Koje su trajne porezne razlike? Obrazloženje poreske imovine i obaveza it, ona, pno, pna
Razmotrite kako će se iznos naknade odraziti u računovodstvu. Prema stavu 5 PBU 10/99, troškovi u vezi s proizvodnjom i prodajom proizvoda, kupovinom i prodajom robe, troškovi u vezi s obavljanjem poslova i pružanjem usluga, su rashodi za redovne aktivnosti. S obzirom da se lični prevoz zaposlenog koristi u službene svrhe, iznosi naknade će predstavljati troškove za redovne poslove. Takvi troškovi, na osnovu stava 9. PBU 10/99, uključuju se u trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga.
Datum priznavanja rashoda utvrđuje se u skladu sa stavom 18. PBU 10/99, koji kaže da se rashodi priznaju u izvještajnom periodu u kojem su nastali, dok priznavanje rashoda ne zavisi od trenutka stvarne isplate sredstava. i drugi oblici troškova.
Obračun iznosa naknade će se odraziti na kredit računa u korespondenciji sa zaduženjem računa za obračun troškova proizvodnje, to mogu biti računi, i drugo. Isplata naknade će se odraziti na teret računa u korespondenciji sa računom 50 "Blagajna".
Prilikom obračuna iznosa naknade treba uzeti u obzir da ako je zaposlenik bio na službenom putu, godišnjem odmoru, nije išao na posao zbog privremene nesposobnosti ili je odsustvovao s posla iz drugih razloga, onda za period kada je zaposleni nije radio i, shodno tome, njegov automobil nije korišten, odšteta nije isplaćena.
Prilikom obračuna poreza na dohodak moguće je umanjiti oporezivi dohodak ne za cjelokupan iznos naknade, već samo za onaj njegov dio koji ne prelazi utvrđenu stopu. Ovaj zahtjev utvrđen je Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Da biste smanjili prihod za iznos naknade za korištenje osobnog automobila, potrebno je dokumentirati trošak Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako organizacija koristi obračunsku metodu u svrhu obračuna poreza na dohodak, tada se mora rukovoditi Poreznim zakonikom Ruske Federacije kako bi se odredio datum troškova. Podstavom 4. stava 7. ovog člana utvrđeno je da je datum nastanka troškova u vidu naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala na službenim putovanjima datum prenosa sredstava sa računa za poravnanje (uplata iz blagajne) organa. poreski obveznik. Rashodi koji se odnose na isplatu naknade u okviru normativa uzimaju se u obzir u svrhu oporezivanja dobiti, priznaju se kao ostali rashodi u vezi sa proizvodnjom i prodajom, klasifikovani su kao indirektni rashodi i otpisuju se kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda. u cijelosti.
U slučaju da organizacija isplati zaposleniku iznos naknade u većem iznosu nego što je predviđeno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. februara 2002. br. 92 „O utvrđivanju normi troškova organizacija za isplatu naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja, u okviru kojih se pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica ti rashodi odnose na druge rashode u vezi sa proizvodnjom i prodajom” (u daljem tekstu Uredba br. 92), tada obveznik ima stalnu razlika, koja za sobom povlači nastanak trajne poreske obaveze. Podsjetimo, u skladu sa stavom 4. Uredbe o računovodstvu PBU 18/02, ova konstantna razlika je iznos rashoda koji čini računovodstvenu dobit (gubitak) i izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.
Primjer 1
Trgovinska organizacija Mirage doo angažuje agenta prodaje, pod uslovom da u radnoj djelatnosti koristi lični automobil marke VAZ 2107. Ugovorom o radu propisano je da se radniku isplaćuje mjesečni iznos naknade unaprijed najkasnije do 10. prvi mjesec kvartala u iznosu od 9.000 rubalja.
U skladu sa Uredbom br. 92, automobil VAZ 2107 pripada klasi automobila sa zapreminom motora manjim od 2.000 kubnih metara. vidi Dakle, za kvartal, Mirage LLC će moći da uzme u obzir u poreske svrhe samo iznos od 3.600 rubalja (1.200 x 3 meseca). Vrijednost u iznosu od (9.000 rubalja - 3.600 rubalja) = 5.400 rubalja priznaje se kao stalna razlika koja nastaje za organizaciju u tekućem kvartalu. U skladu s tim, iznos trajne razlike koja se odražava mjesečno bit će 1.800 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da se za bilansni račun otvara sledeći podračun:
68-2 "Porez na dohodak".
U računovodstvu organizacije isplata iznosa naknade prodajnom agentu, priznavanje troškova i priznavanje trajnih razlika, odražava se na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Debit | Kredit |
||
| Do 10. dana prvog mjeseca kvartala |
|||
| Iznos naknade koji se izdaje zaposlenom za tromjesečje |
|||
| Posljednjeg dana prvog mjeseca kvartala |
|||
| Naknada obračunata za 1 mjesec kvartala |
|||
| Odražena stalna poreska obaveza za 1 mjesec kvartala (1.800 rubalja x 24%) |
|||
| Posljednjeg dana drugog mjeseca kvartala |
|||
| Naknada obračunata za drugi mjesec kvartala |
|||
| Odražena stalna poreska obaveza za 2. mjesec kvartala (1.800 rubalja x 24%) |
|||
| Posljednjeg dana trećeg mjeseca kvartala |
|||
| Naknada obračunata za treći mjesec kvartala |
|||
| Odražena stalna poreska obaveza za 3. mjesec kvartala (1.800 rubalja x 24%) |
|||
Bilješka!
U uslovima gore navedenog primjera, iznos naknade isplaćen zaposleniku ne može se odmah prihvatiti kao rashod, kako za računovodstvene svrhe (zahtjevi utvrđeni stavom 16. PBU 10/99 nisu ispunjeni), tako i za potrebe poreznog računovodstva. - Poreski zakonik Ruske Federacije. Dakle, priznavanje rashoda i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu vrši se posljednjeg dana izvještajnog perioda.
Kraj primjera.
Primjer 2
DOO "Kontakt" je u januaru izvršio besplatan prenos objekta osnovnih sredstava na neprofitnu organizaciju. Početna cijena objekta (bez PDV-a) je 150.000 rubalja, amortizacija u trenutku prijenosa je 90.000 rubalja. Organizacija utvrđuje prihode i rashode na obračunskoj osnovi, avansne uplate za porez na dohodak se plaćaju mjesečno na osnovu stvarno primljene dobiti.
Vratimo se na paragraf 29. Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" RAS 6/01, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. br. 26n (u daljem tekstu RAS 6/01). Navedena stavka utvrđuje da je trošak objekta osnovnih sredstava koji je povučen ili nije sposoban da u budućnosti donese organizaciju ekonomske koristi (prihod) podložan računovodstvenom otpisu. Takođe, stavom 29. utvrđuje se da se otuđenje predmeta osnovnih sredstava vrši u slučaju:
ü prodaja;
ü prestanak korištenja zbog moralnog ili fizičkog habanja;
ü likvidacija u slučaju nesreće, elementarne nepogode i druge vanredne situacije;
ü transferi u vidu uloška u odobreni (dionički) kapital druge organizacije, zajedničkog fonda;
ü prenos po ugovoru o zamjeni, donaciji;
ü uplata na račun po ugovoru o zajedničkoj djelatnosti;
ü utvrđivanje nedostataka ili oštećenja imovine tokom inventara;
ü djelimična likvidacija u toku izvođenja radova na rekonstrukciji;
o u drugim slučajevima.
S obzirom da je spisak slučajeva otuđenja osnovnih sredstava otvoren, otuđenje osnovnog sredstva vrši se iu slučaju njegovog besplatnog prenosa.
Smanjenje ekonomskih koristi organizacije kao rezultat otuđenja imovine, u ovom slučaju, otuđenja osnovnih sredstava, u skladu sa tačkom 2. Računovodstvene uredbe "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n (u daljem tekstu PBU 10 /99) priznaje se kao trošak organizacije. Istovremeno, prema klauzuli 11 PBU 10/99, troškovi u vezi s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava priznaju se kao poslovni rashodi organizacije.
Do momenta bespovratnog prenosa objekta osnovnih sredstava, po pravilu, posluje neko vrijeme. Iznos amortizacije akumuliran u toku rada objekta amortizacije prema Kontnom planu prilikom otuđenja osnovnog sredstva otpisuje se u korist računa 01 „Osnovna sredstva“ u korespondenciji sa računom 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Po završetku postupka otuđenja, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava knjiži se na teret računa 01 „Osnovna sredstva“ na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“.
Uputstvom o primjeni Kontnog plana propisano je da se radi obračuna otuđenja osnovnih sredstava, uključujući iu slučaju neograničenog prenosa, može otvoriti podračun „Otlaganje osnovnih sredstava“ na računu 01 „Osnovna sredstva“. imovine“.
Glavni računovodstveni dokument kojim se rukovode zajmoprimci prilikom obračuna iznosa obračunate kamate je računovodstveni standard PBU 15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruska Federacija od 2. avgusta 2001. br. 60n (u daljem tekstu PBU 15/01).
U skladu sa odredbama ovog računovodstvenog standarda, kamate predstavljaju troškove vezane za dobijanje i korišćenje kredita.
Trošak za porezne svrhe priznaje se kao kamate obračunate na dužničku obavezu bilo koje vrste, pod uslovom da iznos kamate obračunate od strane poreskog obveznika na dužničku obavezu ne odstupa značajno od prosječnog nivoa kamate naplaćene na dužničke obaveze izdate u istom izvještajni period pod uporedivim uslovima.
Značajnim odstupanjem u visini obračunate kamate na dužničku obavezu smatra se odstupanje više od 20% naviše ili naniže od prosječnog nivoa obračunate kamate na slične dužničke obaveze izdate u istom kvartalu pod uporedivim uslovima.
U nedostatku dužničkih obaveza izdatih u istom kvartalu pod uporedivim uslovima, kao i po izboru poreskog obveznika, maksimalni iznos kamate priznate kao rashod uzima se jednakim stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije uvećanoj za 1,1 puta - pri registraciji dužničke obaveze u rubljama i jednak 15 % - na dužničke obaveze u stranoj valuti.
Bilješka!
Porezni zakonik Ruske Federacije samo navodi kriterijume za uporedivost i ne objašnjava šta znače uporedivi obim i slične odredbe. To znači da organizacija koja prima pozajmljena sredstva mora sama odrediti koji zajmovi i krediti će se smatrati uporedivim obavezama, te svoju odluku fiksirati u računovodstvenoj politici.
Što se tiče poslova vezanih za obračunavanje kamata za korišćenje pozajmljenih sredstava, napominjemo da organizacija može imati trajne i privremene razlike.
Ako iznos kamate zajmodavcu prelazi stopu utvrđenu Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, tada poreski obveznik ima trajnu razliku, što povlači za sobom nastanak trajne poreske obaveze.
Primjer 4
Pretpostavimo da je Nadežda doo primila 20. januara 2006. godine kredit od komercijalne banke u iznosu od 200.000 rubalja na period od tri mjeseca. Uslovi ugovora o kreditu predviđaju da se kamata banci plaća mjesečno po stopi od 24% godišnje do 3. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je kamata obračunata.
Stopa refinansiranja od 26. decembra 2005. godine iznosi 12%. Nadežda DOO koristi obračunski metod za potrebe poreza na dobit. Osim toga, računovodstvenom politikom Nadežde doo utvrđeno je da neposlovni rashodi uključuju kamate u iznosu od:
za kredite i zajmove u rubljama - ne više od stope refinansiranja povećane za 1,1 puta;
na kredite i zajmove u stranoj valuti - ne više od 15% godišnje.
Izračunajmo iznos kamate koju je Nadežda doo dužna platiti banci prema uslovima ugovora o kreditu za januar 2006. godine:
24% / (365 / 100) x 200.000 rubalja x 12 dana = 1.578,10 rubalja.
Da bi se odredio maksimalni iznos kamate koji se uzima u obzir za poreske svrhe, stopa refinansiranja se mora povećati za 1,1 puta:
12% x 1,1 = 13,2%.
Shodno tome, iznos kamate koji će Nadežda doo moći da uzme u obzir prilikom oporezivanja dobiti za januar 2006. godine biće:
13,2% / (365/100) x 200.000 rubalja x 12 dana = 867,95 rubalja.
Kamate u iznosu od (1.578,10 rubalja - 867,95 rubalja) = 710,15 rubalja LLC Nadezhda će uzeti u obzir kao rashode koji ne umanjuju oporezivu osnovicu poreza na dohodak. Ova vrijednost će biti konstantna razlika. Stoga je u januaru 2006. godine računovođa dužan da u računovodstvu prikaže vrijednost trajne poreske obaveze u iznosu od 710,15 rubalja x 24% = 170,44 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da:
Ako se organizacija bavi trgovinskim aktivnostima, onda se troškovi ugostiteljstva mogu prikazati na računu 44 "Troškovi prodaje".
Troškovi gostoprimstva priznaju se u računovodstvu na osnovu stava 18. PBU 10/99 u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme njihovog plaćanja.
Ugostiteljske troškove po pravilu snose odgovorna lica, pa se ugostiteljski troškovi priznaju čim se odobri avansni izvještaj odgovornog lica.
Prilikom utvrđivanja finansijskog rezultata ugostiteljski rashodi se knjiže na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“ ili odmah u korist računa 90 „Prodaja“ podračuna „Troškovi prodaje“ (u zavisnosti od toga koji je način otpisa troškova upravljanja fiksiran u računovodstvenoj politici preduzeća). organizacija).
Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije klasificira ugostiteljske troškove kao druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju Poreskog zakona Ruske Federacije).
Troškovi reprezentacije u izvještajnom (poreskom) periodu uključuju se u ostale rashode koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit, u iznosu koji ne prelazi 4 odsto troškova rada poreskog obveznika za ovaj izvještajni (poreski) period. To je pravilo utvrđeno stavom 3 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Bilješka!
Troškove reprezentacije u smislu prekoračenja maksimalnog iznosa utvrđenog Poreskim zakonikom Ruske Federacije poreski obveznik uključuje u sastav troškova koji se ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja Poreskog zakona Ruske Federacije).
Datum priznavanja troškova reprezentacije za poreske obveznike po obračunskoj metodi, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, je datum odobrenja avansnog izvještaja.
Podsjećamo, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, osnovicu za obračun maksimalnog iznosa ugostiteljskih troškova utvrđuje porezni obveznik po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda.
Budući da se troškovi reprezentacije u računovodstvu prihvataju u potpunosti, a u poreskom računovodstvu priznaju u iznosu koji ne prelazi 4% iznosa troškova rada, to dovodi do razlike između računovodstvene i poreske dobiti.
Štaviše, što se tiče troškova reprezentacije, nije uvijek moguće odmah nedvosmisleno reći kakvu će razliku imati porezni obveznik – trajnu ili privremenu. Jedini izuzetak je slučaj kada se troškovi poreskog obveznika ne mogu smatrati reprezentativnim sa stanovišta Poreskog zakona Ruske Federacije. Takva razlika se odmah priznaje kao konstantna, formira stalnu poresku obavezu, a to je iznos poreza, što dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom periodu.
Može se desiti i da u jednom izvještajnom periodu standard ugostiteljskih troškova bude manji od iznosa stvarnih troškova, te će poreski obveznik prihvatiti kao rashod iznos ugostiteljskih troškova u granicama standarda, a u narednom izvještajnom periodu veličina standarda će se povećati, jer zavisi od visine troškova rada koji se utvrđuje na obračunskoj osnovi. Drugim riječima, nije isključena opcija da u narednom izvještajnom periodu poreski obveznik bude u mogućnosti da kao rashode uzme u obzir cjelokupan iznos troškova reprezentacije, uključujući i one koji ranije nisu uzeti u obzir.
Primjer 5
(U primjeru su iznosi dati bez poreza na dodatu vrijednost).
Melena doo je u februaru 2006. godine vodila pregovore sa Raduga doo u cilju organizovanja zajedničke proizvodnje nameštaja. Pretpostavimo da su troškovi organizacije za vođenje ovih pregovora bili:
Cijena službenog prijema (ručak u restoranu) iznosi 10.000 rubalja.
Usluga prevoza za pregovarače - 1.000 rubalja.
Tokom pregovora predviđen je kulturni program, odnosno posjeta lokalnom dramskom pozorištu.
Ulaznice za pozorište - 1.000 rubalja.
Dostava učesnika do pozorišta i nazad - 500 rubalja.
Usluga švedskog stola u pozorištu iznosila je 1.200 rubalja.
Dakle, ukupni trošak prijema delegacije od Melena LLC iznosio je 13.700 rubalja.
Analizirajući ove troškove organizacije, računovođa treba da isključi iz troškova gostoprimstva vezanih za ovaj sastanak iznos koji se odnosi na posjetu pozorištu, budući da su troškovi povezani s organizacijom zabave, odnosno: troškovi ulaznica za pozorište, dostava Članovi delegacije u pozorištu i bife servis u pozorištu, ne pripadaju reprezentaciji za potrebe poreza na dobit. Dakle, iznos od 2.700 rubalja čini stalnu razliku i računovođa mora evidentirati trajnu poresku obavezu od 2.700 rubalja x 24% = 648 rubalja.
Iznos troškova organizacije za porezne svrhe priznate kao reprezentativne iznosit će 11.000 rubalja.
Pretpostavimo da su u 1. kvartalu 2006. godine troškovi rada u kompaniji Melena LLC iznosili 235.000 rubalja, stoga će standard troškova gostoprimstva biti 235.000 rubalja x 4% = 9.400 rubalja. Standard je manji od iznosa stvarnih troškova - 11.000 rubalja. Stoga će Melena LLC za potrebe poreza moći prihvatiti ugostiteljske troškove u granicama standarda (9.400 rubalja), a iznos od 1.600 rubalja (11.000 rubalja - 9.400 rubalja) će biti priznat kao odbitna privremena razlika i računovođa mora odražavaju iznos odloženog poreza sredstva u iznosu od 1600 rubalja x 24% = 384 rubalja.
Radnim kontnim planom organizacije propisano je da se na bilansni račun:
U skladu sa PBU 18/02, prilikom isplate dnevnice ili terenskog dodatka u iznosu većem od onog koji je predviđen Uredbom br. 93, organizacija će imati trajnu razliku, koja podrazumijeva trajnu poresku obavezu.
Primjer 6
Proizvodna organizacija poslala je svog radnika na službeni put u proizvodni pogon radi sklapanja ugovora o nabavci. Termin službenog putovanja je od 5. aprila 2006. godine do 10. aprila 2006. godine. Naredbom o organizaciji utvrđeno je da je dnevnica za službena putovanja na teritoriji Ruske Federacije određena na 500 rubalja dnevno.
Zaposlenik je dobio izvještaj od 12.500 rubalja, uključujući dnevnice - 3.000 rubalja.
Avans o službenom putu je zaposlenik podneo 13. aprila 2006. godine u iznosu od 13.200 rubalja. Preplata je povezana sa tarifom.
U skladu sa stavom 1 Uredbe br. 93, dnevnica za službena putovanja u Rusiji iznosi 100 rubalja. Shodno tome, za potrebe oporezivanja dobiti, organizacija kao dio putnih troškova moći će uzeti u obzir samo iznos dnevnice u iznosu od 600 rubalja. Kao rezultat činjenice da je za poreske svrhe iznos dnevnica manji od njihove vrijednosti prihvaćene u računovodstvu, organizacija ima stalnu razliku u iznosu od (3.000 rubalja - 600 rubalja) = 2.400 rubalja. S tim u vezi, računovođa organizacije, kada odražava ove troškove u poreskom računovodstvu, dužan je da prikaže iznos odgođene poreske obaveze u iznosu od 2.400 rubalja x 24% = 576 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da se podračun 68-1 „Porez na dohodak“ otvara za bilansni račun 68 „Obračuni poreza i naknada“.
U računovodstvu organizacije, transakcije koje se odnose na odraz stalne razlike će se odraziti na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Debit | Kredit |
||
| Prijavljeni putni troškovi |
|||
| Nakon odobrenja prethodnog izvještaja |
|||
| Prikazani dnevni troškovi |
|||
| Ostali putni troškovi uključeni |
|||
| Odražen je iznos trajne poreske obaveze |
|||
| Zaposlenom se izdaje iznos prekoračenja na službenom putu |
|||
Kraj primjera.
Na sličan način, razlike nastale u računovodstvenim evidencijama za troškove vezane za izdavanje terenskih dodataka iznad normativa utvrđenih Uredbom br. 93 odražavaju se u računovodstvenim evidencijama.
U praktičnim aktivnostima privrednih subjekata često se susreće situacija kada se zaposlenik premješta na neodređeno radno mjesto u drugu oblast. U ovom slučaju, Zakon o radu Ruske Federacije predviđa pravo zaposlenika na naknadu troškova povezanih s preseljenjem, ako se ovaj preseljenje izvrši uz prethodni dogovor sa poslodavcem.
Prema članu 169 Zakona o radu Ruske Federacije:
„Kada se zaposleni preseli, po prethodnom dogovoru sa poslodavcem, na rad u drugo mesto, poslodavac je dužan da radniku nadoknadi:
troškovi preseljenja zaposlenog, članova njegove porodice i prevoza imovine (osim u slučajevima kada poslodavac zaposlenom obezbeđuje odgovarajuća prevozna sredstva);
troškovi nastanjivanja u novom prebivalištu.
Konkretni iznosi naknade troškova utvrđuju se sporazumom stranaka ugovora o radu.
Dakle, organizacije imaju pravo da samostalno utvrde iznos takve naknade, utvrđujući ovu odredbu u ugovoru o radu ili u kolektivnom ugovoru.
Poslodavac, kada nadoknađuje zaposleniku troškove povezane sa preseljenjem, ima pravo uzeti u obzir takve troškove za poreske svrhe, ali u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Rusije.
Treba napomenuti da su danas takve norme ustanovljene samo za organizacije koje se finansiraju iz budžeta. Riječ je o Uredbi Vlade Ruske Federacije od 2. aprila 2003. br. 187 "O visini naknade organizacijama koje se finansiraju iz saveznog budžeta, troškovi zaposlenima u vezi sa njihovim preseljenjem na drugo mjesto" (u daljem tekstu - Uredba br. 187).
Za komercijalne organizacije još ne postoje takva pravila. Međutim, prema autorima ovog članka, organizacije koje se ne finansiraju iz budžeta takođe treba da se rukovode normama ovog dokumenta (dok se ne odobre relevantne norme), budući da Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ovo ograničava rashodi za poreske svrhe isključivo za sve organizacije koje plaćaju porez na dohodak.
Napominjemo da stav 1. Uredbe br. 187 izričito kaže da se preseljenje zaposlenog na drugi lokalitet treba shvatiti kao preseljenje na drugi lokalitet prema postojećoj administrativno-teritorijalnoj podjeli.
Postupak i visina naknade putnih troškova, isplate dnevnica i troškova za nastanjivanje u novom mjestu utvrđeni su stavom 1. Odluke broj 187. U slučaju da u početku nije moguće tačno odrediti iznos naknade, poslodavac ima pravo da zaposleniku da iznos akontacije.
Zaposleni je dužan vratiti u cijelosti sva sredstva koja mu je poslodavac isplatio prilikom preseljenja na drugo mjesto u sljedećim slučajevima:
ako zaposleni nije na vrijeme započeo posao bez opravdanog razloga;
prije isteka roka rada utvrđenog ugovorom o radu na određeno vrijeme, a u nedostatku određenog roka - prije isteka jedne godine rada, dao je ostavku svojom voljom bez valjanog razloga ili je zbog toga dobio otkaz. radnje, koje su, u skladu sa zakonodavstvom Rusije, bile osnov za raskid ugovora o radu.
Ako se zaposleni nije pojavio na poslu ili je iz opravdanog razloga odbio da pristupi obavljanju radnih obaveza, dužan je da mu vrati uplaćena sredstva, izuzev stvarno učinjenih troškova preseljenja njega i članova njegove porodice, kao i kao troškovi transporta imovine.
U računovodstvu, troškovi organizacije za plaćanje troškova podizanja kada se zaposlenik preseli u drugu oblast, po našem mišljenju, treba da se kvalifikuju kao troškovi vezani za odabir osoblja. Dakle, u skladu sa PBU 10/99, oni predstavljaju rashode za redovne aktivnosti. Troškovi isplate naknade za podizanje u potpunosti se priznaju u računovodstvu u izvještajnom periodu kada su i nastali. Podsjećamo da je za priznavanje rashoda u računovodstvu neophodno da su ispunjeni svi uslovi utvrđeni stavom 16. PBU 10/99.
Uputstvima za primenu Kontnog plana utvrđeno je da se za prikazivanje rashoda za redovne aktivnosti obezbeđuju računi troškova proizvodnje (npr. 20 „Glavna proizvodnja“, 25 „Opšti troškovi proizvodnje“, 26 „Opšti rashodi“, 44 „Prodaja troškovi”).
Da bi se prikazale operacije obračuna sa zaposlenima u organizaciji, osim plata, Kontni plan je namijenjen kontu 73 "Poravnanja sa osobljem za druge poslove". Obračun iznosa dizanja će se odraziti u korist računa 73 „Razračuna sa kadrovima za ostale poslove“ u korespondenciji sa zaduženjem računa za obračun troškova proizvodnje. Uplata iznosa dizanja će se odraziti na teret računa 73 „Obračuni sa osobljem za ostale poslove“ u korespondenciji sa računom 50 „Blagajna“.
U poreskom računovodstvu, troškovi poreskog obveznika za isplatu naknade za podizanje kada se zaposleni preseli na drugu lokaciju uključuju se u druge troškove vezane za izradu i implementaciju Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, kao što smo već napomenuli, kao trošak koji se uzima u obzir za oporezivanje, obveznik poreza na dohodak može uzeti u obzir samo iznos naknade za podizanje u granicama utvrđenim Uredbom br. 187.
Datum priznavanja troškova u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije za poreske obveznike koji koriste obračunsku metodu je datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (plaćanje sa blagajne).
Iznos viška podizanja poreski obveznik ne uzima u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak. To proizilazi iz Poreskog zakona Ruske Federacije.
S obzirom na to da se iznos plaćenog dizanja u računovodstvu prihvata kao rashod u potpunosti, au poreskom računovodstvu - samo u granicama, poreski obveznik će imati trajnu razliku. Stoga, računovođa mora primijeniti PBU 18/02 i u računovodstvu prikazati iznos trajne porezne obaveze.
Primjer 7
Pretpostavimo da je proizvodna organizacija (grad Omsk) unajmila nerezidentnog stručnjaka (grad Novokuznjeck) sa platom od 35.000 rubalja.
Ugovor o radu predviđa da poslodavac nadoknađuje radniku sve troškove vezane za preseljenje u grad Omsk, i to:
putni troškovi za zaposlenog i članove njegove porodice u iznosu (stvarno su iznosili 15.000 rubalja);
troškovi transporta imovine - (stvarno su iznosili 7.000 rubalja);
troškovi za aranžman u iznosu od 1,5 mjesečne plate 52.500 rubalja.
Dnevnica - 100 rubalja (jedan dan putovanja).
Budući da nije bilo moguće odmah utvrditi tačan iznos naknade, računovođa proizvodne organizacije dao je zaposleniku avans u iznosu od 25.000 rubalja.
Pretpostavimo da je iznos putnih troškova za zaposlenog premašio normu utvrđenu Uredbom br. 187 za 2.000 rubalja (cifre se uzimaju uslovno).
Ovo se odražava u računovodstvu organizacije na sljedeći način.
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Debit | Kredit |
||
| Zaposlenom je izdat avans za preseljenje na novo radno mjesto |
|||
| Prikazan je stvarni iznos troškova selidbe (15.000 + 7.000 + 52.500 + 100) |
|||
| Odražena trajna poreska obaveza preko putnih troškova (2000 x 24%) |
|||
| Preostali iznos naknade radniku se izdaje |
|||
Kraj primjera.
U računovodstvu se ovi rashodi, u skladu sa PBU 10/99, odnose na ostale rashode koji čine rashode za redovne aktivnosti. Priznavanje troškova za zamjenu neispravnih i nedostajućih primjeraka periodičnih publikacija vrši se u skladu sa stavom 18. PBU 10/99, u izvještajnom periodu u kojem su nastali.
Pored navedenog računovodstvenog standarda, organizacije koje se bave izdavačkom djelatnošću pri utvrđivanju troška svojih proizvoda koriste i „Metodološke preporuke o planiranju i računovodstvu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) u izdavačkim preduzećima“, usaglašeno od strane Ministarstva štampe, televizije i radija i masovnih medija Ruske Federacije 25. novembra 2002. (u daljem tekstu Metodološke preporuke).
Prema mjestu otkrivanja brak se dijeli na brak koji se otkriva u izdavačkoj kući prije slanja proizvoda kupcu (interni brak) i brak koji detektuje kupac (eksterni brak).
Troškovi koji se razmatraju, a koji uključuju zamjenu neispravnih primjeraka periodike, su, naravno, vezani za vanjski brak. Štaviše, napominjemo da se vanjski (ali i unutrašnji) brak dijeli na popravljiv i nepopravljiv brak.
Odluka o otpisu nestalih, ili eventualno izgubljene primjerke periodičnih publikacija treba prihvatiti komisija imenovana naredbom rukovodioca organizacije.
Otpis nedostajućih primjeraka periodike mora biti dokumentovan, odnosno potrebno je sačiniti akt. Trenutno ne postoji jedinstveni oblik takvog akta, stoga ga organizacija mora samostalno razvijati u bilo kojem obliku, a šef ga mora odobriti svojim nalogom.
Primjer 8
Pretpostavimo da je izdavačka kuća štampala sledeći broj časopisa u tiražu od 1.000 primeraka. Cijena ovog izdanja bila je 50.000 rubalja.
Ovaj časopis u tiražu od 800 primjeraka isporučen je u knjižare grada u maju ove godine po cijeni od 141,60 rubalja po komadu sa PDV-om -18%. U junu je zaprimljena reklamacija od kupca u vezi sa otkrivanjem nedostataka u 200 časopisa, sa zahtjevom za zamjenu neispravnih proizvoda.
Neispravni proizvodi su vraćeni u izdavačku kuću i prihvaćeni na računovodstvo kao otpadni papir po cijeni od 500 rubalja.
Ove poslovne transakcije u računovodstvu izdavača će se odraziti na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Debit | Kredit |
||
| U maju |
|||
| Odraz prihoda od prodaje časopisa (141,60 rubalja x 800) |
|||
| PDV naplaćen |
|||
| Otpisani troškovi proizvodnje (800 x 50 rubalja) |
|||
| Primljena uplata od kupaca |
|||
| Odražena dobit od prodaje časopisa |
|||
| U junu |
|||
| Neispravan proizvod primljen od kupca |
|||
| Proizvodi prebačeni za zamjenu neispravnih |
|||
| Otpisani neispravni proizvodi |
|||
| Otpadni papir se prihvata |
|||
| Otpisano za troškove gubitaka iz braka |
|||
Kraj primjera.
Datum priznavanja ovih troškova je dan prenosa proizvoda dobrog kvaliteta.
U slučaju da stvarni troškovi zamene prelaze utvrđeni standard, onda kod obveznika poreza na dohodak postoji trajna razlika, pa se stoga u knjigovodstvu izdavača iskazuje iznos stalne poreske obaveze, što dovodi do povećanja poreza na dobit u ovom izveštajnom periodu.
Dakle, u uvjetima primjera 8, standardni trošak za zamjenu neispravnih proizvoda je ((141,60 rubalja - 21,60 rubalja) x 1000 komada) x 7% = 8400 rubalja. Stvarni troškovi organizacije za zamjenu iznosili su 10.000 rubalja. Stoga, u junu, organizacija ima trajnu razliku od 1.600 rubalja, što podrazumijeva potrebu za obračunom trajne porezne obaveze u iznosu od 1.600 rubalja x 24% = 384 rubalja.
Primjer 9
Izdavačka kuća se bavi umnožavanjem i distribucijom časopisa koji izlaze mjesečno. Majsko izdanje, koje sadrži podatke zaključno sa krajem aprila i proizvedeno u tiražu od 2.000 primjeraka, prodato je u samo 1.650 primjeraka.
Stvarni trošak štampanog izdanja bio je 50.000 rubalja. Prihvaćen je za odbitak iznos PDV-a na materijale, usluge, radove koji se koriste u proizvodnji tiraže u iznosu od 5.500 rubalja.
Prilikom popisa u novembru, uprava izdavačke kuće odlučila je da dio neprodatog tiraža otpiše i otuđi od strane izdavačke kuće. Troškovi otuđenja (plate sa vremenskim razgraničenjem) iznosili su 950 rubalja.
U računovodstvu, trošak neprodate tiraže u potpunosti je povezan sa operativnim troškovima, u poreskom računovodstvu, troškovi u obliku troška neprodate tiraže podležu racioniranju za potrebe poreza na dobit, što, prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije Federacije, dovodi do stvaranja trajnih razlika (klauzula 4 PBU 18/02).
Maksimalni iznos troškova koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti bit će 5.000 rubalja (50.000 x 10%), kao i troškovi za odlaganje neprodatog prometa - 950 rubalja.
Kraj primjera.
Primjer 10
Organizacija je iznajmila automobil od svog radnika. Zaposleni je vozač preduzeća. Iznos zakupnine utvrđen ugovorom je 6.000 rubalja. Iznajmljeni automobil se procjenjuje na 150.000 rubalja. Na osnovu naloga šefa, zaposleniku su nadoknađeni troškovi plaćanja poreza na transport u iznosu od 400 rubalja.
Troškovi organizacije za isplatu naknade zaposleniku za iznos poreza na transport koji je on platio ne mogu se pripisati troškovima za redovne aktivnosti. To je zato što Poreski zakonik Ruske Federacije nameće obavezu plaćanja poreza na prevoz onim licima koja imaju registrovana vozila koja su priznata kao oporeziva.
Trošak organizacije da nadoknadi zaposleniku iznos poreza na transport koji je on platio na osnovu stavka 12. PBU 10/99 treba pripisati drugim neposlovnim troškovima.
U svrhu oporezivanja dobiti, takav trošak se ne uzima u obzir, jer se može pripisati sličnim isplatama u korist zaposlenih navedenih u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. U ovom slučaju dolazi do situacije kada se iznos naknade zaposlenom uzima u obzir prilikom utvrđivanja računovodstvene dobiti, a ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak. Nastaje trajna razlika, odnosno rashod isključen iz obračuna poreske osnovice poreza na dobit kako u tekućem izvještajnom periodu tako iu svim narednim izvještajnim periodima.
Konstantna razlika rezultira trajnom poreznom obvezom. U računovodstvu se stalna poreska obaveza iskazuje na zaduženju računa 99 „Dobici i gubici“, podračunu „Stalne poreske obaveze“ i na potraživanju računa 68 „Obračuni poreza i naknada“.
Kraj primjera.
Primjer 11.
Organizacija koja primenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja sa predmetom oporezivanja - dohodak i vodi računovodstvo po opšte utvrđenom postupku u decembru prethodne godine primila je od kupca 100% akontaciju za isporuku dobara u tekućoj godini, ugovorna cijena od 150.000 rubalja, PDV nije predmet.
Organizacija je od 1. januara tekuće godine prešla na opšti režim oporezivanja primenom obračunske metode u utvrđivanju prihoda i rashoda. Sa kupcem je zaključen ugovor o promeni ugovorne cene robe po kojoj je ugovorna cena 150.000 rubalja sa PDV-om po stopi od 18% - 22.881 rub.. Roba je isporučena kupcu u januaru tekućeg godine. Nabavna cijena otpremljene robe je 100.000 rubalja (roba je prethodno kupljena od organizacije oslobođene obaveza poreznog obveznika PDV-a prema članu 45 Poreskog zakona Ruske Federacije. Razmotrimo kako evidentirati ove transakcije.
U ovom slučaju, prihod od prodaje robe koji je kupac platio unaprijed u decembru prethodne godine organizacija je u potpunosti uzela u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za jedinstveni porez za cijelu godinu. Ovo omogućava, na osnovu posljednjeg stava Poreskog zakona Ruske Federacije, zaključiti da se za potrebe oporezivanja dobiti iznos navedenog prihoda od prodaje dobara ne uključuje u prihod prilikom utvrđivanja porezne osnovice. ove godine (kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje).
Shodno tome, trošak nabavke prodate robe u ovom slučaju ne bi trebao umanjiti prihod od prodaje kupljene robe.
Dakle, u januaru (od datuma prodaje robe), na osnovu paragrafa 4, 7 PBU 18/02, organizacija odražava u računovodstvu:
Odražena dobit od prodaje robe (konačni promet u mjesecu) (bez ostalih poslovnih transakcija (150.000 - 22.881 - 100.000)
Kraj primjera.
Primjer 12.
U maju je jedna autotransportna organizacija kupila automobil od druge organizacije na osnovu ugovora o trampi u zamjenu za zalihe. Računovodstveni trošak materijala je 110.000 rubalja. Razmjena se priznaje kao ekvivalentna. Ugovorena cijena automobila je 147.500 rubalja (sa PDV-om 22.500 rubalja).
Razmotrite postupak odražavanja operacija u računovodstvu organizacije koja je primila automobil prema ugovoru o razmjeni.
Ako ugovor o razmjeni ne predviđa posebne uslove, onda se na osnovu člana 568 Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije) smatra da je roba koja se zamjenjuje jednake vrijednosti, a troškove njihovog prijenosa i prihvata u svakom slučaju snosi strana koja snosi pripadajuće obaveze.
Ako se, prema uslovima ugovora o zamjeni, razmijenjena roba prizna kao nejednaka, strana koja je dužna izvršiti prijenos robe čija je cijena niža od cijene robe date u zamjenu, mora platiti razliku u cijenama neposredno prije ili nakon ispunjenja svoje obaveze prenosa robe, osim ako ugovorom nije predviđen drugačiji postupak plaćanja.
Prijenos vlasništva nad razmijenjenom robom reguliran je članom 570 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem vlasništvo nad razmijenjenom robom prelazi na strane koje djeluju kao kupci prema ugovoru o zamjeni istovremeno nakon ispunjenja obaveza prema prenijeti relevantnu robu od obje strane, osim ako ugovorom o zamjeni nije drugačije određeno.
U računovodstvu, pri razmeni dobara po ugovoru o razmeni, odražava se i prodaja materijalnih sredstava koja se povlače i prihvatanje na računovodstvo materijalnih sredstava primljenih u zamenu za preneta materijalna sredstva.
U skladu sa paragrafom 11 PBU 6/01, početni trošak osnovnih sredstava primljenih po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza nenovčanim sredstvima priznaje se kao trošak imovine koja je prenijeta ili će biti prenijeta od strane organizacije. Navedena vrijednost je zasnovana na cijeni po kojoj bi, u uporedivim okolnostima, entitet normalno odredio vrijednost slične imovine.
Dakle, nabavna vrijednost osnovnog sredstva stečenog po ugovoru o zamjeni za računovodstveni iskaz će se priznati kao trošak imovine koja se otuđuje, bez obzira na cijenu koja je navedena u ugovoru o zamjeni.
Ako je nemoguće utvrditi vrijednost vrijednosti prenesenih ili koje treba prenijeti od strane organizacije, trošak osnovnih sredstava primljenih po ugovorima o zamjeni utvrđuje se na osnovu troška po kojem su slični predmeti osnovnih sredstava nabavljeni u uporedivim okolnostima.
Prihodi od prodaje proizvoda su prihodi od redovnih aktivnosti i priznaju se u računovodstvu ako postoje uslovi navedeni u paragrafu 5 računovodstvene uredbe "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije. Federacije od 6. maja 1999. br. 32n (u daljem tekstu PBU 9/99).
U skladu sa klauzulom 6.3 PBU 9/99, vrijednost vrijednosti primljenih ili koje će organizacija primiti prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj organizacija utvrđuje trošak slične vrijednosti u uporedivim okolnostima.
Nakon što strane ispune svoje obaveze iz ugovora o zamjeni, organizacija ima pravo na odbitak iznosa PDV-a. U ovom slučaju, treba se voditi Poreskim zakonikom Ruske Federacije:
"2. Kada poreski obveznik koristi sopstvenu imovinu (uključujući i zadužnicu trećeg lica) u obračunima za dobra (radove, usluge) koje je stekao, obračunavaju se iznosi poreza koje je poreski obveznik stvarno platio pri sticanju ovih dobara (radova, usluga). na osnovu knjigovodstvene vrijednosti navedene imovine (uzimajući u obzir njene revalorizacije i amortizacije, koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), prenesene na račun njihove isplate.
Prebiti međusobni dug stranaka po ugovoru o zamjeni
Zahtjev za povrat PDV-a na osnovna sredstva
Iznos PDV-a koji nije prihvaćen za odbitak tereti se na teret troškova organizacije
Odražena trajna poreska obaveza (3.000 x 24%)
Kraj primjera.
Za više detalja o karakteristikama računovodstva obračuna poreza na dobit i primjeni PBU 18/02, možete pronaći u knjizi CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Računovodstveni propisi" Računovodstvo obračuna poreza na dobit "PBU 18/02 ".
Većina kompanija mora primijeniti PBU 18/02. Mala preduzeća i nevladine organizacije to ne moraju da rade. Danas ćemo pokazati koje unose računovođa treba da izvrši kako bi porez na dobit odražavao u računovodstvu, koristeći PBU 18/02.
Prema PBU 18/02, računovođa treba da prikaže uslovni trošak poreza na dobit u računovodstvu. Ovo je iznos poreza prema računovodstvenim podacima, izračunava se prema pravilima navedenim u paragrafu 20 PBU 18/02. To je zbog činjenice da porez i računovodstvo često nisu identični. Imaju različite metode priznavanja troškova (a ponekad i prihoda). Iznosi poreza koje računovođa iskazuje u prijavi poreza na dobit ne iskazuju se u računovodstvu.
Iznos potencijalnog rashoda poreza na dobit = Dobit prije oporezivanja prema računovodstvenim podacima * Poreska stopa
Iznos uslovnog troška treba iskazati na računu 99. Najpogodnije je otvoriti poseban podračun.
Porez na dohodak treba da obračunate tako što ćete knjižiti:
Potraživanje 99 podračuna "Uslovni trošak poreza na dohodak" Kredit 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- Naplaćen porez na dohodak.
Računovodstveni prihodi i oporezivi prihodi mogu se razlikovati. Stoga u mnogim preduzećima postoji razlika u poreskim pokazateljima u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Da bi se pokazalo zašto je nastala razlika, u računovodstvu je potrebno prikazati PNO (PNA) i IT (IT).
PNO i PNA
Stalne poreske obaveze i stalna poreska sredstva mogu nastati kada:
- U poreskom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu;
- U računovodstvu je porez veći nego u poreskom računovodstvu.
U prvom slučaju doći će do preplate u računovodstvu (zapravo smo prenijeli više poreza nego što smo prikazali knjiženjima). Tada će računovođa pokazati PNO - tj. iznos poreza na razliku. Dakle, računovodstvo će pokazati isti iznos duga prema budžetu koji je stvarno plaćen.
U drugom slučaju, naprotiv, doći će do zaostalih obaveza. Da bi se to izbjeglo, bit će potrebno odraziti PNA - iznos poreza na razliku. Dakle, računovodstvo će pokazati stvarni iznos poreza koji je uplaćen u budžet.
Sve vrijednosti - i PNO i PNA - moraju biti prikazane na računu 99 otvaranjem zasebnih podračuna. Knjiženja sa PNO moraju biti izvršena na zaduženje, sa PNA - na zajam.
IT i ONA
Odgođene porezne obaveze i odgođena porezna sredstva proizlaze iz privremenih razlika. Na primjer, kada je redoslijed obračuna troškova na računima drugačiji. Mogu se pojaviti situacije:
- U poreskom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu (odbitna razlika);
- U računovodstvu je porez veći nego u poreskom (oporeziva razlika).
U drugom slučaju, uslovni porez je veći nego što je kompanija uplatila u budžet. U računovodstvu će biti zaostalih obaveza, da bi ih isplatio, računovođa će pokazati iznos IT. ONA - iznos poreza na privremenu razliku, mora se iskazati na računu 77 (opet bez posebnih podračuna) na dobrobit računa.
Kada su u pitanju privremene razlike, u narednim periodima nakon odraza IT i IT, razlika će biti otplaćena i kao rezultat toga neće biti privremenih razlika (kao što je prikazano na početku) (tačke 8-12, 14, 15 PBU 18/02).
Porez na gubitak
Razgovarali smo s vama o tome kako prikazati iznos plaćenog poreza. Ali šta je sa računovođom ako je kompanija na kraju izvještajnog (poreskog) perioda primila gubitak? U tom slučaju, računi kompanije će prikazati uslovni prihod za porez na dobit.
Iznos uslovnog prihoda za porez na dobit = Stopa poreza na dobit * Iznos gubitka prema računovodstvenim podacima
Kao što se sjećamo, ako kompanija dobije gubitak, tada će poreska osnovica jednaka nuli biti prikazana u izjavi. U tom slučaju, računovođa može nastali gubitak prenijeti u budućnost i umanjiti dobit za njen iznos u narednim periodima.
U računovodstvu ne postoje slična pravila.
Kada dođe do gubitka u poreskom računovodstvu, računovođa će izvršiti knjiženje:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
.
Nakon odražavanja takvog objavljivanja, doći će do izobličenja. Da bi to eliminisao, računovođa treba napraviti još jedno knjiženje koje vam omogućava da izjednačite računovodstvene podatke:
Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dohodak” Kredit 99 podračuna “Uslovni prihod za porez na dohodak”
.
Kao rezultat toga, ispada da smo u računovodstvu prikazali nepostojeće stvarne iznose poreza. Vidimo i za koje iznose će se ubuduće umanjiti porez na dobit (u deklaraciji), kada će tekuću dobit biti moguće smanjiti na gubitak.
Kada se gubitak prenese, računovođa će to pokazati knjiženjem:
Potraživanje 68 podračuna "Poravnanja sa budžetom" Kredit 09
- otpisan IT.
Ova procedura za evidentiranje transakcija je data u
Uslovi poreske imovine i obaveza definisani su na osnovu koncepta trajnih razlika.
Trajne razlike (PR) su zbir razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva prihoda (rashoda). Posebnost trajnih razlika je u tome što nastaju jednom i ostaju do kraja, odnosno ne otpisuju se i ne zatvaraju.
Račun 99 “Dobit i gubitak” se koristi da prikaže PNO i PNA. Ovaj račun je aktivno-pasivan. Za PNO se kreira knjiženje Dt 99 - Kt 68 (podračun za NP), za PNA - Dt 68 (podračun za NP) - Kt 99.
Glavni razlog postojanja ovih koncepata u računovodstvu je konvergencija računovodstva sa poreskim računovodstvom.
U cilju usklađivanja poreskih cifara prikazanih u računovodstvenim evidencijama sa podacima poreske prijave, u računovodstvu. računovodstvo je uvelo koncept trajne i odgođene imovine (obaveze).
Razlika između iznosa prihoda (rashoda) evidentiranih u računovodstvenim evidencijama i NU je zbog činjenice da se računovođe pri njihovom utvrđivanju rukovode različitim standardima. Za obračun računovodstvene dobiti koriste se pravila računovodstvenog pravilnika za računovodstvo. računovodstvo. Za porez - zahtjevi Poreznog zakona Ruske Federacije.
PR može biti pozitivan ili negativan. Pozitivno - povećanje računovodstvene dobiti prije oporezivanja. Negativno - naprotiv, smanjiti.
PNO i PNA se priznaju u periodu nastanka PR-a. Količina PNO (PNA) se izračunava kao zbir pozitivnih (negativnih) razlika, pomnoženih sa stopom (NP). sada iznosi 20 posto.
Organizacije su dužne da vode analitičku evidenciju razlika. Procedura prikazivanja podataka o objektu na PR-u nije regulisana i obezbjeđuje se po izboru organizacije. To mogu biti proračunske tablice, računovodstveni izvještaji ili održavanje registara u računovodstvenom programu.
Šta je trajna poreska obaveza (PNO)
Pod stalnom poreskom obvezom (PNO) podrazumijeva se iznos poreza koji povećava iznos plaćanja poreza u tekućem izvještajnom periodu. Drugim riječima, ako je profit u BU manji nego u NU.
Primjer PNO u objavama
Firma "Aelita" kupila je za Novu godinu poklone za zaposlene u iznosu od 40.000 rubalja. U računovodstvenim evidencijama ovi rashodi se vode kao neposlovni rashodi, au poreskom računovodstvu se ne uzimaju u obzir. Shodno tome, formira se pozitivan PR u iznosu od 40.000 rubalja.
U računovodstvu PNO nastaje:
Šta su trajna poreska sredstva (PTA)
PNA je iznos poreza koji umanjuje porezne uplate u tekućem periodu. Na primjer,
Primjer odražavanja PNA u objavama
Kao rezultat toga, nastala je razlika od 300.000 - 150.000 = 150.000 rubalja. Kako se ova razlika nikada neće poništiti, računovođa je klasificira kao trajnu.
U ovom slučaju, profit u BU je veći nego u NU. Stoga je ovaj PR negativan, a organizacija ima PNA.
Kada se javlja PNO?
- Ako se u BU trošak priznaje bez ograničenja, au NU je ograničen racioniranjem (limitom).
- Ako je trošak priznat u BU, a nije priznat u NU.
- Povećanje troškova osnovnih sredstava u računovodstvu. računovodstvo.
- Vrijednost imovine koju organizacija prima bez naknade.
Kada se javlja PNA?
- Priznavanje troškova u NU i nepriznavanje u BU.
- Smanjenje vrijednosti osnovnih sredstava kao rezultat revalorizacije u računovodstvenim evidencijama.
Trajna poreska obaveza (Trajna poreska imovina)- iznos poreza na dobit obračunat od razlike između dobiti po računovodstvu i oporezivanja.
Koncepti "Stalne poreske obaveze (trajna poreska sredstva)" koriste se u računovodstvene svrhe.
Stalna poreska obaveza (sredstvo) se obračunava na osnovu .
Stalne poreske obaveze su skraćeno PNO;
Stalna poreska sredstva su skraćena kao PTA.
Komentar
Trajna poreska obaveza (sredstvo) je procenjeni iznos poreza na dobit koji bi nastao iz razlike između iznosa dobiti prema računovodstvu i iznosa dobiti prema poreskom računovodstvu. Takve razlike (u daljem tekstu) mogu nastati zbog regulisanja pojedinih rashoda poreza na dohodak, primjene poreskih olakšica i sl.
Osnovno značenje ove vrijednosti je da u finansijskim izvještajima objasni razlike u dobiti prema računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Ako su iznos dobiti prema računovodstvu i iznos dobiti prema poreskom računovodstvu isti, onda ne postoji stalna poreska obaveza (aktiva).
Stalna poreska obaveza (aktiva) utvrđuje se po formuli:
PNO (PNA) \u003d PR * ST
PNO (PNA) - Trajna poreska obaveza (aktiva)
PR - Konstantna razlika
ST - stopa poreza na dohodak
Primjer
Za određene vrste troškova oglašavanja postoji ograničenje na iznos priznat za oporezivanje u iznosu od 1% prihoda. U poreskom periodu iznos troškova oglašavanja iznosio je 100 miliona rubalja. Od ovog iznosa, 10 miliona rubalja se ne priznaje u oporezivanju (prema standardu) - stalna razlika.
Sa stopom poreza na dohodak od 20%, stalna poreska obaveza iznosiće 2 miliona rubalja.
100 miliona D 44 - K 60 - prikazani su troškovi oglašavanja
2 miliona D 99 - 68 - odražava trajnu poresku obavezu (10 miliona * 20%)
Primjer
Organizacija je dobila besplatna sredstva u iznosu od 200 hiljada rubalja od učesnika koji posjeduje više od 50% odobrenog kapitala ove organizacije. Primljeni iznos ne podleže porezu na dobit preduzeća (klauzula 11, član 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Iznos prihoda od 200 hiljada rubalja priznaje se kao prihod u računovodstvu i ne priznaje se za porez na dobit. Ovaj iznos čini trajnu razliku od 200 hiljada rubalja i, shodno tome, trajnu poresku imovinu u iznosu od 40 hiljada rubalja (200 hiljada * 20%).
D 51 - K 91.200.000 - reflektovani prihod
D 68 - K 99 40.000 - odražava trajno porezno sredstvo (200.000 rubalja * 20%).
Spisak situacija u kojima nastaje trajna poreska obaveza ili imovina
Kao što je već napomenuto, trajna poreska obaveza (aktiva) nastaje kada postoje razlike u računovodstvenom i poreskom računovodstvu prihoda i rashoda. Glavne situacije su navedene u nastavku:
Trajna poreska obaveza (PNO) nastaje:
1) Kada je iznos rashoda priznat u poreskom računovodstvu ograničeno ograničen, a u računovodstvu se priznaje kao rashod bez ograničenja. U ovom slučaju, PNO se formira u smislu prekograničnih troškova (koji se priznaju kao rashodi u računovodstvu, a ne priznaju se u poreskom računovodstvu).
Stoga je iznos nekih troškova oglašavanja ograničen na 1% prihoda od prodaje (klauzula 4, član 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos ugostiteljskih troškova priznaje se u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova rada (klauzula 2, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).
2) kada se iznos rashoda priznaje u računovodstvu, a ne priznaje u poreskom računovodstvu.
Da, čl. 263 Poreskog zakona Ruske Federacije definira popis troškova osiguranja koji se priznaju u poreznom računovodstvu. Ostale vrste osiguranja ne priznaju se u rashodima poreza na dobit. Ako je organizacija napravila takve troškove osiguranja koji se ne uzimaju u obzir u oporezivanju, ali se priznaju u računovodstvu, tada se formira PNO.
3) Vrijednost imovine donirane u dobrotvorne svrhe.
4) Povećanje vrijednosti osnovnog sredstva kao rezultat računovodstvene revalorizacije.
U tom slučaju, knjigovodstvena vrijednost objekta će biti veća od poreske vrijednosti istog objekta. Shodno tome, onaj dio amortizacije objekta, koji će biti priznat u računovodstvu, a ne priznat u poreskom računovodstvu, formiraće PNO.
Trajna porezna imovina (PTA) nastaje:
1) kada se rashodi priznaju u poreskom računovodstvu, a ne priznaju u računovodstvu.
Na primjer, stav 7 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije definira vrste troškova istraživanja i razvoja koji se priznaju u poreznom računovodstvu s koeficijentom od 1,5 (to jest, trošak na 100 rubalja uzima se u obzir kao 150 rubalja). Iznos rashoda koji se priznaje u poreskom računovodstvu iznad iznosa u računovodstvenim obrascima PNA.
2) Smanjenje vrijednosti osnovnog sredstva kao rezultat računovodstvene revalorizacije.
U tom slučaju knjigovodstvena vrijednost objekta bit će manja od porezne vrijednosti istog objekta. Shodno tome, onaj dio amortizacije objekta, koji će biti priznat u poreskom računovodstvu, a ne priznat u računovodstvu, formiraće PNA.
Odraz PNO i PNA u računovodstvu i izvještavanju
U računovodstvu, trajna poreska obaveza (aktiva) se iskazuje na računu, u korespondenciji sa računom. Prema tome, PNO se odražava u DC, a PNA se odražava u računovodstvenom DC.
Trajna poreska obaveza (aktiva) se odražava u finansijskim izveštajima (ranije nazvanim „Izveštaj o dobiti i gubitku“) u redu „uklj. Stalne poreske obaveze (aktiva)” (str. 2421).
Iznos reda 2421 je naveden kao referenca i nije naveden u obračunu ostalih redova, jer je njegov uticaj uzet u obzir u redu „Tekući porez na dobit“ (2410).
Stalna poreska obaveza (aktiva) se ne odražava u bilansu stanja.
Definicija iz propisa
Pod trajnom poreskom obavezom (imovinom) podrazumeva se iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) uplata poreza na dobit u izveštajnom periodu.
Trajnu poresku obavezu (sredstvo) organizacija priznaje u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.
Stalna poreska obaveza (aktiva) jednaka je iznosu koji se utvrđuje kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i koje je na snazi na datum izvještaja.
Danas ćemo shvatiti kada kompanija ima PNO (stalnu poreznu obavezu), a kada će odgođena porezna imovina morati da se prikaže u računovodstvu. U računovodstvu, organizacije moraju odražavati razlike koje proizlaze iz neslaganja između računovodstvene dobiti i dobiti izračunate u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Obaveza formiranja PNO utvrđena je PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća", odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. godine br. 114n (sa izmjenama i dopunama naredbe Ministarstva finansija Rusije od 11. februara 2008. br. 23n).
PBU 18/02 se ne može odnositi na organizacije koje su mala preduzeća (mala preduzeća), kao i na neprofitne organizacije.
Organizacije koje se odnose na mala preduzeća utvrđuju se u skladu sa Federalnim zakonom od 24. jula 2007. br. 209-FZ „O razvoju malih i srednjih preduzeća u Ruskoj Federaciji“.
Porez na dohodak ili stalna i odložena poreska sredstva i obaveze nastaju kada se prihodi ili rashodi priznaju u različitim iznosima u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. I zbog različitog postupka formiranja početne vrijednosti imovine u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Podaci o stalnim i privremenim razlikama formiraju se u računovodstvu ili na osnovu primarnih knjigovodstvenih dokumenata direktno na računovodstvenim računima, ili na drugi način, koji organizacija utvrđuje samostalno (npr. u vansistemskim računovodstvenim registrima - tabele, obračuni, itd.). Istovremeno, organizacija mora odvojeno odražavati trajne i privremene razlike u računovodstvu, kao i obezbijediti analitičko računovodstvo za privremene razlike. Oni se moraju različito odraziti prema vrstama onih sredstava i obaveza u pogledu kojih je nastala privremena razlika.
Pravila za odražavanje u računovodstvenim informacijama o trajnim i privremenim razlikama i način vođenja analitičkog računovodstva za privremene razlike treba utvrditi u računovodstvenoj politici organizacije.
Razmotrite postupak formiranja u računovodstvu indikatora predviđenih PBU 18/02.
Stalna poreska sredstva i obaveze(PNO i PNA)
Trajna poreska sredstva i obaveze nastaju usled pojave trajnih razlika između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka.
Konstantne razlike- to su prihodi i rashodi koji utiču na formiranje računovodstvene dobiti (gubitka), ali se ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice poreza na dobit kako za izvještajni tako i za naredne izvještajne periode.
Trajne razlike su i prihodi i rashodi koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit izvještajnog perioda, ali se za potrebe računovodstva ne priznaju kao prihodi i rashodi izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.
Trajne razlike nastaju kada:
- svi rashodi se uzimaju u obzir pri formiranju finansijskog rezultata u računovodstvu u potpunosti, a za potrebe poreskog računovodstva se normiraju (troškovi reprezentacije, troškovi oglašavanja, izdaci za stvaranje rezervi za sumnjiva dugovanja i dr.);
- svi rashodi se prihvataju u poreskom računovodstvu, ali u računovodstvu ne utiču na formiranje finansijskog rezultata;
- organizacija je prenijela svoju imovinu (robe, radove, usluge) bez naknade. Prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dobit ne uzimaju se u obzir rashodi u vezi sa bespovratnim prenosom imovine, uključujući i preostalu vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja. U računovodstvu, ovi iznosi se iskazuju kao rashodi;
- postoji gubitak prethodnih godina, koji se nakon 10 godina ne može prihvatiti za poreske svrhe (član 283. Poreskog zakona Ruske Federacije);
- postoje i druge razlike između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka.
Trajna poreska obaveza (PNO)- ovo je iznos poreza koji dovodi do povećanja uplata poreza na dobit u izvještajnom periodu.
Trajna porezna imovina (PTA), naprotiv, odražava smanjenje poreza na dobit.
Stalne poreske obaveze i sredstva formiraju se u izvještajnom periodu u kojem je nastala trajna razlika.
Iznos trajne poreske obaveze (sredstva) jednak je proizvodu trajne razlike i stope poreza na dobit koja je bila na snazi na datum izvještavanja.
Organizacije iskazuju u računovodstvu stalne poreske obaveze i sredstva na računu 99 podračun "Stalne poreske obaveze / sredstva" u korespondenciji sa računom 68 podračun "Obračun poreza na dobit":
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" - obračunata trajna poreska obaveza (PNO);
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Potraživanje 99 - obračunano trajno poresko sredstvo.
Privremene razlike, odgođena porezna imovina i IT
Odgođena poreska sredstva a odgođene porezne obaveze se formiraju ako postoje privremene razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Privremene razlike su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom periodu, a poresku osnovicu za porez na dobit - u drugom ili u drugim izvještajnim periodima.
Privremene razlike se klasifikuju kao:
- za odbitne privremene razlike;
- oporezive privremene razlike.
Odbitne privremene razlike se formiraju ako su bilo koji rashodi u računovodstvu u izvještajnom periodu umanjili računovodstvenu dobit, a u poreskom računovodstvu će biti prihvaćeni tek u narednom izvještajnom (poreskom) periodu ili čak kasnije. Na primjer, ako:
- u izvještajnom periodu obračunata amortizacija za potrebe računovodstva u većem iznosu nego u poreskom računovodstvu;
- organizacija primjenjuje različite metode priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u trošku prodatih proizvoda (roba, radova, usluga) za potrebe računovodstva i oporezivanja;
- organizacija primjenjuje gotovinsku metodu za potrebe obračuna poreza na dobit i na kraju izvještajnog perioda ima obaveze za kupljenu robu (radove, usluge). Iznos ovog duga u računovodstvu se priznaje kao dio troškova organizacije kada se stečena imovina (radovi, usluge) prihvati na računovodstvo, au poreskom računovodstvu - tek nakon plaćanja.
Nastanak odbitne privremene razlike dovodi do odloženo poresko sredstvo(ONA). Iznos odloženog poreskog sredstva povećava porez na dobit u izvještajnom periodu (u trenutku njegovog nastanka) i umanjuje porez na dobit u narednom izvještajnom ili narednim izvještajnim (poreskim) periodima.
Odloženo poresko sredstvo formirana u izvještajnom periodu kada nastaju odbitne privremene razlike. Iznos odloženog poreskog sredstva jednak je proizvodu odbitne privremene razlike i stope poreza na dobit koja je bila važeća na datum izvještavanja.
Organizacije iskazuju u računovodstvu odložena poreska sredstva na računu 09 "Odložena poreska sredstva" u korespondenciji sa računom 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit":
Potraživanje 09 Kredit 68 Podračun "Obračun poreza na dobit" - razgraničeno je odloženo poresko sredstvo.
Organizacijama je dato pravo da samostalno odlučuju o tome kako treba voditi detaljno analitičko računovodstvo kada se odražavaju odložena poreska sredstva. Odabranu metodu treba fiksirati u računovodstvenoj politici. Analitičko računovodstvo odloženih poreskih sredstava treba da bude strukturirano na način da je moguće utvrditi šta je uzrokovalo odbitnu privremenu razliku.
Primjer 1
Dana 20. novembra 2013. godine, organizacija je prihvatila na računovodstvo objekat osnovnih sredstava sa početnom cenom od 750.000 rubalja. sa korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dohodak - 20%.
Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju primenom metode umanjenja bilansa, a za utvrđivanje poreske osnovice za porez na dobit - proporcionalnom metodom.
Iznos amortizacije obračunate tokom IV kvartala 2013. godine, prema računovodstvenim podacima, iznosio je 38.900 rubalja, prema poreskom računovodstvu - 37.500 rubalja.
Tako je odbitna privremena razlika iznosila 1.400 RUB. (38.900 rubalja - 37.500 rubalja).
Odloženo porezno sredstvo se obračunava na sljedeći način:
1400 rub. x 20% = 280 rubalja.
Formiranje SHE u računovodstvu se ogleda u knjiženju:
- 280 rubalja. - obračunata odgođena poreska sredstva.
Prema PBU 18/02, organizacija može općenito odbiti detaljno analitičko računovodstvo odgođenih poreznih sredstava ako joj nije teško pratiti kretanje ovih iznosa na osnovu raspoložive analitike odbitnih privremenih razlika.
Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili potpuno ukidaju, odgođena porezna sredstva će se smanjiti ili u potpunosti ukinuti.
Iznos otplate je prikazan u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:
Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 09 - otplaćenoodloženo poresko sredstvo.
Ako u tekućem izvještajnom periodu nema oporezive dobiti, ali je vjerovatno da će ona nastati u narednim izvještajnim periodima, tada iznosi odgođenog poreznog sredstva ostaju nepromijenjeni do onog izvještajnog perioda kada nastane oporeziva dobit u organizaciji.
Ako se obračunski objekat, u vezi sa kojim je odloženo poresko sredstvo obračunato, povuče, stanje preostalog odloženog poreskog sredstva otpisuje se na račun 99 „Dobitak i gubitak“:
Debit 99 Kredit 09 - otpisana odgođena poreska sredstva.
Oporezive privremene razlike nastaju ako se, kao rezultat bilo koje poslovne transakcije, smanji poreska osnovica poreza na dobit, a za taj iznos u narednom ili narednim periodima bude umanjena računovodstvena dobit. Na primjer, ako:
- u izvještajnom periodu obračunata je amortizacija u manjem iznosu u računovodstvenom nego u poreskom računovodstvu;
- organizacija primjenjuje gotovinsku metodu za potrebe obračuna poreza na dobit iu njenom računovodstvu postoje potraživanja čiji se iznos uključuje u prihode prilikom formiranja računovodstvene dobiti SHE, a u poreskom računovodstvu će se priznati kao prihod nakon prijema uplate od strane kupac (kupac).
Nastanak oporezivih privremenih razlika rezultira odgođena porezna obaveza (IT). One dovode do smanjenja iznosa poreza na dobit u tekućem izvještajnom periodu (u trenutku nastanka IT) i do povećanja poreza na dobit u narednom izvještajnom ili narednim izvještajnim (poreskim) periodima.
Odgođene porezne obaveze priznaju se u periodu u kojem su nastale oporezive privremene razlike. IT se izračunava kao proizvod oporezive privremene razlike i stope poreza na dobit na snazi na datum izvještavanja. U računovodstvu, IT se ogleda u knjiženju:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Potraživanje 77 - obračunata odgođena poreska obaveza.
Primjer 2
Dana 25. septembra 2013. godine, organizacija je prihvatila na računovodstvo objekat osnovnih sredstava sa početnom cenom od 480.000 rubalja. sa korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dohodak - 20%.
Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju proporcionalno, a za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit - na nelinearnoj osnovi.
Iznos obračunate amortizacije tokom 4. kvartala 2013. godine iznosio je:
- prema računovodstvenim podacima - 24.000 rubalja,
- prema poreskom računovodstvu - 48.000 rubalja.
Oporeziva privremena razlika iznosila je 24.000 RUB. (48.000 rubalja - 24.000 rubalja).
Odgođena poreska obaveza se obračunava na sljedeći način:
24 000 rub. x 20% = 4800 rubalja.
U računovodstvu, formiranje odloženih poreskih obaveza se ogleda u knjiženju:
Debit 68 Kredit 77
- 4800 rub. - obračunate odgođene poreske obaveze.
Organizacija ne može za svaku nastalu privremenu razliku obračunavati odložene poreske obaveze i ne odražavati ih detaljno u računovodstvu, već njihov iznos utvrđuje na osnovu konačnih podataka o iznosu oporezivih privremenih razlika nastalih tokom izvještajnog perioda.
Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili potpuno eliminišu, odgođene poreske obaveze će se smanjiti ili u potpunosti eliminisati.
Iznosi za koje su odložene poreske obaveze smanjene ili u potpunosti otplaćene u izvještajnom periodu iskazuju se u računovodstvu knjiženjem:
Debit 77 Kredit 68 - odgođena poreska obaveza je otplaćena.
Ako knjigovodstveni objekat, u vezi sa kojim je nastala odložena poreska obaveza, povuče, iznos neu potpunosti otplaćenog IT otpisuje se u korist računa 99 „Dobit i gubitak“:
Debit 77 Kredit 99 - otpisana odgođena poreska obaveza.
Ako su zakonom predviđene različite stope poreza na dobit za određene vrste prihoda, tada pri formiranju odgođene poreske imovine ili odložene poreske obaveze, stopa poreza na dobit mora odgovarati vrsti prihoda koji dovodi do smanjenja ili potpune otplate odbitne ili oporezivu privremenu razliku nakon izvještajnog ili narednog izvještajnog perioda.
Uslovni trošak (uslovni prihod) i tekući porez na dobit
PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ uveo je koncept „uslovnog troška (uslovnog prihoda) za porez na dobit“. Ovo je iznos obračunat kao proizvod finansijskog rezultata prema računovodstvenim podacima i stope poreza na dobit.
Uslovni rashodi (uslovni prihodi) za porez na dobit iskazuju se u računovodstvu na računu 99 “Dobit i gubitak” podračun “Uslovni prihod od poreza na dobit”. Uslovni trošak poreza na dobit obračunava se knjiženjem:
Debit 99 Kredit 68 - odražava iznos nepredviđenog troška poreza na dobit.
Iznos potencijalnog prihoda za porez na dohodak se odražava na sljedeći način:
Debit 68 Kredit 99 - obračunati uslovni prihod za porez na dobit.
RAS 18/02 odnosi se na iznos potencijalnog rashoda (prihoda) poreza na dobit usklađen za iznos trajne poreske obaveze (sredstva), povećanje ili smanjenje odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze u izvještajnom periodu kao tekući prihod porez. Izračunava se po formuli:
Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) ONA + + (-) IT,
gdje je Npr - tekući porez na dobit;
UN - uslovni trošak (uslovni prihod);
PNO - stalna poreska obaveza;
PNA - trajno porezno sredstvo;
SHE je odgođeno porezno sredstvo;
IT je odgođena porezna obaveza.
Tekući porez na dobit obračunat u računovodstvu mora biti jednak porezu na dobit obračunat prema podacima poreskog računovodstva.
Prema paragrafu 22 PBU 18/02, organizacija može odrediti iznos tekućeg poreza na dohodak na jedan od dva načina:
- izračunati iznos tekućeg poreza na dobit na osnovu podataka generiranih u računovodstvu u skladu sa klauzulom 20. i 21. PBU 18/02 (odnosno na osnovu iznosa potencijalnog rashoda ili potencijalnog prihoda za porez na dobit, usklađenog za iznos trajnog i odložena poreska sredstva i obaveze);
- obračunava iznos tekućeg poreza na dobit na osnovu prijave poreza na dobit.
Organizacija mora u računovodstvenoj politici utvrditi način utvrđivanja iznosa tekućeg poreza na dobit. Istovremeno, koji god način da odabere, iznos tekućeg poreza na dohodak mora biti jednak iznosu poreza na dobit iskazanom u poreskoj prijavi. Pored toga, sve organizacije moraju, kao i do sada, u računovodstvu izvršiti knjiženje za formiranje iznosa potencijalnih rashoda (uslovnih prihoda) za porez na dobit, kao i iznose trajnih poreskih sredstava i obaveza i odloženih poreskih sredstava i obaveza. Iznos tekućeg poreza na dobit iz porezne prijave može se koristiti samo za utvrđivanje iznosa određenih poreznih iznosa predviđenih PBU 18/02. Dakle, ako su poznati pokazatelji kao što su uslovni rashod (uslovni prihod) za porez na dobit, stalne poreske obaveze (imovina) i tekući porez na dobit za izvještajni period, lako je izračunati iznos odloženih poreza.
Primjer 3
Saratov Prostory LLC utvrđuje iznos tekućeg poreza na dobit na prvi način. U organizaciji, finansijski rezultat (profit) otkriven na kraju izvještajnog perioda prema računovodstvenim podacima iznosio je 250.000 rubalja.
Saratov Prostory doo je u izvještajnom periodu otkrio sljedeće razlike:
Kao rezultat, formirana su sljedeća porezna imovina i poreske obaveze:
Da pojednostavimo primjer, pretpostavimo da na početku izvještajnog perioda nije bilo stanja na računima 09 i 77.
Izračunavamo uslovni trošak poreza na dobit:
250 000 rub. x 20% = 50.000 rubalja.
Izrada ožičenja:
Debit 99 podračuna "Uslovni rashod poreza na dohodak / prihod" Kredit 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
Provjeravamo usklađenost podataka poreznog računovodstva sa računovodstvenim podacima. Za to je zgodno koristiti formulu:
NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,
gde je NB poreska osnovica za porez na dohodak;
FR - finansijski rezultat prema računovodstvenim podacima (ako je primljen gubitak, njegov iznos se mora uzeti sa predznakom minus);
PR - stalne razlike;
VVR - odbitne privremene razlike;
NVR - oporezive privremene razlike.
Pri tome treba obratiti pažnju na sljedeće. Ako je trajna razlika nastala zbog činjenice da se pri obavljanju bilo koje poslovne transakcije u računovodstvu priznaju rashodi u većem iznosu nego u poreskom računovodstvu, tada se iznosu trajne razlike dodaje iznos finansijskog rezultata. Ako je, naprotiv, razlika nastala zbog činjenice da se rashodi u poreskom računovodstvu priznaju u većem iznosu nego u računovodstvu, iznos trajne razlike se odbija.
U našem primjeru, porezna osnovica za porez na dohodak Saratov Prostory LLC preduzeća je:
250 000 rub. + 500 rub. + 800 rub. - 7500 rubalja. = 243.800 rubalja.
Trenutni porez na dohodak je:
243.800 RUB x 20% = 48.760 rubalja.
Ovaj iznos poreza se obračunava u prijavi poreza na dobit.
Kod obračuna poreske imovine i poreskih obaveza izvršena su sljedeća knjiženja:
- 100 rubalja - nagomilane trajne poreske obaveze;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 160 rubalja. - obračunata odgođena poreska sredstva;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Kredit 77
- 1500 rub. - obračunate odgođene poreske obaveze;
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 50.000 rubalja. - obračunati potencijalni trošak poreza na dobit.
Tako je na kraju izvještajnog perioda Saratov Prostory doo imao kreditno stanje na podračunu "Obračun poreza na dobit" račun 68:
50 000 rub. + 100 rub. + 160 rub. - 1500 rubalja. = 48.760 rubalja.
Kao što se vidi iz primjera, iznos tekućeg poreza na dobit obračunat prema računovodstvenim podacima jednak je iznosu poreza iskazanom u prijavi.
Pregled najnovijih promjena u porezima, doprinosima i plaćama
Morate restrukturirati svoj rad zbog brojnih izmjena Poreskog zakona. Oni su uticali na sve glavne poreze, uključujući porez na dohodak, PDV i porez na dohodak građana.
