Kalıcı vergi farkları nelerdir? Vergi varlık ve yükümlülüklerinin açıklanması it,she, pno, pna
Tazminat tutarının muhasebeye nasıl yansıtılacağını düşünün. PBU 10/99'un 5. paragrafına göre, ürünlerin üretimi ve satışı, malların alım ve satımı ile ilgili maliyetler, işin yapılması ve hizmetlerin sağlanması ile ilgili maliyetler, olağan faaliyetler için giderlerdir. Çalışanın kişisel ulaşımı resmi amaçlar için kullanıldığından, tazminat tutarları olağan faaliyetler için yapılan harcamaları temsil edecektir. Bu tür giderler, 10/99 PBU'nun 9. paragrafı temelinde, satılan malların, ürünlerin, işlerin, hizmetlerin maliyetine dahil edilir.
Giderlerin muhasebeleştirilmesi tarihi, giderlerin gerçekleştiği raporlama döneminde muhasebeleştirildiğini belirten PBU 10/99'un 18. paragrafına göre belirlenirken, giderlerin muhasebeleştirilmesi fonların fiili ödeme zamanına bağlı değildir. ve diğer harcama türleri.
Tazminat tutarının tahakkuku, üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için hesapların borcuna uygun olarak hesabın kredisine yansıtılacaktır, bunlar hesaplar ve diğerleri olabilir. Tazminat ödemesi, 50 "Kasiyer" hesabına uygun olarak hesabın borcuna yansıtılacaktır.
Tazminat tutarı hesaplanırken, çalışanın bir iş gezisinde, tatilde olması, geçici sakatlık nedeniyle işe gitmemesi veya başka nedenlerle işe gelmemesi durumunda, çalışanın çalıştığı süre dikkate alınmalıdır. çalışmadı ve buna göre arabası kullanılmadı, tazminat ödenmedi.
Gelir vergisini hesaplarken, vergiye tabi geliri tazminat tutarının tamamıyla değil, yalnızca belirlenen oranı aşmayan kısmı ile azaltmak mümkündür. Bu gereklilik, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenir. Kişisel bir araba kullanımı için tazminat miktarıyla geliri azaltmak için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun giderlerini belgelemek gerekir).
Bir kuruluş gelir vergisini hesaplamak amacıyla tahakkuk yöntemini kullanıyorsa, harcama tarihini belirlemek için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından yönlendirilmelidir. Bu maddenin 7. paragrafının 4 numaralı alt paragrafı, kişisel arabaların ve motosikletlerin iş gezileri için kullanımı için tazminat şeklinde yapılan harcamaların tarihinin, cari hesaptan (kasadan ödeme) fon transfer tarihi olduğunu belirlemektedir. vergi mükellefi. Normlar dahilinde tazminat ödenmesine ilişkin giderler, kârın vergilendirilmesi amacıyla dikkate alınır, üretim ve satışla ilgili diğer giderler olarak muhasebeleştirilir, dolaylı giderler olarak sınıflandırılır ve raporlama (vergi) dönemi gideri olarak yazılır. dolu.
Bir kuruluşun bir çalışana 8 Şubat 2002 tarih ve 92 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından öngörülenden daha fazla miktarda tazminat ödemesi durumunda, “Kuruluşların giderleri için tazminat ödemesi için normların oluşturulması hakkında kurumlar vergisi matrahının belirlenmesinde, bu tür giderlerin üretim ve satışla ilgili diğer giderlerle ilişkili olduğu iş gezileri için kişisel otomobil ve motosikletlerin kullanılması” (bundan böyle 92 sayılı Kanun Hükmünde Kararname olarak anılacaktır), o zaman mükellefin kalıcı kalıcı bir vergi borcunun ortaya çıkmasını gerektiren fark. PBU 18/02 Muhasebe Yönetmeliğinin 4. paragrafına göre, bu sabit farkın hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinin muhasebe karını (zararını) oluşturan gider tutarı olduğunu hatırlayın.
örnek 1
Mirage LLC ticaret organizasyonu, işgücü faaliyetinde kişisel bir VAZ 2107 aracı kullanma koşuluna bağlı olarak bir satış acentesi kiralar.İş sözleşmesi, çalışana aylık tazminat tutarının en geç 10. günden önce ödenmesini şart koşar. 9.000 ruble miktarında çeyreğin ilk ayı.
92 Sayılı Kararnameye göre, VAZ 2107 otomobili, motor kapasitesi 2.000 metreküpten az olan otomobil sınıfına aittir. bkz. Bu nedenle, çeyrek için, Mirage LLC vergi amaçları için yalnızca 3.600 ruble (1.200 x 3 ay) miktarını dikkate alabilecektir. (9.000 ruble - 3.600 ruble) = 5.400 ruble tutarındaki değer, mevcut çeyrekte kuruluş için ortaya çıkan sabit bir fark olarak kabul edilir. Buna göre, aylık olarak yansıtılan kalıcı fark tutarı 1.800 ruble olacak.
Kuruluşun çalışan Hesap Planının, bilanço hesabı için aşağıdaki alt hesabın açılmasını şart koştuğunu varsayalım:
68-2 "Gelir Vergisi".
Kuruluşun muhasebesinde, satış acentesine tazminat tutarının ödenmesi, giderlerin muhasebeleştirilmesi ve kalıcı farkların muhasebeleştirilmesi aşağıdaki şekilde yansıtılır:
| hesap yazışmaları | Miktar, ruble | ||
| borç | Kredi |
||
| Çeyreğin ilk ayının 10. gününe kadar |
|||
| Çeyrek için çalışana verilen tazminat miktarı |
|||
| Çeyreğin ilk ayının son gününde |
|||
| Çeyreğin 1 ayı için tahakkuk eden tazminat |
|||
| Çeyreğin 1 ayı için kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtıldı (1.800 ruble x %24) |
|||
| Çeyreğin ikinci ayının son gününde |
|||
| Çeyreğin ikinci ayı için tahakkuk eden tazminat |
|||
| Çeyreğin 2. ayı için kalıcı bir vergi borcunu yansıttı (1.800 ruble x %24) |
|||
| Çeyreğin üçüncü ayının son gününde |
|||
| Çeyreğin üçüncü ayı için tahakkuk eden tazminat |
|||
| Çeyreğin 3. ayı için kalıcı bir vergi borcunu yansıttı (1.800 ruble x %24) |
|||
Not!
Yukarıdaki örneğin koşullarında, çalışana ödenen tazminat tutarı, hem muhasebe amaçları için (PBU 10/99'un 16. paragrafında belirtilen gereklilikler karşılanmamaktadır) hem de vergi muhasebesi amaçları için derhal gider olarak kabul edilemez. - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu nedenle hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde giderlerin muhasebeleştirilmesi raporlama döneminin son günü yapılır.
Örnek sonu.
Örnek 2
LLC "İletişim" Ocak ayında bir sabit kıymet nesnesinin kar amacı gütmeyen bir kuruluşa karşılıksız bir şekilde devredilmesini gerçekleştirdi. Nesnenin ilk maliyeti (KDV hariç) 150.000 ruble, devir sırasındaki amortisman 90.000 ruble. Kuruluş, gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirler, gelir vergisi için avans ödemeleri, alınan fiili kâra göre aylık olarak ödenir.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Emriyle (bundan böyle RAS 6/01 olarak anılacaktır) onaylanan "Duran Varlıkların Muhasebesi" RAS 6/01 Muhasebe Yönetmeliğinin 29. paragrafına dönelim. Adı geçen kalem, emekli olan veya gelecekte kuruluşa ekonomik faydalar (gelir) getiremeyen bir sabit kıymet nesnesinin maliyetinin muhasebeden silinmeye tabi olduğunu belirler. Ayrıca paragraf 29, bir sabit kıymet kaleminin elden çıkarılmasının aşağıdaki durumlarda gerçekleştiğini belirler:
ü satış;
ü ahlaki veya fiziksel aşınma ve yıpranma nedeniyle kullanımın sona ermesi;
ü kaza, doğal afet ve diğer acil durumlarda tasfiye;
ü başka bir kuruluşun kayıtlı (öz) sermayesine, bir yatırım fonuna katkı şeklinde transferler;
ü takas, bağış sözleşmesi kapsamında devir;
ü müşterek faaliyet sözleşmesi kapsamında hesaba katkıda bulunmak;
ü envanterleri sırasında varlıklardaki eksikliklerin veya hasarların belirlenmesi;
ü yeniden yapılanma işlerinin yürütülmesi sırasında kısmi tasfiye;
o diğer durumlarda.
Sabit kıymetlerin elden çıkarılması durumlarının listesi açık olduğundan, bir sabit kıymet kaleminin elden çıkarılması, karşılıksız devri durumunda da gerçekleşir.
Varlıkların elden çıkarılması sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında azalma, bu durumda, duran varlıkların elden çıkarılması, Muhasebe Yönetmeliğinin "Kuruluş giderleri" PBU 10/99'un 2. paragrafına uygun olarak, Emir tarafından onaylanmıştır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, 6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı (bundan sonra PBU 10/99 olarak anılacaktır) kuruluşun gideri olarak kabul edilmektedir. Aynı zamanda, 10/99 PBU'nun 11. maddesine göre, duran varlıkların satışı, elden çıkarılması ve diğer zarardan silinmesi ile ilgili giderler, kuruluşun faaliyet giderleri olarak kabul edilir.
Bir sabit kıymet nesnesinin karşılıksız devri anına kadar, kural olarak, bir süre işletilir. Duran varlığın elden çıkarılması üzerine Hesap Planına göre amortisman konusunun çalışması sırasında biriken amortisman tutarı, 02 "Sabit kıymetlerin amortismanı" hesabına uygun olarak 01 "Duran kıymetler" hesabının kredisine yazılır. Elden çıkarma prosedürünün sonunda, duran varlıkların kalıntı değeri, 01 "Duran varlıklar" hesabından 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının, 91-2 alt hesabının "Diğer giderler" hesabına borç kaydedilir.
Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimat, karşılıksız bir devir de dahil olmak üzere sabit kıymetlerin elden çıkarılmasını muhasebeleştirmek için, 01 "Sabit kıymetlerin elden çıkarılması" alt hesabının açılabileceğini öngörmektedir. varlıklar".
Tahakkuk eden faiz tutarlarını muhasebeleştirirken borçlanma kuruluşlarına rehberlik eden ana muhasebe belgesi, Maliye Bakanlığı Emri tarafından onaylanan PBU 15/01 “Krediler ve kredilerin muhasebesi ve bunlara hizmet etme maliyetleri” muhasebe standardıdır. 2 Ağustos 2001 tarihli Rusya Federasyonu No. 60n (bundan böyle PBU 15/01 olarak anılacaktır).
Bu muhasebe standardı hükümlerine göre faiz, kredi alma ve kullanmayla ilgili maliyetleri temsil eder.
Vergi mükellefi tarafından bir borç yükümlülüğüne tahakkuk eden faiz tutarının, aynı dönemde ihraç edilen borç yükümlülüklerine uygulanan ortalama faiz seviyesinden önemli ölçüde sapmaması koşuluyla, vergi amaçlı bir gider, herhangi bir borç yükümlülüğüne tahakkuk eden faiz olarak kabul edilir. karşılaştırılabilir terimlerle raporlama dönemi.
Bir borç yükümlülüğüne ilişkin tahakkuk eden faiz tutarındaki önemli bir sapma, aynı çeyrekte karşılaştırılabilir koşullarla verilen benzer borç yükümlülüklerine tahakkuk eden ortalama faiz seviyesinden %20'den fazla yukarı veya aşağı sapma olarak kabul edilir.
Aynı çeyrekte karşılaştırılabilir koşullarla ve ayrıca vergi mükellefinin seçiminde borç yükümlülüklerinin bulunmaması durumunda, gider olarak kabul edilen azami faiz tutarı, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına eşit olarak alınır. 1,1 kez - ruble cinsinden bir borç yükümlülüğü kaydederken ve% 15'e eşit - yabancı para cinsinden borç yükümlülüklerinde.
Not!
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, yalnızca karşılaştırılabilirlik kriterlerini listeler ve karşılaştırılabilir hacimlerin ve benzer hükümlerin ne anlama geldiğini açıklamaz. Bu, ödünç alınan fonları alan kuruluşun, hangi kredilerin ve kredilerin karşılaştırılabilir yükümlülükler olarak kabul edileceğini kendisi belirlemesi ve kararını muhasebe politikasında sabitlemesi gerektiği anlamına gelir.
Ödünç alınan fonların kullanımı için faiz tahakkuku ile ilgili işlemlerle ilgili olarak, kuruluşun hem kalıcı hem de geçici farklılıklar yaşayabileceğini not ediyoruz.
Borç verene olan faiz tutarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirlenen oranı aşarsa, vergi mükellefinin kalıcı bir vergi borcunun ortaya çıkmasını gerektiren kalıcı bir farkı vardır.
Örnek 4
Nadezhda LLC'nin 20 Ocak 2006'da ticari bir bankadan üç aylık bir süre için 200.000 ruble tutarında bir kredi aldığını varsayalım. Kredi sözleşmesinin hükümlerine göre, faizin hesaplandığı ayı takip eden ayın 3. gününe kadar bankaya aylık %24 oranında faiz ödenir.
26 Aralık 2005'ten bu yana yeniden finansman oranı %12'dir. Nadezhda LLC, gelir vergisi amaçları için tahakkuk yöntemini kullanır. Ek olarak, Nadezhda LLC'nin muhasebe politikası, faaliyet dışı giderlerin aşağıdaki tutarda faiz içerdiğini belirler:
ruble kredileri ve krediler için - en fazla 1,1 kat artan yeniden finansman oranı;
yabancı para cinsinden krediler ve krediler - yılda en fazla %15.
Nadezhda LLC'nin bankaya Ocak 2006 kredi sözleşmesi şartlarına göre ödemekle yükümlü olduğu faiz tutarını hesaplayalım:
%24 / (365 / 100) x 200.000 ruble x 12 gün = 1.578.10 ruble.
Vergi amaçları için dikkate alınan azami faiz miktarını belirlemek için, yeniden finansman oranı 1,1 kat artırılmalıdır:
%12 x 1,1 = %13.2.
Sonuç olarak, Nadezhda LLC'nin Ocak 2006 için karları vergilendirirken dikkate alabileceği faiz tutarı:
%13,2 / (365/100) x 200.000 ruble x 12 gün = 867,95 ruble.
(1.578.10 ruble - 867.95 ruble) = 710.15 ruble LLC Nadezhda tutarındaki faiz, gelir vergisi için vergiye tabi tabanı azaltmayan giderler olarak dikkate alınacaktır. Bu değer sabit bir fark olacaktır. Bu nedenle, Ocak 2006'da muhasebeci, kalıcı vergi borcunun değerini 710.15 ruble x %24 = 170.44 ruble tutarında muhasebeye yansıtmak zorundadır.
Kuruluşun çalışma hesap planının şunları sağladığını varsayalım:
Kuruluş ticari faaliyetlerde bulunuyorsa, ağırlama giderleri 44 "Satış giderleri" hesabına yansıtılabilir.
Ağırlama giderleri, ödendikleri zamana bakılmaksızın, oluştukları raporlama döneminde PBU 10/99'un 18. paragrafı temelinde muhasebeleştirilir.
Kural olarak, ağırlama giderleri sorumlu kişiler tarafından üstlenilir, bu nedenle ağırlama giderleri, sorumlu kişinin avans raporu onaylanır onaylanmaz muhasebeleştirilir.
Finansal sonucu belirlerken, ağırlama giderleri 20 "Ana üretim" hesabına borçlandırılır veya derhal 90 "Satış" alt hesabı "Satışların maliyeti" hesabına alacaklandırılır (yönetim giderlerini yazmanın muhasebe politikasında hangi yöntemin sabitlendiğine bağlı olarak). organizasyon).
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, ağırlama giderlerini Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun üretimi ve satışı ile ilgili diğer giderler olarak sınıflandırır.
Raporlama (vergi) dönemindeki temsil giderleri, gelir vergisi matrahı belirlenirken dikkate alınan diğer giderlere dahil edilir ve bu raporlama (vergi) dönemi için mükellefin işçilik maliyetlerinin yüzde 4'ünü aşamaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı ile belirlenen bu kuraldır.
Not!
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen azami tutarı aşması bakımından temsil giderleri, vergi mükellefi tarafından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun vergilendirilmesinde dikkate alınmayan giderlerin bileşimine dahil edilir).
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca tahakkuk yöntemini kullanan mükellefler için temsil giderlerinin muhasebeleştirilme tarihi, avans raporunun onaylanma tarihidir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca, ağırlama giderlerinin azami tutarının hesaplanmasındaki esasın, vergi döneminin başından itibaren vergi mükellefi tarafından tahakkuk esasına göre belirlendiğini hatırlatırız.
Eğlence giderleri muhasebede tam olarak kabul edildiğinden ve vergi muhasebesinde işçilik giderlerinin %4'ünü geçmeyecek şekilde muhasebeleştirildiğinden, bu durum muhasebe ile vergi karı arasında bir fark oluşmasına neden olmaktadır.
Ayrıca, eğlence giderleri ile ilgili olarak, vergi mükellefinin kalıcı veya geçici olarak ne gibi bir farka sahip olacağını hemen kesin olarak söylemek her zaman mümkün değildir. Tek istisna, vergi mükellefi tarafından yapılan harcamaların Rusya Federasyonu Vergi Kanunu açısından temsili olarak kabul edilemeyeceği durumdur. Böyle bir fark anında sabit olarak kabul edilir, vergi tutarı olan kalıcı bir vergi yükümlülüğü oluşturur ve raporlama döneminde gelir vergisinde artışa neden olur.
Ayrıca bir raporlama döneminde ağırlama giderleri standardının fiili masrafların tutarından az olması ve vergi mükellefinin standart sınırları dahilindeki konaklama giderlerinin tutarını gider olarak kabul etmesi ve bir sonraki raporlama döneminde Standardın boyutu artacaktır, çünkü tahakkuk esasına göre belirlenen işçilik maliyetlerinin miktarına bağlıdır. Diğer bir deyişle, mükellefin, daha önce hesaba katılmamış olanlar da dahil olmak üzere, temsil giderlerinin tamamını bir sonraki raporlama döneminde gider olarak dikkate alabileceği seçeneği dışlanmamaktadır.
Örnek 5
(Örnekte tutarlar katma değer vergisi olmadan verilmiştir).
Melena LLC, Şubat 2006'da ortak bir mobilya üretimi düzenlemek için Raduga LLC ile görüşmeler yaptı. Kuruluşun bu müzakereleri yürütme maliyetlerinin şunlar olduğunu varsayalım:
Resmi bir resepsiyonun (bir restoranda öğle yemeği) maliyeti 10.000 ruble.
Müzakereciler için ulaşım hizmeti - 1.000 ruble.
Müzakereler sırasında, yerel drama tiyatrosuna bir ziyaret olmak üzere kültürel bir program öngörülmüştür.
Tiyatro biletleri - 1.000 ruble.
Katılımcıların tiyatroya teslimi ve arkası - 500 ruble.
Tiyatroda büfe servisi 1.200 ruble olarak gerçekleşti.
Böylece, Melena LLC'den bir delegasyon almanın toplam maliyeti 13.700 ruble olarak gerçekleşti.
Organizasyonun bu maliyetlerini analiz eden muhasebeci, bu toplantıyla ilgili ağırlama giderlerinden tiyatro ziyareti ile ilgili tutarı hariç tutmalıdır, çünkü eğlence organizasyonu ile ilgili maliyetler, yani: tiyatro biletlerinin maliyeti, tiyatronun teslimi. tiyatro ve büfe servisine gelen heyet üyeleri, kar vergisi amaçlı temsile ait değildir. Böylece, 2.700 ruble miktarı kalıcı bir fark oluşturur ve muhasebecinin 2.700 ruble x %24 = 648 ruble tutarında kalıcı bir vergi borcu kaydetmesi gerekir.
Kuruluşun temsilci olarak tanınan vergi amaçlı harcama tutarı 11.000 ruble olacaktır.
2006 yılının ilk çeyreğinde Melena LLC'deki işçilik maliyetlerinin 235.000 ruble olduğunu, bu nedenle konaklama gider standardının 235.000 ruble x %4 = 9.400 ruble olacağını varsayalım. Standart, gerçek maliyetlerin miktarından daha azdır - 11.000 ruble. Bu nedenle, vergi amaçlı Melena LLC, standart (9.400 ruble) sınırları dahilinde eğlence giderlerini kabul edebilecek ve 1.600 ruble (11.000 ruble - 9.400 ruble) miktarı indirilebilir bir geçici fark olarak kabul edilecek ve muhasebecinin bir varlığın ertelenmiş vergi miktarını 1600 ruble x %24 = 384 ruble olarak yansıtır.
Kuruluşun çalışma hesap planı, bilanço hesabına şunları şart koşar:
PBU 18/02 uyarınca, harcırah veya tarla ödeneği 93 Sayılı Kararda belirtilenden daha fazla bir miktarda ödenirken, kuruluş kalıcı bir farka sahip olacak ve kalıcı bir vergi yükümlülüğüne neden olacaktır.
Örnek 6
Üretim organizasyonu, bir tedarik sözleşmesi yapmak için çalışanını üretim tesisine bir iş gezisine gönderdi. İş gezisinin süresi 5 Nisan 2006'dan 10 Nisan 2006'ya kadardır. Kuruluş emri, Rusya Federasyonu topraklarındaki iş gezileri için günlük ödeneğin günde 500 ruble olarak belirlendiğini belirledi.
Çalışan, günlük ödenekler dahil 12.500 ruble - 3.000 ruble raporu aldı.
İş gezisine ilişkin avans raporu, çalışan tarafından 13 Nisan 2006'da 13.200 ruble tutarında sunuldu. Fazla ödeme ücretle ilgilidir.
93 Sayılı Kararın 1. paragrafına göre, Rusya'daki iş gezileri için günlük ödenek 100 ruble. Sonuç olarak, kârın vergilendirilmesi amacıyla, seyahat masraflarının bir parçası olarak kuruluş, yalnızca 600 ruble tutarındaki harcırah miktarını dikkate alabilecektir. Vergi amaçları için günlük ödenek miktarının muhasebede kabul edilen değerden daha az olması nedeniyle, kuruluşun (3.000 ruble - 600 ruble) = 2.400 ruble tutarında kalıcı bir farkı vardır. Bu bağlamda, kuruluşun muhasebecisi, bu giderleri vergi muhasebesine yansıtırken, ertelenmiş vergi borcu tutarını 2.400 ruble x% 24 = 576 ruble olarak yansıtmak zorundadır.
Kuruluşun çalışma hesap planının, bilanço hesabı 68 “Vergi ve ücret hesaplamaları” için bir 68-1 “Gelir vergisi” alt hesabının açılmasını sağladığını varsayalım.
Kuruluşun muhasebesinde, sabit bir farkın yansıması ile ilgili işlemler aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:
| hesap yazışmaları | Miktar, ruble | ||
| borç | Kredi |
||
| Bildirilen seyahat masrafları |
|||
| Ön raporun onaylanmasından sonra |
|||
| Gösterilen günlük harcamalar |
|||
| Diğer seyahat masrafları dahil |
|||
| Yansıtılan kalıcı vergi borcu tutarı |
|||
| Çalışana bir iş gezisinde fazla harcama tutarı verildi |
|||
Örnek sonu.
Benzer şekilde, 93 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile belirlenen normları aşan arazi tahsisi verilmesi ile ilgili giderlerin muhasebe kayıtlarında ortaya çıkan farklılıklar muhasebe kayıtlarına yansıtılır.
Ekonomik kuruluşların pratik faaliyetlerinde, bir çalışanın başka bir yerde kalıcı bir işe transfer edilmesi durumunda genellikle bir durumla karşılaşılır. Bu durumda, Rusya Federasyonu İş Kanunu, bu hareket işverenle önceden anlaşma ile gerçekleştirilirse, çalışanın hareketle ilgili masrafları tazmin etme hakkını sağlar.
Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 169. maddesine göre:
“Bir işçi, işverenle önceden anlaşarak başka bir yerde çalışmak üzere taşındığında, işveren işçiye aşağıdakileri ödemekle yükümlüdür:
çalışanın, aile üyelerinin ve mülkün taşınması için yapılan masraflar (işverenin çalışana uygun ulaşım araçlarını sağladığı durumlar hariç);
yeni bir ikamet yerine yerleşme masrafları.
Masrafların geri ödenmesinin belirli miktarları, iş sözleşmesinin taraflarının mutabakatı ile belirlenir.
Bu nedenle, kuruluşlar, bu hükmü bir iş sözleşmesinde veya toplu sözleşmede sabitleyerek, bu tür tazminat miktarını bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir.
İşveren, çalışana taşınmayla ilgili masrafları geri öderken, bu tür masrafları vergi amaçlı olarak, ancak Rusya mevzuatına uygun olarak belirlenen sınırlar dahilinde dikkate alma hakkına sahiptir.
Bugün bu tür normların yalnızca bütçeden finanse edilen kuruluşlar için oluşturulduğuna dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 2 Nisan 2003 tarihli ve 187 sayılı "Federal bütçeden finanse edilen kuruluşların geri ödeme miktarı hakkında, çalışanların başka bir yere taşınmaları ile ilgili harcamaları hakkında" (bundan böyle - Kararname olarak anılacaktır) hakkında konuşuyoruz. 187).
Ticari kuruluşlar için henüz böyle bir kural yoktur. Bununla birlikte, bu makalenin yazarlarına göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü bunları sınırladığından, bütçeden finanse edilmeyen kuruluşlara da bu belgenin normları (ilgili normlar onaylanana kadar) rehberlik etmelidir. vergi amaçlı harcamalar münhasıran gelir vergisi ödeyen tüm kuruluşlar için.
Lütfen 187 Sayılı Kararnamenin 1. paragrafının, bir çalışanın başka bir yere taşınmasının, mevcut idari-bölgesel bölünmeye göre başka bir yere taşınmak olarak anlaşılması gerektiğini açıkça belirttiğine dikkat edin.
Seyahat masraflarının geri ödenmesi, günlük ödeneklerin ödenmesi ve yeni bir yere yerleşme masraflarının usulü ve miktarı, 187 sayılı Kararın 1. paragrafı ile belirlenir. Tazminat miktarını doğru bir şekilde belirlemek başlangıçta mümkün değilse, işveren çalışana avans miktarını verme hakkına sahiptir.
Çalışan, aşağıdaki durumlarda başka bir yere taşınırken işveren tarafından kendisine ödenen tüm fonları tam olarak iade etmekle yükümlüdür:
çalışan iyi bir sebep olmaksızın zamanında işe başlamadıysa;
belirli süreli iş sözleşmesi ile belirlenen çalışma süresinin bitiminden önce ve belirli bir sürenin olmaması durumunda - bir yıllık çalışmanın bitiminden önce, kendi özgür iradesiyle iyi bir sebep olmadan istifa etti veya suçlu olduğu için görevden alındı Rusya mevzuatına uygun olarak, iş sözleşmesinin feshi için temel teşkil eden eylemler.
Çalışan işe gelmezse veya iyi bir nedenle çalışma görevlerini yerine getirmeyi reddederse, kendisinin ve aile üyelerinin taşınması için fiilen yapılan masraflar hariç olmak üzere, kendisine ödenen fonları iade etmekle yükümlüdür. mülkün taşınması için yapılan masraflar olarak.
Muhasebede, çalışan başka bir alana taşındığında kaldırma giderlerinin ödenmesi için kuruluşun giderleri, bizce, personel seçimi ile ilgili giderler olarak nitelendirilmelidir. Bu nedenle, PBU 10/99 uyarınca, olağan faaliyetler için giderleri temsil ederler. Kaldırma ödeneklerinin ödenmesine ilişkin giderler, yapıldıkları raporlama döneminde tam olarak muhasebeleştirilir. Muhasebede bir giderin tanınması için, 10/99 PBU'nun 16. paragrafında belirtilen tüm koşulların yerine getirilmesi gerektiğini hatırlatırız.
Olağan faaliyetlere ilişkin giderleri yansıtmak üzere oluşturulan Hesap Planının uygulanmasına ilişkin talimatlar, üretim maliyeti hesapları sağlanır (örneğin, 20 “Ana üretim”, 25 “Genel üretim giderleri”, 26 “Genel giderler”, 44 “Satış giderler”).
Ücretler dışındaki kuruluşun çalışanları ile yapılan yerleşimlere ilişkin işlemleri yansıtmak için Hesap Planı, hesap 73 "Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler" olarak tasarlanmıştır. Kaldırma tutarının tahakkuku, üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin hesapların borcuna uygun olarak 73 "Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler" hesabının kredisine yansıtılacaktır. Kaldırma tutarının ödenmesi, 50 "Kasiyer" hesabına uygun olarak 73 "Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler" hesabının borcuna yansıtılacaktır.
Vergi muhasebesinde, bir çalışan başka bir yere taşındığında vergi mükellefinin kaldırma ödeneklerinin ödenmesine ilişkin giderleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun üretimi ve uygulanması ile ilgili diğer giderlere dahil edilir). Ayrıca yukarıda da belirttiğimiz gibi gelir vergisi mükellefi, vergilendirmede dikkate alınan bir gider olarak, ancak 187 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile belirlenen sınırlar dahilinde kaldırma harcı miktarını dikkate alabilir.
Tahakkuk yöntemini kullanan vergi mükellefleri için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca giderlerin muhasebeleştirilme tarihi, cari hesaptan fon transferinin tarihidir (kasadan ödeme).
Fazla kaldırma tutarı, mükellef tarafından gelir vergisi matrahı hesaplanırken dikkate alınmaz. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan kaynaklanmaktadır.
Muhasebede ödenen kaldırma tutarının tam olarak gider olarak kabul edilmesinden ve vergi muhasebesinde - sadece limitler dahilinde mükellefin kalıcı bir farkı olacaktır. Bu nedenle, muhasebeci PBU 18/02'yi uygulamalı ve kalıcı vergi borcunun tutarını muhasebeye yansıtmalıdır.
Örnek 7
Bir üretim organizasyonunun (Omsk şehri) 35.000 ruble maaşla yerleşik olmayan bir uzmanı (Novokuznetsk şehri) işe aldığını varsayalım.
İş sözleşmesi, işverenin, Omsk şehrine taşınmayla ilgili tüm masrafları, yani:
bir çalışan ve aile üyeleri için seyahat masrafları (aslında 15.000 ruble idi);
mülkün taşınması için masraflar - (aslında 7.000 ruble idi);
1.5 aylık maaş 52.500 ruble tutarında düzenleme giderleri.
Günlük ödenek - 100 ruble (bir günlük seyahat).
Kesin tazminat miktarını hemen belirlemek mümkün olmadığından, üretim organizasyonunun muhasebecisi, çalışana 25.000 ruble tutarında avans ödemesi yaptı.
Bir çalışanın seyahat masraflarının, 187 sayılı Kararname ile belirlenen normu 2.000 ruble aştığını varsayalım (rakamlar şartlı olarak alınır).
Bu, kuruluşun muhasebesine aşağıdaki gibi yansır.
| hesap yazışmaları | Miktar, ruble | ||
| borç | Kredi |
||
| Çalışana yeni bir iş yerine taşınması için avans verildi |
|||
| Taşınma için gerçek harcama tutarı yansıtılır (15.000 + 7.000 + 52.500 + 100) |
|||
| Seyahat giderlerini aşan yansıtılan kalıcı vergi yükümlülüğü (2000 x %24) |
|||
| İşçiye kalan tazminat miktarı verilir |
|||
Örnek sonu.
Muhasebede, bu giderler, PBU 10/99 uyarınca, olağan faaliyetler için giderleri oluşturan diğer giderlerle ilgilidir. Süreli yayınların kusurlu ve eksik kopyalarının değiştirilmesi için yapılan harcamaların muhasebeleştirilmesi, oluştukları raporlama döneminde PBU 10/99'un 18. paragrafı uyarınca gerçekleştirilir.
Belirtilen muhasebe standardına ek olarak, yayıncılık faaliyetlerinde bulunan kuruluşlar, ürünlerinin maliyetini belirlerken, “Yayıncılık işletmelerinde ürünlerin (eserlerin, hizmetlerin) üretimi ve satışı için maliyetlerin planlanması ve muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojik önerileri” kullanır, 25 Kasım 2002 tarihinde Rusya Federasyonu Basın, Televizyon ve Radyo Yayıncılığı ve Medya Kitle İletişim Bakanlığı tarafından kabul edildi (bundan böyle Metodolojik Tavsiyeler olarak anılacaktır).
Tespit yerine göre evlilik, ürün alıcıya gönderilmeden önce yayınevinde tespit edilen evlilik (iç evlilik) ve alıcı tarafından tespit edilen evlilik (dış evlilik) olarak ikiye ayrılır.
Süreli yayınların kusurlu kopyalarının değiştirilmesini içeren söz konusu maliyetler, elbette, dış evlilikle ilgilidir. Ayrıca, dış (ancak iç olduğu kadar) evliliğin düzeltilebilir ve düzeltilemez evlilik olarak ayrıldığına dikkat çekiyoruz.
Kayıpları yazma kararı, veya muhtemelen kaybolan süreli yayınların kopyaları, kuruluş başkanının emriyle atanan bir komisyon tarafından kabul edilmelidir.
Süreli yayınların eksik kopyalarının silinmesi belgelenmelidir, yani bir kanun hazırlamak gerekir. Şu anda, böyle bir eylemin birleşik bir şekli yoktur, bu nedenle, kuruluş onu herhangi bir biçimde bağımsız olarak geliştirmeli ve başkanı emriyle onaylamalıdır.
Örnek 8
Bir yayınevinin 1000 adet tirajlı bir süreli yayının bir sonraki sayısını bastığını varsayalım. Bu baskının maliyeti 50.000 ruble idi.
800 adetlik bu dergi, bu yılın Mayıs ayında şehirdeki kitapçılara KDV -18% KDV dahil olmak üzere 141.60 ruble fiyatla gönderildi. Haziran ayında, bir alıcıdan, kusurlu ürünlerin değiştirilmesi talebiyle 200 dergide kusurların bulunmasıyla ilgili bir talep alındı.
Arızalı ürünler yayınevine iade edildi ve 500 ruble maliyetle atık kağıt olarak muhasebeye kabul edildi.
Yayıncının muhasebesindeki bu ticari işlemler aşağıdaki gibi yansıtılacaktır:
| hesap yazışmaları | Miktar, ruble | ||
| borç | Kredi |
||
| Mayısta |
|||
| Derginin satışından elde edilen geliri yansıttı (141.60 ruble x 800) |
|||
| KDV tahsil edildi |
|||
| Üretim maliyetinden düşülür (800 x 50 ruble) |
|||
| Alıcılardan ödeme alındı |
|||
| Derginin satışından yansıyan kar |
|||
| Haziranda |
|||
| Alıcıdan alınan kusurlu ürün |
|||
| Arızalı olanları değiştirmek için transfer edilen ürünler |
|||
| Yazılı kusurlu ürünler |
|||
| Atık kağıt kabul edildi |
|||
| Evlilikten kaynaklanan kayıpların bedeli için yazıldı |
|||
Örnek sonu.
Bu giderlerin muhasebeleştirilme tarihi, kaliteli ürünlerin transfer edildiği gündür.
Fiili yenileme maliyetlerinin belirlenen standardı aşması durumunda, gelir vergisi mükellefi kalıcı bir farka sahip olur ve bu nedenle yayıncının muhasebesi kalıcı bir vergi borcu tutarını yansıtır ve bu raporlama döneminde gelir vergisinde bir artışa yol açar.
Bu nedenle, örnek 8'deki koşullarda, kusurlu ürünleri değiştirmenin standart maliyeti ((141.60 ruble - 21.60 ruble) x 1000 parça) x %7 = 8.400 ruble'dir. Kuruluşun değiştirme için gerçek maliyetleri 10.000 ruble olarak gerçekleşti. Bu nedenle, Haziran ayında, kuruluşun 1.600 ruble kalıcı bir farkı vardır, bu da 1.600 ruble x% 24 = 384 ruble tutarında kalıcı bir vergi yükümlülüğü tahakkuk ettirme ihtiyacını gerektirir.
Örnek 9
Yayınevi, aylık olarak yayınlanan dergilerin çoğaltılması ve dağıtımı ile uğraşmaktadır. Nisan ayı sonu itibariyle bilgileri içeren ve 2.000 adet tirajlı üretilen Mayıs sayısı, sadece 1.650 adet satıldı.
Basılı baskının gerçek maliyeti 50.000 ruble idi. Dolaşımın üretiminde kullanılan malzeme, hizmet ve işlere ilişkin KDV tutarının 5.500 ruble tutarında indirim için kabul edildi.
Kasım ayında bir envanter çalışması yaparken, yayınevi yönetimi satılmayan tirajın bir kısmını silmeye ve yayınevi tarafından elden çıkarmaya karar verdi. Elden çıkarma maliyetleri (tahakkuklu ücretler) 950 ruble olarak gerçekleşti.
Muhasebede, satılmayan bir dolaşımın maliyeti tamamen işletme giderleriyle ilgilidir, vergi muhasebesinde, satılmayan bir dolaşımın maliyeti şeklindeki giderler, Rus Vergi Kanunu'na göre kar vergisi amaçları için karneye tabidir. Federasyon, kalıcı farklılıkların oluşmasına yol açar (madde 4 PBU 18/02).
Karları vergilendirirken dikkate alınan maksimum harcama tutarı 5.000 ruble (50.000 x %10) ve satılmayan dolaşımın elden çıkarılması için yapılan harcamalar - 950 ruble olacaktır.
Örnek sonu.
Örnek 10
Kuruluş, çalışanından bir araba kiraladı. Çalışan, işletmenin sürücüsüdür. Anlaşma ile belirlenen kira tutarı 6.000 ruble. Kiralanan arabanın 150.000 ruble olduğu tahmin ediliyor. Başkanın emrine göre, çalışana 400 ruble tutarında nakliye vergisi ödeme maliyetleri geri ödendi.
Kuruluşun, çalışana ödediği nakliye vergisi tutarı için tazminat ödemesi için yaptığı harcamalar, olağan faaliyetler için yapılan harcamalara atfedilemez. Bunun nedeni, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun vergiye tabi olarak kabul edilen kayıtlı araçları olan kişilere nakliye vergisi ödeme yükümlülüğü getirmesidir.
Kuruluşun, çalışanı PBU 10/99'un 12. paragrafı temelinde ödediği nakliye vergisi miktarını tazmin etme masrafı, diğer faaliyet dışı giderlere atfedilmelidir.
Karların vergilendirilmesi amacıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda listelenen çalışanlar lehine benzer ödemelere atfedilebileceğinden, böyle bir gider dikkate alınmaz. Bu durumda, bir çalışana tazminat tutarının muhasebe karı belirlenirken dikkate alındığı ve gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken dikkate alınmadığı bir durum vardır. Kalıcı bir fark, yani hem cari raporlama döneminde hem de sonraki tüm raporlama dönemlerinde gelir vergisi matrahının hesaplanmasından hariç tutulan bir gider ortaya çıkar.
Sabit bir fark, kalıcı bir vergi borcuna neden olur. Muhasebede, kalıcı bir vergi borcu, 99 "Kar ve zararlar" hesabının borcuna, "Daimi vergi borcu" alt hesabına ve 68 "Vergi ve ücret hesaplamaları" hesabının kredisine yansıtılır.
Örnek sonu.
Örnek 11.
Vergilendirme amacı ile basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi uygulayan bir kuruluş - genel olarak belirlenmiş prosedüre göre muhasebe tutan bir önceki yılın Aralık ayında alıcıdan cari yılda mal tedariki için% 100 avans ödemesi aldı, sözleşme bedeli 150.000 ruble olan KDV'ye tabi değildir.
Kuruluş, cari yılın 1 Ocak tarihinden itibaren gelir ve giderlerin tespitinde tahakkuk yöntemini kullanarak genel vergilendirme rejimine geçmiştir. Alıcı ile, sözleşme fiyatının %18 - 22.881 ruble oranında KDV dahil 150.000 ruble olduğu malların sözleşme fiyatını değiştirmek için bir anlaşma imzalandı.Mallar mevcut Ocak ayında alıcıya sevk edildi. yıl. Sevk edilen malların satın alma fiyatı 100.000 ruble'dir (mallar daha önce Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 45. Maddesi uyarınca KDV mükellefinin yükümlülüklerinden muaf bir kuruluştan satın alınmıştır. Bu işlemlerin nasıl kaydedileceğini düşünelim.
Bu durumda, alıcı tarafından bir önceki yılın Aralık ayında peşin ödenen mal satışından elde edilen gelir, tüm yıl için tek vergi için vergi matrahı belirlenirken kuruluş tarafından tam olarak dikkate alınmıştır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun son paragrafına dayanarak, karların vergilendirilmesi amacıyla, vergi matrahını belirlerken mal satışından elde edilen belirtilen gelirin gelire dahil edilmemesi gerektiği sonucuna varılmasına izin verir. bu yıl (çifte vergilendirmeyi önlemek için).
Buna göre, bu durumda satılan malları edinmenin maliyeti, satın alınan malların satışından elde edilen geliri azaltmamalıdır.
Bu nedenle, Ocak ayında (mal satış tarihi itibariyle), 18/02 PBU'nun 4, 7 paragrafları temelinde, kuruluş muhasebeye şunları yansıtır:
Mal satışından yansıyan kar (ayın son cirosu) (diğer ticari işlemler hariç (150.000 - 22.881 - 100.000)
Örnek sonu.
Örnek 12.
Mayıs ayında bir motorlu taşıt kuruluşu, stoklar karşılığında takas anlaşması kapsamında başka bir kuruluştan araba satın aldı. Malzemelerin muhasebe maliyeti 110.000 ruble. Değişim eşdeğer olarak kabul edilir. Aracın sözleşme bedeli 147.500 ruble (KDV 22.500 ruble dahil).
Bir takas anlaşması kapsamında araba alan bir kuruluşun muhasebesine operasyonları yansıtma prosedürünü düşünün.
Değişim anlaşması özel koşullar sağlamazsa, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun (bundan sonra Rusya Federasyonu Medeni Kanunu olarak anılacaktır) 568. eşit değerdedir ve bunların devir ve kabul masrafları her durumda ilgili yükümlülükleri taşıyan tarafça karşılanır.
Değişim sözleşmesi hükümlerine göre, değiş tokuş edilen mallar eşitsiz olarak kabul edilirse, fiyatı değişimde sağlanan malların fiyatından düşük olan malları devretmekle yükümlü olan taraf, fiyatlardaki farkı derhal ödemelidir. veya sözleşmede farklı bir ödeme prosedürü öngörülmedikçe, malları devretme yükümlülüğünün yerine getirilmesinden sonra.
Değiştirilen malların mülkiyetinin devri, takas edilen malların mülkiyetinin, yükümlülüklerin yerine getirilmesinden sonra eş zamanlı olarak değişim sözleşmesi kapsamında alıcı olarak hareket eden taraflara geçtiği Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 570. Maddesi ile düzenlenir. takas sözleşmesinde aksi belirtilmedikçe, ilgili malları her iki tarafça devretmek.
Muhasebede, bir takas sözleşmesi kapsamında mal alışverişi yapılırken, hem kullanımdan kaldırılan maddi varlıkların satışı hem de devredilen maddi varlıklar karşılığında alınan maddi varlıkların muhasebeleştirilmesi kabulü yansıtılır.
PBU 6/01'in 11. paragrafı uyarınca, yükümlülüklerin parasal olmayan fonlarla yerine getirilmesini sağlayan anlaşmalar kapsamında alınan sabit kıymetlerin başlangıç maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların maliyeti olarak muhasebeleştirilir. Belirtilen değer, karşılaştırılabilir koşullarda bir işletmenin benzer mülkün değerini normal olarak belirleyeceği fiyata dayanmaktadır.
Böylece, muhasebeye yansıtılmak üzere takas sözleşmesi kapsamında edinilen sabit kıymetin satın alma değeri, takas sözleşmesinde belirtilen fiyata bakılmaksızın elden çıkarılan mülkün maliyeti olarak kabul edilecektir.
Kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek olan değerli eşyaların değerinin belirlenmesi mümkün değilse, takas anlaşmaları kapsamında alınan sabit kıymetlerin maliyeti, benzer sabit kıymet kalemlerinin karşılaştırılabilir koşullarda elde edildiği maliyete göre belirlenir.
Ürün satışından elde edilen gelir, olağan faaliyetlerden elde edilen gelirdir ve Rusya Maliye Bakanlığı Emri tarafından onaylanan PBU 9/99 "Kuruluşun Geliri" Muhasebe Yönetmeliğinin 5. paragrafında belirtilen koşullar varsa muhasebede kabul edilir. 6 Mayıs 1999 tarihli Federasyon No. 32n (bundan böyle PBU 9/99 olarak anılacaktır).
PBU 9/99'un 6.3 maddesi uyarınca, yükümlülüklerin parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini sağlayan sözleşmeler kapsamında bir kuruluş tarafından alınan veya alınacak olan değerli eşyaların değeri, kuruluşun maliyetini belirlediği fiyata göre belirlenir. karşılaştırılabilir koşullarda benzer değerli eşyalar.
Taraflar kambiyo sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirdikten sonra, kuruluş KDV tutarını düşme hakkına sahiptir. Bu durumda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından yönlendirilmelidir:
"2. Bir vergi mükellefi, edindiği mallar (işler, hizmetler) için kendi mülkünü (üçüncü bir şahsın seneti dahil) kullandığında, bu malları (işler, hizmetler) alırken vergi mükellefi tarafından fiilen ödenen vergi tutarları hesaplanır. söz konusu mülkün defter değerine dayanarak (Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak gerçekleştirilen yeniden değerlemeleri ve amortismanı dikkate alınarak), ödemeleri nedeniyle transfer edilir.
Takas sözleşmesi kapsamında tarafların karşılıklı borçlarının mahsup edilmesi
Sabit kıymetlerde KDV iadesi talep edildi
Kesintiye kabul edilmeyen KDV tutarı, kuruluş giderlerinden tahsil edilir.
Yansıyan kalıcı vergi yükümlülüğü (3.000 x %24)
Örnek sonu.
Gelir vergisi hesaplamaları için muhasebe özellikleri ve 18/02 PBU uygulaması hakkında daha fazla ayrıntı için CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Muhasebe Düzenlemeleri" Gelir vergisi hesaplamaları için muhasebe "PBU 18/02 kitabında bulabilirsiniz. ".
Çoğu şirketin PBU 18/02 uygulaması gerekmektedir. Küçük işletmeler ve STK'ların bunu yapmasına gerek yoktur. Bugün, PBU 18/02'yi kullanarak bir muhasebecinin gelir vergisini muhasebeye yansıtmak için hangi girişleri yapması gerektiğini göstereceğiz.
PBU 18/02'ye göre, bir muhasebecinin muhasebede şartlı bir gelir vergisi gideri göstermesi gerekir. Bu, muhasebe verilerine göre vergi miktarıdır, 18/02 PBU'nun 20. paragrafında belirtilen kurallara göre hesaplanır. Bunun nedeni, vergi ve muhasebenin genellikle aynı olmamasıdır. Giderleri (ve bazen gelirleri) tanımak için farklı yöntemleri vardır. Muhasebecinin gelir vergisi beyannamesinde gösterdiği vergi tutarları muhasebeye yansıtılmaz.
Koşullu gelir vergisi giderinin tutarı = Muhasebe verilerine göre vergi öncesi kar * Vergi oranı
Koşullu gider tutarı hesap 99'da gösterilmelidir. Ayrı bir alt hesap açmak en uygunudur.
Aşağıdakileri göndererek gelir vergisini hesaplamanız gerekir:
Borç 99 alt hesabı "Koşullu gelir vergisi gideri" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- Gelir vergisi alınır.
Muhasebe geliri ve vergiye tabi gelir farklı olabilir. Bu nedenle, birçok şirkette muhasebe ve vergi muhasebesinde vergi göstergelerinde farklılık vardır.
Farkın neden ortaya çıktığını göstermek için muhasebede PNO (PNA) ve IT (IT) göstermek gerekir.
PNO ve PNA
Kalıcı vergi yükümlülükleri ve kalıcı vergi varlıkları aşağıdaki durumlarda ortaya çıkabilir:
- Vergi muhasebesinde vergi, muhasebeden daha fazladır;
- Muhasebede vergi, vergi muhasebesinden daha yüksektir.
İlk durumda, muhasebede fazla ödeme olacaktır (aslında ilanlarda gösterdiğimizden daha fazla vergi aktardık). Ardından muhasebeci PNO'yu gösterecektir - yani. fark vergi tutarı. Böylece muhasebe, gerçekte ödenen bütçeye aynı miktarda borcu gösterecektir.
İkinci durumda, tam tersine, bir gecikme olacaktır. Bunu önlemek için, PNA'yı - fark üzerindeki vergi miktarını - yansıtmak gerekecektir. Böylece muhasebe, bütçeye ödenen gerçek vergi miktarını gösterecektir.
Tüm değerler - hem PNO hem de PNA - ayrı alt hesaplar açılarak hesap 99'da gösterilmelidir. PNO ile yapılan kayıtlar borç üzerinden, PNA ile - ödünç olarak yapılmalıdır.
BT ve O
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri ve ertelenmiş vergi varlıkları, geçici farklardan kaynaklanmaktadır. Örneğin, hesaplardaki giderlerin muhasebe sırası farklı olduğunda. Durumlar ortaya çıkabilir:
- Vergi muhasebesinde, vergi muhasebeden daha büyüktür (indirilebilir fark);
- Muhasebede vergi, vergi muhasebesinden daha fazladır (vergiye tabi fark).
İkinci durumda, koşullu vergi, şirketin bütçeye ödediğinden daha fazladır. Muhasebede borçlar olacak, ödemek için muhasebeci BT miktarını gösterecek. SHE - geçici fark üzerindeki vergi tutarı, hesabın kredisinde hesap 77'de (yine ayrı alt hesaplar olmadan) gösterilmelidir.
Geçici farklar söz konusu olduğunda, BT ve BT'nin yansımasından sonraki dönemlerde, fark geri ödenecek ve sonuç olarak herhangi bir geçici fark olmayacaktır (başlangıçta gösterilmiştir) (Madde 8-12, 14, 15 PBU 18/02).
zarar vergisi
Ödenen vergi miktarının nasıl gösterileceği hakkında sizinle konuştuk. Ancak, raporlama (vergi) döneminin sonunda şirket zarar görürse, bir muhasebeci ne olacak? Bu durumda şirketin hesapları gelir vergisi için şartlı bir gelir gösterecektir.
Gelir vergisi için şartlı gelir miktarı = Gelir vergisi oranı * Muhasebe verilerine göre zarar tutarı
Hatırladığımız gibi, şirket zarara uğrarsa beyannamede sıfıra eşit vergi matrahı gösterilecektir. Bu durumda muhasebeci ortaya çıkan zararı geleceğe devredebilir ve sonraki dönemlerde karı tutarı kadar azaltabilir.
Muhasebede benzer kurallar yoktur.
Vergi muhasebesinde bir kayıp olduğunda, muhasebeci bir kayıt yapacaktır:
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
.
Böyle bir gönderiyi yansıttıktan sonra bozulma meydana gelecektir. Bunu ortadan kaldırmak için muhasebecinin muhasebe verilerini eşitlemenize izin veren başka bir kayıt yapması gerekir:
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 99 alt hesabı "Gelir vergisi için koşullu gelir"
.
Sonuç olarak, muhasebede var olmayan gerçek vergi miktarlarını gösterdiğimiz ortaya çıktı. Ayrıca, gelecekte (beyannamede) gelir vergisinin hangi miktarlarda indirileceğini, cari karı bir zararda azaltmanın ne zaman mümkün olacağını da görüyoruz.
Zarar ileriye taşındığında, muhasebeci bunu aşağıdakileri göndererek gösterecektir:
Borç 68 alt hesabı "Bütçeyle ödemeler" Kredi 09
- BT'den silindi.
İşlemlerin kaydedilmesi için bu prosedür,
Vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin terimleri, kalıcı farklar kavramı temelinde tanımlanmaktadır.
Kalıcı farklar (PR), muhasebe ve gelir (giderler) için vergi muhasebesi arasındaki toplam farklardır. Kalıcı farklılıkların özelliği, bir kez ortaya çıkmaları ve sonuna kadar kalmalarıdır, yani yazılmamaları ve kapatılmamaları.
Hesap 99 "Kar ve Zarar", PNO ve PNA'yı yansıtmak için kullanılır. Bu hesap aktif-pasiftir. PNO için, Dt 99 - Kt 68 (NP için alt hesap) kaydı oluşturulur, PNA - Dt 68 (NP için alt hesap) - Kt 99 için.
Muhasebede bu kavramların varlığının temel nedeni, muhasebenin vergi muhasebesi ile yakınsamasıdır.
Muhasebe kayıtlarına yansıyan vergi rakamlarını, muhasebede beyanname verileriyle uyumlu hale getirmek için. muhasebe, kalıcı ve ertelenmiş varlıklar (yükümlülükler) kavramlarını tanıttı.
Muhasebe kayıtlarında kaydedilen gelir (gider) miktarı ile NU arasındaki fark, muhasebecilerin bunları belirlerken farklı standartlar tarafından yönlendirilmesinden kaynaklanmaktadır. Muhasebe karını hesaplamak için muhasebe kuralları muhasebe düzenlemeleri kullanılır. muhasebe. Vergi için - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gereklilikleri.
PR pozitif veya negatif olabilir. Olumlu - vergi öncesi muhasebe karını artırın. Negatif - aksine, azaltın.
PNO ve PNA, PR'nin meydana geldiği dönemde tanınır. PNO (PNA) miktarı, sırasıyla pozitif (negatif) farkların toplamının oran (NP) ile çarpılmasıyla hesaplanır. şimdi yüzde 20.
Kuruluşların farklılıkların analitik kayıtlarını tutmaları gerekmektedir. Nesneye özgü verileri PR'ye yansıtma prosedürü düzenlenmemiştir ve kuruluşun tercihinde sağlanmıştır. Bu, elektronik tablolar, muhasebe tabloları veya bir muhasebe programında kayıtların tutulması olabilir.
Kalıcı vergi borcu (PNO) nedir
Sabit vergi borcu (PNO) kapsamında, cari raporlama döneminde vergi ödemelerinin miktarını artıran vergi tutarını anlayın. Başka bir deyişle, BU'daki kâr NU'dakinden daha azsa.
Kayıtlarda PNO örneği
"Aelita" firması, Yeni Yıl için çalışanlara 40.000 ruble tutarında hediyeler satın aldı. Muhasebe kayıtlarında bu giderler faaliyet dışı giderler olarak muhasebeleştirilir ve vergi muhasebesinde dikkate alınmaz. Buna göre, 40.000 ruble miktarında pozitif bir PR oluşur.
Muhasebede, PNO ortaya çıkar:
Kalıcı vergi varlıkları (PTA) nedir?
PNA, cari dönemde vergi ödemelerini azaltan vergi tutarıdır. Örneğin,
Gönderilerde PNA'yı yansıtmaya bir örnek
Sonuç olarak 300.000 - 150.000 = 150.000 ruble fark oluştu. Bu fark hiçbir zaman ortadan kaldırılmayacağı için muhasebeci kalıcı olarak sınıflandırır.
Bu durumda, BU'daki kâr NU'dakinden daha fazladır. Bu nedenle, bu PR olumsuzdur ve kuruluşun bir PNA'sı vardır.
PNO ne zaman ortaya çıkar?
- BU'da gider kısıtlama olmaksızın muhasebeleştirilirse ve NU'da tayınlama (limit) ile sınırlandırılır.
- Gider BU'da muhasebeleştirilir ve NU'da muhasebeleştirilmezse.
- Muhasebede duran varlıkların maliyetini artırmak. muhasebe.
- Bir ücret karşılığında değil, kuruluş tarafından alınan mülkün değeri.
PNA ne zaman ortaya çıkar?
- NU'da giderlerin tanınması ve BU'da tanınmaması.
- Muhasebe kayıtlarında yeniden değerleme sonucunda sabit kıymetlerin değerinin düşürülmesi.
Kalıcı vergi borcu (Kalıcı vergi varlığı)- muhasebe ve vergilendirmeye göre kâr arasındaki farktan hesaplanan gelir vergisi tutarı.
"Daimi vergi borcu (daimi vergi varlığı)" kavramları muhasebe amacıyla kullanılmaktadır.
Daimi vergi borcu (varlığı) esas alınarak hesaplanır.
Kalıcı vergi yükümlülükleri PNO olarak kısaltılır;
Kalıcı vergi varlıkları, PTA olarak kısaltılır.
Bir yorum
Daimi vergi borcu (varlığı), muhasebeye göre kâr tutarı ile vergi muhasebesine göre kâr tutarı arasındaki farktan doğacak tahmini gelir vergisi tutarıdır. Bazı gelir vergisi giderlerinin düzenlenmesi, vergi teşviklerinin uygulanması vb. nedenlerle bu tür farklılıklar (olarak anılacaktır) ortaya çıkabilir.
Bu değerin temel anlamı, muhasebe ve vergi muhasebesine göre kardaki farklılıkları finansal tablolarda açıklamaktır.
Muhasebeye göre kâr tutarı ile vergi muhasebesine göre kâr tutarı aynı ise, kalıcı vergi borcu (varlığı) yoktur.
Kalıcı vergi borcu (varlığı) aşağıdaki formülle belirlenir:
PNO (PNA) \u003d PR * ST
PNO (PNA) - Kalıcı vergi borcu (varlık)
PR - Sabit fark
ST - gelir vergisi oranı
Örnek vermek
Bazı reklam harcamaları türleri için, vergilendirme için tanınan tutarda gelirin %1'i tutarında bir sınır vardır. Vergi döneminde, reklam giderlerinin tutarı 100 milyon ruble olarak gerçekleşti. Bu miktarın 10 milyon rublesi vergilendirmede (standartın üzerinde) tanınmaz - sabit bir fark.
%20'lik bir gelir vergisi oranı ile kalıcı vergi yükümlülüğü 2 milyon ruble olacaktır.
100 milyon D 44 - K 60 - reklam giderleri yansıtılıyor
2 milyon D 99 - 68 - kalıcı bir vergi borcunu yansıttı (10 milyon * %20)
Örnek vermek
Kuruluş, bu kuruluşun yetkili sermayesinin% 50'sinden fazlasına sahip olan bir katılımcıdan 200 bin ruble tutarında ücretsiz fon aldı. Alınan miktar kurumlar vergisine tabi değildir (madde 11, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi).
200 bin ruble tutarındaki gelir muhasebede gelir olarak kabul edilir ve gelir vergisi için muhasebeleştirilmez. Bu tutar 200 bin ruble kalıcı bir fark ve buna bağlı olarak 40 bin ruble (200 bin * %20) tutarında kalıcı bir vergi varlığı oluşturur.
D 51 - K 91.200.000 - yansıtılan gelir
D 68 - K 99 40.000 - kalıcı bir vergi varlığını yansıtır (200.000 ruble * %20).
Kalıcı bir vergi borcunun veya varlığının ortaya çıktığı durumların listesi
Daha önce belirtildiği gibi, gelir ve giderlerin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklılıklar olduğunda kalıcı bir vergi borcu (varlığı) oluşur. Ana durumlar aşağıda listelenmiştir:
Kalıcı bir vergi borcu (PNO) ortaya çıkar:
1) Vergi muhasebesinde muhasebeleştirilen gider tutarı bir limit ile sınırlandırıldığında ve muhasebede kısıtlama olmaksızın gider olarak muhasebeleştirilir. Bu durumda, PNO, limit aşımı giderleri (muhasebede gider olarak kabul edilen ve vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmeyen) cinsinden oluşturulur.
Bu nedenle, bazı reklam giderlerinin tutarı satış gelirlerinin% 1'i ile sınırlıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. maddesi, 264. maddesi). Ağırlama giderlerinin tutarı, işçilik maliyetlerinin yüzde 4'ünü aşmayan bir miktarda muhasebeleştirilir (Madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi).
2) Gider tutarının muhasebede muhasebeleştirildiği ve vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmediği durumlarda.
Evet, Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263'ü, vergi muhasebesinde tanınan sigorta maliyetlerinin listesini tanımlar. Diğer sigorta türleri gelir vergisi giderlerinde muhasebeleştirilmez. Kuruluş, vergilendirmede dikkate alınmayan ancak muhasebede tanınan sigorta için bu tür harcamalar yaptıysa, bir PNO oluşturulur.
3) Hayırsever yardım olarak bağışlanan mülkün değeri.
4) Muhasebede yapılan yeniden değerleme sonucunda duran varlığın değerinde meydana gelen artış.
Bu durumda, nesnenin muhasebedeki defter değeri, aynı nesnenin vergi değerini aşacaktır. Buna göre, nesnenin amortismanının muhasebede kabul edilecek ve vergi muhasebesinde tanınmayan kısmı PNO'yu oluşturacaktır.
Bir kalıcı vergi varlığı (PTA) ortaya çıkar:
1) giderler vergi muhasebesinde muhasebeleştirildiğinde ve muhasebede muhasebeleştirilmediğinde.
Örneğin, Sanatın 7. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si, vergi muhasebesinde 1,5 katsayısı ile tanınan Ar-Ge harcamalarının türlerini tanımlar (yani, 100 ruble başına bir gider 150 ruble olarak dikkate alınır). Vergi muhasebesinde muhasebeleştirilen giderlerin tutarı muhasebe tutarını aşan PNA'yı oluşturur.
2) Muhasebede yapılan yeniden değerleme sonucunda duran varlığın değerinde azalma.
Bu durumda, nesnenin muhasebedeki defter değeri, aynı nesnenin vergi değerinden daha az olacaktır. Buna göre, nesnenin amortismanının vergi muhasebesinde kabul edilecek ve muhasebede tanınmayacak olan kısmı PNA'yı oluşturacaktır.
PNO ve PNA'nın muhasebe ve raporlamaya yansıması
Muhasebede, hesaba uygun olarak hesaba kalıcı bir vergi borcu (varlığı) yansıtılır. Buna göre, PNO DC'ye yansıtılır ve PNA, DC muhasebesine yansıtılır.
Kalıcı bir vergi borcu (varlığı), (önceden “Kar ve Zarar Tablosu” olarak adlandırılır) finansal tablolarda “dahil. Kalıcı vergi borçları (varlıkları)” (s. 2421).
2421 satırının miktarı referans için belirtilmiştir ve etkisi "Cari gelir vergisi" (2410) satırında dikkate alındığından, diğer satırların hesaplanmasında gösterilmemiştir.
Kalıcı bir vergi borcu (varlığı) bilançoya yansıtılmaz.
Yönetmeliklerden tanım
Daimi vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemelerinde artışa (azalmaya) yol açan vergi tutarı olarak anlaşılır.
Kalıcı bir vergi borcu (varlığı), bir kuruluş tarafından kalıcı farkın ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir.
Daimi vergi yükümlülüğü (varlığı), raporlama döneminde ortaya çıkan kalıcı fark ile Rusya Federasyonu mevzuatının vergi ve harçlara ilişkin olarak belirlediği ve raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının ürünü olarak belirlenen tutara eşittir.
Bugün bir şirketin ne zaman bir PNO'su (kalıcı vergi borcu) olduğunu ve ertelenmiş vergi varlığının ne zaman muhasebeye yansıtılması gerektiğini anlayacağız. Muhasebede, kuruluşlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün gereklerine göre hesaplanan muhasebe karı ile kar arasındaki tutarsızlıktan kaynaklanan farklılıkları yansıtmalıdır.
PNO oluşturma yükümlülüğü, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylanan (Maliye Bakanlığı'nın emriyle değiştirildiği şekliyle) 18/02 "Kurumlar vergisi ödemelerinin muhasebeleştirilmesi" tarafından belirlenir. Rusya'nın 11 Şubat 2008 tarihli 23n).
PBU 18/02, küçük işletmeler (küçük işletmeler) ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar olan kuruluşlar için geçerli olmayabilir.
Küçük işletmelerle ilgili kuruluşlar, 24 Temmuz 2007 tarihli ve 209-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'nda Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelerin Geliştirilmesi Hakkında” Federal Kanuna göre belirlenir.
PIT veya kalıcı ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri, gelir veya giderlerin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı tutarlarda muhasebeleştirilmesiyle ortaya çıkar. Ayrıca, muhasebe ve vergi muhasebesinde varlıkların ilk değerinin oluşumu için farklı prosedürler nedeniyle.
Kalıcı ve geçici farklılıklar hakkında bilgiler, ya doğrudan muhasebe hesaplarındaki birincil muhasebe belgeleri temelinde veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen başka bir şekilde (örneğin, sistem dışı muhasebe kayıtlarında - tablolar, hesaplamalar, vb.). Aynı zamanda, kuruluş muhasebedeki kalıcı ve geçici farklılıkları ayrı ayrı yansıtmalı ve ayrıca geçici farklılıklar için analitik muhasebe sağlamalıdır. Geçici farkın ortaya çıktığı varlık ve yükümlülüklerin türlerine göre farklı şekilde yansıtılmaları gerekir.
Muhasebedeki kalıcı ve geçici farklılıklar hakkında bilgi kaydetme kuralları ve geçici farklılıklar için analitik muhasebe yapma yöntemi, kuruluşun muhasebe politikasında belirlenmelidir.
PBU 18/02 tarafından sağlanan göstergelerin muhasebeleştirilmesinde oluşum prosedürünü göz önünde bulundurun.
Kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri(PNO ve PNA)
Muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasında kalıcı farklılıkların ortaya çıkması nedeniyle kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri oluşmaktadır.
Sabit Farklar- bunlar, muhasebe kârının (zararının) oluşumunu etkileyen ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisi için vergi matrahı belirlenirken dikkate alınmayan gelir ve giderlerdir.
Daimi farklar, aynı zamanda, raporlama döneminin gelir vergisinin vergi matrahı belirlenirken dikkate alınan, ancak muhasebe amaçları için hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinde gelir ve gider olarak muhasebeleştirilmeyen gelir ve giderlerdir.
Kalıcı farklılıklar şu durumlarda oluşur:
- tam muhasebede mali sonucu oluştururken herhangi bir gider dikkate alınır ve vergi muhasebesi amacıyla normalleştirilir (temsil giderleri, reklam giderleri, şüpheli borçlar için rezerv oluşturma giderleri vb.);
- vergi muhasebesinde herhangi bir gider kabul edilir, ancak muhasebede finansal sonucun oluşumunu etkilemez;
- kuruluş mülkünü (mallar, işler, hizmetler) ücretsiz olarak devretti. Gelir vergisi için vergi matrahı hesaplanırken, sabit kıymetlerin kalıntı değeri ve maddi olmayan duran varlıklar dahil olmak üzere mülkün karşılıksız devri ile ilgili giderler dikkate alınmaz. Muhasebede bu tutarlar gider olarak yansıtılır;
- 10 yıl sonra vergi amaçlı olarak kabul edilemeyen önceki yılların kaybı var (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesi);
- muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasında başka farklılıklar da vardır.
Daimi Vergi Yükümlülüğü (PNO)- bu, raporlama döneminde gelir vergisi ödemelerinde artışa neden olan vergi miktarıdır.
Kalıcı vergi varlığı (PTA), aksine, gelir vergisindeki bir düşüşü yansıtır.
Kalıcı vergi yükümlülükleri ve varlıkları, kalıcı farkın oluştuğu raporlama döneminde oluşur.
Daimi vergi borcunun (varlığının) tutarı, kalıcı fark ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımına eşittir.
Kuruluşlar muhasebeye kalıcı vergi borçlarını ve varlıklarını 99 alt hesabındaki "Daimi vergi borçları / varlıkları" hesabına 68 alt hesabına uygun olarak yansıtır "Gelir vergisi hesaplamaları":
Borç 99 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" - tahakkuk eden kalıcı vergi borcu (PNO);
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 99 - kalıcı bir vergi varlığı tahakkuk ettirildi.
Geçici farklar, ertelenmiş vergi varlığı ve BT
Ertelenmiş vergi varlıkları muhasebe ve vergi muhasebesi arasında geçici farklar varsa ertelenmiş vergi yükümlülükleri oluşur.
Geçici farklar, bir raporlama döneminde muhasebe karını (zararını) oluşturan gelir ve giderler ve gelir vergisinin vergi matrahını - başka bir raporlama döneminde veya diğer raporlama dönemlerinde - oluşturan gelir ve giderlerdir.
Geçici farklar şu şekilde sınıflandırılır:
- indirilebilir geçici farklar için;
- vergilendirilebilir geçici farklar.
İndirilebilir geçici farklar, raporlama dönemindeki muhasebe giderlerinin muhasebe kârını azaltmış olması durumunda oluşur ve vergi muhasebesinde sadece bir sonraki raporlama (vergi) döneminde veya daha sonra kabul edilir. Örneğin, eğer:
- raporlama döneminde, muhasebe amaçlı amortisman, vergi muhasebesinden daha büyük bir miktarda tahsil edildi;
- kuruluş, muhasebe ve vergilendirme amacıyla satılan ürünlerin (mallar, işler, hizmetler) maliyetinde ticari ve idari giderlerin muhasebeleştirilmesi için farklı yöntemler uygular;
- kuruluş, gelir vergisi hesaplamak amacıyla nakit yöntemini uygular ve raporlama döneminin sonunda satın alınan mallar (işler, hizmetler) için ödenecek hesapları vardır. Muhasebedeki bu borcun tutarı, edinilen mülk (işler, hizmetler) muhasebe için kabul edildiğinde ve vergi muhasebesinde - sadece ödeme yapıldıktan sonra kuruluşun giderlerinin bir parçası olarak kabul edilir.
İndirilebilir bir geçici farkın ortaya çıkması, ertelenmiş vergi varlığı(O). Ertelenmiş vergi varlığının tutarı, raporlama döneminde (olduğu tarihte) gelir vergisini artırır ve sonraki raporlama veya sonraki raporlama (vergi) dönemlerinde gelir vergisini azaltır.
Ertelenmiş vergi varlığı indirilebilir geçici farkların oluştuğu raporlama döneminde oluşur. Ertelenmiş vergi varlığının tutarı, indirilebilir geçici fark ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımına eşittir.
Kuruluşlar, hesap 68 "Gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabına uygun olarak hesap 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" muhasebesine ertelenmiş vergi varlıklarını yansıtır:
Borç 09 Kredi 68 "Gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabı - ertelenmiş vergi varlığı tahakkuk ettirildi.
Kuruluşlara, ertelenmiş vergi varlıklarını yansıtırken ne kadar ayrıntılı analitik muhasebe tutulması gerektiğine bağımsız olarak karar verme hakkı verilir. Seçilen yöntem muhasebe politikasında sabitlenmelidir. Ertelenmiş vergi varlıklarının analitik muhasebesi, indirilebilir geçici farka neyin neden olduğunu belirlemek mümkün olacak şekilde yapılandırılmalıdır.
örnek 1
20 Kasım 2013'te kuruluş, başlangıç maliyeti 750.000 ruble olan bir sabit kıymet nesnesini muhasebeleştirmeyi kabul etti. 5 yıllık kullanım ömrü ile. Gelir vergisi oranı - %20.
Muhasebe amacıyla, kuruluş, azalan bakiye yöntemini uygulayarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek için - doğrusal yöntemi kullanarak amortismanı hesaplar.
Muhasebe verilerine göre 2013'ün IV çeyreğinde tahakkuk eden amortisman tutarı, vergi muhasebesine göre 38.900 ruble - 37.500 ruble.
Böylece, indirilebilir geçici fark 1.400 RUB olarak gerçekleşti. (38.900 ruble - 37.500 ruble).
Ertelenmiş vergi varlığı aşağıdaki şekilde hesaplanır:
1400 ovmak. x %20 = 280 ruble.
Muhasebede SHE oluşumu kayıtlara yansıtılır:
- 280 ruble. - tahakkuk eden ertelenmiş vergi varlığı.
PBU 18/02'ye göre, bir kuruluş, indirilebilir geçici farkların mevcut analitiğine dayalı olarak bu tutarların hareketini takip etmesi zor değilse, ertelenmiş vergi varlıklarının ayrıntılı analitik muhasebesini genellikle reddedebilir.
İndirilebilir geçici farklar azaldıkça veya tamamen iptal edildikçe, ertelenmiş vergi varlıkları azaltılacak veya tamamen iptal edilecektir.
Geri ödeme tutarı muhasebe kayıtlarına aşağıdaki şekilde yansıtılır:
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 09 - geri ödendiertelenmiş vergi varlığı.
Cari raporlama döneminde vergiye tabi kâr yoksa, ancak sonraki raporlama dönemlerinde ortaya çıkması muhtemelse, ertelenmiş vergi varlığının tutarları, kuruluşta vergiye tabi kârın oluştuğu raporlama dönemine kadar değişmeden kalır.
Ertelenmiş vergi varlığının tahakkuk ettiği muhasebe nesnesi emekli olursa, ödenmemiş ertelenmiş vergi varlığının bakiyesi 99 “Kar ve Zarar” hesabına yazılır:
Borç 99 Kredi 09 - ertelenmiş vergi varlığı silindi.
Vergiye tabi geçici farklar, herhangi bir ticari işlem sonucunda gelir vergisi matrahının düşmesi ve sonraki raporlama döneminde veya sonraki dönemlerde bu tutardan muhasebe karının azalması durumunda ortaya çıkar. Örneğin, eğer:
- raporlama döneminde, muhasebede vergi muhasebesinden daha küçük bir tutarda amortisman ayrılmıştır;
- kuruluş, gelir vergisi hesaplamak amacıyla nakit yöntemini uygular ve muhasebesinde, miktarı ÇSG muhasebe karı oluştururken gelire dahil edilen alacaklar vardır ve vergi muhasebesinde, ödeme alındıktan sonra gelir olarak kabul edilecektir. alıcı (müşteri).
Vergilendirilebilir geçici farkların ortaya çıkması, ertelenmiş vergi borcu (BT). Cari raporlama döneminde (BT'nin meydana geldiği tarihte) gelir vergisi miktarında bir azalmaya ve sonraki raporlama veya sonraki raporlama (vergi) dönemlerinde gelir vergisinde artışa yol açarlar.
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, vergilendirilebilir geçici farkların oluştuğu dönemde muhasebeleştirilir. BT, vergilendirilebilir geçici fark ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanır. Muhasebede, BT kayıtlara yansıtılır:
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Alacak 77 - ertelenmiş vergi borcu tahakkuk etti.
Örnek 2
25 Eylül 2013'te kuruluş, başlangıç maliyeti 480.000 ruble olan bir sabit kıymet nesnesini muhasebeleştirmeyi kabul etti. 5 yıllık kullanım ömrü ile. Gelir vergisi oranı - %20.
Muhasebe amaçları için, kuruluş amortismanı doğrusal olarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek amacıyla - doğrusal olmayan bir şekilde amortisman tahakkuk ettirir.
2013 yılının 4. çeyreğinde tahakkuk eden amortisman tutarı:
- muhasebe verilerine göre - 24.000 ruble,
- vergi muhasebesine göre - 48.000 ruble.
Vergilendirilebilir geçici fark 24.000 RUB tutarındaydı. (48.000 ruble - 24.000 ruble).
Ertelenmiş vergi borcu aşağıdaki şekilde hesaplanır:
24 000 ovmak. x %20 = 4800 ruble.
Muhasebede, ertelenmiş vergi borçlarının oluşumu kayıtlara yansıtılır:
Borç 68 Kredi 77
- 4800 ovmak. - tahakkuk eden ertelenmiş vergi borcu.
Kuruluş, ortaya çıkan ve bunları muhasebeye ayrıntılı olarak yansıtmayan her bir geçici fark için ertelenmiş vergi yükümlülüğü tahakkuk ettiremez, ancak tutarını raporlama döneminde oluşan vergilendirilebilir geçici farkların tutarına ilişkin nihai verilere dayanarak belirler.
Vergilendirilebilir geçici farklar azaldıkça veya tamamen ortadan kalktıkça, ertelenmiş vergi yükümlülükleri de azaltılacak veya tamamen ortadan kalkacaktır.
Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin raporlama döneminde azaltıldığı veya tamamen geri ödendiği tutarlar, deftere nakledilerek muhasebeye yansıtılır:
Borç 77 Alacak 68 - ertelenmiş vergi borcu geri ödenir.
Ertelenmiş vergi borcunun tahakkuk ettiği muhasebe nesnesi emekli olursa, tamamen geri ödenmeyen BT tutarı 99 “Kar ve Zarar” hesabının kredisine yazılır:
Borç 77 Kredi 99 - ertelenmiş vergi borcu silindi.
Mevzuat, belirli gelir türleri için farklı gelir vergisi oranları öngörüyorsa, ertelenmiş vergi varlığı veya ertelenmiş vergi yükümlülüğü oluştururken, gelir vergisi oranı, indirilebilir veya tamamen geri ödenmesine yol açan gelir türüne uygun olmalıdır. raporlama veya sonraki raporlama dönemlerinin yanında vergilendirilebilir geçici fark.
Koşullu gider (koşullu gelir) ve cari gelir vergisi
PBU 18/02 “Gelir vergisi uzlaşmalarının muhasebeleştirilmesi”, “gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir)” kavramını tanıttı. Muhasebe verilerine ve gelir vergisi oranına göre mali sonucun ürünü olarak hesaplanan tutardır.
Gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir), 99 “Kar ve Zarar” alt hesabında “Koşullu gelir vergisi geliri” muhasebesine yansıtılır. Koşullu gelir vergisi gideri deftere nakledilerek tahakkuk ettirilir:
Borç 99 Kredi 68 - koşullu gelir vergisi gideri tutarını yansıtır.
Gelir vergisi için koşullu gelir tutarı aşağıdaki gibi yansıtılır:
Borç 68 Kredi 99 - gelir vergisi için tahakkuk eden koşullu gelir.
RAS 18/02, cari gelir olarak raporlama döneminin kalıcı vergi borcu (varlığı), ertelenmiş vergi varlığındaki artış veya azalış ve ertelenmiş vergi borcu tutarına göre düzeltilmiş koşullu gelir vergisi gideri (geliri) tutarını ifade eder. vergi. Şu formülle hesaplanır:
Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) SHE + + (-) BT,
nerede Npr - cari gelir vergisi;
BM - koşullu gider (koşullu gelir);
PNO - kalıcı vergi yükümlülüğü;
PNA - kalıcı vergi varlığı;
SHE bir ertelenmiş vergi varlığıdır;
BT ertelenmiş vergi borcudur.
Muhasebede hesaplanan cari gelir vergisi, vergi muhasebesi verilerine göre hesaplanan gelir vergisine eşit olmalıdır.
PBU 18/02'nin 22. paragrafına göre, bir kuruluş cari gelir vergisi miktarını iki yoldan biriyle belirleyebilir:
- 18/02 PBU'nun 20 ve 21. maddelerine göre muhasebede oluşturulan verilere dayanarak cari gelir vergisi miktarını hesaplayın (yani, gelir vergisi için koşullu gider veya koşullu gelir miktarına göre, kalıcı tutara göre düzeltilmiş ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri);
- Gelir vergisi beyannamesine göre cari gelir vergisi miktarını hesaplayın.
Kuruluş, muhasebe politikasında cari gelir vergisi miktarını belirleme yöntemini belirlemelidir. Aynı zamanda hangi yöntemi seçerse seçsin, cari gelir vergisi tutarı, beyannameye yansıtılan gelir vergisi tutarına eşit olmalıdır. Ek olarak, tüm kuruluşlar, daha önce olduğu gibi, gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir) tutarının yanı sıra kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri ile ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin tutarlarının oluşumu için muhasebe girişleri yapmalıdır. Vergi beyannamesinden elde edilen cari gelir vergisi tutarı, yalnızca 18/02 PBU tarafından sağlanan belirli vergi tutarlarının tutarını belirlemek için kullanılabilir. Dolayısıyla, gelir vergisi için koşullu gider (şartlı gelir), kalıcı vergi borcu (varlığı) ve raporlama dönemi için cari gelir vergisi gibi göstergeler biliniyorsa, ertelenmiş vergi tutarını hesaplamak kolaydır.
Örnek 3
Saratov Prostory LLC, ilk olarak cari gelir vergisinin miktarını belirler. Kuruluşta, muhasebe verilerine göre raporlama döneminin sonunda ortaya çıkan finansal sonuç (kar) 250.000 ruble olarak gerçekleşti.
Raporlama döneminde Saratov Prostory LLC aşağıdaki farklılıkları ortaya çıkardı:
Sonuç olarak, aşağıdaki vergi varlıkları ve vergi borçları oluşmuştur:
Örneği basitleştirmek için, raporlama döneminin başında 09 ve 77 hesaplarında bakiye olmadığını varsayalım.
Koşullu gelir vergisi giderini hesaplıyoruz:
250 000 ovmak. x %20 = 50.000 ruble.
Kablolama yapmak:
Borç 99 alt hesabı "Koşullu gelir vergisi gideri / geliri" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
Vergi muhasebesi verilerinin muhasebe verileriyle uyumluluğunu kontrol ediyoruz. Bunun için formülü kullanmak uygundur:
NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,
NB gelir vergisi için vergi matrahıdır;
FR - muhasebe verilerine göre finansal sonuç (bir zarar alınırsa, tutarı eksi işareti ile alınmalıdır);
PR - sabit farklar;
VVR - indirilebilir geçici farklar;
NVR - vergilendirilebilir geçici farklar.
Bunu yaparken aşağıdakilere dikkat edilmelidir. Muhasebede herhangi bir ticari işlem yapılırken giderlerin vergi muhasebesinden daha büyük bir miktarda muhasebeleştirilmesi nedeniyle kalıcı bir fark oluşmuşsa, kalıcı fark tutarı finansal sonucun tutarına eklenir. Aksine, vergi muhasebesindeki giderlerin muhasebeden daha büyük bir tutarda muhasebeleştirilmesi nedeniyle fark oluşmuşsa, kalıcı fark tutarı düşülür.
Örneğimizde Saratov Prostory LLC'nin gelir vergisi matrahı şu şekildedir:
250 000 ovmak. + 500 ovmak. + 800 ovmak. - 7500 ruble. = 243.800 ruble.
Mevcut gelir vergisi:
243.800 RUB x %20 = 48.760 ruble.
Bu vergi tutarı, gelir vergisi beyannamesinde hesaplanır.
Vergi varlıkları ve vergi borçları muhasebeleştirilirken aşağıdaki kayıtlar yapılmıştır:
- 100 ruble - tahakkuk eden kalıcı vergi borcu;
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 160 ruble. - tahakkuk eden ertelenmiş vergi varlığı;
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 77
- 1500 ovmak. - tahakkuk eden ertelenmiş vergi borcu;
Borç 99 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 50.000 ruble. - tahakkuk eden koşullu gelir vergisi gideri.
Bu nedenle, raporlama döneminin sonunda Saratov Prostory LLC, "Gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabında 68 hesabında bir kredi bakiyesine sahipti:
50 000 ovmak. + 100 ovmak. + 160 ovmak. - 1500 ruble. = 48.760 ruble.
Örnekten de anlaşılacağı üzere, muhasebe verilerine göre tahakkuk eden cari gelir vergisi tutarı beyannameye yansıtılan vergi tutarı kadardır.
Vergiler, katkı payları ve ücretlerdeki son değişikliklere genel bakış
Vergi Kanununda yapılan çok sayıda değişiklik nedeniyle işinizi yeniden yapılandırmanız gerekiyor. Gelir vergisi, KDV ve kişisel gelir vergisi dahil tüm önemli vergileri etkilediler.
