ما هي الفروق الضريبية الدائمة؟ شرح الأصول والالتزامات الضريبية ، هي ، بنو ، السلطة الوطنية الفلسطينية

ضع في اعتبارك كيف سينعكس مبلغ التعويض في المحاسبة. وفقًا للفقرة 5 من PBU 10/99 ، فإن التكاليف المرتبطة بتصنيع المنتجات وبيعها ، وشراء البضائع وبيعها ، والتكاليف المرتبطة بأداء العمل وتقديم الخدمات ، هي نفقات للأنشطة العادية. نظرًا لاستخدام النقل الشخصي للموظف لأغراض رسمية ، فإن مبالغ التعويض ستمثل نفقات الأنشطة العادية. يتم تضمين هذه المصاريف ، على أساس الفقرة 9 من PBU 10/99 ، في تكلفة البضائع المباعة ، والمنتجات ، والأعمال ، والخدمات.

يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالمصروفات وفقًا للفقرة 18 من PBU 10/99 ، والتي تنص على الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير التي حدثت فيها ، بينما لا يعتمد الاعتراف بالمصروفات على وقت السداد الفعلي للأموال وشكل آخر من أشكال النفقات.

سينعكس استحقاق مبلغ التعويض في ائتمان الحساب بالمراسلات مع الخصم من الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج ، ويمكن أن تكون هذه حسابات ،، وغيرها. سينعكس دفع التعويض في الخصم من الحساب في المراسلات مع الحساب 50 "أمين الصندوق".

عند حساب مبلغ التعويض ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا كان الموظف في رحلة عمل أو إجازة أو لم يذهب إلى العمل بسبب إعاقة مؤقتة أو تغيب عن العمل لأسباب أخرى ، فعندئذ بالنسبة للفترة التي كان الموظف فيها لم يعمل وبالتالي لم يتم استخدام سيارته ولم يتم دفع التعويض.

عند حساب ضريبة الدخل ، من الممكن تقليل الدخل الخاضع للضريبة ليس بمبلغ التعويض بالكامل ، ولكن فقط من خلال ذلك الجزء منه الذي لا يتجاوز المعدل المحدد. تم تحديد هذا الشرط بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لتقليل الدخل بمقدار مبلغ التعويض عن استخدام سيارة شخصية ، من الضروري توثيق حساب قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق لغرض حساب ضريبة الدخل ، فيجب أن تسترشد بقانون الضرائب للاتحاد الروسي لتحديد تاريخ النفقات. تنص الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 7 من هذه المادة على أن تاريخ النفقات في شكل تعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل هو تاريخ تحويل الأموال من الحساب الجاري (الدفع من مكتب الدفع النقدي) دافع الضرائب. يتم أخذ المصاريف المتعلقة بدفع التعويضات في إطار المعايير في الاعتبار لغرض فرض الضرائب على الأرباح ، ويتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج والبيع ، وتصنف كمصروفات غير مباشرة ويتم شطبها كمصروفات لفترة التقرير (الضريبة) كليا.

في حالة قيام إحدى المنظمات بدفع مبلغ تعويض للموظف بمبلغ أكبر مما ينص عليه مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 8 فبراير 2002 رقم 92 "بشأن وضع معايير لنفقات المنظمات لدفع تعويضات استخدام السيارات والدراجات النارية الشخصية لرحلات العمل ، والتي من خلالها عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة دخل الشركات ، ترتبط هذه المصاريف بمصروفات أخرى متعلقة بالإنتاج والمبيعات "(المشار إليها فيما يلي بالمرسوم رقم 92) ، ثم يكون لدافعي الضرائب حق دائم الاختلاف ، والذي يستتبع ظهور التزام ضريبي دائم. تذكر أنه وفقًا للفقرة 4 من لائحة المحاسبة PBU 18/02 ، فإن هذا الاختلاف الثابت هو مبلغ المصاريف التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي لكل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة.

مثال 1

تستأجر منظمة التجارة Mirage LLC وكيل مبيعات ، بشرط استخدام سيارة VAZ 2107 الشخصية في نشاط العمل. ينص عقد العمل على أن يدفع للموظف مبلغ التعويض الشهري مقدمًا في موعد لا يتجاوز اليوم العاشر من اليوم الشهر الأول من الربع بمبلغ 9000 روبل.

وفقًا للمرسوم رقم 92 ، تنتمي سيارة VAZ 2107 إلى فئة السيارات التي تقل سعة محركها عن 2000 متر مكعب. انظر لذلك ، بالنسبة للربع السنوي ، ستكون شركة Mirage LLC قادرة على أن تأخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية فقط مبلغ 3600 روبل (1200 × 3 أشهر). يتم التعرف على القيمة بمبلغ (9000 روبل - 3600 روبل) = 5400 روبل كفرق ثابت ينشأ عن المنظمة في الربع الحالي. وفقًا لذلك ، سيكون مبلغ الفارق الدائم المنعكس شهريًا 1800 روبل.

لنفترض أن مخطط عمل حسابات المؤسسة ينص على فتح الحساب الفرعي التالي لحساب الميزانية العمومية:

68-2 "ضريبة الدخل".

في محاسبة المنظمة ، ينعكس دفع مبلغ التعويض لوكيل المبيعات ، والاعتراف بالمصروفات والاعتراف بالفروق الدائمة ، على النحو التالي:

مراسلات الحساب		المبلغ روبل
مدين	الإئتمان
بحلول اليوم العاشر من الشهر الأول من ربع السنة
			مقدار التعويض الصادر للموظف عن ربع السنة
في اليوم الأخير من الشهر الأول من ربع السنة
			استحقاق التعويض عن شهر واحد من ربع السنة
			يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا لمدة شهر واحد من الربع (1800 روبل × 24 ٪)
في اليوم الأخير من الشهر الثاني من ربع السنة
			استحقاق التعويض عن الشهر الثاني من ربع السنة
			يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا للشهر الثاني من الربع (1800 روبل × 24 ٪)
في اليوم الأخير من الشهر الثالث من ربع السنة
			استحقاق التعويض عن الشهر الثالث من ربع السنة
			يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا للشهر الثالث من الربع (1800 روبل × 24٪)

ملحوظة!

في شروط المثال أعلاه ، لا يمكن قبول مبلغ التعويض المدفوع للموظف على الفور كمصروف ، سواء للأغراض المحاسبية (لم يتم استيفاء المتطلبات المنصوص عليها في الفقرة 16 من PBU 10/99) ، ولأغراض المحاسبة الضريبية - قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، يتم الاعتراف بالمصروفات في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية في اليوم الأخير من فترة التقرير.

نهاية المثال.

مثال 2

قامت شركة ذات مسؤولية محدودة "Contact" في يناير بإجراء تحويل غير مبرر لكائن من الأصول الثابتة إلى منظمة غير ربحية. التكلفة الأولية للكائن (بدون ضريبة القيمة المضافة) هي 150000 روبل ، الاستهلاك في وقت النقل هو 90000 روبل. تحدد المنظمة الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق ، ويتم دفع المدفوعات المسبقة لضريبة الدخل شهريًا على أساس الربح الفعلي المستلم.

دعنا ننتقل إلى الفقرة 29 من لائحة المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" RAS 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26n (المشار إليها فيما يلي بـ RAS 6/01). يحدد البند المحدد أن تكلفة عنصر الأصول الثابتة المتقاعد أو غير القادر على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) إلى المنظمة في المستقبل تخضع للشطب من المحاسبة. كما تنص الفقرة 29 على أن التصرف في بند من الأصول الثابتة يتم في حالة:

ü المبيعات.

ü إنهاء الاستخدام بسبب البلى المعنوي أو الجسدي ؛

ü التصفية في حالة وقوع حادث أو كارثة طبيعية أو غير ذلك من حالات الطوارئ ؛

ü التحويلات على شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به لمنظمة أخرى ، صندوق استثمار مشترك ؛

ü حوالة بموجب عقد صرافة ، تبرع.

ü تقديم مساهمات في الحساب بموجب اتفاقية نشاط مشترك ؛

ü تحديد النقص أو التلف الذي يلحق بالأصول أثناء جردها ؛

ü التصفية الجزئية أثناء أداء أعمال إعادة الإعمار.

س في حالات أخرى.

نظرًا لأن قائمة حالات التخلص من الأصول الثابتة مفتوحة ، يتم أيضًا التخلص من عنصر من الأصول الثابتة في حالة النقل غير المبرر.

انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة نتيجة التخلص من الأصول ، في هذه الحالة ، التخلص من الأصول الثابتة ، وفقًا للفقرة 2 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن (المشار إليها فيما يلي بـ PBU 10/99) يتم الاعتراف بها كمصروفات للمنظمة. في الوقت نفسه ، وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99 ، يتم الاعتراف بالمصروفات المتعلقة ببيع الأصول الثابتة والتخلص منها وشطبها كمصروفات تشغيل للمنظمة.

حتى لحظة النقل المجاني لشيء من الأصول الثابتة ، كقاعدة عامة ، يتم تشغيله لبعض الوقت. يتم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم أثناء تشغيل كائن الاستهلاك وفقًا لمخطط الحسابات عند التخلص من الأصول الثابتة إلى رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالتوافق مع الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة". في نهاية إجراء التخلص ، يتم خصم القيمة المتبقية للأصول الثابتة من الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى".

تنص التعليمات الخاصة بتطبيق مخطط الحسابات على أنه من أجل حساب التصرف في الأصول الثابتة ، بما في ذلك في حالة النقل غير المبرر ، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة" للحساب 01 "ثابت أصول".

الوثيقة المحاسبية الرئيسية التي تسترشد بها المؤسسات المقترضة عند المحاسبة عن مبالغ الفائدة المتراكمة هي المعيار المحاسبي PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" ، المعتمد بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس 2001 برقم 60n (يشار إليه فيما يلي بـ PBU 15/01).

وفقًا لأحكام هذا المعيار المحاسبي ، تمثل الفائدة التكاليف المرتبطة بالحصول على القروض واستخدامها.

يتم الاعتراف بمصروفات للأغراض الضريبية على أنها فائدة مستحقة على التزام دين من أي نوع ، شريطة ألا تنحرف قيمة الفائدة المستحقة على دافع الضرائب عن التزام الدين بشكل كبير عن متوسط ​​مستوى الفائدة المحملة على التزامات الدين الصادرة في نفس القانون. فترة التقرير بشروط قابلة للمقارنة.

يعتبر أي انحراف كبير في مبلغ الفائدة المستحقة على التزام دين بمثابة انحراف بأكثر من 20٪ صعودًا أو هبوطًا عن متوسط ​​مستوى الفائدة المتراكمة على التزامات ديون مماثلة صادرة في نفس الربع بشروط قابلة للمقارنة.

في حالة عدم وجود التزامات دين صادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، وكذلك عند اختيار دافع الضرائب ، فإن الحد الأقصى لمقدار الفائدة المعترف به كمصروف يُؤخذ مساويًا لمعدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي بمقدار 1.1 مرة - عند تسجيل التزام دين بالروبل وما يعادل 15٪ - على التزامات الدين بالعملة الأجنبية.

ملحوظة!

يسرد قانون الضرائب للاتحاد الروسي معايير المقارنة فقط ولا يشرح ما تعنيه الأحجام المماثلة والأحكام المماثلة. وهذا يعني أن المنظمة التي تتلقى الأموال المقترضة يجب أن تحدد بنفسها القروض والائتمانات التي ستُعتبر خصومًا قابلة للمقارنة ، وأن تحدد قرارها في السياسة المحاسبية.

فيما يتعلق بالعمليات المتعلقة بتراكم الفائدة على استخدام الأموال المقترضة ، نلاحظ أن المنظمة قد تواجه اختلافات دائمة ومؤقتة.

إذا تجاوز مبلغ الفائدة المستحقة للمقرض المعدل المحدد في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب لديه فرق دائم ، مما يستلزم ظهور التزام ضريبي دائم.

مثال 4

افترض أن Nadezhda LLC تلقت في 20 يناير 2006 قرضًا من بنك تجاري بمبلغ 200000 روبل لمدة ثلاثة أشهر. تنص شروط اتفاقية القرض على أن يتم دفع الفائدة للبنك شهريًا بمعدل 24٪ سنويًا حتى اليوم الثالث من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه احتساب الفائدة.

معدل إعادة التمويل منذ 26 ديسمبر 2005 هو 12٪. تستخدم Nadezhda LLC طريقة الاستحقاق لأغراض ضريبة الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، تنص السياسة المحاسبية لشركة Nadezhda LLC على أن المصاريف غير التشغيلية تتضمن فائدة في مبلغ:

بالنسبة لائتمانات وقروض الروبل - لم يزيد معدل إعادة التمويل بمقدار 1.1 مرة ؛

على الاعتمادات والقروض بالعملات الأجنبية - لا تزيد عن 15٪ في السنة.

دعونا نحسب مقدار الفائدة التي تلتزم Nadezhda LLC بدفعها للبنك بموجب شروط اتفاقية القرض لشهر يناير 2006:

24٪ / (365/100) × 200000 روبل × 12 يوم = 1578.10 روبل.

لتحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة الذي يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية ، يجب زيادة معدل إعادة التمويل بمقدار 1.1 مرة:

12٪ × 1.1 = 13.2٪.

وبالتالي ، فإن مقدار الفائدة التي ستتمكن شركة Nadezhda LLC من أخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح لشهر يناير 2006 سيكون:

13.2٪ / (365/100) × 200000 روبل × 12 يوم = 867.95 روبل.

الفائدة بمبلغ (1،578.10 روبل - 867.95 روبل) = 710.15 روبل LLC Nadezhda ستأخذ في الاعتبار نفقات لا تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل. ستكون هذه القيمة فرقًا ثابتًا. لذلك ، في يناير 2006 ، يتعين على المحاسب أن يعكس في المحاسبة قيمة الالتزام الضريبي الدائم بمبلغ 710.15 روبل × 24 ٪ = 170.44 روبل.

افترض أن مخطط عمل حسابات المنظمة ينص على ما يلي:

إذا كانت المنظمة منخرطة في أنشطة تجارية ، فقد تنعكس نفقات الضيافة في الحساب 44 "نفقات المبيعات".

يتم الاعتراف بمصروفات الضيافة في المحاسبة على أساس الفقرة 18 من PBU 10/99 في الفترة المشمولة بالتقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الوقت الذي دفعت فيه.

كقاعدة عامة ، يتم تكبد مصاريف الضيافة من قبل أشخاص خاضعين للمساءلة ، وبالتالي يتم الاعتراف بمصاريف الضيافة بمجرد الموافقة على التقرير المسبق للشخص المسؤول.

عند تحديد النتيجة المالية ، يتم خصم نفقات الضيافة من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" أو قيدها على الفور لحساب 90 "المبيعات" الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" (اعتمادًا على طريقة شطب نفقات الإدارة الثابتة في السياسة المحاسبية لـ منظمة).

يصنف الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نفقات الضيافة على أنها نفقات أخرى تتعلق بإنتاج وبيع قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة التقرير (الضريبة) في المصاريف الأخرى التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من تكاليف العمالة للمكلف خلال فترة التقرير (الضريبة) هذه. هذه القاعدة تحددها الفقرة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ملحوظة!

يتم تضمين نفقات التمثيل من حيث تجاوز الحد الأقصى للمبلغ المحدد بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل دافع الضرائب في تكوين النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تاريخ الاعتراف بنفقات التمثيل لدافعي الضرائب باستخدام طريقة الاستحقاق ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو تاريخ الموافقة على التقرير المسبق.

نذكرك أنه وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ نفقات الضيافة من قبل دافع الضرائب على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية.

نظرًا لأن مصاريف الترفيه في المحاسبة مقبولة بالكامل ، وفي المحاسبة الضريبية يتم الاعتراف بها بمبلغ لا يتجاوز 4 ٪ من مبلغ تكاليف العمالة ، وهذا يؤدي إلى فرق بين المحاسبة والأرباح الضريبية.

علاوة على ذلك ، فيما يتعلق بنفقات الترفيه ، ليس من الممكن دائمًا أن نقول على الفور بشكل لا لبس فيه الفرق الذي سيكون لدافع الضرائب - دائم أو مؤقت. الاستثناء الوحيد هو الحالة التي لا يمكن فيها اعتبار النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب ممثلة من وجهة نظر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم الاعتراف بهذا الفرق فورًا على أنه ثابت ، ويشكل التزامًا ضريبيًا دائمًا ، وهو مبلغ الضريبة ، مما يؤدي إلى زيادة ضريبة الدخل في فترة التقرير.

قد يحدث أيضًا أنه في فترة تقرير واحدة سيكون مستوى نفقات الضيافة أقل من مبلغ التكاليف الفعلية ، وسيقبل دافع الضرائب كمصروفات مبلغ نفقات الضيافة في حدود المعيار ، وفي فترة التقرير التالية سيزداد حجم المعيار ، لأنه يعتمد على مقدار تكاليف العمالة ، والتي يتم تحديدها على أساس الاستحقاق. بعبارة أخرى ، لا يُستبعد الخيار في أنه في فترة التقرير التالية ، سيكون دافع الضرائب قادرًا على أن يأخذ في الاعتبار كمصروفات المبلغ الكامل لنفقات التمثيل ، بما في ذلك تلك التي لم تؤخذ في الاعتبار من قبل.

مثال 5

(في المثال ، يتم إعطاء المبالغ بدون ضريبة القيمة المضافة).

أجرت شركة Melena LLC في فبراير 2006 مفاوضات مع Raduga LLC من أجل تنظيم إنتاج مشترك للأثاث. لنفترض أن تكاليف المنظمة لإجراء هذه المفاوضات كانت:

تكلفة حفل استقبال رسمي (غداء في مطعم) 10000 روبل.

خدمة النقل للمفاوضين - 1000 روبل.

خلال المفاوضات ، تم تصور برنامج ثقافي ، ألا وهو زيارة المسرح الدرامي المحلي.

تذاكر المسرح - 1000 روبل.

تسليم المشاركين إلى المسرح والعودة - 500 روبل.

بلغت خدمة البوفيه في المسرح 1200 روبل.

وبالتالي ، فإن التكلفة الإجمالية لاستقبال وفد من شركة Melena LLC بلغت 13700 روبل.

عند تحليل تكاليف المنظمة ، يجب على المحاسب أن يستبعد من مصاريف الضيافة المتعلقة بهذا الاجتماع المبلغ المرتبط بزيارة المسرح ، حيث أن التكاليف المرتبطة بتنظيم الترفيه ، وهي: تكلفة تذاكر المسرح ، وتسليم أعضاء الوفد إلى المسرح وخدمة البوفيه في المسرح ، لا ينتمون إلى التمثيل لأغراض ضريبة الربح. وبالتالي ، فإن مبلغ 2700 روبل يشكل فرقًا دائمًا ويجب على المحاسب تسجيل التزام ضريبي دائم قدره 2700 روبل × 24 ٪ = 648 روبل.

مبلغ نفقات المنظمة للأغراض الضريبية المعترف بها كممثل سيبلغ 11000 روبل.

لنفترض أنه في الربع الأول من عام 2006 ، بلغت تكاليف العمالة في شركة Melena LLC 235000 روبل ، وبالتالي ، فإن معيار نفقات الضيافة سيكون 235000 روبل × 4 ٪ = 9400 روبل. المعيار أقل من مبلغ التكاليف الفعلية - 11000 روبل. لذلك ، ستكون شركة Melena LLC للأغراض الضريبية قادرة على قبول نفقات الترفيه في حدود المعيار (9400 روبل) ، وسيتم الاعتراف بمبلغ 1600 روبل (11000 روبل - 9400 روبل) كفرق مؤقت قابل للخصم ويجب على المحاسب أن تعكس مبلغ الضريبة المؤجلة للأصل بمبلغ 1600 روبل × 24 ٪ = 384 روبل.

ينص مخطط عمل حسابات المنظمة على أنه بالنسبة لحساب الميزانية العمومية:

وفقًا لـ PBU 18/02 ، عند دفع بدل يومي أو بدل ميداني بمبلغ أكبر من المنصوص عليه في المرسوم رقم 93 ، سيكون لدى المنظمة فرق دائم ، مما يستلزم التزامًا ضريبيًا دائمًا.

مثال 6

أرسلت منظمة الإنتاج موظفها في رحلة عمل إلى مصنع التصنيع لإبرام عقد التوريد. مدة رحلة العمل من 5 أبريل 2006 إلى 10 أبريل 2006. حدد الأمر الخاص بالمنظمة أن البدل اليومي لرحلات العمل على أراضي الاتحاد الروسي كان 500 روبل في اليوم.

تلقى الموظف تقريرًا بقيمة 12500 روبل ، بما في ذلك البدلات اليومية - 3000 روبل.

تم تقديم التقرير المسبق عن رحلة العمل من قبل الموظف في 13 أبريل 2006 بمبلغ 13200 روبل. الدفعة الزائدة مرتبطة بالأجرة.

وفقًا للفقرة 1 من المرسوم رقم 93 ، فإن البدل اليومي لرحلات العمل في روسيا هو 100 روبل. وبالتالي ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، ستكون المنظمة كجزء من نفقات السفر قادرة على أن تأخذ في الاعتبار فقط مبلغ البدل اليومي بمبلغ 600 روبل. نتيجة لحقيقة أن مقدار البدلات اليومية للأغراض الضريبية أقل من قيمتها المقبولة في المحاسبة ، فإن المنظمة لديها فرق دائم في مبلغ (3000 روبل - 600 روبل) = 2400 روبل. في هذا الصدد ، يتعين على محاسب المنظمة ، عند عكس هذه النفقات في المحاسبة الضريبية ، أن يعكس مبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة بمبلغ 2400 روبل × 24 ٪ = 576 روبل.

لنفترض أن مخطط العمل لحسابات المنظمة ينص على فتح حساب فرعي 68-1 "ضريبة الدخل" لحساب الميزانية العمومية 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

في محاسبة المنظمة ، ستنعكس المعاملات المتعلقة بانعكاس فرق ثابت على النحو التالي:

مراسلات الحساب		المبلغ روبل
مدين	الإئتمان
			مصاريف السفر المبلغ عنها
بعد الموافقة على التقرير المسبق
			المصاريف اليومية معروضة
			وشملت نفقات السفر الأخرى
			يعكس مبلغ الالتزام الضريبي الدائم
			تصدر للموظف مقدار الإنفاق الزائد في رحلة عمل

نهاية المثال.

بطريقة مماثلة ، تنعكس الاختلافات الناشئة في السجلات المحاسبية للمصروفات المرتبطة بإصدار البدلات الميدانية التي تتجاوز القواعد التي وضعها المرسوم رقم 93 في السجلات المحاسبية.

في الأنشطة العملية للكيانات الاقتصادية ، غالبًا ما يتم مواجهة موقف عندما يتم نقل الموظف إلى وظيفة دائمة في منطقة أخرى. في هذه الحالة ، ينص قانون العمل في الاتحاد الروسي على حق الموظف في الحصول على تعويض عن النفقات المرتبطة بالانتقال ، إذا تم تنفيذ هذا النقل باتفاق مسبق مع صاحب العمل.

وفقًا للمادة 169 من قانون العمل في الاتحاد الروسي:

"عندما ينتقل الموظف ، باتفاق مسبق مع صاحب العمل ، للعمل في منطقة أخرى ، يكون صاحب العمل ملزمًا بتعويض الموظف:

نفقات نقل الموظف وأفراد أسرته ونقل الممتلكات (باستثناء الحالات التي يزود فيها صاحب العمل الموظف بوسائل النقل المناسبة) ؛

نفقات الاستقرار في محل إقامة جديد.

يتم تحديد المبالغ المحددة لتسديد النفقات بالاتفاق بين أطراف عقد العمل.

وبالتالي ، يحق للمنظمات تحديد مبلغ هذا التعويض بشكل مستقل ، وتحديد هذا الحكم في عقد العمل أو في اتفاقية جماعية.

يحق لصاحب العمل ، عند سداد المصاريف المرتبطة بالانتقال للموظف ، أن يأخذ في الاعتبار هذه النفقات للأغراض الضريبية ، ولكن ضمن الحدود الموضوعة وفقًا للتشريعات الروسية.

وتجدر الإشارة إلى أن مثل هذه المعايير اليوم وضعت فقط للمنظمات التي تمول من الميزانية. نحن نتحدث عن المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أبريل 2003 رقم 187 "بشأن مبلغ السداد من قبل المنظمات الممولة من الميزانية الفيدرالية ، والنفقات للموظفين فيما يتعلق بنقلهم إلى مكان آخر" (فيما يلي - المرسوم رقم 187).

بالنسبة للمنظمات التجارية ، لا توجد مثل هذه القواعد حتى الآن. ومع ذلك ، وفقًا لمؤلفي هذه المقالة ، يجب أيضًا أن تسترشد المنظمات التي لا تمول من الميزانية بمعايير هذه الوثيقة (حتى تتم الموافقة على القواعد ذات الصلة) ، نظرًا لأن الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحد من هذه المصاريف للأغراض الضريبية حصريًا لجميع المؤسسات التي تدفع ضريبة الدخل.

يرجى ملاحظة أن الفقرة 1 من المرسوم رقم 187 تنص صراحة على أن نقل الموظف إلى منطقة أخرى يجب أن يُفهم على أنه الانتقال إلى منطقة أخرى وفقًا للتقسيم الإداري الإقليمي الحالي.

تحدد الفقرة 1 من القرار رقم 187 إجراءات ومبلغ سداد مصاريف السفر ودفع البدلات اليومية ونفقات الإقامة في مكان جديد. في حالة عدم إمكانية تحديد مبلغ التعويض بدقة في البداية ، يحق لصاحب العمل إعطاء الموظف مبلغ السلفة.

يلتزم الموظف بإعادة جميع الأموال التي دفعها له صاحب العمل بالكامل عند الانتقال إلى مكان آخر في الحالات التالية:

إذا لم يبدأ الموظف العمل في الوقت المحدد دون سبب وجيه ؛

قبل نهاية مدة العمل التي يحددها عقد العمل المحدد المدة ، وفي حالة عدم وجود فترة معينة - قبل انتهاء عام واحد من العمل ، استقال بمحض إرادته دون سبب وجيه أو تم فصله من الخدمة بسبب إدانته الإجراءات التي ، وفقًا لتشريعات روسيا ، كانت أساس إنهاء عقد العمل.

إذا لم يحضر الموظف إلى العمل أو رفض البدء في أداء واجبات العمل لسبب وجيه ، فإنه ملزم بإعادة الأموال المدفوعة له ، باستثناء النفقات التي تكبدها بالفعل لنقله وأفراد أسرته. كمصروفات لنقل الممتلكات.

في المحاسبة ، يجب اعتبار نفقات المنظمة لدفع نفقات الرفع عندما ينتقل الموظف إلى منطقة أخرى ، في رأينا ، كمصروفات مرتبطة باختيار الموظفين. لذلك ، وفقًا لـ PBU 10/99 ، فإنها تمثل نفقات الأنشطة العادية. يتم الاعتراف بمصروفات دفع مخصصات الرفع في المحاسبة بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير عند سدادها. نذكرك أنه من أجل الاعتراف بمصروف في المحاسبة ، من الضروري استيفاء جميع الشروط المنصوص عليها في الفقرة 16 من PBU 10/99.

نصت التعليمات الخاصة بتطبيق مخطط الحسابات على أنه لعكس نفقات الأنشطة العادية ، يتم توفير حسابات تكلفة الإنتاج (على سبيل المثال ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 25 "مصاريف الإنتاج العامة" ، 26 "المصروفات العامة" ، 44 "البيع النفقات ").

لعكس عمليات التسويات مع موظفي المنظمة ، بخلاف الأجور ، فإن مخطط حسابات الحسابات مخصص لحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى". سينعكس استحقاق مبلغ الرفع في ائتمان الحساب 73 "التسويات مع الأفراد لعمليات أخرى" بالتوافق مع الخصم من الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج. سينعكس دفع مبلغ الرفع في الخصم من الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" في المراسلات مع الحساب 50 "أمين الصندوق".

في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين نفقات دافع الضرائب لدفع بدلات الرفع عندما ينتقل الموظف إلى منطقة أخرى في النفقات الأخرى المتعلقة بإنتاج وتنفيذ قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، كما أشرنا أعلاه ، كمصروف يؤخذ في الاعتبار للضرائب ، لا يمكن لدافع ضريبة الدخل أن يأخذ في الحسبان سوى مبلغ رسوم الرفع ضمن الحدود التي حددها المرسوم رقم 187.

تاريخ الاعتراف بالمصروفات وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي لدافعي الضرائب الذين يستخدمون طريقة الاستحقاق هو تاريخ تحويل الأموال من الحساب الجاري (الدفع من مكتب الدفع النقدي).

لا يأخذ دافع الضرائب مبلغ الزيادة الزائدة في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. هذا يتبع من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نظرًا لحقيقة أن مبلغ الرفع المدفوع في المحاسبة يتم قبوله كمصروف بالكامل ، وفي المحاسبة الضريبية - فقط ضمن الحدود ، سيكون لدافع الضرائب فرق دائم. لذلك ، يجب على المحاسب تطبيق PBU 18/02 وأن يعكس في المحاسبة مبلغ الالتزام الضريبي الدائم.

مثال 7

لنفترض أن منظمة إنتاج (مدينة أومسك) استأجرت أخصائيًا غير مقيم (مدينة نوفوكوزنتسك) براتب قدره 35000 روبل.

ينص عقد العمل على أن يقوم صاحب العمل بتعويض الموظف عن جميع النفقات المرتبطة بالانتقال إلى مدينة أومسك ، وهي:

نفقات السفر للموظف وأفراد أسرته (بلغت في الواقع 15000 روبل) ؛

نفقات نقل الممتلكات - (بلغت بالفعل 7000 روبل) ؛

نفقات الترتيب بمبلغ 1.5 الراتب الشهري 52500 روبل.

البدل اليومي - 100 روبل (يوم واحد من السفر).

نظرًا لأنه لم يكن من الممكن تحديد المبلغ الدقيق للتعويض على الفور ، فقد أعطى محاسب منظمة الإنتاج للموظف دفعة مقدمة بمبلغ 25000 روبل.

لنفترض أن مبلغ نفقات السفر للموظف تجاوز المعيار المنصوص عليه بالمرسوم رقم 187 بمقدار 2000 روبل (يتم أخذ الأرقام بشروط).

وينعكس ذلك في محاسبة المنظمة على النحو التالي.

مراسلات الحساب		المبلغ روبل
مدين	الإئتمان
			تم إصدار سلفة للموظف للانتقال إلى مكان عمل جديد
			ينعكس المبلغ الفعلي لمصاريف الانتقال (15000 + 7000 + 52500 + 100)
			الالتزامات الضريبية الدائمة المنعكسة الزائدة عن نفقات السفر (2000 × 24٪)
			يتم إصدار المبلغ المتبقي من التعويض للعامل

نهاية المثال.

في المحاسبة ، تتعلق هذه المصروفات ، وفقًا لـ PBU 10/99 ، بمصروفات أخرى تشكل نفقات للأنشطة العادية. يتم الاعتراف بمصروفات استبدال النسخ المعيبة والمفقودة من الدوريات وفقًا للفقرة 18 من PBU 10/99 ، في فترة التقرير التي حدثت فيها.

بالإضافة إلى معيار المحاسبة المحدد ، تستخدم المنظمات العاملة في أنشطة النشر ، عند تحديد تكلفة منتجاتها ، "التوصيات المنهجية بشأن التخطيط والمحاسبة لتكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات) في مؤسسات النشر" ، وافقت عليها وزارة الصحافة والتلفزيون والبث الإذاعي ووسائل الإعلام الجماهيرية في الاتحاد الروسي في 25 نوفمبر 2002 (يشار إليها فيما بعد بالتوصيات المنهجية).

وبحسب مكان الكشف يقسم الزواج إلى زواج يتم الكشف عنه في دار النشر قبل إرسال المنتج للمشتري (زواج داخلي) ، وزواج يتم الكشف عنه من قبل المشتري (زواج خارجي).

التكاليف قيد النظر ، والتي تنطوي على استبدال النسخ المعيبة من الدوريات ، تتعلق بطبيعة الحال بالزواج الخارجي. علاوة على ذلك ، نلاحظ أن الزواج الخارجي (ومع ذلك ، وكذلك الداخلي) ينقسم إلى زواج قابل للتصحيح وغير قابل للإصلاح.

قرار شطب المفقود.أو ربما يتم قبول النسخ المفقودة من الدوريات من قبل لجنة يتم تعيينها بأمر من رئيس المنظمة.

يجب توثيق شطب النسخ الناقصة من الدوريات ، أي أنه من الضروري إعداد قانون. في الوقت الحالي ، لا يوجد شكل موحد لمثل هذا العمل ، لذلك يجب على المنظمة تطويره بشكل مستقل بأي شكل ، ويجب أن يوافق عليه الرئيس بأمره.

المثال 8

افترض أن دار نشر قد طبع العدد التالي من دورية بتوزيع 1000 نسخة. كانت تكلفة هذه الطبعة 50000 روبل.

تم شحن هذه المجلة بمبلغ 800 نسخة إلى المكتبات بالمدينة في مايو من هذا العام بسعر 141.60 روبل لكل عنصر ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة -18 ٪. في يونيو ، تم استلام مطالبة من أحد المشترين فيما يتعلق باكتشاف عيوب في 200 مجلة ، مع طلب استبدال المنتجات المعيبة.

تمت إعادة المنتجات المعيبة إلى دار النشر وتم قبولها للمحاسبة كأوراق نفايات بتكلفة 500 روبل.

ستنعكس هذه المعاملات التجارية في محاسبة الناشر على النحو التالي:

مراسلات الحساب		المبلغ روبل
مدين	الإئتمان
بشهر مايو
			تعكس عائدات بيع المجلة (141.60 روبل × 800)
			تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة
			مشطوبة من تكلفة الإنتاج (800 × 50 روبل)
			تلقي الدفع من المشترين
			ينعكس الربح من بيع المجلة
فى يونيو
			تم استلام المنتج المعيب من المشتري
			تم نقل المنتجات لتحل محل المنتجات المعيبة
			المنتجات المعيبة المشطوبة
			تم قبول نفايات الورق
			شطبت من أجل تكلفة الخسائر من الزواج

نهاية المثال.

تاريخ الاعتراف بهذه المصروفات هو يوم نقل منتجات ذات نوعية جيدة.

في حالة تجاوز تكاليف الاستبدال الفعلية المعيار المعمول به ، يكون لدافع ضريبة الدخل فرق دائم ، وبالتالي ، تعكس محاسبة الناشر مبلغ الالتزام الضريبي الدائم ، مما يؤدي إلى زيادة ضريبة الدخل في فترة إعداد التقارير هذه.

لذلك ، في ظروف المثال 8 ، فإن التكلفة القياسية لاستبدال المنتجات المعيبة هي ((141.60 روبل - 21.60 روبل) × 1000 قطعة) × 7 ٪ = 8400 روبل. بلغت التكاليف الفعلية للتنظيم للاستبدال 10000 روبل. لذلك ، في يونيو ، كان لدى المنظمة فرق دائم قدره 1600 روبل ، مما يستلزم الحاجة إلى تراكم التزام ضريبي دائم بمبلغ 1600 روبل × 24 ٪ = 384 روبل.

المثال 9

تقوم دار النشر بتكرار وتوزيع المجلات التي يتم نشرها شهرياً. تم بيع عدد مايو ، الذي يحتوي على معلومات اعتبارًا من نهاية أبريل شاملاً وتم إنتاجه في تداول 2000 نسخة ، فقط بمبلغ 1650 نسخة.

كانت التكلفة الفعلية للطبعة المطبوعة 50000 روبل. تم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد والخدمات والأعمال المستخدمة في إنتاج التداول بمبلغ 5500 روبل للخصم.

عند إجراء جرد في نوفمبر ، قررت إدارة دار النشر شطب جزء من التوزيع غير المباع والتصرف فيه من قبل دار النشر. وبلغت تكاليف التصرف (الأجور مع المستحقات) 950 روبل.

في المحاسبة ، ترتبط تكلفة التداول غير المباع بالكامل بمصروفات التشغيل ، في المحاسبة الضريبية ، تخضع المصروفات في شكل تكلفة تداول غير مباع للتقنين لأغراض ضريبة الأرباح ، والتي وفقًا لقانون الضرائب الروسي الاتحاد ، يؤدي إلى تشكيل خلافات دائمة (البند 4 PBU 18/02).

سيكون الحد الأقصى لمقدار النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح 5000 روبل (50000 × 10 ٪) ، وكذلك نفقات التخلص من التداول غير المباع - 950 روبل.

نهاية المثال.

المثال 10

المنظمة استأجرت سيارة من موظفها. الموظف هو محرك المؤسسة. مبلغ الإيجار الذي تحدده الاتفاقية هو 6000 روبل. السيارة المستأجرة تقدر بنحو 150000 روبل. بناءً على أمر الرئيس ، تم تعويض الموظف عن تكاليف دفع ضريبة النقل بمبلغ 400 روبل.

لا يمكن أن تُعزى نفقات المنظمة لدفع تعويضات للموظف عن مبلغ ضريبة النقل التي دفعها إلى نفقات الأنشطة العادية. وذلك لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يفرض التزامًا بدفع ضريبة النقل على الأشخاص الذين لديهم مركبات مسجلة معترف بها على أنها خاضعة للضريبة.

يجب أن تُنسب نفقات المنظمة لتعويض الموظف عن مبلغ ضريبة النقل التي دفعها على أساس الفقرة 12 من PBU 10/99 إلى المصاريف غير التشغيلية الأخرى.

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لا تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار ، حيث يمكن أن تُعزى إلى مدفوعات مماثلة لصالح الموظفين المدرجين في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، هناك موقف يؤخذ فيه مبلغ التعويض للموظف في الاعتبار عند تحديد الربح المحاسبي ولا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. ينشأ اختلاف دائم ، أي مصروف مستبعد من حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في كل من فترة التقرير الحالية وفي جميع فترات إعداد التقارير اللاحقة.

يؤدي الاختلاف المستمر إلى التزام ضريبي دائم. في المحاسبة ، ينعكس الالتزام الضريبي الدائم في الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" ، والحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" وائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

نهاية المثال.

المثال 11.

منظمة تطبق نظام ضرائب مبسط مع موضوع الضرائب - الدخل والمحاسبة وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام في ديسمبر من العام السابق تلقت من المشتري دفعة مقدمة بنسبة 100 ٪ لتوريد البضائع في العام الحالي ، سعر العقد الذي يبلغ 150000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة غير خاضعة.

اعتبارًا من 1 يناير من العام الحالي ، تحولت المنظمة إلى نظام الضرائب العام باستخدام طريقة الاستحقاق في تحديد الإيرادات والمصروفات. تم إبرام اتفاق مع المشتري لتغيير سعر العقد للبضائع ، والذي بموجبه يبلغ سعر العقد 150000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 ٪ - 22881 روبل. تم شحن البضائع إلى المشتري في شهر كانون الثاني (يناير) الحالي. عام. يبلغ سعر شراء البضائع المشحونة 100000 روبل (تم شراء البضائع سابقًا من مؤسسة معفاة من التزامات دافع الضرائب لضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لنفكر في كيفية تسجيل هذه المعاملات.

في هذه الحالة ، تم أخذ الدخل من بيع البضائع المدفوع مقدمًا من قبل المشتري في ديسمبر من العام السابق في الاعتبار من قبل المنظمة بالكامل عند تحديد القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة للعام بأكمله. يسمح هذا ، بناءً على الفقرة الأخيرة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، باستنتاج أنه لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لا ينبغي تضمين مبلغ الدخل المحدد من بيع البضائع في الدخل عند تحديد القاعدة الضريبية هذا العام (لتجنب الازدواج الضريبي).

وفقًا لذلك ، يجب ألا تقلل تكلفة الحصول على البضائع المباعة في هذه الحالة الدخل من بيع البضائع المشتراة.

لذلك ، في يناير (اعتبارًا من تاريخ بيع البضائع) ، على أساس الفقرتين 4 و 7 من PBU 18/02 ، تعكس المنظمة في المحاسبة:

الربح المنعكس من بيع البضائع (رقم الأعمال الأخير للشهر) (باستثناء المعاملات التجارية الأخرى (150.000 - 22.881 - 100.000)

نهاية المثال.

المثال 12.

في مايو ، اشترت منظمة نقل سيارات سيارة من منظمة أخرى بموجب اتفاقية مقايضة مقابل مخزونات. التكلفة المحاسبية للمواد 110000 روبل. يتم الاعتراف بالمبادلة على أنها معادلة. السعر التعاقدي للسيارة هو 147500 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 22500 روبل).

ضع في اعتبارك الإجراء الخاص بعكس العمليات في محاسبة المؤسسة التي حصلت على سيارة بموجب اتفاقية التبادل.

إذا لم ينص اتفاق التبادل على شروط خاصة ، فبناءً على المادة 568 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي) ، يُفترض أن البضائع التي سيتم تبادلها القيمة المتساوية وتكاليف نقلها وقبولها يتحملها في كل حالة الطرف الذي يتحمل الالتزامات المقابلة.

إذا تم ، بموجب شروط اتفاقية التبادل ، الاعتراف بالسلع المتبادلة على أنها غير متكافئة ، فيجب على الطرف الملزم بنقل البضائع ، التي يكون سعرها أقل من سعر السلع المقدمة في المقابل ، دفع فرق الأسعار قبل ذلك مباشرة. أو بعد وفائها بالتزامها بنقل البضائع ، ما لم تنص الاتفاقية على إجراء دفع مختلف.

يتم تنظيم نقل ملكية البضائع المتبادلة بموجب المادة 570 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تنتقل ملكية البضائع المتبادلة إلى الأطراف التي تعمل كمشترين بموجب اتفاقية التبادل في وقت واحد بعد الوفاء بالالتزامات تجاه نقل البضائع ذات الصلة من قبل الطرفين ، ما لم تنص اتفاقية التبادل على خلاف ذلك.

في المحاسبة ، عند تبادل البضائع بموجب اتفاقية التبادل ، يتم إظهار كل من بيع الأصول المادية المتقاعدة وقبول محاسبة الأصول المادية المستلمة مقابل الأصول المادية المحولة.

وفقًا للفقرة 11 من PBU 6/01 ، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة المستلمة بموجب الاتفاقيات التي تنص على الوفاء بالالتزامات من قبل الصناديق غير النقدية على أنها تكلفة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنظمة. تستند القيمة المعلنة إلى السعر الذي ستحدد به المنشأة ، في ظروف قابلة للمقارنة ، قيمة الممتلكات المماثلة.

وبالتالي ، سيتم الاعتراف بقيمة شراء الأصول الثابتة المكتسبة بموجب اتفاقية التبادل للانعكاس في المحاسبة على أنها تكلفة الممتلكات التي يتم التخلص منها ، بغض النظر عن السعر المحدد في اتفاقية التبادل.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأشياء الثمينة المنقولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنظمة ، يتم تحديد تكلفة الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقيات التبادل على أساس التكلفة التي يتم بها اقتناء بنود مماثلة من الأصول الثابتة في ظروف مماثلة.

الإيرادات من بيع المنتجات هي الدخل من الأنشطة العادية ويتم الاعتراف بها في المحاسبة إذا كانت هناك شروط محددة في الفقرة 5 من اللائحة المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية الاتحاد بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن (يشار إليه فيما يلي بـ PBU 9/99).

وفقًا للفقرة 6.3 من PBU 9/99 ، يتم تحديد قيمة الأشياء الثمينة التي تتلقاها أو ستستلمها منظمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات بوسائل غير نقدية بناءً على السعر الذي تحدد به المؤسسة تكلفة أشياء ثمينة مماثلة في ظروف مماثلة.

بعد وفاء الأطراف بالتزاماتهم بموجب اتفاقية التبادل ، يحق للمؤسسة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يجب أن يسترشد المرء بقانون الضرائب للاتحاد الروسي:

"2. عندما يستخدم دافع الضرائب ممتلكاته الخاصة (بما في ذلك سند إذني لطرف ثالث) في تسويات للسلع (الأشغال والخدمات) التي حصل عليها ، يتم احتساب مبالغ الضريبة التي يدفعها دافع الضرائب بالفعل عند الحصول على هذه السلع (الأشغال والخدمات) بناءً على القيمة الدفترية للممتلكات المذكورة (مع مراعاة إعادة تقييمها واستهلاكها ، والتي يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) ، يتم تحويلها على حساب دفعها.

مقاصة الديون المتبادلة للطرفين بموجب اتفاقية التبادل

تمت المطالبة باسترداد ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة

يتم تحميل مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي لم يتم قبولها للخصم على نفقات المنظمة

الالتزام الضريبي الدائم المنعكس (3000 × 24٪)

نهاية المثال.

لمزيد من التفاصيل حول ميزات المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل وتطبيق PBU 18/02 ، يمكنك أن تجد في كتاب CJSC "BKR-Intercom-Audit" "لوائح المحاسبة" محاسبة حسابات ضريبة الدخل "PBU 18/02 ".

يتعين على معظم الشركات تطبيق PBU 18/02. لا تحتاج الشركات الصغيرة والمنظمات غير الحكومية إلى القيام بذلك. سنعرض اليوم الإدخالات التي يجب على المحاسب إدخالها من أجل عكس ضريبة الدخل في المحاسبة ، باستخدام PBU 18/02.

وفقًا لـ PBU 18/02 ، يحتاج المحاسب إلى إظهار مصروف ضريبة الدخل المشروط في المحاسبة. هذا هو مبلغ الضريبة وفقًا للبيانات المحاسبية ، ويتم حسابه وفقًا للقواعد المحددة في الفقرة 20 من PBU 18/02. هذا يرجع إلى حقيقة أن الضرائب والمحاسبة ليست متطابقة في كثير من الأحيان. لديهم طرق مختلفة للتعرف على النفقات (وأحيانًا الدخل). مبالغ الضريبة التي يظهرها المحاسب في إقرار ضريبة الدخل لا تنعكس في المحاسبة.

مبلغ مصروف ضريبة الدخل المحتملة = الربح قبل الضريبة وفقًا للبيانات المحاسبية * معدل الضريبة

يجب إظهار مبلغ المصروفات المشروطة في الحساب 99. من الأنسب فتح حساب فرعي منفصل.
تحتاج إلى حساب ضريبة الدخل عن طريق نشر:
الحساب الفرعي 99 المدين "مصروف ضريبة الدخل المشروط" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" - ضريبة الدخل المفروضة.
قد يختلف الدخل المحاسبي والدخل الخاضع للضريبة. لذلك ، يوجد في العديد من الشركات اختلاف في المؤشرات الضريبية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
لتوضيح سبب ظهور الاختلاف ، من الضروري في المحاسبة إظهار PNO (PNA) و IT (IT).

PNO و PNA
يمكن أن تنشأ الالتزامات الضريبية الدائمة والأصول الضريبية الدائمة عندما:

• في المحاسبة الضريبية ، تكون الضريبة أكبر منها في المحاسبة ؛
• في المحاسبة ، تكون الضريبة أعلى منها في المحاسبة الضريبية.

تنشأ مثل هذه الحالات ، على سبيل المثال ، في المحاسبة الضريبية ، لا يمكن للشركة أن تأخذ في الاعتبار بعض النفقات ، وفي المحاسبة - تشارك هذه المصروفات في تكوين النتيجة المالية.
في الحالة الأولى ، ستكون هناك مدفوعات زائدة في المحاسبة (قمنا بالفعل بتحويل ضرائب أكثر مما أظهرناه مع الترحيلات). ثم يقوم المحاسب بإظهار PNO - أي مبلغ ضريبة الفرق. لذلك ستظهر المحاسبة نفس مبلغ الدين للميزانية الذي تم دفعه بالفعل.
في الحالة الثانية ، على العكس من ذلك ، ستكون هناك متأخرات. لتجنب ذلك ، سيكون من الضروري أن تعكس السلطة الوطنية الفلسطينية - مقدار الضريبة على الفرق. لذلك ستظهر المحاسبة المبلغ الحقيقي للضريبة المدفوعة للميزانية.
يجب إظهار جميع القيم - كلا من PNO و PNA - في الحساب 99 من خلال فتح حسابات فرعية منفصلة. يجب أن يتم الترحيل مع PNO على الخصم ، مع PNA - على سبيل القرض.

IT و SHE
تنشأ مطلوبات الضرائب المؤجلة وموجودات الضرائب المؤجلة من الفروق المؤقتة. على سبيل المثال ، عندما يكون ترتيب المحاسبة للمصروفات في الحسابات مختلفًا. قد تنشأ حالات:

• في المحاسبة الضريبية ، تكون الضريبة أكبر منها في المحاسبة (فرق الخصم) ؛
• في المحاسبة ، تكون الضريبة أكبر منها في المحاسبة الضريبية (الفرق الخاضع للضريبة).

في الحالة الأولى ، تكون الضريبة المشروطة أقل من مبلغ الضريبة المستحقة الدفع. هناك مدفوعات زائدة في المحاسبة. لا تنسوا أننا نتحدث عن خلافات مؤقتة. لذلك ، سيُظهر المحاسب تقنية المعلومات - مقدار الضريبة على الفرق المؤقت. من الضروري مراعاة تكنولوجيا المعلومات في الحساب 09 (لا يلزم فتح حسابات فرعية) عند الخصم من الحساب.
في الحالة الثانية ، تكون الضريبة المشروطة أكثر مما تدفعه الشركة للميزانية. في المحاسبة ، سيكون هناك متأخرات ، لسدادها ، سيُظهر المحاسب مبلغ تكنولوجيا المعلومات. SHE - مبلغ الضريبة على الفرق المؤقت ، يجب إظهاره في الحساب 77 (مرة أخرى بدون حسابات فرعية منفصلة) في دائن الحساب.
عندما يتعلق الأمر بالاختلافات المؤقتة ، في الفترات التالية بعد انعكاس تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ، سيتم سداد الفرق ، ونتيجة لذلك ، لن تكون هناك فروق مؤقتة (كما هو موضح في البداية) (البنود 8-12 ، 14 ، 15 PBU 18/02).

ضريبة الخسارة
تحدثنا معك حول كيفية إظهار مبلغ الضريبة المدفوعة. ولكن ماذا عن المحاسب إذا تلقت الشركة خسارة في نهاية فترة التقرير (الضريبة)؟ في هذه الحالة ، ستظهر حسابات الشركة دخلاً مشروطًا لضريبة الدخل.

مقدار الدخل المشروط لضريبة الدخل = معدل ضريبة الدخل * مقدار الخسارة حسب البيانات المحاسبية

كما نتذكر ، إذا تلقت الشركة خسارة ، فسيتم عرض القاعدة الضريبية التي تساوي الصفر في الإعلان. في هذه الحالة ، يمكن للمحاسب تحويل الخسارة الناتجة إلى المستقبل وتقليل الربح بمقداره في الفترات التالية.
لا توجد قواعد مماثلة في المحاسبة.
عندما تكون هناك خسارة في المحاسبة الضريبية ، سيقوم المحاسب بإجراء ترحيل:
الخصم 09 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" .
بعد عكس مثل هذا النشر ، سيحدث تشويه. للقضاء عليها ، يحتاج المحاسب إلى إجراء منشور آخر يسمح لك بموازنة البيانات المحاسبية:
الحساب الفرعي 68 المدين "حسابات ضريبة الدخل" حساب الائتمان 99 الفرعي "الدخل المشروط لضريبة الدخل" .
نتيجة لذلك ، اتضح أننا في المحاسبة أظهرنا عدم وجود مبالغ فعلية للضرائب. نرى أيضًا مقدار المبالغ التي سيتم تخفيض ضريبة الدخل في المستقبل (في الإعلان) ، عندما يكون من الممكن تقليل الربح الحالي بخسارة.
عندما يتم ترحيل الخسارة ، سيُظهر المحاسب ذلك عن طريق النشر:
الخصم 68 الحساب الفرعي "التسويات مع الميزانية" الائتمان 09 - شطب تكنولوجيا المعلومات.
يتم إعطاء هذا الإجراء لتسجيل المعاملات في

يتم تحديد شروط الأصول والالتزامات الضريبية على أساس مفهوم الفروق الدائمة.

الاختلافات الدائمة (PR) هي مجموع الفروق بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للدخل (المصروفات). خصوصية الاختلافات الدائمة هي أنها تظهر مرة واحدة وتبقى حتى النهاية ، أي أنها لا تُشطب ولا تُغلق.

يستخدم الحساب 99 "الربح والخسارة" لتعكس PNO و PNA. هذا الحساب نشط-سلبي. بالنسبة إلى PNO ، يتم إنشاء ترحيل Dt 99 - Kt 68 (حساب فرعي لـ NP) ، لـ PNA - Dt 68 (حساب فرعي لـ NP) - 99 Kt.

السبب الرئيسي لوجود هذه المفاهيم في المحاسبة هو التقارب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

من أجل مواءمة الأرقام الضريبية المنعكسة في السجلات المحاسبية مع بيانات الإقرار الضريبي في المحاسبة. أدخلت المحاسبة مفاهيم الأصول الدائمة والمؤجلة (الخصوم).

يرجع الفرق بين مبلغ الدخل (النفقات) المسجل في السجلات المحاسبية و NU إلى حقيقة أن المحاسبين يسترشدون بمعايير مختلفة عند تحديدهم. لحساب الربح المحاسبي ، يتم استخدام قواعد اللوائح المحاسبية للمحاسبة. محاسبة. للضريبة - متطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن أن تكون العلاقات العامة موجبة أو سلبية. موجب - زيادة الربح المحاسبي قبل الضريبة. سلبي - على العكس من ذلك ، قلل.

يتم التعرف على PNO و PNA في فترة حدوث PR. يتم حساب مقدار PNO (PNA) كمجموع الفروق الإيجابية (السلبية) ، على التوالي ، مضروبة في المعدل (NP). الآن 20 بالمائة.

يتعين على المنظمات الاحتفاظ بسجلات تحليلية للاختلافات. لا يتم تنظيم الإجراء الخاص بعكس البيانات الخاصة بالكائنات على العلاقات العامة ويتم توفيره في اختيار المنظمة. يمكن أن يكون هذا جداول بيانات أو بيانات محاسبية أو الاحتفاظ بالسجلات في برنامج محاسبة.

ما هو الالتزام الضريبي الدائم (PNO)

بموجب الالتزام الضريبي الثابت (PNO) ، فهم مقدار الضريبة الذي يزيد من مبلغ مدفوعات الضرائب في فترة إعداد التقارير الحالية. بمعنى آخر ، إذا كان الربح في BU أقل من NU.

مثال على PNO في التعيينات

اشترت شركة "Aelita" هدايا العام الجديد للموظفين بمبلغ 40000 روبل. في السجلات المحاسبية ، يتم احتساب هذه المصروفات كمصروفات غير تشغيلية ، ولا يتم أخذها في الاعتبار في المحاسبة الضريبية. وفقًا لذلك ، يتم تكوين علاقات عامة موجبة بمبلغ 40000 روبل.

في المحاسبة ، ينشأ PNO:

ما هي الأصول الضريبية الدائمة (PTA)

السلطة الوطنية الفلسطينية هي مقدار الضريبة التي تقلل مدفوعات الضرائب في الفترة الحالية. علي سبيل المثال،

مثال على عكس السلطة الوطنية الفلسطينية في التعيينات

نتيجة لذلك ، تم تشكيل فرق 300000 - 150000 = 150000 روبل. نظرًا لأن هذا الاختلاف لن يتم إلغاؤه أبدًا ، فإن المحاسب يصنفه على أنه دائم.

في هذه الحالة ، يكون الربح في BU أكبر من الربح في NU. لذلك ، فإن هذا العلاقات العامة سلبي ، ولدى المنظمة سلطة وطنية فلسطينية.

متى يحدث PNO؟

1. إذا تم الاعتراف بالمصروفات في BU بدون قيود ، وفي NU يتم تقييدها بالتقنين (الحد).
2. إذا تم الاعتراف بالمصروفات في BU ولم يتم الاعتراف بها في NU.
3. زيادة تكلفة الأصول الثابتة في المحاسبة. محاسبة.
4. قيمة الممتلكات التي حصلت عليها المنظمة ليست مقابل رسوم.

متى يحدث PNA؟

1. الاعتراف بالمصروفات في NU وعدم الاعتراف في BU.
2. تخفيض قيمة الأصول الثابتة نتيجة إعادة التقييم في السجلات المحاسبية.

الالتزام الضريبي الدائم (أصل ضريبي دائم)- مقدار ضريبة الدخل المحسوبة من الفرق بين الربح حسب المحاسبة والضرائب.

تستخدم مفاهيم "الالتزام الضريبي الدائم (أصل ضريبي دائم)" للأغراض المحاسبية.

يتم احتساب الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) على أساس.

يتم اختصار الالتزامات الضريبية الدائمة إلى PNO ؛

يتم اختصار الأصول الضريبية الدائمة كـ PTA.

تعليق

الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) هو المبلغ المقدر لضريبة الدخل الذي قد ينشأ من الفرق بين مبلغ الربح وفقًا للمحاسبة ومبلغ الربح وفقًا للمحاسبة الضريبية. قد تنشأ هذه الاختلافات (المشار إليها باسم) بسبب تنظيم بعض نفقات ضريبة الدخل ، وتطبيق الحوافز الضريبية ، وما إلى ذلك.

المعنى الرئيسي لهذه القيمة هو أن توضح في البيانات المالية الفروق في الربح وفقًا للمحاسبة والمحاسبة الضريبية.

إذا كان مبلغ الربح وفقًا للمحاسبة ومبلغ الربح وفقًا للمحاسبة الضريبية هو نفسه ، فلا يوجد التزام ضريبي دائم (أصل).

يتم تحديد الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) من خلال الصيغة:

PNO (PNA) \ u003d PR * ST

PNO (PNA) - التزام ضريبي دائم (أصل)

العلاقات العامة - فرق ثابت

ST - معدل ضريبة الدخل

مثال

بالنسبة لأنواع معينة من نفقات الإعلان ، يوجد حد للمبلغ المعترف به للضرائب بمقدار 1٪ من الإيرادات. في الفترة الضريبية ، بلغ مقدار نفقات الإعلان 100 مليون روبل. من هذا المبلغ ، لا يتم الاعتراف بـ 10 ملايين روبل في الضرائب (بما يتجاوز المعيار) - فرق ثابت.

مع معدل ضريبة دخل بنسبة 20٪ ، سيكون الالتزام الضريبي الدائم 2 مليون روبل.

100 مليون د 44 - ك 60 - تنعكس مصاريف الدعاية

2 مليون د 99 - 68 - تعكس التزام ضريبي دائم (10 مليون * 20٪)

مثال

تلقت المنظمة أموالًا مجانية بقيمة 200 ألف روبل من مشارك يمتلك أكثر من 50 ٪ من رأس المال المصرح به لهذه المنظمة. المبلغ المستلم لا يخضع لضريبة دخل الشركات (الفقرة 11 بند 1 المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم الاعتراف بمبلغ الدخل البالغ 200 ألف روبل كدخل في المحاسبة ولا يتم الاعتراف به لضريبة الدخل. يشكل هذا المبلغ فرقًا دائمًا قدره 200 ألف روبل ، وبالتالي ، أصل ضريبي دائم بمبلغ 40 ألف روبل (200 ألف * 20 ٪).

D 51 - K 91.200.000 - الدخل المنعكس

D 68 - K 99 40000 - يعكس أصل ضريبي دائم (200000 روبل * 20 ٪).

قائمة الحالات التي ينشأ فيها التزام أو أصل ضريبي دائم

كما لوحظ بالفعل ، يتم تكوين التزام ضريبي دائم (أصل) عندما تكون هناك اختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات. المواقف الرئيسية مذكورة أدناه:

ينشأ التزام ضريبي دائم (PNO):

1) عندما يكون مبلغ المصروف المعترف به في المحاسبة الضريبية مقيدًا بحد معين ، ويتم الاعتراف به في المحاسبة كمصروف دون قيود. في هذه الحالة ، يتم تشكيل PNO من حيث النفقات الزائدة (التي يتم الاعتراف بها كمصروفات في المحاسبة ولا يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية).

وبالتالي ، فإن مبلغ بعض نفقات الإعلان يقتصر على 1 ٪ من عائدات المبيعات (البند 4 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بمبلغ نفقات الضيافة بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من تكاليف العمالة (البند 2 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2) عندما يتم الاعتراف بمبلغ المصاريف في المحاسبة ولا يتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية.

نعم فن. يحدد 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة تكاليف التأمين المعترف بها في المحاسبة الضريبية. لا يتم الاعتراف بأنواع التأمين الأخرى في مصاريف ضريبة الدخل. إذا تكبدت المنظمة مثل هذه النفقات للتأمين التي لا تؤخذ في الاعتبار في الضرائب ، ولكن يتم الاعتراف بها في المحاسبة ، يتم تشكيل PNO.

3) قيمة الممتلكات الممنوحة كمساعدات خيرية.

4) زيادة في قيمة الأصل الثابت نتيجة إعادة التقييم التي تتم في المحاسبة.

في هذه الحالة ، ستتجاوز القيمة الدفترية للعنصر في المحاسبة قيمة الضريبة لنفس الكائن. وفقًا لذلك ، سيشكل هذا الجزء من إهلاك الكائن ، والذي سيتم الاعتراف به في المحاسبة ولن يتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية ، PNO.

ينشأ أصل ضريبي دائم (PTA):

1) عندما يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية ولا يتم الاعتراف بها في المحاسبة.

على سبيل المثال ، الفقرة 7 من الفن. يحدد 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنواع نفقات البحث والتطوير المعترف بها في المحاسبة الضريبية بمعامل 1.5 (أي ، يتم أخذ المصاريف لكل 100 روبل في الاعتبار على أنها 150 روبل). مبلغ المصروفات المعترف بها في المحاسبة الضريبية التي تزيد عن المبلغ في النماذج المحاسبية للسلطة الوطنية الفلسطينية.

2) انخفاض في قيمة الأصل الثابت نتيجة إعادة التقييم التي تمت في المحاسبة.

في هذه الحالة ، ستكون القيمة الدفترية للعنصر في المحاسبة أقل من قيمة الضريبة لنفس الكائن. وفقًا لذلك ، سيشكل هذا الجزء من استهلاك العنصر ، والذي سيتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية ولن يتم الاعتراف به في المحاسبة ، السلطة الوطنية الفلسطينية.

انعكاس PNO و PNA في المحاسبة وإعداد التقارير

في المحاسبة ، ينعكس التزام ضريبي دائم (أصل) في الحساب ، بالتوافق مع الحساب. وفقًا لذلك ، ينعكس PNO في DC ، وينعكس PNA في محاسبة DC.

ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) في البيانات المالية (التي كانت تسمى سابقًا "بيان الربح والخسارة") في السطر "بما في ذلك. الخصوم الضريبية الدائمة (الأصول) "(ص ​​2421).

يشار إلى مبلغ السطر 2421 كمرجع ولا يُشار إليه في حساب البنود الأخرى ، حيث يتم أخذ تأثيره في الاعتبار في سطر "ضريبة الدخل الحالية" (2410).

لا ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) في الميزانية العمومية.

تعريف من اللوائح

يُفهم الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة (نقص) مدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في فترة إعداد التقارير.

يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (الأصل) من قبل المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.

الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) يساوي المبلغ المحدد كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريع الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ويسري اعتبارًا من تاريخ التقرير.

سنكتشف اليوم متى يكون لدى الشركة PNO (التزام ضريبي دائم) ، ومتى يجب أن ينعكس أصل الضريبة المؤجلة في المحاسبة. في المحاسبة ، يجب على المؤسسات أن تعكس الاختلافات الناشئة عن التناقض بين الربح المحاسبي والأرباح المحسوبة وفقًا لمتطلبات الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم تحديد الالتزام بتكوين PNO بواسطة PBU 18/02 "محاسبة التسويات المتعلقة بضريبة دخل الشركات" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 برقم 114 ن (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 11 فبراير 2008 برقم 23 ن).

قد لا ينطبق PBU 18/02 على المؤسسات الصغيرة (الشركات الصغيرة) ، وكذلك المنظمات غير الهادفة للربح.

يتم تحديد المنظمات ذات الصلة بالأعمال التجارية الصغيرة وفقًا للقانون الاتحادي رقم 209-FZ المؤرخ 24 يوليو 2007 "بشأن تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم في الاتحاد الروسي".

تنشأ الموجودات والمطلوبات الضريبية أو الأصول والمطلوبات الضريبية المؤجلة أو الدائمة عند الاعتراف بالدخل أو المصروفات بمبالغ مختلفة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وأيضًا بسبب الإجراءات المختلفة لتكوين القيمة الأولية للأصول في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

يتم تكوين المعلومات حول الفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة إما على أساس مستندات المحاسبة الأولية مباشرة على الحسابات المحاسبية ، أو بطريقة أخرى ، والتي تحددها المنظمة بشكل مستقل (على سبيل المثال ، في سجلات المحاسبة خارج النظام - الجداول والحسابات ، إلخ.). في الوقت نفسه ، يجب على المنظمة أن تعكس بشكل منفصل الاختلافات الدائمة والمؤقتة في المحاسبة ، وكذلك تقديم محاسبة تحليلية للفروق المؤقتة. يجب أن تنعكس بشكل مختلف من خلال أنواع تلك الأصول والخصوم التي نشأ عنها الفرق المؤقت.

يجب تحديد قواعد تسجيل المعلومات حول الفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة وطريقة إجراء المحاسبة التحليلية للفروق المؤقتة في السياسة المحاسبية للمنظمة.

النظر في الإجراء الخاص بالتكوين في محاسبة المؤشرات المنصوص عليها في PBU 18/02.

الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة(PNO و PNA)

تتشكل الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة بسبب ظهور اختلافات دائمة بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

الاختلافات المستمرة- هذه هي الإيرادات والمصروفات التي تؤثر على تكوين الربح (الخسارة) المحاسبي ، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لكل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة.

الفروق الدائمة هي أيضًا الإيرادات والمصروفات التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل للفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن لا يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة.

تحدث الاختلافات الدائمة عندما:

• يتم أخذ أي نفقات في الاعتبار عند تكوين النتيجة المالية في المحاسبة بالكامل ، ولأغراض المحاسبة الضريبية يتم تطبيعها (نفقات التمثيل ، ونفقات الإعلان ، ونفقات إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها ، وما إلى ذلك) ؛
• يتم قبول أي نفقات في المحاسبة الضريبية ، ولكن في المحاسبة لا تؤثر على تكوين النتيجة المالية ؛
• قامت المنظمة بنقل ممتلكاتها (سلع ، أعمال ، خدمات) مجانًا. عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا تؤخذ في الاعتبار المصاريف المتعلقة بالتحويل غير المبرر للممتلكات ، بما في ذلك القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. في المحاسبة ، تنعكس هذه المبالغ كمصروفات ؛
• هناك خسارة في السنوات السابقة ، والتي بعد 10 سنوات لا يمكن قبولها لأغراض ضريبية (المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• هناك اختلافات أخرى بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

المسؤولية الضريبية الدائمة (PNO)- هو مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة مدفوعات ضريبة الدخل في فترة التقرير.

أصل ضريبي دائم (PTA)، على العكس من ذلك ، يعكس انخفاضًا في ضريبة الدخل.

تتشكل الالتزامات والأصول الضريبية الدائمة في الفترة المشمولة بالتقرير التي نشأ فيها الفرق الدائم.

يساوي مبلغ الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) ناتج الفرق الدائم ومعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير.

تعكس المؤسسات في محاسبة الالتزامات الضريبية الدائمة والأصول على الحساب الفرعي 99 "الخصوم / الأصول الضريبية الدائمة" في المراسلات مع الحساب الفرعي 68 "حسابات ضريبة الدخل":

الخصم 99 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" - الالتزامات الضريبية المستحقة (PNO);

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 99 - تم استحقاق أصل ضريبي دائم.

الفروق المؤقتة والأصول الضريبية المؤجلة وتكنولوجيا المعلومات

الأصول الضريبية المؤجلةويتم تكوين مطلوبات الضرائب المؤجلة إذا كانت هناك اختلافات مؤقتة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

الفروق المؤقتة هي الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي في فترة تقرير واحدة ، والأساس الضريبي لضريبة الدخل - في فترات أخرى أو في فترات إعداد تقارير أخرى.

يتم تصنيف الفروق المؤقتة على النحو التالي:

• للفروق المؤقتة القابلة للخصم ؛
• الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

تتشكل الفروق المؤقتة القابلة للخصم إذا أدت أي مصروفات في المحاسبة في الفترة المشمولة بالتقرير إلى انخفاض الربح المحاسبي ، وفي المحاسبة الضريبية لن يتم قبولها إلا في فترة التقرير التالية (الضريبة) أو حتى في وقت لاحق. على سبيل المثال ، إذا:

• في فترة التقرير ، تم تحميل الاستهلاك للأغراض المحاسبية بمبلغ أكبر مما هو عليه في المحاسبة الضريبية ؛
• تطبق المنظمة طرقًا مختلفة للاعتراف بالمصاريف التجارية والإدارية في تكلفة المنتجات المباعة (السلع ، والأعمال ، والخدمات) لأغراض المحاسبة والضرائب ؛
• تطبق المنظمة الطريقة النقدية لغرض حساب ضريبة الدخل وفي نهاية فترة التقرير يكون لديها حسابات مستحقة الدفع للبضائع المشتراة (أعمال ، خدمات). يتم الاعتراف بمبلغ هذا الدين في المحاسبة كجزء من نفقات المنظمة عندما يتم قبول الممتلكات المكتسبة (الأشغال والخدمات) للمحاسبة وفي المحاسبة الضريبية - فقط بعد السداد.

يؤدي حدوث فرق مؤقت قابل للخصم إلى معهد فنى صناعى(هي). يزيد مبلغ الأصل الضريبي المؤجل من ضريبة الدخل في فترة التقرير (في وقت حدوثه) ويقلل من ضريبة الدخل في التقارير التالية أو فترات إعداد التقارير اللاحقة (الضرائب).

معهد فنى صناعىتشكلت في الفترة المشمولة بالتقرير عند ظهور الفروق المؤقتة القابلة للخصم. يساوي مبلغ أصل الضريبة المؤجلة ناتج الفرق المؤقت القابل للخصم ومعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير.

تعكس المؤسسات في محاسبة أصول الضرائب المؤجلة على الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" بالمراسلات مع الحساب الفرعي 68 "حسابات ضريبة الدخل":

الخصم 09 حساب دائن 68 فرعي "حسابات ضريبة الدخل" - تم استحقاق أصل ضريبي مؤجل.

تُمنح المنظمات الحق في أن تقرر بشكل مستقل كيفية الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية المفصلة عند عكس أصول الضرائب المؤجلة. يجب أن تكون الطريقة المختارة ثابتة في السياسة المحاسبية. يجب هيكلة المحاسبة التحليلية للأصول الضريبية المؤجلة بطريقة تجعل من الممكن تحديد سبب الاختلاف المؤقت القابل للخصم.

مثال 1

في 20 نوفمبر 2013 ، قبلت المنظمة محاسبة كائن من الأصول الثابتة بتكلفة أولية قدرها 750.000 روبل. بعمر إنتاجي 5 سنوات. معدل ضريبة الدخل - 20٪.

لأغراض المحاسبة ، تحسب المنظمة الاستهلاك من خلال تطبيق طريقة الرصيد المتناقص ، ومن أجل تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل - باستخدام طريقة القسط الثابت.

بلغ مقدار الاستهلاك المتراكم خلال الربع الرابع من عام 2013 ، وفقًا للبيانات المحاسبية ، 38900 روبل ، وفقًا للمحاسبة الضريبية - 37500 روبل.

وبالتالي ، بلغ الفرق المؤقت القابل للخصم 1400 روبل روسي. (38900 روبل - 37500 روبل).

يتم احتساب أصل الضريبة المؤجلة على النحو التالي:

1400 فرك. × 20٪ = 280 روبل.

ينعكس تكوين SHE في المحاسبة في الترحيل:

- 280 روبل. - أصل الضريبة المستحقة المؤجلة.

وفقًا لـ PBU 18/02 ، قد ترفض المنظمة عمومًا المحاسبة التحليلية المفصلة لأصول الضريبة المؤجلة إذا لم يكن من الصعب عليها تتبع حركة هذه المبالغ بناءً على التحليلات المتاحة للفروق المؤقتة القابلة للخصم.

نظرًا لتقليل الفروق المؤقتة القابلة للخصم أو عكسها بالكامل ، سيتم تخفيض أصول الضريبة المؤجلة أو عكسها بالكامل.

ينعكس مبلغ السداد في السجلات المحاسبية على النحو التالي:

الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 09 - مسددمعهد فنى صناعى.

إذا لم يكن هناك ربح خاضع للضريبة في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، ولكن من المحتمل أن ينشأ في فترات إعداد تقارير لاحقة ، فإن مبالغ أصل الضريبة المؤجلة تظل دون تغيير حتى فترة إعداد التقارير هذه عندما ينشأ الربح الخاضع للضريبة في المؤسسة.

إذا توقف العنصر المحاسبي ، المتعلق بتراكم أصل الضريبة المؤجلة ، فسيتم شطب رصيد أصل الضريبة المؤجلة القائم إلى الحساب 99 "الربح والخسارة":

المدين 99 الائتمان 09 - شطب أصل الضريبة المؤجلة.

تنشأ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إذا ، كنتيجة لأية معاملات تجارية ، انخفض الأساس الضريبي لضريبة الدخل ، وسيتم تخفيض الربح المحاسبي بهذا المبلغ في فترة التقرير التالية أو في فترات لاحقة. على سبيل المثال ، إذا:

• في الفترة المشمولة بالتقرير ، تم تحميل الاستهلاك بمبلغ أقل في المحاسبة منه في المحاسبة الضريبية ؛
• تطبق المنظمة الطريقة النقدية لغرض حساب ضريبة الدخل وفي محاسبتها هناك مستحقات ، يتم تضمين مبلغها في الدخل عند تكوين أرباح SHE المحاسبية ، وفي المحاسبة الضريبية سيتم الاعتراف بها كدخل بعد استلام المدفوعات من المشتري (العميل).

ينتج عن حدوث فروق مؤقتة خاضعة للضريبة مطلوب ضريبة مؤجلة (IT). أنها تؤدي إلى انخفاض في مبلغ ضريبة الدخل في فترة التقرير الحالية (في وقت حدوث تكنولوجيا المعلومات) وزيادة في ضريبة الدخل في التقارير التالية أو التقارير اللاحقة (الضرائب) الفترات.

يتم الاعتراف بمطلوبات الضرائب المؤجلة في الفترة التي تنشأ فيها الفروق الضريبية المؤقتة. يتم احتساب تقنية المعلومات على أنها ناتج الفرق المؤقت الخاضع للضريبة ومعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير. في المحاسبة ، تنعكس تكنولوجيا المعلومات في الترحيل:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77 - الالتزامات الضريبية المؤجلة المستحقة.

مثال 2

في 25 سبتمبر 2013 ، وافقت المنظمة على محاسبة كائن من الأصول الثابتة بتكلفة أولية قدرها 480،000 روبل. بعمر إنتاجي 5 سنوات. معدل ضريبة الدخل - 20٪.

لأغراض المحاسبة ، تتراكم المنظمة الاستهلاك على أساس القسط الثابت ، ولأغراض تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل - على أساس غير خطي.

بلغ مبلغ الإهلاك المستحق خلال الربع الرابع من عام 2013 ما يلي:

• وفقًا لبيانات المحاسبة - 24000 روبل ،
• حسب المحاسبة الضريبية - 48000 روبل.

بلغ الفرق المؤقت الخاضع للضريبة 24000 روبل روسي. (48000 روبل - 24000 روبل).

يتم احتساب التزام الضريبة المؤجلة على النحو التالي:

24000 فرك. × 20٪ = 4800 روبل.

في المحاسبة ، ينعكس تكوين الالتزامات الضريبية المؤجلة في الترحيل:

الخصم 68 الائتمان 77
- 4800 فرك. - الالتزامات الضريبية المؤجلة المستحقة.

لا يجوز للمنظمة أن تتراكم التزامات ضريبية مؤجلة لكل فرق مؤقت نشأ ولا تعكسها بالتفصيل في المحاسبة ، ولكن تحدد مبلغها بناءً على البيانات النهائية حول مقدار الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة والتي تشكلت خلال فترة التقرير.

نظرًا لتقليل الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة أو إلغاؤها بالكامل ، سيتم تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو إلغائها بالكامل.

تنعكس المبالغ التي يتم بموجبها تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو سدادها بالكامل في فترة إعداد التقارير في المحاسبة عن طريق الترحيل:

المدين 77 الائتمان 68 - يتم سداد الالتزام الضريبي المؤجل.

إذا تقاعد العنصر المحاسبي ، فيما يتعلق بتراكم التزام الضريبة المؤجلة ، فسيتم شطب مبلغ تكنولوجيا المعلومات التي لم يتم سدادها بالكامل إلى رصيد الحساب 99 "الربح والخسارة":

المدين 77 الائتمان 99 - شطب الالتزام الضريبي المؤجل.

إذا كان التشريع ينص على معدلات ضريبة دخل مختلفة لأنواع معينة من الدخل ، فعند تكوين أصل ضريبي مؤجل أو التزام ضريبي مؤجل ، يجب أن يتوافق معدل ضريبة الدخل مع نوع الدخل الذي يؤدي إلى التخفيض أو السداد الكامل للخصم أو الفرق المؤقت الخاضع للضريبة بجوار التقارير أو فترات إعداد التقارير اللاحقة.

المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) وضريبة الدخل الحالية

قدم PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" مفهوم "المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل". هذا هو المبلغ المحسوب على أنه منتج النتيجة المالية وفقًا للبيانات المحاسبية ومعدل ضريبة الدخل.

ينعكس المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في المحاسبة على الحساب 99 "الربح والخسارة" الحساب الفرعي "الدخل من ضريبة الدخل المشروط". يتم استحقاق مصروف ضريبة الدخل المشروطة عن طريق الترحيل:

المدين 99 الائتمان 68 - يعكس مبلغ مصروف ضريبة الدخل الطارئة.

ينعكس مبلغ الدخل المحتمل لضريبة الدخل على النحو التالي:

الخصم 68 الائتمان 99 - الدخل المشروط المستحق لضريبة الدخل.

يشير RAS 18/02 إلى مبلغ مصروف ضريبة الدخل الطارئ (الدخل) المعدل لمبلغ الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) ، والزيادة أو النقصان في أصل ضريبي مؤجل والتزام ضريبي مؤجل لفترة التقرير كدخل حالي ضريبة. يتم حسابه بالصيغة:

Npr \ u003d + (-) UN + PNO- السلطة الوطنية الفلسطينية + (-) SHE + + (-) تكنولوجيا المعلومات ،

حيث Npr - ضريبة الدخل الحالية ؛

الأمم المتحدة - المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) ؛

PNO - المسؤولية الضريبية الدائمة;

السلطة الوطنية الفلسطينية - أصول ضريبية دائمة ؛

SHE هي أصل ضريبي مؤجل ؛

تكنولوجيا المعلومات هي التزام ضريبي مؤجل.

يجب أن تكون ضريبة الدخل الحالية المحسوبة في المحاسبة مساوية لضريبة الدخل المحسوبة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية.

وفقًا للفقرة 22 من PBU 18/02 ، يمكن للمؤسسة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية بإحدى طريقتين:

• احسب مبلغ ضريبة الدخل الحالية بناءً على البيانات الناتجة في المحاسبة وفقًا للبندين 20 و 21 من PBU 18/02 (أي بناءً على مبلغ المصاريف الطارئة أو الدخل الطارئ لضريبة الدخل ، المعدل لمبلغ دائم والموجودات والالتزامات الضريبية المؤجلة) ؛
• احسب مبلغ ضريبة الدخل الحالية بناءً على إقرار ضريبة الدخل.

يجب على المنظمة إصلاح طريقة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية في السياسة المحاسبية. في الوقت نفسه ، أيًا كانت الطريقة التي تختارها ، يجب أن يكون مبلغ ضريبة الدخل الحالي مساويًا لمبلغ ضريبة الدخل المنعكس في الإقرار الضريبي. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على جميع المؤسسات ، كما في السابق ، إدخال قيود في المحاسبة لتشكيل مبلغ المصروفات الطارئة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل ، بالإضافة إلى مبالغ الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة وأصول والتزامات الضرائب المؤجلة. لا يمكن استخدام مبلغ ضريبة الدخل الحالية من الإقرار الضريبي إلا لتحديد مبلغ مبالغ ضريبية معينة ينص عليها PBU 18/02. لذلك ، إذا كانت مؤشرات مثل المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل ، والالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول) وضريبة الدخل الحالية لفترة التقرير معروفة ، فمن السهل حساب مبلغ الضرائب المؤجلة.

مثال 3

تحدد شركة Saratov Prostory LLC مبلغ ضريبة الدخل الحالية بالطريقة الأولى. في المنظمة ، بلغت النتيجة المالية (الربح) التي تم الكشف عنها في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير وفقًا للبيانات المحاسبية 250000 روبل.

في الفترة المشمولة بالتقرير ، كشفت شركة Saratov Prostory LLC الاختلافات التالية:

ونتيجة لذلك ، تم تكوين الأصول الضريبية والالتزامات الضريبية التالية:

لتبسيط المثال ، لنفترض أنه في بداية فترة التقرير لم تكن هناك أرصدة في الحسابين 09 و 77.

نحسب حساب ضريبة الدخل المشروطة:

250000 فرك. × 20٪ = 50000 روبل.

صنع الأسلاك:

الحساب الفرعي 99 المدين "مصروف / دخل ضريبة الدخل المشروط" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"

نتحقق من توافق بيانات المحاسبة الضريبية مع البيانات المحاسبية. لهذا من المناسب استخدام الصيغة:

ملحوظة = FR + (-) PR + VVR - NVR ،

حيث NB هي القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ؛

FR - النتيجة المالية وفقًا للبيانات المحاسبية (في حالة تلقي خسارة ، يجب أخذ قيمتها بعلامة ناقص) ؛

العلاقات العامة - اختلافات ثابتة ؛

VVR - فروق مؤقتة قابلة للخصم ؛

NVR - الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

عند القيام بذلك ، ينبغي الانتباه إلى ما يلي. إذا نشأ فرق دائم بسبب حقيقة أنه عند تنفيذ أي معاملة تجارية في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالمصروفات بمبلغ أكبر مما هو عليه في المحاسبة الضريبية ، ثم يتم إضافة مبلغ الفرق الدائم إلى مبلغ النتيجة المالية. على العكس من ذلك ، إذا تم تشكيل الفرق بسبب حقيقة أن المصاريف في المحاسبة الضريبية يتم الاعتراف بها بمبلغ أكبر من المحاسبة ، يتم خصم مبلغ الفرق الدائم.

في مثالنا ، تمتلك شركة Saratov Prostory LLC قاعدة ضريبة دخل تتمثل في:

250000 فرك. + 500 فرك. + 800 فرك. - 7500 روبل. = 243800 روبل.

ضريبة الدخل الحالية هي:

243،800 روبل روسي × 20٪ = 48760 روبل.

يتم احتساب مبلغ الضريبة هذا في إقرار ضريبة الدخل.

عند المحاسبة عن الأصول الضريبية والالتزامات الضريبية ، تم إجراء الإدخالات التالية:

- 100 روبل - الالتزامات الضريبية الدائمة المستحقة ؛

الخصم 09 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 160 روبل. - أصل ضريبي مؤجل مستحق ؛

الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة الدخل" ائتمان 77
- 1500 فرك. - الالتزامات الضريبية المؤجلة المستحقة ؛

الخصم 99 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 50000 روبل. - مصروف ضريبة الدخل المحتملة المستحقة.

وبالتالي ، في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، كان لدى Saratov Prostory LLC رصيد دائن في الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" 68:

50000 فرك. + 100 فرك. + 160 فرك. - 1500 روبل. = 48760 روبل.

كما يتضح من المثال ، فإن مبلغ ضريبة الدخل الحالية المستحقة وفقًا للبيانات المحاسبية يساوي مبلغ الضريبة المنعكس في الإعلان.

نظرة عامة على آخر التغييرات في الضرائب والاشتراكات والأجور

يجب عليك إعادة هيكلة عملك بسبب العديد من التعديلات على قانون الضرائب. لقد أثروا على جميع الضرائب الرئيسية ، بما في ذلك ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي.