Što su trajne porezne razlike? Obrazloženje porezne imovine i obveza it, ona, pno, pna
Razmotrite kako će se iznos naknade odraziti u računovodstvu. Prema stavku 5. PBU 10/99, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, kupnjom i prodajom robe, troškovi povezani s obavljanjem poslova i pružanjem usluga, troškovi su za redovne aktivnosti. Budući da se osobni prijevoz zaposlenika koristi u službene svrhe, iznosi naknade će predstavljati rashode za redovne poslove. Takvi troškovi, na temelju stavka 9. PBU 10/99, uključeni su u trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga.
Datum priznavanja rashoda utvrđuje se sukladno stavku 18. PBU 10/99, koji kaže da se rashodi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, dok priznavanje rashoda ne ovisi o vremenu stvarne isplate sredstava. i drugi oblici troškova.
Obračun iznosa naknade će se odraziti u kreditu računa u korespondenciji s zaduženjem računa za obračun troškova proizvodnje, to mogu biti računi i drugo. Isplata naknade će se odraziti na teret računa u korespondenciji s računom 50 "Blagajna".
Pri izračunu visine naknade treba uzeti u obzir da ako je zaposlenik bio na službenom putu, godišnjem odmoru, nije išao na posao zbog privremene nesposobnosti ili je bio odsutan s posla iz drugih razloga, onda za razdoblje kada je zaposlenik nije radio i, shodno tome, njegov automobil nije korišten, odšteta se ne isplaćuje.
Pri obračunu poreza na dohodak moguće je umanjiti oporezivi dohodak ne za cjelokupni iznos naknade, već samo za onaj njegov dio koji ne prelazi utvrđenu stopu. Ovaj je zahtjev utvrđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Za smanjenje prihoda za iznos naknade za korištenje osobnog automobila potrebno je dokumentirati trošak Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako organizacija koristi obračunsku metodu u svrhu izračuna poreza na dohodak, tada se mora voditi Poreznim zakonom Ruske Federacije kako bi se odredio datum troškova. Podstavkom 4. stavka 7. ovoga članka utvrđeno je da je datum nastanka troškova u vidu naknade za korištenje osobnih automobila i motocikala na službenim putovanjima datum prijenosa sredstava s računa za namirenje (uplata iz blagajne) porezni obveznik. Troškovi koji se odnose na isplatu naknade u okviru normativa uzimaju se u obzir u svrhu oporezivanja dobiti, priznaju se kao ostali rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom, klasificiraju se kao neizravni rashodi i otpisuju kao rashodi izvještajnog (poreznog) razdoblja. u cijelosti.
U slučaju da organizacija isplati zaposleniku iznos naknade u većem iznosu od predviđenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 92 „O utvrđivanju normi troškova organizacija za isplatu naknade za korištenje osobnih automobila i motocikala za službena putovanja, u okviru kojih se pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit, ti rashodi odnose na druge rashode u svezi proizvodnje i prodaje” (u daljnjem tekstu Uredba br. 92), tada porezni obveznik ima trajnu razlika, što za sobom povlači nastanak trajne porezne obveze. Podsjetimo da je u skladu sa stavkom 4. Uredbe o računovodstvu PBU 18/02, ova konstantna razlika iznos troška koji čini računovodstvenu dobit (gubitak) i izvještajnog i narednog izvještajnog razdoblja.
Primjer 1
Trgovačka organizacija Mirage doo zapošljava prodajnog agenta uz uvjet korištenja osobnog automobila VAZ 2107 u radnoj djelatnosti. Ugovorom o radu propisano je da se radniku isplaćuje mjesečni iznos naknade unaprijed najkasnije do 10. prvi mjesec tromjesečja u iznosu od 9.000 rubalja.
U skladu s Uredbom br. 92, automobil VAZ 2107 pripada klasi automobila s zapreminom motora manjim od 2000 kubičnih metara. vidi Stoga će Mirage LLC za tromjesečje moći uzeti u obzir za porezne svrhe samo iznos od 3.600 rubalja (1.200 x 3 mjeseca). Vrijednost u iznosu od (9.000 rubalja - 3.600 rubalja) = 5.400 rubalja priznaje se kao stalna razlika koja nastaje za organizaciju u tekućem tromjesečju. Sukladno tome, iznos trajne razlike koja se odražava mjesečno bit će 1800 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da se za račun bilance otvara sljedeći podračun:
68-2 "Porez na dohodak".
U računovodstvu organizacije isplata iznosa naknade prodajnom agentu, priznavanje troškova i priznavanje trajnih razlika, odražava se na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Zaduženje | Kreditna |
||
| Do 10. dana prvog mjeseca tromjesečja |
|||
| Iznos naknade koji se izdaje zaposleniku za tromjesečje |
|||
| Posljednjeg dana prvog mjeseca tromjesečja |
|||
| Naknada obračunata za 1 mjesec kvartala |
|||
| Odražena trajna porezna obveza za 1 mjesec kvartala (1800 rubalja x 24%) |
|||
| Posljednjeg dana drugog mjeseca tromjesečja |
|||
| Naknada obračunata za drugi mjesec kvartala |
|||
| Odražena trajna porezna obveza za 2. mjesec tromjesečja (1800 rubalja x 24%) |
|||
| Posljednjeg dana trećeg mjeseca tromjesečja |
|||
| Naknada obračunata za treći mjesec kvartala |
|||
| Odražena trajna porezna obveza za 3. mjesec tromjesečja (1800 rubalja x 24%) |
|||
Bilješka!
U uvjetima gore navedenog primjera, iznos naknade isplaćen zaposleniku ne može se odmah prihvatiti kao trošak, kako za računovodstvene svrhe (zahtjevi utvrđeni stavkom 16. PBU 10/99 nisu ispunjeni), tako i za potrebe poreznog računovodstva. - Porezni zakon Ruske Federacije. Stoga se priznavanje rashoda i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu vrši posljednjeg dana izvještajnog razdoblja.
Kraj primjera.
Primjer 2
LLC "Kontakt" u siječnju je izvršio besplatan prijenos objekta dugotrajne imovine na neprofitnu organizaciju. Početni trošak objekta (bez PDV-a) je 150.000 rubalja, amortizacija u trenutku prijenosa je 90.000 rubalja. Organizacija utvrđuje prihode i rashode na obračunskoj osnovi, avansne uplate za porez na dohodak plaćaju se mjesečno na temelju stvarno primljene dobiti.
Osvrnimo se na paragraf 29. Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo dugotrajne imovine" RAS 6/01, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. br. 26n (u daljnjem tekstu RAS 6/01). Navedena stavka utvrđuje da je trošak objekta dugotrajne imovine koji je povučen ili nije sposoban donijeti gospodarske koristi (prihod) organizaciji u budućnosti podložan računovodstvenom otpisu. Također, stavkom 29. utvrđuje se da se otuđenje stavke dugotrajne imovine događa u slučaju:
ü prodaja;
ü prestanak korištenja zbog moralnog ili fizičkog trošenja;
ü likvidacija u slučaju nesreće, elementarne nepogode i druge izvanredne situacije;
ü transferi u obliku doprinosa u temeljni (temnički) kapital druge organizacije, uzajamnog fonda;
ü prijenos po ugovoru o zamjeni, darivanje;
ü uplata doprinosa na račun prema ugovoru o zajedničkoj djelatnosti;
ü utvrđivanje nedostataka ili oštećenja imovine tijekom popisa;
ü djelomična likvidacija tijekom izvođenja radova rekonstrukcije;
o u drugim slučajevima.
S obzirom na to da je popis slučajeva otuđenja dugotrajne imovine otvoren, otuđenje predmeta dugotrajne imovine odvija se i u slučaju njegovog bespovratnog prijenosa.
Smanjenje ekonomskih koristi organizacije kao rezultat otuđenja imovine, u ovom slučaju, otuđenja dugotrajne imovine, u skladu s člankom 2. Računovodstvene uredbe "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n (dalje u tekstu PBU 10 /99) priznaje se kao trošak organizacije. Istodobno, prema članku 11. PBU 10/99, troškovi u vezi s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom dugotrajne imovine priznaju se kao poslovni rashodi organizacije.
Do trenutka besplatnog prijenosa objekta dugotrajne imovine, u pravilu se njime upravlja neko vrijeme. Iznos amortizacije akumuliran tijekom rada predmeta amortizacije prema Kontnom planu pri otuđenju dugotrajne imovine otpisuje se u korist računa 01 "Osnovna sredstva" u korespondenciji s računom 02 "Amortizacija dugotrajne imovine". Po završetku postupka otuđenja, rezidualna vrijednost dugotrajne imovine knjiži se na teret računa 01 „Osnovna sredstva“ na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“.
Uputom o primjeni Kontnog plana propisano je da se radi obračuna otuđenja dugotrajne imovine, pa tako i u slučaju neopravdanog prijenosa, može otvoriti podračun „Raspolaganje dugotrajnom imovinom“ na računu 01 „Osnovna sredstva“. Imovina".
Glavni računovodstveni dokument kojim se organizacije zajmoprimca rukovode pri obračunu iznosa obračunatih kamata je računovodstveni standard PBU 15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“, odobren Naredbom Ministarstva financija Ruska Federacija od 2. kolovoza 2001. br. 60n (u daljnjem tekstu PBU 15/01).
Sukladno odredbama ovog računovodstvenog standarda, kamate predstavljaju troškove vezane uz dobivanje i korištenje kredita.
Trošak za porezne svrhe priznaje se kao kamate obračunate na dužničku obvezu bilo koje vrste, pod uvjetom da iznos kamate poreznog obveznika na dužničku obvezu ne odstupa značajno od prosječne razine kamata naplaćenih na dužničke obveze izdane u istom izvještajno razdoblje pod usporedivim uvjetima.
Značajnim odstupanjem u visini obračunate kamate na dužničku obvezu smatra se odstupanje više od 20% naviše ili naniže od prosječne razine kamate obračunate na slične dužničke obveze izdane u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima.
U nedostatku dužničkih obveza izdanih u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima, kao i po izboru poreznog obveznika, maksimalni iznos kamate priznat kao rashod uzima se jednakim stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije uvećanoj za 1,1 puta - pri registraciji dužničke obveze u rubljama i jednako 15 % - na dužničke obveze u stranoj valuti.
Bilješka!
Porezni zakon Ruske Federacije navodi samo kriterije za usporedivost i ne objašnjava što znače usporedivi iznosi i slične odredbe. To znači da organizacija koja prima posuđena sredstva mora sama odrediti koji će se zajmovi i krediti smatrati usporedivim obvezama, te svoju odluku fiksirati u računovodstvenoj politici.
Vezano za transakcije vezane uz obračunavanje kamata za korištenje posuđenih sredstava, napominjemo da organizacija može imati trajne i privremene razlike.
Ako iznos kamate zajmodavcu prelazi stopu utvrđenu Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada porezni obveznik ima trajnu razliku, što za sobom povlači nastanak trajne porezne obveze.
Primjer 4
Pretpostavimo da je Nadezhda LLC 20. siječnja 2006. primila zajam od poslovne banke u iznosu od 200.000 rubalja na razdoblje od tri mjeseca. Uvjeti ugovora o kreditu predviđaju da se kamata banci plaća mjesečno po stopi od 24% godišnje do 3. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem se kamata obračunava.
Stopa refinanciranja od 26. prosinca 2005. iznosi 12%. Nadezhda LLC koristi metodu obračuna za potrebe poreza na dobit. Osim toga, računovodstvenom politikom Nadezhda LLC utvrđeno je da neposlovni rashodi uključuju kamate u iznosu od:
za kredite i zajmove u rubljama - ne više od stope refinanciranja povećane za 1,1 puta;
na kredite i zajmove u stranoj valuti - ne više od 15% godišnje.
Izračunajmo iznos kamate koju je Nadežda doo dužna platiti banci prema uvjetima ugovora o zajmu za siječanj 2006.:
24% / (365 / 100) x 200.000 rubalja x 12 dana = 1.578,10 rubalja.
Za utvrđivanje maksimalnog iznosa kamata koji se uzima u obzir za porezne svrhe, stopa refinanciranja mora se povećati za 1,1 puta:
12% x 1,1 = 13,2%.
Prema tome, iznos kamata koji će Nadežda doo moći uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti za siječanj 2006. bit će:
13,2% / (365/100) x 200.000 rubalja x 12 dana = 867,95 rubalja.
Kamate u iznosu od (1.578,10 rubalja - 867,95 rubalja) = 710,15 rubalja LLC "Nadezhda" će uzeti u obzir kao rashode koji ne smanjuju oporezivu osnovicu poreza na dohodak. Ova vrijednost će biti stalna razlika. Stoga je u siječnju 2006. računovođa dužan u računovodstvu prikazati vrijednost trajne porezne obveze u iznosu od 710,15 rubalja x 24% = 170,44 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da:
Ako se organizacija bavi trgovačkim aktivnostima, onda se troškovi ugostiteljstva mogu prikazati na računu 44 "Troškovi prodaje".
Troškovi ugostiteljstva priznaju se u računovodstvu na temelju stavka 18. PBU 10/99 u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme njihovog plaćanja.
Ugostiteljske troškove u pravilu snose odgovorne osobe, pa se ugostiteljski troškovi priznaju čim se odobri predujam odgovorne osobe.
Prilikom utvrđivanja financijskog rezultata ugostiteljski rashodi knjiže se na teret računa 20 „Glavna proizvodnja” ili odmah u korist računa 90 „Prodaja” podračuna „Troškovi prodaje” (ovisno o tome koji je način otpisa troškova upravljanja fiksiran u računovodstvenoj politici organizacije).
Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije klasificira troškove zabave kao druge troškove vezane uz proizvodnju i prodaju Poreznog zakona Ruske Federacije).
Troškovi reprezentacije tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja uključuju se u ostale rashode koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak, u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova rada poreznog obveznika za ovo izvještajno (porezno) razdoblje. To je pravilo utvrđeno stavkom 3. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Bilješka!
Troškove reprezentacije u smislu prekoračenja maksimalnog iznosa utvrđenog Poreznim zakonom Ruske Federacije porezni obveznik uključuje u sastav troškova koji se ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja Poreznog zakona Ruske Federacije).
Datum priznavanja troškova zabave za porezne obveznike metodom obračuna, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, je datum odobrenja unaprijed izvješća.
Podsjećamo, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, osnovicu za izračun maksimalnog iznosa ugostiteljskih troškova utvrđuje porezni obveznik po obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja.
Budući da se troškovi reprezentacije u računovodstvu prihvaćaju u cijelosti, a u poreznom računovodstvu priznaju u iznosu koji ne prelazi 4% iznosa troškova rada, to dovodi do razlike između računovodstvene i porezne dobiti.
Štoviše, što se tiče troškova reprezentacije, nije uvijek moguće odmah nedvojbeno reći kakvu će razliku imati porezni obveznik - trajnu ili privremenu. Jedina iznimka je slučaj kada se troškovi poreznog obveznika ne mogu smatrati reprezentativnim sa stajališta Poreznog zakona Ruske Federacije. Takva razlika se odmah priznaje kao stalna, tvori trajnu poreznu obvezu, a to je iznos poreza, što dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom razdoblju.
Također se može dogoditi da u jednom izvještajnom razdoblju standard ugostiteljskih troškova bude manji od iznosa stvarnih troškova, te će porezni obveznik prihvatiti kao rashod iznos ugostiteljskih troškova u granicama standarda, a u sljedećem izvještajnom razdoblju veličina standarda će se povećati, jer ovisi o iznosu troškova rada koji se utvrđuje na obračunskoj osnovi. Drugim riječima, nije isključena mogućnost da će u sljedećem izvještajnom razdoblju porezni obveznik moći kao rashode uzeti u obzir cjelokupni iznos troškova reprezentacije, uključujući i one koji prethodno nisu uzeti u obzir.
Primjer 5
(U primjeru su iznosi navedeni bez poreza na dodanu vrijednost).
Melena doo je u veljači 2006. godine vodila pregovore s tvrtkom Raduga doo radi organiziranja zajedničke proizvodnje namještaja. Pretpostavimo da su troškovi organizacije za vođenje ovih pregovora bili:
Trošak službenog prijema (ručak u restoranu) iznosi 10.000 rubalja.
Usluga prijevoza za pregovarače - 1000 rubalja.
Tijekom pregovora predviđen je i kulturni program, odnosno posjet lokalnom dramskom kazalištu.
Ulaznice za kazalište - 1000 rubalja.
Dostava sudionika u kazalište i natrag - 500 rubalja.
Usluga švedskog stola u kazalištu iznosila je 1200 rubalja.
Dakle, ukupni trošak primanja izaslanstva od Melena LLC iznosio je 13.700 rubalja.
Analizirajući ove troškove organizacije, računovođa bi iz ugostiteljskih troškova vezanih uz ovaj sastanak trebao isključiti iznos povezan s posjetom kazalištu, budući da su troškovi povezani s organizacijom zabave, a to su: troškovi ulaznica u kazalište, dostava članova delegacije kazalištu i bife poslu u kazalištu, ne spadaju u reprezentaciju za potrebe poreza na dobit. Dakle, iznos od 2700 rubalja čini trajnu razliku i računovođa mora evidentirati trajnu poreznu obvezu od 2700 rubalja x 24% = 648 rubalja.
Iznos troškova organizacije za porezne svrhe priznate kao reprezentativne iznosit će 11.000 rubalja.
Pretpostavimo da su u 1. tromjesečju 2006. troškovi rada u tvrtki Melena LLC iznosili 235.000 rubalja, stoga će standard ugostiteljskih troškova biti 235.000 rubalja x 4% = 9.400 rubalja. Standard je manji od iznosa stvarnih troškova - 11.000 rubalja. Stoga će Melena LLC za porezne svrhe moći prihvatiti troškove zabave unutar standarda (9.400 rubalja), a iznos od 1.600 rubalja (11.000 rubalja - 9.400 rubalja) bit će priznat kao odbitna privremena razlika, a računovođa mora prikazati iznos odgođenog poreza imovina u iznosu od 1600 rubalja x 24% = 384 rubalja.
Radnim kontnim planom organizacije propisano je da se na račun bilance:
U skladu s PBU 18/02, prilikom isplate dnevnice ili terenskog dodatka u iznosu većem od onog predviđenog Uredbom br. 93, organizacija će imati trajnu razliku, koja podrazumijeva trajnu poreznu obvezu.
Primjer 6
Proizvodna organizacija poslala je svog djelatnika na službeni put u proizvodni pogon radi sklapanja ugovora o opskrbi. Termin službenog puta je od 5. travnja 2006. do 10. travnja 2006. godine. Naredbom o organizaciji utvrđeno je da je dnevnica za službena putovanja na teritoriju Ruske Federacije određena na 500 rubalja dnevno.
Zaposlenik je dobio izvješće od 12.500 rubalja, uključujući dnevnice - 3.000 rubalja.
Predujam o službenom putu zaposlenik je podnio 13. travnja 2006. u iznosu od 13.200 rubalja. Preplata je povezana s tarifom.
U skladu sa stavkom 1. Uredbe br. 93, dnevnica za službena putovanja u Rusiji iznosi 100 rubalja. Slijedom toga, za potrebe oporezivanja dobiti, organizacija kao dio putnih troškova moći će uzeti u obzir samo iznos dnevnice u iznosu od 600 rubalja. Kao rezultat činjenice da je za porezne svrhe iznos dnevnica manji od njihove vrijednosti prihvaćene u računovodstvu, organizacija ima stalnu razliku u iznosu od (3.000 rubalja - 600 rubalja) = 2.400 rubalja. S tim u vezi, računovođa organizacije, kada odražava ove troškove u poreznom računovodstvu, dužan je prikazati iznos odgođene porezne obveze u iznosu od 2.400 rubalja x 24% = 576 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da je podračun 68-1 „Porez na dohodak” otvoren za račun bilance 68 „Obračuni poreza i naknada”.
U računovodstvu organizacije, transakcije koje se odnose na odraz stalne razlike odražavat će se na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Zaduženje | Kreditna |
||
| Prijavljeni putni troškovi |
|||
| Nakon odobrenja unaprijed izvješća |
|||
| Prikazani dnevni troškovi |
|||
| Ostali putni troškovi uključeni |
|||
| Odražen je iznos trajne porezne obveze |
|||
| Izdaje zaposleniku iznos prekomjernog troška na službenom putu |
|||
Kraj primjera.
Na sličan način, razlike nastale u računovodstvenim evidencijama za troškove vezane uz izdavanje terenskih dodataka iznad normi utvrđenih Uredbom br. 93 odražavaju se u računovodstvenim evidencijama.
U praktičnoj djelatnosti poslovnih subjekata često se susreće situacija kada se zaposlenik premješta na neodređeno radno mjesto u drugo područje. U ovom slučaju, Zakon o radu Ruske Federacije predviđa pravo zaposlenika na naknadu troškova povezanih s selidbom, ako se ovaj potez provodi uz prethodni dogovor s poslodavcem.
Prema članku 169. Zakona o radu Ruske Federacije:
„Kada se radnik preseli, uz prethodni dogovor s poslodavcem, na rad u drugo mjesto, poslodavac je dužan radniku nadoknaditi:
troškovi preseljenja radnika, članova njegove obitelji i prijevoza imovine (osim u slučajevima kada poslodavac zaposleniku osigurava odgovarajuća prijevozna sredstva);
troškovi naseljavanja u novo mjesto stanovanja.
Konkretni iznosi naknade troškova utvrđuju se sporazumom stranaka ugovora o radu.
Stoga organizacije imaju pravo samostalno utvrditi iznos takve naknade, utvrđujući ovu odredbu u ugovoru o radu ili u kolektivnom ugovoru.
Poslodavac, kada nadoknađuje zaposleniku troškove povezane s preseljenjem, ima pravo uzeti u obzir takve troškove za porezne svrhe, ali u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Rusije.
Treba napomenuti da su danas takve norme uspostavljene samo za organizacije koje se financiraju iz proračuna. Riječ je o Uredbi Vlade Ruske Federacije od 2. travnja 2003. br. 187 "O iznosu naknade od strane organizacija koje se financiraju iz saveznog proračuna, troškova zaposlenicima u vezi s njihovim preseljenjem na drugo mjesto" (u daljnjem tekstu - Uredba broj 187).
Za komercijalne organizacije takva pravila još ne postoje. Međutim, prema autorima ovog članka, organizacije koje se ne financiraju iz proračuna također bi se trebale rukovoditi normama ovog dokumenta (dok se ne odobre relevantne norme), budući da ih poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ograničava rashodi za porezne svrhe isključivo za sve organizacije koje plaćaju porez na dohodak.
Napominjemo da se u stavku 1. Uredbe br. 187 izričito navodi da se preseljenjem radnika na drugo mjesto prema postojećoj administrativno-teritorijalnoj podjeli treba shvatiti kao preseljenje na drugo mjesto.
Postupak i visina naknade putnih troškova, isplate dnevnica i troškova za naseljavanje u novom mjestu utvrđeni su stavkom 1. Odluke broj 187. U slučaju da u početku nije moguće točno odrediti iznos naknade, poslodavac ima pravo radniku dati iznos predujma.
Radnik je dužan vratiti u cijelosti sva sredstva koja mu je poslodavac isplatio prilikom preseljenja na drugo mjesto u sljedećim slučajevima:
ako zaposlenik bez valjanog razloga nije započeo s radom na vrijeme;
prije isteka roka rada utvrđenog ugovorom o radu na određeno vrijeme, a u nedostatku određenog roka - prije isteka jedne godine rada, svojom voljom bez opravdanog razloga dao otkaz ili je zbog krivnje bio razriješen. radnje, koje su, u skladu sa zakonodavstvom Rusije, bile temelj za prestanak ugovora o radu.
Ako se radnik nije pojavio na poslu ili je iz opravdanog razloga odbio pristupiti obavljanju radnih obveza, dužan je vratiti mu uplaćena sredstva, osim stvarno nastalih troškova preseljenja njega i članova njegove obitelji, kao i kao troškovi prijevoza imovine.
U računovodstvu, troškovi organizacije za isplatu naknade za podizanje kad se zaposlenik preseli na drugo područje, po našem mišljenju, trebali bi se kvalificirati kao troškovi povezani s odabirom osoblja. Stoga, sukladno PBU 10/99, predstavljaju rashode za redovne djelatnosti. Troškovi isplate naknade za podizanje priznaju se u cijelosti računovodstveno u izvještajnom razdoblju kada su i nastali. Podsjećamo da je za priznavanje rashoda u računovodstvu potrebno da su ispunjeni svi uvjeti utvrđeni stavkom 16. PBU 10/99.
Uputama za primjenu Kontnog plana utvrđeno je da se za prikazivanje rashoda za redovne aktivnosti daju računi troškova proizvodnje (npr. 20 „Glavna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći troškovi“, 44 „Prodaja troškovi”).
Da bi se prikazale operacije namirenja sa zaposlenicima organizacije, osim plaća, Kontni plan je račun 73 "Obračuni s osobljem za druge poslove". Obračun iznosa dizanja će se odraziti u kreditu računa 73 "Obračuni s osobljem za ostale poslove" u korespondenciji s dugom računa za obračun troškova proizvodnje. Isplata iznosa dizanja će se odraziti na teret računa 73 "Obračuni s osobljem za ostale poslove" u korespondenciji s računom 50 "Blagajna".
U poreznom računovodstvu, troškovi poreznog obveznika za isplatu naknade za podizanje kad se zaposlenik preseli na drugo mjesto uključeni su u ostale troškove vezane za izradu i provedbu Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, kao što smo već napomenuli, kao trošak koji se uzima u obzir za oporezivanje, obveznik poreza na dohodak može uzeti u obzir samo iznos naknade za podizanje u granicama utvrđenim Uredbom br. 187.
Datum priznavanja troškova u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije za porezne obveznike koji koriste obračunsku metodu je datum prijenosa sredstava s tekućeg računa (plaćanje s blagajne).
Iznos viška podizanja porezni obveznik ne uzima u obzir pri obračunu porezne osnovice za porez na dohodak. To proizlazi iz Poreznog zakona Ruske Federacije.
S obzirom na to da se iznos plaćenog dizanja u računovodstvu prihvaća kao rashod u cijelosti, au poreznom računovodstvu - samo u granicama, porezni obveznik će imati trajnu razliku. Stoga računovođa mora primijeniti PBU 18/02 i u računovodstvu prikazati iznos trajne porezne obveze.
Primjer 7
Pretpostavimo da je proizvodna organizacija (grad Omsk) zaposlila nerezidentnog stručnjaka (grad Novokuznetsk) s plaćom od 35.000 rubalja.
Ugovor o radu predviđa da poslodavac nadoknađuje zaposleniku sve troškove vezane za preseljenje u grad Omsk, i to:
putni troškovi za zaposlenika i članove njegove obitelji u iznosu (stvarno su iznosili 15.000 rubalja);
troškovi za prijevoz imovine - (stvarno su iznosili 7.000 rubalja);
troškovi za aranžman u iznosu od 1,5 mjesečne plaće 52.500 rubalja.
Dnevnica - 100 rubalja (jedan dan putovanja).
Budući da nije bilo moguće odmah odrediti točan iznos naknade, računovođa proizvodne organizacije dao je zaposleniku predujam u iznosu od 25.000 rubalja.
Pretpostavimo da je iznos putnih troškova za zaposlenika premašio normu utvrđenu Uredbom br. 187 za 2000 rubalja (brojke se uzimaju uvjetno).
To se u računovodstvu organizacije odražava na sljedeći način.
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Zaduženje | Kreditna |
||
| Radniku je izdan predujam za preseljenje na novo radno mjesto |
|||
| Prikazan je stvarni iznos troškova selidbe (15.000 + 7.000 + 52.500 + 100) |
|||
| Odražena trajna porezna obveza iznad putnih troškova (2000 x 24%) |
|||
| Preostali iznos naknade radniku se izdaje |
|||
Kraj primjera.
U računovodstvu se ovi rashodi, sukladno PBU 10/99, odnose na ostale rashode koji čine rashode za redovne aktivnosti. Priznavanje troškova za zamjenu neispravnih i nedostajućih primjeraka periodičnih publikacija provodi se u skladu sa stavkom 18. PBU 10/99, u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali.
Osim navedenog računovodstvenog standarda, organizacije koje se bave izdavačkom djelatnošću, pri utvrđivanju troška svojih proizvoda koriste "Metodološke preporuke o planiranju i računovodstvu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) u izdavačkim poduzećima", dogovoreno od strane Ministarstva tiska, televizije i radija i medija masovnih medija Ruske Federacije 25. studenog 2002. (dalje u tekstu: Metodološke preporuke).
Prema mjestu otkrivanja brak se dijeli na brak koji se otkriva u izdavačkoj kući prije slanja proizvoda kupcu (unutarnji brak) i brak koji detektira kupac (vanjski brak).
Razmatrani troškovi, koji uključuju zamjenu neispravnih primjeraka periodike, naravno, vezani su za vanjski brak. Štoviše, napominjemo da se vanjski (međutim, kao i unutarnji) brak dijeli na popravljiv i nepopravljiv brak.
Odluka o otpisu nestalih, ili eventualno izgubljene primjerke periodike treba prihvatiti komisija imenovana nalogom čelnika organizacije.
Otpis nedostajućih primjeraka periodike mora biti dokumentiran, odnosno potrebno je sastaviti akt. Trenutno ne postoji jedinstveni oblik takvog akta, stoga ga organizacija mora samostalno razvijati u bilo kojem obliku, a voditelj ga mora odobriti svojim nalogom.
Primjer 8
Pretpostavimo da je izdavačka kuća tiskala sljedeći broj časopisa u nakladi od 1000 primjeraka. Trošak ovog izdanja bio je 50.000 rubalja.
Ovaj časopis u količini od 800 primjeraka isporučen je u gradske knjižare u svibnju ove godine po cijeni od 141,60 rubalja po komadu, uključujući PDV -18%. U lipnju je zaprimljena pritužba kupca u svezi pronalaska nedostataka u 200 časopisa, sa zahtjevom za zamjenom neispravnih proizvoda.
Neispravni proizvodi vraćeni su u izdavačku kuću i prihvaćeni na računovodstvo kao otpadni papir po cijeni od 500 rubalja.
Ove poslovne transakcije u računovodstvu izdavača bit će prikazane na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Zaduženje | Kreditna |
||
| U svibnju |
|||
| Odraz prihoda od prodaje časopisa (141,60 rubalja x 800) |
|||
| naplaćen PDV |
|||
| Otpisani trošak proizvodnje (800 x 50 rubalja) |
|||
| Primljena uplata od kupaca |
|||
| Odražena dobit od prodaje časopisa |
|||
| U lipnju |
|||
| Neispravan proizvod primljen od kupca |
|||
| Proizvodi se prenose radi zamjene neispravnih |
|||
| Otpisani neispravni proizvodi |
|||
| Otpadni papir prihvaćen |
|||
| Otpisano za troškove gubitaka iz braka |
|||
Kraj primjera.
Datum priznavanja ovih troškova je dan prijenosa proizvoda dobre kvalitete.
U slučaju da stvarni troškovi zamjene premašuju utvrđeni standard, tada obveznik poreza na dohodak ima trajnu razliku, pa se stoga u računovodstvu izdavača iskazuje iznos trajne porezne obveze, što dovodi do povećanja poreza na dohodak u ovom izvještajnom razdoblju.
Dakle, u uvjetima primjera 8, standardni trošak za zamjenu neispravnih proizvoda je ((141,60 rubalja - 21,60 rubalja) x 1000 komada) x 7% = 8400 rubalja. Stvarni troškovi organizacije za zamjenu iznosili su 10.000 rubalja. Stoga u lipnju organizacija ima stalnu razliku od 1.600 rubalja, što podrazumijeva potrebu za naplatom trajne porezne obveze u iznosu od 1.600 rubalja x 24% = 384 rubalja.
Primjer 9
Izdavačka kuća se bavi umnožavanjem i distribucijom časopisa koji izlaze mjesečno. Svibanjsko izdanje, koje sadrži podatke zaključno s krajem travnja i proizvedeno u nakladi od 2000 primjeraka, prodano je u samo 1650 primjeraka.
Stvarni trošak tiskanog izdanja bio je 50.000 rubalja. Iznos PDV-a na materijale, usluge, radove korištene u proizvodnji optjecaja u iznosu od 5.500 rubalja prihvaćen je za odbitak.
Tijekom inventure u studenome, uprava izdavačke kuće odlučila je dio neprodane naklade otpisati i njime raspolagati nakladnička kuća. Troškovi zbrinjavanja (plaće s vremenskim razgraničenjem) iznosili su 950 rubalja.
U računovodstvu, trošak neprodane tiraže u potpunosti je povezan s operativnim troškovima, u poreznom računovodstvu, rashodi u obliku troška neprodane tiraže podliježu racioniranju za potrebe poreza na dobit, što, prema Poreznom zakonu Ruske Federacije Federacije, dovodi do stvaranja trajnih razlika (čl. 4. PBU 18/02).
Maksimalni iznos troškova koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti bit će 5.000 rubalja (50.000 x 10%), kao i troškovi za zbrinjavanje neprodanog prometa - 950 rubalja.
Kraj primjera.
Primjer 10
Organizacija je iznajmila automobil od svog zaposlenika. Zaposlenik je vozač poduzeća. Iznos zakupnine određen sporazumom je 6.000 rubalja. Iznajmljeni automobil procjenjuje se na 150.000 rubalja. Na temelju naloga voditelja, zaposleniku su vraćeni troškovi plaćanja poreza na prijevoz u iznosu od 400 rubalja.
Troškovi organizacije za isplatu naknade zaposleniku za iznos plaćenog poreza na prijevoz ne mogu se pripisati troškovima za redovne aktivnosti. To je zato što Porezni zakon Ruske Federacije nameće obvezu plaćanja poreza na prijevoz onim osobama koje imaju registrirana vozila koja su priznata kao predmet oporezivanja.
Trošak organizacije za nadoknadu zaposlenika za iznos poreza na prijevoz koji je platio na temelju stavka 12. PBU 10/99 treba pripisati drugim neposlovnim troškovima.
U svrhu oporezivanja dobiti, takav se trošak ne uzima u obzir, jer se može pripisati sličnim isplatama u korist zaposlenika navedenih u Poreznom zakonu Ruske Federacije. U ovom slučaju dolazi do situacije kada se iznos naknade zaposleniku uzima u obzir pri utvrđivanju računovodstvene dobiti, a ne uzima se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak. Nastaje trajna razlika, odnosno rashod isključen iz obračuna porezne osnovice za porez na dobit kako za tekuće izvještajno razdoblje tako i za sva naredna izvještajna razdoblja.
Konstantna razlika rezultira trajnom poreznom obvezom. U računovodstvu se trajna porezna obveza iskazuje na dugovanju računa 99 „Dobici i gubici“, podračunu „Stalna porezna obveza“ i odobrenju računa 68 „Obračuni poreza i naknada“
Kraj primjera.
Primjer 11.
Organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja s predmetom oporezivanja - dohodak i vodi računovodstvo prema opće utvrđenom postupku u prosincu prethodne godine primila je od kupca 100% predujam za isporuku dobara u tekućoj godini, ugovorna cijena od 150.000 rubalja, PDV ne podliježe.
Od 1. siječnja tekuće godine organizacija je prešla na opći porezni režim primjenom obračunske metode u utvrđivanju prihoda i rashoda. S kupcem je sklopljen ugovor o promjeni ugovorne cijene robe prema kojoj je ugovorna cijena 150.000 rubalja, uključujući PDV po stopi od 18% - 22.881 rub.. Roba je kupcu isporučena u siječnju tekućeg godina. Nabavna cijena otpremljene robe je 100.000 rubalja (roba je prethodno kupljena od organizacije oslobođene obveza poreznog obveznika PDV-a prema članku 45. Poreznog zakona Ruske Federacije. Razmotrimo kako zabilježiti te transakcije.
U ovom slučaju, prihod od prodaje robe koju je kupac platio unaprijed u prosincu prethodne godine organizacija je u cijelosti uzela u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice za jedinstveni porez za cijelu godinu. To omogućuje, na temelju posljednjeg stavka Poreznog zakona Ruske Federacije, zaključiti da se za potrebe oporezivanja dobiti iznos navedenog prihoda od prodaje dobara ne bi trebao uključiti u prihod prilikom utvrđivanja porezne osnovice. ove godine (kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje).
Sukladno tome, trošak nabave prodane robe u ovom slučaju ne bi trebao umanjiti prihod od prodaje kupljene robe.
Stoga, u siječnju (od datuma prodaje robe), na temelju stavaka 4, 7 PBU 18/02, organizacija odražava u računovodstvu:
Odražena dobit od prodaje robe (konačni promet u mjesecu) (isključujući ostale poslovne transakcije (150.000 - 22.881 - 100.000)
Kraj primjera.
Primjer 12.
U svibnju je autoprijevozna organizacija kupila automobil od druge organizacije na temelju ugovora o trampi u zamjenu za zalihe. Računovodstveni trošak materijala je 110.000 rubalja. Razmjena se priznaje kao ekvivalent. Ugovorna cijena automobila je 147.500 rubalja (uključujući PDV 22.500 rubalja).
Razmotrite postupak odražavanja operacija u računovodstvu organizacije koja je primila automobil prema ugovoru o razmjeni.
Ako ugovor o zamjeni ne predviđa posebne uvjete, tada se na temelju članka 568. Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije) smatra da je roba koja se zamjenjuje jednake vrijednosti, a troškove njihovog prijenosa i prihvaćanja u svakom slučaju snosi strana koja snosi pripadajuće obveze.
Ako je, prema uvjetima ugovora o zamjeni, razmijenjena roba priznata kao nejednaka, strana koja je dužna prenijeti robu čija je cijena niža od cijene robe dane u zamjenu, mora platiti razliku u cijenama neposredno prije ili nakon ispunjenja svoje obveze prijenosa robe, osim ako ugovorom nije predviđen drugačiji postupak plaćanja.
Prijenos vlasništva nad razmijenjenom robom reguliran je člankom 570. Građanskog zakona Ruske Federacije, prema kojem vlasništvo nad razmijenjenom robom prelazi na strane koje djeluju kao kupci prema ugovoru o zamjeni istovremeno nakon ispunjenja obveza prema prenijeti relevantnu robu od strane obje strane, osim ako ugovorom o zamjeni nije drugačije određeno.
U računovodstvu se kod zamjene dobara temeljem ugovora o zamjeni odražava i prodaja materijalne imovine koja se povlači i prihvaćanje u računovodstvo materijalne imovine primljene u zamjenu za prenesenu materijalnu imovinu.
U skladu sa stavkom 11. PBU 6/01, početni trošak dugotrajne imovine primljene prema sporazumima koji predviđaju ispunjenje obveza nenovčanim sredstvima priznaje se kao trošak imovine koja je prenesena ili će je organizacija prenijeti. Navedena vrijednost temelji se na cijeni po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost slične imovine.
Stoga će se nabavna vrijednost dugotrajne imovine stečene ugovorom o zamjeni za računovodstveni odraz priznati kao trošak imovine koja se otuđuje, bez obzira na cijenu koja je navedena u ugovoru o zamjeni.
Ako je nemoguće utvrditi vrijednost vrijednosti prenesenih ili koje će organizacija prenijeti, trošak dugotrajne imovine primljene na temelju ugovora o zamjeni utvrđuje se na temelju troška po kojemu se slične stavke dugotrajne imovine stječu u usporedivim okolnostima.
Prihodi od prodaje proizvoda prihod su od redovnih aktivnosti i priznaju se u računovodstvu pod uvjetima navedenim u stavku 5. Računovodstvene uredbe "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. broj 32n (u daljnjem tekstu PBU 9/99).
U skladu s člankom 6.3 PBU 9/99, vrijednost dragocjenosti koje je primila ili će primiti organizacija prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na temelju cijene po kojoj organizacija utvrđuje vrijednost slične vrijednosti u usporedivim okolnostima.
Nakon što stranke ispune svoje obveze iz ugovora o zamjeni, organizacija ima pravo na odbitak iznosa PDV-a. U ovom slučaju, treba se voditi Poreznim zakonikom Ruske Federacije:
"2. Kada porezni obveznik koristi vlastitu imovinu (uključujući zadužnicu treće osobe) u namirenju za dobra (radove, usluge) koje je stekao, obračunavaju se iznosi poreza koje je porezni obveznik stvarno platio pri stjecanju tih dobara (radova, usluga). na temelju knjigovodstvene vrijednosti navedene imovine (uzimajući u obzir njezine revalorizacije i amortizacije, koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), prenesene na račun njihovog plaćanja.
Prijeboj međusobnog duga stranaka po ugovoru o zamjeni
Zahtjev za povrat PDV-a na dugotrajnu imovinu
Iznos PDV-a koji nije prihvaćen za odbitak tereti se za troškove organizacije
Odražena trajna porezna obveza (3000 x 24%)
Kraj primjera.
Za više pojedinosti o značajkama računovodstva obračuna poreza na dobit i primjeni PBU 18/02, možete pronaći u knjizi CJSC "BKR-Intercom-Revizija" "Računovodstveni propisi" Računovodstvo obračuna poreza na dobit "PBU 18/02 ".
Većina tvrtki mora primijeniti PBU 18/02. Mala poduzeća i nevladine organizacije to ne moraju činiti. Danas ćemo pokazati koje unose računovođa treba napraviti kako bi se porez na dobit odražavao u računovodstvu, koristeći PBU 18/02.
Prema PBU 18/02, računovođa treba u računovodstvu prikazati uvjetni rashod poreza na dobit. Ovo je iznos poreza prema računovodstvenim podacima, izračunava se prema pravilima navedenim u stavku 20. PBU 18/02. To je zbog činjenice da porez i računovodstvo često nisu identični. Imaju različite metode priznavanja troškova (a ponekad i prihoda). Iznosi poreza koje knjigovođa iskazuje u prijavi poreza na dobit ne iskazuju se u računovodstvu.
Iznos potencijalnog rashoda poreza na dobit = Dobit prije oporezivanja prema računovodstvenim podacima * Stopa poreza
Iznos uvjetnog troška treba iskazati na računu 99. Najpogodnije je otvoriti poseban podračun.
Porez na dohodak trebate izračunati knjiženjem:
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dohodak" Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak"
- Naplaćen porez na dohodak.
Računovodstvena dobit i oporeziva dobit mogu se razlikovati. Stoga u mnogim tvrtkama postoji razlika u poreznim pokazateljima u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
Da bi se pokazalo zašto je nastala razlika, u računovodstvu je potrebno prikazati PNO (PNA) i IT (IT).
PNO i PNA
Trajne porezne obveze i trajna porezna imovina mogu nastati kada:
- U poreznom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu;
- U računovodstvu je porez veći nego u poreznom računovodstvu.
U prvom slučaju doći će do preplate u računovodstvu (zapravo smo prenijeli više poreza nego što smo prikazali knjiženjima). Tada će računovođa pokazati PNO - t.j. iznos poreza na razliku. Dakle, računovodstvo će pokazati isti iznos duga prema proračunu koji je stvarno plaćen.
U drugom slučaju, naprotiv, doći će do zaostatka. Da biste to izbjegli, bit će potrebno odraziti PNA - iznos poreza na razliku. Dakle, računovodstvo će pokazati stvarni iznos poreza koji je uplaćen u proračun.
Sve vrijednosti - i PNO i PNA - moraju se prikazati na računu 99 otvaranjem zasebnih podračuna. Knjiženja s PNO moraju se izvršiti na teret, s PNA - na zajam.
TO i ONA
Odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina proizlaze iz privremenih razlika. Na primjer, kada je redoslijed obračuna troškova na računima drugačiji. Mogu se pojaviti situacije:
- U poreznom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu (odbitna razlika);
- U računovodstvu je porez veći nego u poreznom računovodstvu (oporeziva razlika).
U drugom slučaju, uvjetni porez je veći nego što je tvrtka uplatila u proračun. U računovodstvu će postojati zaostatak, za otplatu, računovođa će pokazati iznos IT-a. ONA - iznos poreza na privremenu razliku, mora se iskazati na računu 77 (opet bez posebnih podračuna) u korist računa.
Kada je riječ o privremenim razlikama, u sljedećim razdobljima nakon odraza IT-a i IT-a, razlika će biti otplaćena i kao rezultat toga neće biti privremenih razlika (kao što je prikazano u početku) (klauzule 8-12, 14, 15 PBU 18/02).
Porez na gubitak
S vama smo razgovarali o tome kako prikazati iznos plaćenog poreza. Ali što je s računovođom ako je tvrtka na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja primila gubitak? U tom će slučaju na računima tvrtke biti iskazan uvjetni prihod za porez na dobit.
Iznos uvjetnog prihoda za porez na dohodak = Stopa poreza na dobit * Iznos gubitka prema računovodstvenim podacima
Kao što se sjećamo, ako poduzeće ostvari gubitak, tada će porezna osnovica jednaka nuli biti prikazana u izjavi. U tom slučaju, računovođa može nastali gubitak prenijeti u budućnost i umanjiti dobit za njen iznos u sljedećim razdobljima.
U računovodstvu nema sličnih pravila.
Kada postoji gubitak u poreznom računovodstvu, računovođa će izvršiti knjiženje:
Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"
.
Nakon odražavanja takve objave, doći će do izobličenja. Da bi ga eliminirao, računovođa treba napraviti još jedno knjiženje koje vam omogućuje izjednačavanje računovodstvenih podataka:
Potraživanje 68 podračuna “Obračuni poreza na dohodak” Potraživanje 99 podračuna “Uvjetni dohodak za porez na dohodak”
.
Kao rezultat toga, ispada da smo u računovodstvu prikazali nepostojeće stvarne iznose poreza. Vidimo i za koje iznose će se ubuduće (u deklaraciji) umanjiti porez na dohodak kada će se tekuću dobit moći umanjiti s gubitkom.
Kada se gubitak prenese naprijed, računovođa će to pokazati knjiženjem:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuna s proračunom" Kredit 09
- otpisan IT.
Dat je ovaj postupak evidentiranja transakcija
Pojmovi porezne imovine i obveza definirani su na temelju koncepta trajnih razlika.
Trajne razlike (PR) su zbroj razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva prihoda (rashoda). Posebnost trajnih razlika je u tome što nastaju jednom i ostaju do finala, odnosno ne otpisuju se i ne zatvaraju.
Račun 99 “Dobit i gubitak” koristi se za prikaz PNO i PNA. Ovaj račun je aktivno-pasivan. Za PNO se kreira knjiženje Dt 99 - Kt 68 (podračun za NP), za PNA - Dt 68 (podračun za NP) - Kt 99.
Glavni razlog postojanja ovih koncepata u računovodstvu je konvergencija računovodstva s poreznim računovodstvom.
Kako bi se porezne brojke iskazane u računovodstvenim evidencijama uskladile s podacima porezne prijave, u računovodstvu. računovodstvo uveo pojmove trajne i odgođene imovine (obveze).
Razlika između iznosa prihoda (rashoda) evidentiranih u računovodstvenim evidencijama i NU nastaje zbog činjenice da se računovođe pri njihovom utvrđivanju rukovode različitim standardima. Za obračun računovodstvene dobiti koriste se pravila računovodstvenog pravilnika za računovodstvo. računovodstvo. Za porez - zahtjevi Poreznog zakona Ruske Federacije.
PR može biti pozitivan ili negativan. Pozitivno - povećanje računovodstvene dobiti prije oporezivanja. Negativno - naprotiv, smanjiti.
PNO i PNA se priznaju u razdoblju nastanka PR-a. Količina PNO (PNA) izračunava se kao zbroj pozitivnih (negativnih) razlika, pomnoženih sa stopom (NP). sada iznosi 20 posto.
Organizacije su dužne voditi analitičku evidenciju razlika. Postupak odražavanja podataka specifičnih za objekt na PR-u nije reguliran i osigurava se prema izboru organizacije. To mogu biti proračunske tablice, računovodstveni izvještaji ili održavanje registara u računovodstvenom programu.
Što je trajna porezna obveza (PNO)
Pod trajnom poreznom obvezom (PNO) podrazumijeva se iznos poreza koji povećava iznos plaćanja poreza u tekućem izvještajnom razdoblju. Drugim riječima, ako je profit u BU manji nego u NU.
Primjer PNO u objavama
Tvrtka "Aelita" kupila je za Novu godinu darove za zaposlenike u iznosu od 40.000 rubalja. U računovodstvenim evidencijama ti se rashodi evidentiraju kao neposlovni rashodi, a u poreznom računovodstvu se ne uzimaju u obzir. Sukladno tome, formira se pozitivan PR u iznosu od 40.000 rubalja.
U računovodstvu, PNO nastaje:
Što su trajna porezna imovina (PTA)
PNA je iznos poreza koji umanjuje porezne uplate u tekućem razdoblju. Na primjer,
Primjer odražavanja PNA u objavama
Kao rezultat toga, nastala je razlika od 300.000 - 150.000 = 150.000 rubalja. Budući da se ta razlika nikada neće poništiti, računovođa je klasificira kao trajnu.
U ovom slučaju, dobit u BU je veća nego u NU. Stoga je ovaj PR negativan, a organizacija ima PNA.
Kada se javlja PNO?
- Ako se u BU trošak priznaje bez ograničenja, a u NU je ograničen racioniranjem (limitom).
- Ako je trošak priznat u BU, a ne priznat u NU.
- Povećanje troškova dugotrajne imovine u računovodstvu. računovodstvo.
- Vrijednost imovine koju organizacija prima bez naknade.
Kada se javlja PNA?
- Priznavanje troškova u NU i nepriznavanje u BU.
- Smanjenje vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije u računovodstvenim evidencijama.
Trajna porezna obveza (Trajna porezna imovina)- iznos poreza na dohodak obračunat od razlike između dobiti prema računovodstvu i porezu.
Koncepti "Stalna porezna obveza (trajna porezna imovina)" koriste se u računovodstvene svrhe.
Trajna porezna obveza (imovina) izračunava se na temelju .
Trajne porezne obveze skraćeno su PNO;
Trajna porezna imovina skraćeno je PTA.
Komentar
Trajna porezna obveza (imovina) je procijenjeni iznos poreza na dobit koji bi proizašao iz razlike između računovodstvenog iznosa dobiti i iznosa dobiti prema poreznom računovodstvu. Takve razlike (u daljem tekstu) mogu nastati zbog reguliranja pojedinih rashoda poreza na dohodak, primjene poreznih poticaja i sl.
Glavno značenje ove vrijednosti je objasniti u financijskim izvještajima razlike u dobiti prema računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
Ako su iznos dobiti prema računovodstvu i iznos dobiti prema poreznom računovodstvu isti, onda ne postoji stalna porezna obveza (imovina).
Trajna porezna obveza (imovina) utvrđuje se po formuli:
PNO (PNA) \u003d PR * ST
PNO (PNA) - Trajna porezna obveza (imovina)
PR - Konstantna razlika
ST - stopa poreza na dohodak
Primjer
Za pojedine vrste troškova oglašavanja postoji ograničenje na iznos priznat za oporezivanje u iznosu od 1% prihoda. U poreznom razdoblju iznos troškova oglašavanja iznosio je 100 milijuna rubalja. Od tog iznosa, 10 milijuna rubalja nije priznato u oporezivanju (prema standardu) - stalna razlika.
Uz stopu poreza na dohodak od 20%, trajna porezna obveza iznosit će 2 milijuna rubalja.
100 milijuna D 44 - K 60 - odražavaju se troškovi oglašavanja
2 milijuna D 99 - 68 - odražava trajnu poreznu obvezu (10 milijuna * 20%)
Primjer
Organizacija je dobila besplatna sredstva u iznosu od 200 tisuća rubalja od sudionika koji posjeduje više od 50% temeljnog kapitala ove organizacije. Primljeni iznos ne podliježe porezu na dobit (čl. 11, čl. 1, čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iznos prihoda od 200 tisuća rubalja priznaje se kao prihod u računovodstvu i ne priznaje se za porez na dobit. Ovaj iznos čini trajnu razliku od 200 tisuća rubalja i, sukladno tome, trajnu poreznu imovinu u iznosu od 40 tisuća rubalja (200 tisuća * 20%).
D 51 - K 91.200.000 - reflektirani prihod
D 68 - K 99 40.000 - odražava trajnu poreznu imovinu (200.000 rubalja * 20%).
Popis situacija u kojima nastaje trajna porezna obveza ili imovina
Kao što je već navedeno, trajna porezna obveza (imovina) nastaje kada postoje razlike u računovodstvenom i poreznom računovodstvu prihoda i rashoda. Glavne situacije su navedene u nastavku:
Trajna porezna obveza (PNO) nastaje:
1) Kada je iznos rashoda priznat u poreznom računovodstvu ograničeno ograničen, a u računovodstvu se priznaje kao rashod bez ograničenja. U ovom slučaju PNO se formira u smislu prekomjernih troškova (koji se priznaju kao rashodi u računovodstvu, a ne priznaju se u poreznom računovodstvu).
Stoga je iznos nekih troškova oglašavanja ograničen na 1% prihoda od prodaje (članak 4. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos ugostiteljskih troškova priznaje se u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova rada (članak 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).
2) Kada se iznos rashoda priznaje u računovodstvu, a ne priznaje u poreznom računovodstvu.
Da, čl. 263 Poreznog zakona Ruske Federacije definira popis troškova osiguranja koji se priznaju u poreznom računovodstvu. Ostale vrste osiguranja ne priznaju se u rashodima poreza na dobit. Ako je organizacija imala takve troškove osiguranja koji se ne uzimaju u obzir u oporezivanju, ali se priznaju u računovodstvu, tada se formira PNO.
3) Vrijednost imovine donirane u dobrotvorne svrhe.
4) Povećanje vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat računovodstvene revalorizacije.
Knjigovodstvena vrijednost objekta u tom će slučaju biti veća od porezne vrijednosti istog objekta. Sukladno tome, onaj dio amortizacije objekta, koji će biti priznat u računovodstvu, a ne priznat u poreznom računovodstvu, formirat će PNO.
Trajna porezna imovina (PTA) nastaje:
1) kada se rashodi priznaju u poreznom računovodstvu, a ne priznaju se u računovodstvu.
Primjerice, stavak 7. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije definira vrste troškova istraživanja i razvoja koji se priznaju u poreznom računovodstvu s koeficijentom od 1,5 (to jest, trošak na 100 rubalja uzima se u obzir kao 150 rubalja). Iznos rashoda koji je priznat u poreznom računovodstvu iznad iznosa u računovodstvenim oblicima PNA.
2) Smanjenje vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat računovodstvene revalorizacije.
U tom slučaju knjigovodstvena vrijednost objekta bit će manja od porezne vrijednosti istog objekta. Sukladno tome, onaj dio amortizacije objekta, koji će biti priznat u poreznom računovodstvu, a neće biti priznat u računovodstvu, činit će PNA.
Odraz PNO i PNA u računovodstvu i izvješćivanju
U računovodstvu se trajna porezna obveza (imovina) odražava na računu, u korespondenciji s računom. Prema tome, PNO se odražava u DC, a PNA se odražava u računovodstvenom DC.
Trajna porezna obveza (imovina) prikazana je u financijskim izvještajima (prethodno nazvanim „Izvještaj o dobiti i gubitku“) u retku „uklj. Trajne porezne obveze (imovina)” (str. 2421).
Iznos retka 2421 naveden je kao referenca i nije naveden u izračunu ostalih redaka, budući da je njegov utjecaj uzet u obzir u retku "Tekući porez na dobit" (2410).
Trajna porezna obveza (imovina) nije prikazana u bilanci.
Definicija iz propisa
Pod trajnom poreznom obvezom (imovinom) podrazumijeva se iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) plaćanja poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju.
Trajnu poreznu obvezu (imovinu) organizacija priznaje u izvještajnom razdoblju u kojem nastaje trajna razlika.
Trajna porezna obveza (imovina) jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak trajne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dohodak utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama i na snazi na datum izvještavanja.
Danas ćemo shvatiti kada tvrtka ima PNO (stalnu poreznu obvezu), a kada će se odgođena porezna imovina morati iskazivati u računovodstvu. U računovodstvu, organizacije moraju odražavati razlike koje proizlaze iz neslaganja između računovodstvene dobiti i dobiti izračunate u skladu sa zahtjevima poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Obveza formiranja PNO-a utvrđena je PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", odobrenim nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n (izmijenjen i dopunjen nalogom Ministarstva financija Rusije od 11. veljače 2008. broj 23n).
PBU 18/02 ne može se primjenjivati na organizacije koje su male tvrtke (male tvrtke), kao i neprofitne organizacije.
Organizacije povezane s malim poduzećima utvrđuju se u skladu sa Federalnim zakonom od 24. srpnja 2007. br. 209-FZ „O razvoju malih i srednjih poduzeća u Ruskoj Federaciji“.
PIO ili trajna i odgođena porezna imovina i obveze nastaju kada se prihodi ili rashodi priznaju u različitim iznosima u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. I zbog različitog postupka formiranja početne vrijednosti imovine u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
Podaci o trajnim i privremenim razlikama formiraju se u računovodstvu ili na temelju primarnih računovodstvenih isprava izravno na računovodstvenim računima, ili na drugi način koji organizacija utvrđuje samostalno (npr. u izvansistemskim računovodstvenim registrima - tablicama, izračunima, itd.). Istodobno, organizacija mora zasebno odražavati trajne i privremene razlike u računovodstvu, kao i osigurati analitičko računovodstvo za privremene razlike. Moraju se različito odražavati prema vrstama one imovine i obveza u odnosu na koje je privremena razlika nastala.
Pravila za odražavanje u računovodstvenim informacijama o trajnim i privremenim razlikama i način vođenja analitičkog računovodstva za privremene razlike trebaju se utvrditi u računovodstvenoj politici organizacije.
Razmotrite postupak formiranja u računovodstvu pokazatelja predviđenih PBU 18/02.
Trajna porezna imovina i obveze(PNO i PNA)
Trajna porezna imovina i obveze nastaju zbog pojave trajnih razlika između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka.
Konstantne razlike- to su prihodi i rashodi koji utječu na formiranje računovodstvene dobiti (gubitka), ali se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit kako za izvještajno tako i za naredna izvještajna razdoblja.
Trajne razlike su također prihodi i rashodi koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit izvještajnog razdoblja, ali se za računovodstvene svrhe ne priznaju kao prihodi i rashodi izvještajnog i kasnijih izvještajnih razdoblja.
Trajne razlike nastaju kada:
- svi rashodi se uzimaju u obzir pri formiranju financijskog rezultata u računovodstvu u cijelosti, a za potrebe poreznog računovodstva se normiraju (troškovi reprezentacije, troškovi oglašavanja, troškovi stvaranja rezervi za sumnjiva dugovanja i sl.);
- svi rashodi se prihvaćaju u poreznom računovodstvu, ali u računovodstvu ne utječu na formiranje financijskog rezultata;
- organizacija je prenijela svoju imovinu (robu, radove, usluge) bez naknade. Prilikom obračuna porezne osnovice za porez na dohodak ne uzimaju se u obzir rashodi vezani uz bespovratni prijenos imovine, uključujući preostalu vrijednost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine. U računovodstvu se ti iznosi iskazuju kao rashodi;
- postoji gubitak prethodnih godina, koji se nakon 10 godina ne može prihvatiti za porezne svrhe (članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- postoje i druge razlike između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka.
Trajna porezna obveza (PNO)- to je iznos poreza koji dovodi do povećanja uplata poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju.
Trajna porezna imovina (PTA), naprotiv, odražava smanjenje poreza na dohodak.
Stalne porezne obveze i imovina formiraju se u izvještajnom razdoblju u kojem je nastala trajna razlika.
Iznos trajne porezne obveze (imovine) jednak je umnošku trajne razlike i stope poreza na dobit koja je bila na snazi na datum izvještavanja.
Organizacije iskazuju u računovodstvu trajne porezne obveze i imovinu na računu 99 podračunu "Stalne porezne obveze / imovina" u korespondenciji s računom 68 podračunom "Obračuni poreza na dobit":
Dugovanje 99 Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" - obračunata trajna porezna obveza (PNO);
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Potraživanje 99 - obračunato je trajno porezno sredstvo.
Privremene razlike, odgođena porezna imovina i IT
Odgođena porezna imovina a odgođene porezne obveze nastaju ako postoje privremene razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Privremene razlike su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, a poreznu osnovicu za porez na dobit - u drugom ili u drugim izvještajnim razdobljima.
Privremene razlike klasificiraju se na:
- za odbitne privremene razlike;
- oporezive privremene razlike.
Odbitne privremene razlike formiraju se ako su bilo koji rashodi u računovodstvu u izvještajnom razdoblju umanjili računovodstvenu dobit, a u poreznom će računovodstvu biti prihvaćeni tek u sljedećem izvještajnom (poreznom) razdoblju ili čak kasnije. Na primjer, ako:
- u izvještajnom razdoblju obračunana je obračunska amortizacija u većem iznosu nego u poreznom računovodstvu;
- organizacija primjenjuje različite metode priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u trošku prodanih proizvoda (roba, radova, usluga) u računovodstvene i porezne svrhe;
- organizacija primjenjuje gotovinsku metodu za potrebe obračuna poreza na dohodak i na kraju izvještajnog razdoblja ima obveze prema dobavljačima za kupljenu robu (radove, usluge). Iznos ovog duga u računovodstvu priznaje se kao dio troškova organizacije kada se stečena imovina (radovi, usluge) prihvati za računovodstvo, au poreznom računovodstvu - tek nakon plaćanja.
Nastanak odbitne privremene razlike dovodi do odgođena porezna imovina(ONA JE). Iznos odgođene porezne imovine povećava porez na dobit u izvještajnom razdoblju (u trenutku njegovog nastanka) i umanjuje porez na dobit u sljedećem izvještajnom ili narednim izvještajnim (poreznim) razdobljima.
Odgođena porezna imovina formirana u izvještajnom razdoblju kada nastaju odbitne privremene razlike. Iznos odgođene porezne imovine jednak je umnošku odbitne privremene razlike i stope poreza na dobit na snazi na datum izvještavanja.
Organizacije iskazuju u računovodstvu odgođenu poreznu imovinu na računu 09 "Odgođena porezna imovina" u korespondenciji s računom 68 podračunom "Obračuni poreza na dobit":
Potraživanje 09 Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" - obračunata je odgođena porezna imovina.
Organizacije imaju pravo da samostalno odlučuju o tome kako treba voditi detaljno analitičko računovodstvo kada se odražavaju odgođena porezna sredstva. Odabranu metodu treba fiksirati u računovodstvenoj politici. Analitičko računovodstvo odgođene porezne imovine treba biti strukturirano na način da je moguće utvrditi što je uzrokovalo odbitnu privremenu razliku.
Primjer 1
Dana 20. studenog 2013. organizacija je prihvatila na računovodstvo objekt dugotrajne imovine s početnim troškom od 750.000 rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dohodak - 20%.
Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju primjenom metode umanjenja salda, a radi utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit - pravocrtnom metodom.
Iznos amortizacije obračunate tijekom IV tromjesečja 2013., prema računovodstvenim podacima, iznosio je 38.900 rubalja, prema poreznom računovodstvu - 37.500 rubalja.
Tako je odbitna privremena razlika iznosila 1.400 RUB. (38.900 rubalja - 37.500 rubalja).
Odgođena porezna imovina izračunava se na sljedeći način:
1400 rub. x 20% = 280 rubalja.
Formiranje SHE u računovodstvu odražava se u knjiženju:
- 280 rubalja. - obračunata odgođena porezna imovina.
Prema PBU 18/02, organizacija može općenito odbiti detaljno analitičko računovodstvo odgođene porezne imovine ako joj nije teško pratiti kretanje tih iznosa na temelju raspoložive analize odbitnih privremenih razlika.
Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili potpuno ukidaju, odgođena porezna imovina će se smanjiti ili u potpunosti ukinuti.
Iznos otplate prikazan je u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09 - otplaćenoodgođena porezna imovina.
Ako u tekućem izvještajnom razdoblju nema oporezive dobiti, ali je vjerojatno da će ona nastati u sljedećim izvještajnim razdobljima, tada iznosi odgođene porezne imovine ostaju nepromijenjeni do onog izvještajnog razdoblja u kojem nastaje oporeziva dobit u organizaciji.
Ako se knjigovodstveni objekt, u vezi s kojim je odgođena porezna imovina obračunala, povuče, stanje nepodmirene odgođene porezne imovine otpisuje se na račun 99 „Dobit i gubitak“:
Dugovanje 99 Kredit 09 - otpisana odgođena porezna imovina.
Oporezive privremene razlike nastaju ako se kao rezultat bilo koje poslovne transakcije smanji porezna osnovica za porez na dobit, a računovodstvena dobit će se za taj iznos umanjiti u sljedećem izvještajnom razdoblju ili narednim razdobljima. Na primjer, ako:
- u izvještajnom razdoblju obračunana je amortizacija u manjem iznosu u računovodstvu nego u poreznom računovodstvu;
- organizacija primjenjuje gotovinsku metodu u svrhu obračuna poreza na dohodak iu njenom računovodstvu postoje potraživanja čiji se iznos uključuje u prihod pri formiranju računovodstvene dobiti SHE, a u poreznom računovodstvu će se priznati kao prihod nakon primitka uplate od kupac (kupac).
Nastanak oporezivih privremenih razlika rezultira odgođena porezna obveza (IT). One dovode do smanjenja iznosa poreza na dohodak u tekućem izvještajnom razdoblju (u trenutku nastanka IT-a) te do povećanja poreza na dohodak u sljedećim izvještajnim ili narednim izvještajnim (poreznim) razdobljima.
Odgođene porezne obveze priznaju se u razdoblju u kojem nastaju oporezive privremene razlike. IT se izračunava kao umnožak oporezive privremene razlike i stope poreza na dobit na snazi na datum izvještavanja. U računovodstvu, IT se odražava u knjiženju:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Potraživanje 77 - obračunata odgođena porezna obveza.
Primjer 2
Dana 25. rujna 2013. organizacija je prihvatila u računovodstvo objekt dugotrajne imovine s početnim troškom od 480.000 rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dohodak - 20%.
Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju pravocrtno, a za potrebe utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit - nelinearno.
Iznos amortizacije obračunate tijekom 4. tromjesečja 2013. godine iznosio je:
- prema računovodstvenim podacima - 24.000 rubalja,
- prema poreznom računovodstvu - 48.000 rubalja.
Oporeziva privremena razlika iznosila je 24.000 RUB. (48.000 rubalja - 24.000 rubalja).
Odgođena porezna obveza izračunava se na sljedeći način:
24 000 rub. x 20% = 4800 rubalja.
U računovodstvu se formiranje odgođenih poreznih obveza odražava knjiženjem:
Debit 68 Kredit 77
- 4800 rub. - obračunate odgođene porezne obveze.
Organizacija ne smije obračunavati odgođene porezne obveze za svaku nastalu privremenu razliku i ne odražavati ih detaljno u računovodstvu, već njihov iznos utvrđuje na temelju konačnih podataka o iznosu oporezivih privremenih razlika nastalih tijekom izvještajnog razdoblja.
Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili potpuno eliminiraju, odgođene porezne obveze će se smanjiti ili u potpunosti eliminirati.
Iznosi za koje su odgođene porezne obveze smanjene ili u cijelosti otplaćene u izvještajnom razdoblju iskazuju se u računovodstvu knjiženjem:
Potraživanje 77 Kredit 68 - odgođena porezna obveza je otplaćena.
Ako knjigovodstveni objekt, u svezi s kojim je nastala odgođena porezna obveza, povuče, iznos neu cijelosti otplaćenog IT-a otpisuje se u korist računa 99 “Dobit i gubitak”:
Potraživanje 77 Kredit 99 - otpisana odgođena porezna obveza.
Ako su zakonom propisane različite stope poreza na dobit za pojedine vrste dohotka, tada pri formiranju odgođene porezne imovine ili odgođene porezne obveze stopa poreza na dobit mora odgovarati vrsti dohotka koja dovodi do smanjenja ili potpune otplate odbitne ili potpune otplate. oporezivu privremenu razliku uz izvještajna ili kasnija izvještajna razdoblja.
Uvjetni rashod (uvjetni prihod) i tekući porez na dobit
PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dohodak” uveo je koncept “uvjetnog troška (uvjetnog prihoda) za porez na dohodak”. To je iznos izračunat kao umnožak financijskog rezultata prema računovodstvenim podacima i stope poreza na dobit.
Uvjetni rashod (uvjetni prihod) za porez na dobit iskazuju se u računovodstvu na računu 99 “Dobit i gubitak” podračun “Uvjetni prihod od poreza na dohodak”. Uvjetni rashod poreza na dobit obračunava se knjiženjem:
Dugovanje 99 Potraživanje 68 - odražava iznos potencijalnog troška poreza na dobit.
Iznos potencijalnog prihoda za porez na dobit odražava se kako slijedi:
Potraživanje 68 Kredit 99 - obračunati uvjetni prihod za porez na dohodak.
RAS 18/02 odnosi se na iznos potencijalnog poreza na dobit (prihod) usklađen za iznos trajne porezne obveze (imovine), povećanje ili smanjenje odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze u izvještajnom razdoblju kao tekući prihod porez. Izračunava se po formuli:
Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) ONA + + (-) IT,
gdje je Npr - tekući porez na dobit;
UN - uvjetni trošak (uvjetni prihod);
PNO - trajna porezna obveza;
PNA - trajno porezno sredstvo;
ONA je odgođena porezna imovina;
IT je odgođena porezna obveza.
Tekući porez na dobit obračunat u računovodstvu mora biti jednak porezu na dohodak obračunatom prema podacima poreznog računovodstva.
Prema stavku 22. PBU 18/02, organizacija može odrediti iznos tekućeg poreza na dobit na jedan od dva načina:
- izračunajte iznos tekućeg poreza na dobit na temelju podataka generiranih u računovodstvu u skladu s čl. 20. i 21. PBU 18/02 (odnosno na temelju iznosa potencijalnog rashoda ili potencijalnog prihoda za porez na dobit, usklađenog za iznos trajnog i odgođena porezna imovina i obveze);
- izračunati iznos tekućeg poreza na dobit na temelju prijave poreza na dohodak.
Organizacija mora u računovodstvenoj politici utvrditi način utvrđivanja iznosa tekućeg poreza na dobit. Pritom, koji god način odabrala, iznos tekućeg poreza na dohodak mora biti jednak iznosu poreza na dohodak iskazanom u poreznoj prijavi. Osim toga, sve organizacije moraju, kao i do sada, u računovodstvu izvršiti knjiženje formiranja iznosa potencijalnog rashoda (uvjetnog prihoda) za porez na dobit, kao i iznose trajne porezne imovine i obveza te odgođenih poreznih sredstava i obveza. Iznos tekućeg poreza na dohodak iz porezne prijave može se koristiti samo za utvrđivanje iznosa određenih poreznih iznosa predviđenih PBU 18/02. Dakle, ako su poznati pokazatelji kao što su uvjetni rashod (uvjetni prihod) za porez na dobit, stalne porezne obveze (imovina) i tekući porez na dobit za izvještajno razdoblje, lako je izračunati iznos odgođenih poreza.
Primjer 3
Saratov Prostory LLC utvrđuje iznos tekućeg poreza na dohodak na prvi način. U organizaciji je financijski rezultat (dobit) otkriven na kraju izvještajnog razdoblja prema računovodstvenim podacima iznosio 250.000 rubalja.
Saratov Prostory doo je u izvještajnom razdoblju otkrio sljedeće razlike:
Kao rezultat toga formirana je sljedeća porezna imovina i porezne obveze:
Da pojednostavimo primjer, pretpostavimo da na početku izvještajnog razdoblja nije bilo stanja na računima 09 i 77.
Uvjetni trošak poreza na dobit izračunavamo:
250 000 rub. x 20% = 50.000 rubalja.
Izrada ožičenja:
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni rashod/dohodak poreza na dohodak" Kredit 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
Provjeravamo usklađenost podataka poreznog računovodstva s računovodstvenim podacima. Za to je prikladno koristiti formulu:
NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,
gdje je NB porezna osnovica za porez na dohodak;
FR - financijski rezultat prema računovodstvenim podacima (ako se primi gubitak, njegov se iznos mora uzeti sa predznakom minus);
PR - stalne razlike;
VVR - odbitne privremene razlike;
NVR - oporezive privremene razlike.
Pri tome treba obratiti pozornost na sljedeće. Ako je trajna razlika nastala zbog činjenice da se tijekom poslovne transakcije u računovodstvu rashodi priznaju u većem iznosu nego u poreznom računovodstvu, tada se iznosu trajne razlike dodaje iznos financijskog rezultata. Ako je, naprotiv, razlika nastala zbog činjenice da se rashodi u poreznom računovodstvu priznaju u većem iznosu nego u računovodstvenom, iznos trajne razlike se odbija.
U našem primjeru porezna osnovica za porez na dohodak Saratov Prostory LLC je:
250 000 rub. + 500 rub. + 800 rub. - 7500 rubalja. = 243 800 rubalja.
Tekući porez na dobit je:
243 800 RUB x 20% = 48.760 rubalja.
Ovaj iznos poreza se obračunava u prijavi poreza na dohodak.
Kod obračuna porezne imovine i poreznih obveza izvršena su sljedeća knjiženja:
- 100 rubalja - obračunate trajne porezne obveze;
Debit 09 Kredit 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit"
- 160 rubalja. - obračunata odgođena porezna imovina;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 77
- 1500 rub. - obračunate odgođene porezne obveze;
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 50.000 rubalja. - obračunati nepredviđeni trošak poreza na dobit.
Dakle, na kraju izvještajnog razdoblja Saratov Prostory doo je imao kreditno stanje na podračunu "Obračuni poreza na dobit" račun 68:
50 000 rub. + 100 rub. + 160 rub. - 1500 rubalja. = 48.760 rubalja.
Kao što je vidljivo iz primjera, iznos tekućeg poreza na dobit obračunat prema računovodstvenim podacima jednak je iznosu poreza iskazanom u prijavi.
Pregled najnovijih promjena u porezima, doprinosima i plaćama
Morate restrukturirati svoj rad zbog brojnih izmjena Poreznog zakona. Utjecali su na sve veće poreze, uključujući porez na dohodak, PDV i porez na dohodak.
