников финансирования дефицита бюджета.

Рабочий счет формируют:

По счетам доходов - начиная с кода вида доходов бюджетов;

По счетам расходов - начиная с раздела, подраздела;

По источникам - начиная с кодов группы, подгруппы источников финансирования дефицитов бюджетов.

У финансовых органов и органов казначейства рабочий счет тоже состоит из 26 знаков. Но КБК отражают так:

1-17 разряды КБК отражают в 1-17 разрядах бухгалтерского счета;

18-20 разряды КБК отражают в 24-26 разрядах бухгалтерского счета (вместо кода по КОСГУ).

План счетов бюджетного учета на 2018 год был несколько изменен. В данной статье мы расскажем о действующих нормах по применению плана счетов (ПС) бюджетными структурами.

Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Единый план счетов (далее — ПС) и инструкция, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, регулируют бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях, которые согласно п. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ делятся:

на автономные;
бюджетные;
казенные.

Для каждой из них есть и свой частный ПС:

для автономных организаций он утвержден приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н;
бюджетных — приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н;
казенных — приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Словосочетание «бюджетный учет» может быть использовано по отношению к определенным государственным организациям, которые перечислены в приказе № 162н, например казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет согласно соответствующим ПС (приказы № 174н и 183н), поэтому в данной статье мы оперируем требованиями Единого ПС (приказ № 157н) и ПС бюджетного учета (приказ № 162н).

План счетов бюджетного учета — 2018

Государственные (муниципальные) учреждения формируют рабочий ПС на основе разработанных законодателем. В него входят только те счета, которые используются организацией. Также разрешается применять дополнительную аналитику для целей, например, управленческого учета или усиления контроля за каким-либо активом.

ПС состоит из 5 разделов:

Нефинансовые активы.
Финансовые активы.
Обязательства.
Финансовый результат.
Санкционирование расходов.

В нефинансовые активы входят:

основные средства;
нематериальные активы;
непроизведенные активы;
материалы, товары, готовая продукция;
амортизация;
наценка;
вложения в нефинансовые активы;
нефинансовые активы в пути;
нефинансовые активы имущества казны;
расходы.

Особую группу составляют непроизведенные активы, включающие в себя землю и ресурсы недр, которые могут отражаться по первоначальной стоимости только с момента их участия в экономическом обороте. Еще одним отличием от учета в коммерческих организациях является наличие счета для вложений в нефинансовые активы. Он предназначен для отражения фактической стоимости нефинансовых активов при изготовлении или приобретении, в том числе материально-производственных запасов.

Финансовые активы включают в себя:

денежные средства в различных местах хранения;
финансовые вложения в виде различных ценных бумаг и участия в других организациях;
дебиторскую задолженность различных контрагентов, работников, налоговых органов и т. д.;
вложения в финансовые активы.

Раздел 3 «Обязательства» содержит привычные виды кредиторской задолженности, включая платежи по налогам и взносам, расчеты между участниками бюджетной системы и пр.

В разделе 4 собраны счета для записи доходов, расходов, финансовых результатов. В целом состав активов и обязательств похож на аналогичные статьи в коммерческих организациях, но имеются и отличия как в составе счетов, так и в их учете.

Подробности можно найти в инструкции к Единому ПС, перечень проводок — в ПС бюджетного учета.

Раздел 5 «Санкционирование расходов» содержит набор счетов для отражения получения и использования:

ассигнований из бюджета;
лимитов обязательств, предоставляемых распорядителями бюджетов;
плановых доходов и расходов.

То есть при получении уведомления от вышестоящих инстанций на текущий год о лимитах на приобретение, например, материалов учреждение отражает это на счетах учета. Также отражение находит и использование этих лимитов. Проводки со счетами раздела «Санкционирование расходов» содержатся в пп. 131-151 ПС бюджетного учета. Проводки по санкционированию расходов записываются между счетами этого раздела.

В разделе 6 отражен порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями.

Кроме этого, ПС бюджетного учета предусмотрен забалансовый счет 31. Они используются так же, как в учете коммерческих организаций, то есть приход отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций. За балансом учитываются объекты учреждения, которые не находятся в оперативном управлении, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, а также прочие активы и обязательства, перечисленные в инструкции. Кроме того, организация может самостоятельно ввести дополнительные забалансовые счета для контроля сохранности и управленческого учета.

Состав и структура счета бюджетного учета

Бюджетная классификация была разработана законодателем для того, чтобы можно было сопоставить данные разных бюджетов, входящих в состав бюджетной системы страны. Она является основой бюджетного учета и базой для разработки счетов бюджетного учета. В ПС бюджетного учета приводится структура счетов.

Номер счета состоит из 26 цифр. Ниже рассмотрена схема, расшифровывающая его состав. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к Единому ПС, а также таблице ПС бюджетного учета и п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Таблица 1

Рассмотрим пример: счет КРБ (код расходов бюджета) 1 102 3 0 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов — иного движимого имущества учреждения».

Остановимся подробнее на составлении разрядов 1-17. Для этого используются коды бюджетной классификации. В инструкции к ПС бюджетного учета содержится отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой код аналитического учета по бюджетной классификации необходимо указать: код расходов бюджета (КРБ), код доходов бюджета (КДБ), код источников финансирования дефицита бюджета (КИФ) или 0. Причем для учреждений берутся 4-20-й разряды КБК, а для финансовых органов — 1-17-й.

КБК состоит из 20 разрядов. Как мы уже отметили, 4-20-й разряды КБК переносятся на место 1-17-го разрядов счета бюджетного учета учреждений. В Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, можно найти структуру кодов для систематизации доходов (гл. II, табл. 1), расходов (гл. III, табл. 2) и источников (гл. IV, табл. 5). Для наглядности в таблице 2 приведен состав кода бюджетных расходов.

Таблица 2

Номер разряда КБК (кода расходов)

Код главного распорядителя бюджетных средств	Код раздела	Код подраздела	Код целевой статьи		Код вида расходов
			Программная (непрограммная) статья	Направление расходов		Подгруппа
Приложение 9 к указаниям № 65н	Приложение 2 к указаниям № 65н		Приложение 10.1 к указаниям № 65н		Приложение 3 к указаниям № 65н

Для финансовых органов КБК в счете отражаются по-другому. В 1-17-й разряды счета попадают 1-17-й разряды КБК, а на место 24-26-го разрядов счета ставятся 18-20-й разряды КБК. Общее количество цифр в КБК осталось неизменным (20), так как в коды были добавлены 3 цифры: подвид дохода в классификации доходов, целевой статьи в классификации расходов и вид источников финансирования дефицита.

Изменения, актуальные в 2018 году

В Единый ПС приказом Минфина России от 27.09.2017 № 148н внесены следующие изменения. Исключены два счета: 204 51 «Активы в управляющих компаниях» и 215 51 «Вложения в управляющие компании». У трех счетов были заменены названия.

	Старое название	Новое название
	Участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий	Участие в государственных и муниципальных предприятиях
	Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному, и медицинскому страхованию	Расчеты по авансовым платежам (перечислениям) по обязательным видам страхования
	Расчеты по авансам по пенсиям пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления	Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления

Изменения вступили в силу с 29.10.2017.

Приказом Минфина России от 31.10.2017 № 172н был обновлен план счетов и инструкция по бюджетному учету № 162н. В приказе № 172н, вступившем с силу 08.12.2017:

приведен порядок оформления бухгалтерскими записями внутреннего перемещения объектов основных средств при передаче имущества в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, на хранение;
приведен порядок отражения на счетах учета изменения финансовых вложений в уставный фонд при преобразовании ГУП (МУП);
указано, какие значения должны быть приведены в разрядах 15-17 и 24-26 по счетам 0 401 20 000 и 0 401 60 000 в ситуации, когда источник образования задолженности, КБК и величина обязательств неизвестны;
приведены дополнительные операции, подлежащие отражению на счете 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства»; теперь на этом счете также отражаются суммы бюджетных обязательств, принимаемых при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя);
учтены изменения, недавно внесенные в инструкцию № 157н

Итоги

Государственные и муниципальные учреждения составляют рабочий ПС на основе уже утвержденных законодательно. В 2018 году необходимо внести соответствующие изменения в рабочий ПС и кодировку счетов, а также перенести на измененные счета остатки на начало года.