إعادة تقييم الأصول الثابتة والمحاسبة الضريبية: تعليق على كتاب وزارة المالية. كيف تعكس إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة
إيرينا كوستيوكوفا ،خبير القانون المالي
يجب أن تظهر نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة اعتبارًا من 1 يناير 2011 في تقارير هذا العام في بيانات مقارنة لعام 2010.
تم إجراء تغييرات على قواعد إعادة تقييم الأصول الثابتة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن. تم تطبيق المستند منذ البيانات المالية لعام 2011.
تذكر أن المنظمات التجارية لها الحق في إعادة تقييم مجموعات الأصول الثابتة المتجانسة ليس أكثر من مرة واحدة في السنة. وفقًا للقواعد السابقة ، تم تنفيذ إعادة التقييم في ما يسمى بفترة ما بين التقارير - بين 31 ديسمبر من العام الماضي و 1 يناير من العام الحالي. بمعنى آخر ، تم إجراء قيود محاسبية لإعادة تقييم الأصول الثابتة في 31 ديسمبر من العام الماضي ، ولكن بعد إعداد التقارير لهذا العام بالفعل. وبالتالي ، انعكست نتائج إعادة التقييم في الفترة ما بين التقارير المالية ، وتظهر في الأرصدة الافتتاحية اعتبارًا من 1 يناير من العام الحالي. كان هذا الإجراء الخاص بإعادة تقييم الأصول الثابتة ساري المفعول وقت تنفيذه اعتبارًا من 1 يناير 2011.
وفقًا للقواعد الجديدة ، يجب إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، وإظهارها في المحاسبة وإعداد التقارير اعتبارًا من 31 ديسمبر. بالإضافة إلى ذلك ، تم أيضًا تغيير إجراء المحاسبة لإعادة التقييم.
تم إجراء تغييرات مماثلة على قواعد إعادة التقييم الأصول غير الملموسة.
دعونا نتعامل مع عواقب هذه الابتكارات ، على وجه الخصوص ، مع كيفية عكس نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة ، التي تم تنفيذها اعتبارًا من 1 يناير 2011 ، في البيانات المالية لهذا العام.
انعكاس مبالغ إعادة التقييم في المحاسبة ...
عند إعادة تقييم أصل ثابت ، يتم إعادة حساب تكلفته الأولية ، وإذا كان هذا العنصر قد أعيد تقييمه مسبقًا ، فإن التكلفة الحالية (الاستبدال). في نفس الوقت ، يتم إعادة حساب مقدار الإهلاك المستحق على هذا الكائن طوال فترة استخدامه ، والتي يتم تطبيق عامل إعادة التقييم لها. يتم تحديد قيمة هذه النسبة بقسمة تكلفة استبدال الأصول الثابتة (اعتبارًا من تاريخ آخر إعادة تقييم) على تكلفتها الأولية (أو تكلفة الاستبدال اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم السابقة).
بعد إعادة التقييم ، يتم حساب مبلغ الإهلاك الشهري بناءً على التكلفة الحالية (البديلة) للأصول الثابتة والفترة السابقة استخدام مفيد.
يعتمد الإجراء الخاص بعكس نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة على ما إذا كان العنصر قد تمت إعادة تقييمه لأول مرة ، أو ما إذا كان قد تم تنفيذ إعادة التقييم (تخفيض السعر) لهذا الأصل الثابت من قبل. لا يزال يتعين إضافة مبلغ إعادة التقييم الأولي إلى المؤسسة وإظهاره في رصيد الحساب 83 "رأس المال الإضافي".
إذا تم إعادة تقييم الأصول الثابتة مسبقًا فقط في شكل إعادة تقييم ، فسيتم أيضًا إضافة مبلغ إعادة التقييم الجديد إلى رأس المال الإضافي.
يجب الآن أن يُعزى مبلغ التخفيض التدريجي الذي تم تنفيذه لأول مرة ليس إلى الحساب ، بل إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". وبالمثل ، من الضروري عكس التخفيض التدريجي للأصول الثابتة إذا كانت تكلفة الاستبدال ، نتيجة لإعادة التقييم السابقة ، أقل من التكلفة الأصلية.
المواقف التي تختلف فيها نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة السابقة عن نتائج إعادة التقييم في الفترة الحالية ، سننظر في الأمثلة
مثال
إعادة تقييم الأصول الثابتة ، إذا كان هناك تخفيض في وقت سابق
يوجد في الميزانية العمومية للمنظمة كائن من الأصول الثابتة ، يتم حساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت. تم تنفيذ أول إعادة تقييم (في شكل تخفيض السعر) من قبل المنظمة في بداية عام 2011.
مبلغ إعادة التقييم الأولي الموجودات غير المتداولةيجب أن تظل مقيدة برأس المال الإضافي للمؤسسة ، والذي ينعكس في الائتمان لحساب نفس الاسم 83 "رأس مال إضافي"
البيانات الأولية اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الأولى موضحة أدناه.
التكلفة الأولية لنظام التشغيل هي 200000 روبل ؛ - 10 سنوات؛ تكلفة الاستبدال الحالية - 150000 روبل ؛ مبلغ الاستهلاك المتراكم - 40000 روبل.
150000 فرك. : 200000 فرك. = 0.75 ؛
40000 فرك. × 0.75 = 30000 روبل ؛
مبلغ الإهلاك:
200000 - 150000 = 50000 روبل ؛
مبلغ تخفيض الاستهلاك:
40000 - 30000 = 10000 روبل ؛
إجمالي مبلغ التخفيضات المنعكس في الفاتورة:
50000 - 10000 = 40000 روبل.
في المحاسبة ، نتائج الشطب في البداية 2011 تنعكس في الإدخالات التالية:
الخصم 84 الائتمان 01
- 50000 روبل. - مقدار التخفيض التدريجي للتكلفة الأولية ؛
84- مدين 02 كريديت
- 10000 فرك. - مقدار الاستهلاك.
مقدار الإهلاك لهذا الأصل الثابت لعام 2011 يساوي:
150000 فرك. × 10٪ = 15000 روبل.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير 2011 ، تمت إعادة تقييم هذا العنصر في شكل إعادة تقييم. وفقًا للقواعد الجديدة ، بدءًا من عام 2011 ، فإن مبلغ إعادة تقييم الأصل ، الذي يساوي مبلغ التخفيض الذي تم تنفيذه في الفترات السابقة والمنسوب إلى النتيجة المالية كمصروفات أخرى ، يُنسب إلى الإيرادات الأخرى. في مثالنا ، تم خصم مبلغ التخفيض الأولي وفقًا للقواعد القديمة للحساب. ومع ذلك ، في عام 2011 ، يجب أن تنعكس إعادة التقييم في حدود التخفيض السابق في الحساب.
نسرد البيانات الأولية لإعادة التقييم اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011. تكلفة الكائن 150000 روبل. الحالي (تكلفة الاستبدال) - 225000 روبل.
30000 + 15000 = 45000 روبل ؛
عامل إعادة التقييم:
225000 فرك. : 150000 فرك. = 1.5 ؛
مقدار الإهلاك المعاد حسابه:
45000 فرك. × 1.5 = 67500 روبل ؛
مبلغ إعادة تقييم التكلفة الحالية (الاستبدال):
225000 - 150000 = 75000 روبل ؛
مبلغ إعادة تقييم الإهلاك:
67500 - 45000 = 22500 روبل ؛
المبلغ الإجمالي لإعادة تقييم الكائن:
نتيجة لإعادة التقييم ، يظل العمر الإنتاجي للأصول الثابتة كما هو ، وتتغير التكلفة الحالية (الاستبدال) للكائن. يتم احتساب الإهلاك على أساس التكلفة الجديدة
75000 - 22500 = 52500 روبل.
في نفس الوقت ، إعادة تقييم كائن الأصول الثابتة بمبلغ مساوٍ لخفض السعر السابق (40000 روبل) يُضاف إلى حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى. ومن حيث الزيادة في إعادة التقييم عن التخفيض السابق بالمبلغ:
52500 - 40000 = 12500 روبل.- في دائن حساب حساب رأس المال الإضافي.
الخصم 01 الائتمان 91-1
- 50000 روبل. - إعادة تقييم تكلفة الاستبدال في حدود المبالغ المخفضة السابقة ؛
الخصم 91-2 الائتمان 02
- 10000 روبل. - إعادة تقييم الاستهلاك في حدود التخفيض السابق ؛
الخصم 01 الائتمان 83
- 25000 روبل. (75.000 - 50000) - إعادة تقييم تكلفة الاستبدال بما يتجاوز مبالغ التخفيض السابق ؛
الخصم 83 ساعة معتمدة 02
- 12500 روبل. (22،500 - 10،000) - إعادة تقييم الاستهلاك الزائد عن مبالغ التخفيضات السابقة.
إيغور سوخاريف
أدخل الأمر رقم 186 ن المؤرخ 24 ديسمبر 2010 الصادر عن وزارة المالية الروسية عددًا من التعديلات على إجراءات إعادة تقييم الأصول غير المتداولة. بادئ ذي بدء ، لقد تغيرت لحظة تعيين إعادة التقييم. حتى الآن ، لم يتم تضمين إعادة تقييم الأصول غير المتداولة نتيجة للتغيرات في قيمتها للسنة المشمولة بالتقرير في الميزانية العمومية للفترة نفسها ، ولكن تم إظهارها في الأرصدة الافتتاحية اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي. ومع ذلك ، يجب أن يعكس الرصيد لأي تاريخ جميع الأحداث اعتبارًا من الساعة 24:00 في ذلك التاريخ المحدد. الآن يجب عرض نتائج إعادة التقييم اعتبارًا من 31 ديسمبر ، أي بيان واحد سابقًا.
تسري القواعد الجديدة اعتبارًا من البيانات المالية لعام 2011. ليست هناك حاجة لتغيير أي شيء في البيانات المالية لعام 2010. في التقارير الخاصة بالسنة الحالية 2011 ، يجب أن تنعكس عواقب التغيير في السياسة المحاسبية الناجم عن تغيير في القوانين التنظيمية بشأن محاسبة إعادة تقييم الأصول غير المتداولة بأثر رجعي. لذلك ، في الأرقام المقارنة كما في 31 ديسمبر 2010 و 31 ديسمبر 2009 ، يجب تقديم البيانات مع الأخذ في الاعتبار إعادة التقييم التي تم إجراؤها اعتبارًا من 1 يناير 2011 و 1 يناير 2010 على التوالي.
يجب الإفصاح عن التناقض بين البيانات المحددة والمؤشرات المماثلة لتقارير عام 2010 في الملاحظات التفسيرية لتقارير عام 2011 ، على وجه الخصوص ، يجب التوفيق بينها في القسم 2 من نموذج "تقرير عن التغييرات في حقوق الملكية".
الآن دعنا نتعرف على كيفية تطبيق القواعد الجديدة للمحاسبة لإعادة تقييم الأصول الثابتة في موقف ينعكس فيما يتعلق بالحالة التي تمت مناقشتها أعلاه.
مثال
استهلاك الأصول الثابتة ، إذا كان هناك إعادة تقييم في وقت سابق.
يعتبر التقييم المبكر لعام 2011 (PP المعاد تقييمه لأول مرة) أكبر من التكلفة التاريخية. البيانات الأولية لإعادة التقييم في التاريخ المحدد موضحة أدناه.
التكلفة الأولية لنظام التشغيل - 70000 روبل ؛ العمر الإنتاجي - 7 سنوات ؛ تكلفة الاستبدال الحالية - 105000 روبل ؛ مبلغ الاستهلاك المتراكم - 30000 روبل.
لذلك فإن عامل إعادة التقييم:
105000 روبل : 70000 فرك. = 1.5 ؛
مقدار الإهلاك المعاد حسابه:
30000 فرك. × 1.5 = 45000 روبل ؛
مبلغ إعادة تقييم التكلفة الأولية:
105000 - 70000 = 35000 روبل ؛
مبلغ إعادة تقييم الإهلاك:
45000 - 30000 = 15000 روبل ؛
المبلغ الإجمالي لإعادة التقييم المنعكس في الحساب:
35000 - 15000 = 20000 روبل.
تنعكس نتائج إعادة التقييم في بداية عام 2011 في الإدخالات التالية:
الخصم 01 الائتمان 83
- 35000 روبل. - مبلغ إعادة تقييم التكلفة الأولية ؛
الخصم 83 ساعة معتمدة 02
- 15000 روبل. - مبلغ إعادة تقييم الإهلاك.
خلال عام 2011 ، تم استحقاق مبلغ الإهلاك التالي لهذا الأصل:
((100٪: 7 سنوات) × 105000) = 15000 روبل.
في نهاية عام 2011 ، تمت إعادة تقييم هذا الأصل الثابت في شكل شطب. منذ عام 2011 ، تم تحميل الزيادة في مبلغ إهلاك الأصول الثابتة عن مبلغ إعادة التقييم المضاف إلى رأس المال الإضافي نتيجة لإعادة التقييم السابقة على النتيجة المالية كمصروفات أخرى. ومع ذلك ، تحتاج أولاً إلى تقليل رأس المال الإضافي الذي تم تكوينه بسبب إعادة التقييم السابقة.
دعنا ندرج البيانات الأولية لإعادة التقييم الثانية لعنصر نظام التشغيل قيد النظر اعتبارًا من 31/12/2011. تكلفة الأصول الثابتة 105000 روبل. تكلفة الاستبدال الحالية - 52500 روبل.
يجب الآن أن يُعزى مبلغ شطب الأصول غير المتداولة ، الذي تم تنفيذه لأول مرة ، ليس إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" ، ولكن إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
لذلك فإن مبلغ الإهلاك المتراكم:
45000 + 15000 = 60000 روبل ؛
عامل إعادة التقييم:
52500 روبل : 105 الف فرك. = 0.5 ؛
مقدار الإهلاك المعاد حسابه:
60000 فرك. × 0.5 = 30000 روبل ؛
مقدار التخفيض التدريجي للتكلفة (الاستبدال) الحالية:
105000 - 52500 = 52500 روبل ؛
مبلغ تخفيض الاستهلاك:
60.000 - 30.000 = 30.000 روبل ؛
تخفيض السعر الكلي للكائن:
52500 - 30000 = 22500 روبل.
في الوقت نفسه ، يبلغ جزء من تخفيض سعر كائن نظام التشغيل 20000 روبل. - يشير إلى الخصم المحاسبي لرأس المال الإضافي ، والجزء الآخر - بمبلغ 2500 روبل. - في حساب الخصم من الإيرادات والمصروفات الأخرى.
يجب عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011:
الخصم 83 الائتمان 01
- 35000 روبل. - إهلاك تكلفة الاستبدال ضمن مبالغ إعادة التقييم السابقة ؛
تُفهم التكلفة (الاستبدال) الحالية للأصول الثابتة على أنها مقدار المال الذي يجب على المنظمة دفعه في تاريخ إعادة التقييم إذا كان من الضروري استبدال الكائن
الدين 02 الائتمان 83
- 15000 روبل. - تقليل الاستهلاك في حدود إعادة التقييم السابقة ؛
الخصم 91-2 الائتمان 01
- 17500 روبل. (52،500 - 35،000) - إهلاك تكلفة الاستبدال من حيث الزيادة في إعادة التقييم السابقة ؛
الخصم 02 الائتمان 91-1
- 15.000 (30.000 - 15.000) - تخفيض الاستهلاك بما يزيد عن مبالغ إعادة التقييم السابقة
... والإبلاغ
تنعكس التغييرات المذكورة أعلاه في إجراءات إعادة التقييم في الأشكال الجديدة للبيانات المالية.
على سبيل المثال ، في الشكل السابق لبيان التغيرات في حقوق الملكية ، تم الاستشهاد بنتيجة إعادة تقييم الأصول الثابتة كأحد أسباب التغيير في حقوق الملكية في الفترة ما بين التقارير المالية (بين 31 ديسمبر و 1 يناير). الآن يتم تضمين سطر "إعادة تقييم الممتلكات" في تفاصيل المؤشرات "زيادة في مبلغ رأس المال - الإجمالي" و "انخفاض في مبلغ رأس المال - الإجمالي" لكل من التقارير والسنة السابقة.
الى جانب ذلك ، في صيغة جديدةالرصيد في القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" أضاف سطرًا ليعكس إعادة تقييم الأصول غير المتداولة. في هذه الحالة ، يجب إظهار رأس المال الإضافي في السطر التالي ، باستثناء إعادة التقييم.
في القسم المرجعي من بيان الأرباح والخسائر ، ظهر مؤشر جديد "نتيجة إعادة تقييم الأصول غير المتداولة ، غير المدرجة في صافي الربح (الخسارة) للفترة". على هذا الخط ، سيقوم المحاسبون الآن بإحضار المبالغ المستحقة للفترة المشمولة بالتقرير أثناء إعادة التقييم على الحساب 83 "رأس المال الإضافي".
تمت الموافقة على النماذج الجديدة بموجب الأمر الذي يدخل حيز التنفيذ اعتبارًا من الحسابات السنوية لعام 2011. ومع ذلك ، يجب أيضًا إعداد البيانات المالية المرحلية لعام 2011 على هذه النماذج لضمان قابليتها للمقارنة مع الميزانية العمومية السنوية.
نظرًا لأن الأمر رقم 186n الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 لم ينص على إجراء خاص ليعكس نتائج التغييرات في السياسات المحاسبية فيما يتعلق بإدخال قواعد إعادة التقييم الجديدة ، فيجب أن تنعكس هذه النتائج في البيانات المالية بأثر رجعي. لذلك ، في البيانات المالية لعام 2011 ، يجب تضمين إعادة التقييم التي تم إجراؤها اعتبارًا من 1 يناير 2011 في البيانات المقارنة لعام 2010.
في المستقبل القريب ، سيتعين على الشركات تقديم تقارير نصف سنوية. يتضمن التقرير المؤقت دون فشل الميزانية العمومية و. كيف يجب أن تظهر نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة اعتبارًا من 1 يناير 2011؟
في الشكل الجديد للميزانية العمومية ، يتم تقديم المؤشرات لمدة عامين: اعتبارًا من تاريخ التقرير للفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، وكذلك اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق و 31 ديسمبر من العام السابق للسنة السابقة. لم تعد البيانات في بداية السنة المشمولة بالتقرير مبينة.
وبالتالي ، يجب أن تنعكس القيمة المتبقية للأصول الثابتة اعتبارًا من 1 يناير 2011 في القسم الأول من الميزانية العمومية في سطر "الأصول الثابتة" في العمود "اعتبارًا من 31 ديسمبر 2010". وفقًا لذلك ، في العمود "اعتبارًا من 31 كانون الأول (ديسمبر) 2009" - القيمة المتبقية اعتبارًا من 1 يناير 2010. وفي تاريخ التقرير عن الفترة المشمولة بالتقرير ، في نفس البند ، أظهر القيمة المتبقية للأصول الثابتة ، محسوبة على أساس تكلفة الأصول الثابتة ، مع الأخذ في الاعتبار إعادة التقييم اعتبارًا من 1 يناير 2011 والاستهلاك المستحق عن 2011. وبالمثل ، يجب الإشارة إلى البيانات المقارنة في القسم الثالث من الميزانية العمومية في سطور "إعادة تقييم الأصول غير المتداولة" و "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".
إيغور سوخاريف
رئيس قسم المنهجية محاسبةوإعداد التقارير من وزارة المالية الروسيةالابتكار في إعداد التقارير
الجديد هو انعكاس نتائج إعادة التقييم في بيان الدخل.
أولاً ، منذ عام 2011 ، تتضمن النتيجة المالية مبلغ إعادة التقييم أقل من التكلفة الأصلية للعنصر (تخفيض السعر - كمصروفات أخرى ، إعادة التقييم - كإيرادات أخرى).
ثانيًا ، يتعلق الابتكار بمقدار التغييرات في رأس المال الإضافي أثناء إعادة التقييم للفترة المشمولة بالتقرير. في السابق ، كان يتم إدراجه فقط في بيان التغيرات في حقوق الملكية. الآن ينعكس هذا المؤشر أيضًا في بيان الأرباح والخسائر في السطر "نتيجة إعادة تقييم الأصول غير المتداولة ، غير المدرجة في صافي الربح (الخسارة) للفترة" (كمرجع).
في هذا الصدد ، يجب إدراج التغييرات في تقييم الأصول غير المتداولة لعام 2010 (المسجلة اعتبارًا من 01.01.2011 في حساب "الأرباح المحتجزة / الخسارة غير المكشوفة") في بيان الدخل لعام 2011 في الأرقام المقارنة للمصروفات أو الإيرادات الأخرى لعام 2010. وينبغي أن تظهر إعادة التقييم في بداية عام 2011 ، المنسوبة إلى رأس المال الإضافي ، ليس فقط في البيانات المقارنة لعام 2010 في بيان التغيرات في حقوق الملكية لعام 2011 (في السطر المقابل) ، ولكن أيضًا في البيانات المقارنة في الدخل بيان وإدراجه في إجمالي النتائج المالية للفترة المقارنة.
مراجعة المادة:
أولغا موناكو ،
خدمة الاستشارات القانونية GARANT، Auditor
ص 49 من اللوائح المصدق عليها. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن ؛ تمت الموافقة على البند 15 PBU 6/01. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن ؛ ص. 43-48 المبادئ التوجيهية المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن (من الآن فصاعدا - القواعد الارشادية)
ص. 17 ، 21 PBU 14/2007 ، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 27 ديسمبر 2007 برقم 153 ن
على قدم المساواة. 3 ص 15 PBU 6/01 ؛ 43 ، الفقرة. 2 ص 46 من المبادئ التوجيهية
وافق بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 2 جويلية 2010 رقم 66 ن
خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يناير 2011 رقم 07-02-18 / 01 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 أبريل 2011 رقم KE-4-6 / 6116
يتم توفير إعادة تقييم الأصول الثابتة (FA) للأغراض المحاسبية في الفقرة 15 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ".
لا يجوز لمنظمة تجارية أكثر من مرة واحدة في السنة (في نهاية السنة المشمولة بالتقرير) إعادة تقييم مجموعات الأصول الثابتة المتجانسة بتكلفتها الحالية (الاستبدال). في هذه الحالة ، يتم إعادة حساب التكلفة الأولية (أو الحالية (الاستبدال)) ومقدار الاستهلاك المتراكم لكامل فترة استخدام الكائن.
التكلفة الحالية (الاستبدال) - المبلغ المالي الذي يجب دفعه في تاريخ إعداد البيانات المالية إذا كان من الضروري استبدال أي عنصر.
ترد تفاصيل إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة وأمثلة لمساعدة محاسب مشارك في إعادة تقييم الأصول الثابتة لمنظمة ما في المبادئ التوجيهية لوزارة المالية في الاتحاد الروسي (الأمر المؤرخ 13 أكتوبر 2003 N 91n - المزيد المبادئ التوجيهية ن 91 ن).
الغرض من إعادة تقييم الأصول الثابتة هو تحديد القيمة الحقيقية للأصول الثابتة.
تعتبر إعادة تقييم الأصول الثابتة ذات صلة بالمؤسسات التي تشكل أصولها الثابتة جزءًا كبيرًا من الأصول. يتم تنفيذه بجعل التكلفة الأولية للأصول الثابتة متماشية مع أسعار السوق وظروف إعادة الإنتاج اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم. اعتمادًا على تقلبات السوق ، قد تنمو قيمة الأصول الثابتة للمنظمة وبالتالي تزيد صافي الأصول (NA) للمنظمة ، ومع انخفاض أسعار السوق للأصول الثابتة ، ستنخفض مؤشرات NA. من ناحية أخرى ، تؤدي إعادة تقييم قيمة الأصول الثابتة إلى زيادة مقدار الاستهلاك ، وبالتالي زيادة تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ، وبالتالي ينخفض الربح المحاسبي للمنظمة.
يتم إجراء إعادة التقييم في نهاية السنة المالية ، أي. تاريخ إعادة التقييم 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. تنعكس إعادة تقييم الأصول الثابتة لعام 2018 في المحاسبة في 31 ديسمبر 2018.
إذا أجرت المنظمة إعادة التقييم للمرة الأولى ، فسيتم تقييد مبلغ إعادة تقييم الأصول في رأس المال الإضافي للمنظمة ، أي أن هناك زيادة في قسم "رأس المال والاحتياطيات". ينعكس مبلغ الزيادة في قيمة الأصول الثابتة على أساس نتائج إعادة تقييمها ، والمحسوبة بشكل منفصل على الحساب 83 ، في الميزانية العمومية في قسم 1340 "إعادة تقييم الأصول غير المتداولة". ثالثا "رأس المال والاحتياطيات". عند ملء السطر 1340 ، يتم استخدام بيانات الرصيد الدائن في الحساب 83 ، بما في ذلك الحسابات التحليلية للمحاسبة عن مبالغ إعادة تقييم الأصول الثابتة.
إذا تم استهلاك الأصول الثابتة أثناء إعادة التقييم الأولى ، فإن نتائجه تتعلق بمصروفات أخرى للفترة الحالية ، أي تنعكس من خلال الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". إذا تبين أثناء إعادة التقييم التالية أن الأصول الثابتة تخضع لعملية شطب ، في حين أن هناك رأس مال إضافي تم تكوينه بسبب عمليات إعادة التقييم السابقة لهذه الأصول الثابتة ، فسيتم تخفيض رأس المال الإضافي هذا أولاً بمقدار التخفيض.
تنعكس الزيادة في مبلغ التخفيض على مبلغ إعادة التقييم المضاف إلى رأس المال الإضافي نتيجة لإعادة التقييم السابقة في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 01 "الأصول الثابتة". إذا تمت إزالة الأصل المعاد تقييمه من الميزانية العمومية للمنظمة ، يتم تخفيض العنصر المقابل لرأس المال الإضافي بمقدار إعادة تقييمه ويزداد حساب الأرباح المحتجزة للمنظمة.
طرق إعادة تقييم نظام التشغيل
لا يُصلح PBU 6/01 طرق إعادة التقييم المسموح بها ، بينما تنص الفقرة 43 من التعليمات المنهجية N 91n على استخدام إحدى الطريقتين:
- طريقة الفهرس ، عندما يتم إعادة تقييم الأصول الثابتة عن طريق فهرسة القيمة الدفترية للأصول الثابتة.
تعتمد الطريقة على استخدام مؤشرات إعادة التقييم الخاصة التي تم تطويرها الهيئات الحكوميةالإحصاء. حاليًا ، لا تنشر Rosstat مثل هذه المؤشرات. إذا اختارت المنظمة هذه الطريقة ، فسيتعين عليها تطوير فهارس لإعادة التقييم من تلقاء نفسها. هذا شاق ويتطلب مستوى معينًا من التأهيل لموظفي المنظمة. خيار آخر هو التقدم بطلب لتطوير المؤشرات على أساس السداد إلى معهد البحوث للإحصاء الخدمة الفيدراليةإحصاءات الدولة (Rosstat). تم تقديم هذه التوصيات من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة بتاريخ 31 يوليو 2003 N 04-02-05 / 3/63. - طريقة التحويل المباشر بأسعار السوق الموثقة.
في الوقت نفسه ، يتم تحديد تكلفة استبدال الأصول الثابتة من خلال إعادة الحساب المباشر لتكلفة العناصر الفردية بأسعار السوق الموثقة بالنسبة لها والتي كانت سائدة في تاريخ إعادة التقييم.
لتوثيق القيمة السوقية عند تطبيق طريقة التقييم المباشر ، يتم استخدام ما يلي:
- بيانات عن أسعار المنتجات المماثلة الواردة كتابيًا من منظمات التصنيع ؛
- معلومات عن مستوى الأسعار المتاحة من هيئات الإحصاء الحكومية ، والتفتيش التجاري والمنظمات ؛
- معلومات حول مستوى السعر المنشورة في وسائل الإعلام والأدبيات المتخصصة ؛
- تقارير المثمنين عن تكلفة الأصول الثابتة.
في رأينا ، الطريقة المثلى هي إشراك المتخصصين المستقلين - المثمنين.
يجب أن يحتوي التقرير الخاص بتقييم الأصول الثابتة المستخدمة في إعادة تقييمها على إشارة مباشرة إلى أن التقييم قد تم إجراؤه على وجه التحديد لغرض إعادة تقييم قيمة الأصول الثابتة لتعكسها في المحاسبة.
لا يمكن استخدام تقرير تقييم القيمة السوقية لأغراض أخرى (للبيع أو الرهن ، أو جذب الاستثمارات ، أو الحصول على قرض ، أو إعداد التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، أو اتخاذ قرارات إدارية أو تجارية) لإعادة تقييم الأصول الثابتة للأغراض المحاسبية. تم تأكيد ذلك من خلال الممارسة القضائية (المرسوم 20 AAC بتاريخ 21/08/2016 N 20AP-3195/16 ، FAS من المنطقة الشمالية الغربية في 02.12.2011 N F07-14162 / 10 ، FAS من منطقة شمال القوقاز في 04/01 / 2008 N F08-1464 / 08-537A).
ما الذي تبحث عنه في عملية إعادة التقييم
إعادة التقييم هو حق وليس التزام المنظمة (قرار محكمة التحكيم للمنطقة المركزية بتاريخ 19 ديسمبر 2016 N F10-4867 / 2016 في القضية N A23-7674 / 2015).
كما أوضحت وزارة المالية في الاتحاد الروسي في خطاب بتاريخ 04.23.2015 N 03-05-05-01 / 23462 ، بناءً على متطلبات PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية لمنظمة" ، من الضروري إصلاح تكرار إعادة التقييم ، مجموعات الأصول الثابتة المتجانسة ، إلخ. P.
وبالتالي ، فإن الخطوة الأولى هي تضمين السياسة المحاسبية لتنظيم أحكام لإعادة التقييم ، واختيار مجموعات الأصول الثابتة التي سيتم إعادة تقييمها في المستقبل ، واختيار طريقة إعادة التقييم.
مباشرة قبل إعادة التقييم ، تضع المنظمة مستندًا إداريًا (أمر ، تعليمات ، إلخ) ، إلزامي لجميع خدمات المنظمة التي ستشارك في إعادة تقييم الأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب إعداد قائمة بالأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التقييم. توصي وزارة المالية بذكر البيانات التالية عن الأصل الثابت في القائمة: الاسم الدقيق ؛ تاريخ الحيازة والبناء والتصنيع ؛ تاريخ قبول العنصر للمحاسبة (البند 45 من التعليمات المنهجية N 91n).
يتم وضع نتائج إعادة التقييم في شكل إجراء من قبل لجنة خاصة مع إرفاق جميع المستندات التي على أساسها تم تحديد قيمة الأشياء المعاد تقييمها.
تنعكس البيانات المتعلقة بعمليات إعادة التقييم في بطاقة المخزون للمحاسبة عن عنصر من الأصول الثابتة OS-6.
عند إعادة تقييم الأصول الثابتة في الفترة المشمولة بالتقرير اعتبارًا من 31 ديسمبر ، لا تتغير البيانات المقارنة للفترات السابقة لفترة التقرير (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2014 N 07-04-18 / 01) . وجهة النظر هذه تتماشى مع المعايير الدوليةالمحاسبة (IAS) 8 "السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء". تنص الفقرتان 17 و 18 من (معيار المحاسبة الدولي) 8 على أن التغيير في السياسة المحاسبية عند التطبيق الأولي لإعادة تقييم الأصل يجب أن يعامل على أنه إعادة تقييم ، أي كتغيير في التقديرات المحاسبية بدون محاسبة بأثر رجعي.
إذا اختارت المنظمة نموذجًا محاسبيًا مع إعادة تقييم الأصول الثابتة ، فيجب إجراء إعادة التقييم بانتظام.
لإعادة تقييم الأصول الثابتة ، تقوم المنظمة بتنفيذ الأعمال التحضيرية ، على وجه الخصوص ، التحقق من توافر الأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التقييم. يجب توثيق نتائج اختبار كائن نظام التشغيل.
يعتمد تكرار إعادة التقييم على الأهمية النسبية لانحراف قيمة الأصول الثابتة ، حيث تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير ، عن التكلفة الحالية (الاستبدال). تحدد المنظمة المستوى المادي للانحراف بشكل مستقل في السياسة المحاسبية.
مثال على تحديد الأهمية النسبية لانحراف تكلفة الأصول الثابتة.
تكلفة الأصول الثابتة المدرجة في مجموعة متجانسة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق 300 مليون روبل ؛ القيمة الحالية (الاستبدال) لأشياء هذه المجموعة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير هي 345 مليون روبل. تبلغ درجة أهمية الانحرافات 10٪.
تنعكس نتائج إعادة التقييم في الحسابات والبيانات المالية ، حيث أن الفرق الناتج كبير: 15٪ = (345 - 300): 300.
إعادة تقييم الأصول الثابتة: الانعكاس في المحاسبة
تأمل في مثال مداخيل حسابيةعند إعادة تقييم نظام التشغيل. لأول مرة ، قررت المنظمة إعادة تقييم مجموعتين من أنظمة التشغيل - مجموعة من الآلات والآليات ومجموعة علوم الكومبيوتر. يتم عرض البيانات حسب المجموعات في الجدول.
|
عملية |
مدين |
الإئتمان |
مجموع |
|---|---|---|---|
|
يعزى إعادة تقييم مجموعة من الآلات والآليات إلى زيادة رأس المال الإضافي |
30 مليون روبل (180 مليون روبل -150 مليون روبل). |
||
|
تعديل الاستهلاك المتراكم نتيجة إعادة تقييم مجموعة من الآلات والآليات |
5.6 مليون روبل (28 مليون روبل × 1.2 - 28 مليون روبل). |
||
|
يُعزى إهلاك التكلفة الأولية لمجموعة أجهزة الكمبيوتر إلى المصاريف الأخرى للمؤسسة |
6 ملايين روبل (16 مليون روبل - 10 مليون روبل). |
||
|
تعديل الاستهلاك المتراكم بسبب التخفيض لمجموعة أجهزة الكمبيوتر |
1.875 مليون روبل (5 ملايين روبل - 5 ملايين روبل × 0.625). |
إعادة تقييم الأصول الثابتة: الانعكاس في المحاسبة الضريبية
لا يترتب على إعادة تقييم ضريبة الدخل للأصول الثابتة عواقب ضريبية. أكد ممثلو وزارة المالية في الاتحاد الروسي مرارًا وتكرارًا أن الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "ضريبة دخل الشركات" لا ينص على إعادة تقييم الأصول الثابتة.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند إعادة تقييم (تخفيض) الأصول الثابتة على أساس القيمة السوقية ، لا يتم الاعتراف بإعادة التقييم الإيجابية أو السلبية كإيرادات (مصروفات) تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية (خطابات وزارة المالية الاتحاد الروسي بتاريخ 08.07.2011 N 03-03-06 / 1/412 ، بتاريخ 20 فبراير 2018 N 03-03-06 / 1/10621 ، إلخ.).
يُعزى مبلغ إعادة تقييم كائن الأصول الثابتة إلى رأس المال الإضافي للمؤسسة في المحاسبة ، ولا يشارك في تشكيل النتيجة المالية في المحاسبة أو القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات. لذلك ، لا توجد فروق في المحاسبة يتم احتسابها وفقًا لقواعد PBU 18/02 "محاسبة التسويات على ضريبة دخل الشركات".
نظرًا لأنه عند إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة ، يزداد مقدار الاستهلاك ، وفي المحاسبة الضريبية ، يظل مقدار الإهلاك دون تغيير ، ويتم استحقاق ثابت شهريًا في المحاسبة. المسؤولية الضريبية(PNO) (البنود 4 ، 7 PBU 18/02).
في حالة التخفيض المنسوب إلى رأس المال الإضافي للمنظمة ، لا توجد أيضًا فروق وفقًا لـ PBU 18/02. بعد تخفيض الأصول الثابتة ، بسبب الاختلاف في مبالغ الاستهلاك الضريبي والمحاسبي ، تنشأ SHE شهريًا. يمكن تصنيف مبلغ إهلاك الأصول الثابتة المنسوب في المحاسبة إلى المصاريف الأخرى على أنه السلطة الوطنية الفلسطينية.
إن إعادة تقييم الأصول الثابتة لها تأثير كبير على مبلغ ضريبة الأملاك ، في الحالات التي يتم فيها حساب مبلغ الضريبة على أساس متوسط القيمة السنوية للعقار. لأن تنعكس إعادة التقييم اعتبارًا من 31 ديسمبر ، ثم يتم تطبيق القيمة الجديدة (المعاد تقييمها) لممتلكات المنظمة في حساب متوسط القيمة السنوية للممتلكات اعتبارًا من 31 ديسمبر.
وبالتالي ، تؤدي الزيادة في القيمة السوقية لممتلكات المنظمة إلى زيادة مبلغ ضريبة الأملاك. الاستثناء هو الحالات التي يتم فيها فرض ضريبة على ممتلكات المنظمة بالقيمة المساحية ، tk. في هذه الحالة ، لا يغير إعادة التقييم مبلغ ضريبة الأملاك.
احصل على
التشاور
خبير
اطرح سؤالاً حول وضعك واحصل على مشورة الخبراء.
عند تغيير رأس المال المصرح به ، وتوسيع الأعمال التجارية ، وفي حالات أخرى ، من الضروري معرفة القيمة السوقية للعقار. أسهل طريقة لتحديد السعر الحقيقي هي إعادة التقييم. ما هي القواعد المتعلقة بإعادة تقييم الأصول في عام 2019؟
تعتبر محاسبة الأصول الثابتة من المهام الرئيسية للمحاسبة الحديثة. في الوقت نفسه ، تميل قيمتها إلى التغيير على خلفية التضخم واقتصاد السوق.
من وجهة نظر محاسبية ، ينبغي النظر في التقييم بطريقة معقدة فيما يتعلق بعرض معاملات إعادة التقييم في المحاسبة. ما هي إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة في 2019؟
ما تحتاج إلى معرفته
للمنظمة كل الحق في إعادة تقييم قيمة الأصول الثابتة. الغرض الرئيسي من هذا الإجراء هو تحديد السعر الحقيقي للأشياء بناءً على أسعار السوق وشروط الاستنساخ.
يمكن للشركة أن تقرر بشكل مستقل ما إذا كانت ستعيد التقييم أم لا. لكن يجب أن نتذكر أنه عند إجراء إعادة التقييم ، يجب أن يتم إجراؤها في المستقبل بانتظام ، ليس أكثر من مرة في السنة.
يتم إجراء إعادة التقييم المنتظم للأصول الثابتة من أجل تحديد قيمتها الحقيقية ، أي بحيث لا تختلف قيمة الأشياء المقدرة المعروضة في المحاسبة بشكل كبير عن القيمة الحالية.
تعريفات
إعادة التقييم هو الإجراء الخاص بتوضيح تكلفة استبدال عنصر ما ، والغرض منه هو رفع القيمة إلى المستوى الحالي لأسعار السوق.
تتكون عملية إعادة التقييم من إعادة حساب التكلفة الأصلية ومبلغ الإهلاك المحسوب لفترة التطبيق. تعتمد نتيجة إعادة التقييم على ما إذا كان المبلغ المحسوب أكبر أو أقل من السعر الأصلي.
عندما تبين أن تكلفة الاستبدال أكبر من التكلفة المتبقية (الأولية) ، يكون هناك تخفيض. تكلفة الاستبدال تجاوزت القيمة المتبقية - هناك تقييم إضافي.
لم يتم تضمين نتائج إعادة التقييم في البيانات المالية للعام السابق. يتم استخدام المؤشرات التي تم الحصول عليها حصريًا عند الإنشاء في بداية فترة إبلاغ جديدة.
لكن مصطلح "إعادة تقييم الأصول الثابتة" ليس واضحًا كما يبدو. هذا يرجع إلى تعريفات مختلفة للمفهوم في معايير مختلفة.
الآن يمكن للموضوع تطوير مؤشرات إعادة التقييم بشكل مستقل ، مسترشدًا بمعلومات حول معدل التضخم في منطقة التواجد ، أو طلب التطوير المدفوع من لجنة الإحصاء الحكومية.
كقاعدة عامة ، يكون تنفيذ طريقة الفهرسة أكثر صعوبة ، وبالتالي ، غالبًا ما تتم إعادة تقييم عنصر الأصول الثابتة عن طريق إعادة الحساب.
يتم العثور على مبلغ التخفيض أو إعادة التقييم لأحد العناصر عن طريق خصم التكلفة الأصلية من تكلفة الاستبدال ، التي تم تحديدها كنتيجة لإعادة التقييم.
في المحاسبة الدولية ، يتم تنظيم إعادة تقييم الأصول الثابتة. وفقًا لهذه المعايير ، يتم إجراء إعادة التقييم بالقيمة العادلة.
يتم تحديد هذا على أساس بيانات السوق. أي أن حساب تكلفة الاستبدال في PBU هو متغير لإعادة التقييم بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
تشكيل النظام
يجب تحديد قرار إعادة تقييم الأصول الثابتة بالترتيب المقابل من الرئيس.
يحتوي هذا المستند على معلومات مثل:
يسترشد بالترتيب ، يقوم المحاسب بإعداد قائمة بالأشياء التي يجب إعادة تقييمها والتحقق أولاً من توفرها.
تحتوي القائمة على معلومات حول كل كائن من مجموعة نظام التشغيل الشرطي ، وهي:
- الاسم الدقيق
- تاريخ الاستحواذ
- تاريخ التسجيل.
ما هو التاريخ الذي تم إنتاجه؟
يحق للكيان الاقتصادي إعادة تقييم أصوله الثابتة مرة واحدة في السنة على الأكثر ، في نهاية فترة التقرير ، أي في الحادي والثلاثين من ديسمبر.
يتم تحديد التاريخ الدقيق لإعادة التقييم من خلال فترة تكوين الميزانية العمومية السنوية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن نتائج إعادة التقييم مدرجة في البيانات المالية.
يجب الموافقة على الميزانية العمومية السنوية في موعد لا يتجاوز ستة أشهر بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير لشركات الخدمات المشتركة وما لا يزيد عن أربعة أشهر للشركات ذات المسؤولية المحدودة.
وبالتالي ، فإن فترة إعادة التقييم هي الفترة من 31 ديسمبر من السنة المالية إلى تاريخ الموافقة على الميزانية العمومية.
بمجرد تقييم مجموعة من كائنات نظام التشغيل المتجانسة ، يجب على المؤسسة إعادة التقييم بانتظام. ولكن لم يتم تحديد ما هو المقصود بالضبط بالانتظام من الناحية القانونية.
لذلك ، من الممكن الالتزام بإعادة التقييم سنويًا ، كل سنتين أو ثلاث سنوات أو أكثر ، ولكن ليس أكثر من تقييم واحد في السنة.
يجب أن تمتثل المنظمة بدقة للتردد المعتمد لإعادة التقييم.
بمعنى ، إذا تم إجراء آخر إعادة تقييم لمجموعة معينة من العناصر ، فبعد الوقت المحدد في السياسة المحاسبية ، يجب إعادة تقييم هذه الأصول الثابتة مرة أخرى. يتم توفير المسؤولية والضرائب والإدارية لعدم انتظام إعادة التقييم.
التأثير على النتائج المالية
نتيجة لإعادة التقييم ، يتم استهلاك العنصر أو إعادة تقييمه. في الوقت نفسه ، تؤدي إعادة التقييم إلى زيادة رأس المال الشخصي وحجم صافي الأصول والقاعدة الضريبية لـ. تخفيض السعر - يقلل من القيم المعطاة.
يتم الاعتراف بالتقييم الإضافي للأصول الثابتة على أنه مفيد للمنشأة عندما:
ولكن عند تطبيقه ، سيتعين على الموضوع دفع مبلغ كبير من الرسوم الضريبية على الممتلكات أثناء إعادة التقييم. على العكس من ذلك ، تنخفض مدفوعات الضرائب إلى الميزانية عندما يكون هناك تخفيض.
محاسبة إعادة تقييم الأصول الثابتة
يجب عرض نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة. تختلف الترحيلات في المحاسبة اعتمادًا على تخفيض السعر أو إعادة التقييم ، بالإضافة إلى عدد المرات التي تم فيها تقييم العنصر.
عند إهلاك العناصر ، يتم استخدام الأنواع التالية من إدخالات المحاسبة:
| Dt84 Kt01 | إجمالي قيمة تخفيض الأصول الثابتة أثناء إعادة التقييم الأولي |
| Dt02 عقدة 84 | مبلغ الاستهلاك المعدل |
| دت 83/1 كيلو | حجم تخفيض الأصول الثابتة أثناء إعادة التقييم المتكرر واللاحق ، تمامًا مثل إعادة التقييم السابقة |
| Dt02 كيلوطن 83 | تعديل الإهلاك على إعادة التقييم الثانوي |
| Dt84 Kt01 | تجاوز التخفيض المنخفض على إعادة التقييم السابقة |
| Dt02 Kt84 | تصحيح رسوم الإهلاك عندما يتجاوز التخفيض المنخفض إعادة التقييم السابقة |
يتم إجراء تصحيح الاستهلاك المحسوب في وقت إعادة التقييم على أساس معامل خاص:
في هذه الحالة ، يتم حساب مبلغ الإهلاك المعدل على النحو التالي:
تُستخدم الترحيلات التالية لعرض إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة:
لإعادة تقييم الأصول الثابتة تأثير إيجابي على مبلغ صافي الأصول. ومع ذلك ، فإن هذا التأثير قصير المدى.
على المدى الطويل ، تتحسن مؤشرات صافي الأصول فقط بسبب تحسن الأداء المالي للمؤسسة.
- قيمة مستقرة إلى حد ما ، لكنها يمكن أن تتغير أيضًا ؛ وفر المشرع مثل هذه الفرص ومنح الكيان الاقتصادي حق الاختيار في هذا المجال.
وبالتالي. الأكثر شيوعًا و طريقة ميسورة التكلفةالتغييرات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة - إعادة تقييمها. وفقًا للفقرة 15 من PBU 6/01 ، يمكن للمنظمات التجارية إعادة تقييم مجموعات الأصول الثابتة المتجانسة مرة واحدة في السنة (في بداية السنة المشمولة بالتقرير) بالتكلفة الحالية (الاستبدال).
لا تجعل إعادة التقييم من الممكن فقط تقريب قيمة الأصول الثابتة من القيمة السوقية وفقًا للبيانات المحاسبية ، ولكنها تؤثر أيضًا على حجم صندوق الإهلاك ، وقيمة الميزانية العمومية للأصل الثابت ، ومقدار رأس المال الإضافي أو الربح يؤثر على عملة الميزانية ، ويمكن أن يصبح مصدرًا لزيادة رأس المال المصرح به (بسبب إضافية).
وبالتالي ، فإن إعادة التقييم ، إذا أخذنا في الاعتبار عواقبها ككل ، يبدو أنه آلية فعالة للغاية لإدارة مؤشرات الوضع المالي لمنظمة ما. بالإضافة إلى ذلك ، أصبحت البيانات المالية من حيث توفير المعلومات حول توافر الأصول الثابتة أكثر موثوقية: لا تنعكس الأشياء في التكلفة ، ولكن في تقييم السوق.
عند اتخاذ قرار بشأن إعادة تقييم مجموعة من الأصول الثابتة ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه في المستقبل يجب إعادة تقييمها بانتظام حتى لا تختلف التكلفة التي تنعكس فيها في المحاسبة وإعداد التقارير بشكل كبير عن الحالية (الاستبدال) كلفة. تم تصميم هذا الابتكار ، الذي تم تقديمه في PBU 6/01 ، لتطوير موقف أكثر مسؤولية من جانب المنظمات تجاه إعادة تقييم الأصول الثابتة ويتطلب إجراءات أكثر توازناً وبُعد نظر للمحللين.
يتم إضافة مبلغ إعادة تقييم الأصل الثابت نتيجة لإعادة التقييم إلى رأس المال الإضافي للمنظمة. في هذه الحالة ، يتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
مجموعة من ج. 83 "رأس مال إضافي".
مبلغ إعادة تقييم كائن الأصل الثابت ، مساوياً لمقدار الإهلاك المنفذ في السابق فترات التقاريروتُنسب إلى حساب الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة) ، تُضاف إلى حساب الأرباح المحتجزة (خسارة غير مكتشفة). في هذه الحالة ، ينعكس مبلغ إعادة التقييم في الإدخال:
دكتور ج. 01 "الأصول الثابتة"
مجموعة من ج. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)".
إذا لم يتم إعادة تقييم العنصر مسبقًا ، فسيتم إضافة مبلغ التخفيضات المحسوبة نتيجة لإعادة التقييم إلى الحساب "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". في هذه الحالة ، يتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
دكتور ج. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)"
في الحالات التي تم فيها إعادة تقييم الكائن مسبقًا ، وفي السنة الحاليةلقد خضع لعملية شطب ، يتم تضمين مبلغ التخفيض في الأصول الثابتة في تخفيض رأس المال الإضافي للمؤسسة ، والذي تم تشكيله على حساب مبالغ إعادة تقييم هذا العنصر ، الذي تم تنفيذه في السابق فترات التقارير. في هذه الحالة ، ينعكس مبلغ التخفيض في الإدخال:
مجموعة من ج. 01 "الأصول الثابتة".
يتم تحميل الزيادة في شطب الكائن على مبلغ إعادة تقييمه ، المضاف إلى رأس المال الإضافي للمؤسسة نتيجة لإعادة التقييم التي تم إجراؤها في فترات التقارير السابقة ، على حساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) باعتبارها نفقات التشغيل. في الوقت نفسه ، يتم إجراء الإدخال التالي في قسم المحاسبة بالمنظمة:
دكتور ج. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)"
مجموعة من ج. 01 "الأصول الثابتة".
في جميع حالات إعادة تقييم الأصول الثابتة ، من الضروري ، وفقًا للإجراء المتبع ، تعديل مبالغ الإهلاك المتراكمة عليها سابقًا.
عند التخلص من عنصر من الأصول الثابتة الذي خضع لإعادة التقييم ، يتم تحويل مبلغ إعادة تقييمه من رأس المال الإضافي للمنظمة إلى الأرباح المحتجزة للمنظمة عن طريق الإدخال التالي:
دكتور ج. 83 "رأس مال إضافي"
مجموعة من ج. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)".
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن إعادة التقييم التي يتم إجراؤها مرة واحدة تصبح إلزامية ، ولكن ليس بالضرورة سنويًا. من أجل تجنب سوء الفهم مع مستخدمي المعلومات المحاسبية (بما في ذلك السلطات التنظيمية) ، يجب تحديد وتيرة إعادة التقييم في السياسة المحاسبية.
قد تختلف هذه الفترات لمجموعات مختلفة من الأصول الثابتة المتجانسة. يجب أن يسبق تحديد وتيرة إعادة التقييم تحليل ديناميكيات أسعار السوق لـ هذه الأنواعالأصول والاتجاهات الحالية في هذا المجال. ينبغي توقع انخفاض محتمل في أسعار السوق ، والتي ستكون بحاجة إلى تحديد الأشياء.
إعادة التقييم - إعادة التقييم أو التخفيض - يستلزم زيادة تناسبية (أو نقصان) في مقدار الاستهلاك المتراكم. بالإضافة إلى ذلك ، عند إعادة التقييم ، سيزداد أيضًا الإهلاك الحالي المتضمن في سعر التكلفة - سيؤدي ذلك إلى تقليل الربح من الأنشطة العادية. سيتم أيضًا تقليل الربح من بيع الكائن بأسعار السوق في هذه الحالة. في الوقت نفسه ، سيتم تجديد صندوق الإهلاك للاستعادة الكاملة للمنشأة.
أصدرت حكومة الاتحاد السوفياتي ثلاث مرات فقط أوامر بإعادة تقييم الأصول الثابتة. كانت عمليات إعادة تقييم 25 و 60 و 72 أحداثًا مخططة ، وهي إلزامية للبلد بأكمله. تم إرسال تعليمات إلى المنظمات من جميع القطاعات توضح بالتفصيل ماذا ومقدار إعادة التقييم ، وضربوا جميعًا تكلفة الأصول الثابتة من خلال المعاملات التي تفترضها هيئة تخطيط الدولة.
بعد مرور بعض الوقت ، أفاد المكتب الإحصائي لعموم الاتحاد "بشعور من الرضا العميق" أن نسبة رأس المال إلى العمالة في صناعة البلاد قد زادت بنسبة كبيرة جدًا.
لا يزال محاسبو الأجيال الأكبر سنا يتذكرون كيف حدث ذلك في فترة ما بعد الاتحاد السوفيتي. ذهب انخفاض قيمة العملة الروسية بوتيرة مثل حدوث أكثر المواقف التي لا تصدق في المحاسبة.
يمكن تسجيل الجهاز الذي تم شراؤه قبل ستة أشهر بتكلفة أقل بأوامر من الحجم مقارنة بنفس الجهاز الذي تم شراؤه اليوم. تم بيع المباني الفارغة للمصانع المدمرة ، نظرًا لحقيقة أن بطاقة المخزون الخاصة بها لا تزال تتضمن السعر السوفيتي ، بسعر أرخص من السيارة ، وتركت السيارات الميزانية العمومية للشركات بسعر عربة أطفال.
من عام 1992 إلى عام 1997 ، صدرت قرارات مجلس الوزراء بشأن إعادة التقييم مع تواتر أوقات العام الجديد. يتكاثر المحاسبون بشكل اعتيادي ، جاعلين خصائص تكلفة الأشياء إلى شيء أكثر أو أقل تماثلًا ، ولكن بعد شهرين أصبحت عملية إعادة الحساب هذه قديمة.
نعم ، في أغلب الأحيان في تاريخ بلادنا ، أصبحت هذه الآلية رقعة مفيدة على فتحات غير صالحة للاستعمال السياسة الاقتصادية. لكن هذا لا ينفي الأهمية الاقتصادية الحقيقية لإعادة التقييم كأداة أساسية في اتخاذ القرارات الإدارية.
إعادة التقييم اليوم
اليوم ، توقفت إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة عن تنظيمها من قبل الدولة إلى الحد الذي كان يخضع للتنظيم في السابق. يتم اتخاذ قرار إجراء أو عدم إجراء عمليات إعادة التقييم من قبل المنظمة في عملية إدارة أنشطتها المالية والاقتصادية.
هذا الشرط منصوص عليه في الفقرة 15 PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن) وتم تأكيده من خلال قواعد قانون الضرائب المواد رقم. 256 "خاصية قابلة للاستهلاك" و 257 "إجراء لتحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك.
في الوقت نفسه ، فإن استقلالية المنظمة فيما يتعلق بإعادة التقييم لا تعني العفوية الكاملة لهذه العملية. لا يمكن أن يتجاوز الإجراء الخاص بإعادة تقييم الأصول الثابتة من قبل منظمة الإطار الذي تحدده الإجراءات القانونية المذكورة أعلاه والمرافقة له ، البند 44 "إرشادات محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر ، 2010 رقم 91 ن ، المعدل في 27 نوفمبر 2006 ، 25 أكتوبر ، 24 ديسمبر 2010).
وهذا يعني أنه في الحالات التي تحتاج فيها الشركة إلى إعادة تقييم رأس المال الحالي لأي غرض من الأغراض ، يمكنها القيام بذلك بناءً على قواعد موحدة.
عند اتخاذ قرار بشأن إعادة التقييم ، من المهم وضع عدد من النقاط الرئيسية في الاعتبار. دعونا نعتبرها بالترتيب.
عتبة الأهمية النسبية
يجب إجراء إعادة التقييم إذا كان هناك فرق كبير بين القيمة الدفترية لعنصر ما والسوق ، وتكلفة استبدال كائن مشابه. إن كلمة "أساسي" لا نختارها عن طريق الصدفة. على الرغم من حقيقة أن مفهوم المادية لم يتم تعريفه بشكل مباشر في الإجراءات القانونية الرئيسية ، فإن هذا شرط مهم.
التعليمات رقم 91-ن ، البند 44 "تعليمات منهجية حول محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2010 رقم 91 ن ، بصيغته المعدلة في 27 نوفمبر 2006 ، 25 أكتوبر ، 24 ديسمبر 2010) هناك متطلب صريح لتحديد الأهمية النسبية للفرق بين تكلفة الأصول الثابتة ، التي تم إدراجها في الميزانية العمومية ، وتكلفة الاستبدال.
في المقابل ، تم تحديد عتبة الأهمية النسبية البالغة 5٪ مرة واحدة في الجزء التوضيحي من إجراء إعداد التقارير "إجراء إعداد وتقديم البيانات المالية" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن ، بصيغته المعدلة بأوامر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2004 برقم 135 ن بتاريخ 18 سبتمبر 2006 برقم 115 ن). على الرغم من حقيقة أن هذا المستند أصبح غير صالح من حيث نماذج التقارير ، لا يوجد حاليًا تفسير آخر لحجم الأهمية النسبية ، يمكن للمرء أن يستخلص منه استنتاجًا منطقيًا حول صلاحيته.
لنأخذ مثالين بسيطين.
- 1 حالة. بلغت تكلفة الأصول الثابتة للمجموعة المتجانسة في 31 ديسمبر 2013 مليون روبل ؛ كائنات المجموعة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013 1.08 مليون روبل روسي. (1080000 - 1000000): 1000000 = 0.08 (8٪)
- الحالة الثانية. بلغت تكلفة الأصول الثابتة للمجموعة المتجانسة في 31 ديسمبر 2013 مليون روبل ؛ تكلفة استبدال مرافق المجموعة كما في 31 ديسمبر 2013 هي 1.025 مليون روبل. (1025000 - 1000000): 1000000 = 0.025 (2.5٪)
في الحالة الأولى ، ستنعكس نتائج إعادة التقييم في الحسابات المحاسبية ، لأن الفرق البالغ 8٪ كبير. في الحالة الثانية ، يتم الاعتراف بالفرق البالغ 2.5٪ على أنه غير مهم ولا يتم إجراء إعادة تقييم.
من حيث المبدأ ، يمكن أيضًا تفسير عدم وجود معيار محدد بدقة بحيث يكون للمنظمة الحق في إنشاء معيار الأهمية النسبية لتغيير قيمة الأصول الثابتة بشكل مستقل نتيجة لإعادة التقييم. إذا تم اتخاذ مثل هذا القرار ، يجب تحديد حجم معيار الأهمية النسبية عند إعداد أمر بشأن السياسات المحاسبية.
انتظام إعادة التقييم
عند اتخاذ قرار بشأن إعادة التقييم ، من الضروري مراعاة حقيقة أن هذه الأصول الثابتة المعينة يجب إعادة تقييمها لاحقًا على أساس منتظم. يتم تعيين حد تكرار إعادة التقييم كفاصل زمني سنوي.
ويترتب على ذلك أنه لا يمكن إعادة تقييم مجموعة متجانسة من الأصول الثابتة أكثر من مرة في السنة. يتحدث كل من PBU و NK عن هذا. ومع ذلك ، سيكون من الخطأ افتراض أن المنظمة مكلفة بإعادة التقييم السنوية.
لتحديد الحاجة إلى تنفيذه ، ينبغي للمرء أن يعتمد على آلية تحديد الأهمية النسبية الموصوفة أعلاه.
طريقة إعادة التقييم
لا تزال معظم المصادر التي تشرح إجراء إعادة التقييم تذكر إمكانية استخدام طريقتين - الفهرسة أو إعادة الحساب المباشر. يحدث هذا ، على ما يبدو ، بسبب القصور الذاتي.
نعم ، في وقت من الأوقات كان هناك ما يسمى بـ IRIP (مؤشر بيع ممتلكات الشركات). تم وضع مؤشر الانكماش هذا حيز التنفيذ بمرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي. العدد 315 بتاريخ 21/03/1996 ونشر بانتظام في الصحف الرسمية. ومع ذلك ، في عام 2002 ، فيما يتعلق باعتماد مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 20 فبراير 2002 رقم 121 ، أصبح المرسوم رقم 315 باطلاً ، ولم يتم وضع مؤشرات أخرى ، ويرجع ذلك على الأرجح إلى حقيقة أن الفصل 25 من قانون الضرائب ، الذي دخل حيز التنفيذ في نفس الوقت ، لا ينص على استخدام IRIP.
في الوقت الحاضر ، في الإصدار الأخير من PBU ، تم استبعاد ذكر طريقة إعادة تقييم المؤشر من الفقرة 15. وبالتالي ، في الوقت الحاضر ، يتضمن إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة طريقة إعادة الحساب المباشرة فقط.
أساس إعادة الحساب المباشر هو المعلومات التي تم الحصول عليها من المصادر التالية:
- معلومات الشركات - الشركات المصنعة للأشياء المتطابقة ؛
- معلومات حول مستوى السعر التي تم الحصول عليها من المنظمات الحكومية أو المصادر العامة الخاصة ؛
- تقييم الخبراء من قبل خبراء مستقلين
خوارزمية إعادة التقييم
إن إعادة تقييم الأصول الثابتة ليست بأي حال من الأحوال حدثًا تلقائيًا. لتنفيذه ، يلزم عدد من التدابير التحضيرية ، بما في ذلك دراسة وجود مثل هذه الكائنات ، والتي تخضع بيانات التكلفة المحاسبية للتعديل.
يرسم أمر المنظمة قرارًا بشأن إعادة التقييم ، ويحدد تكوين الخدمات أو دائرة المتخصصين الذين سيشاركون ، وكذلك يوافق على قائمة الكائنات الخاضعة لإعادة التقييم.
قائمة الكائنات هي ملخص للكائنات وتتضمن عناصر مثل الاسم الدقيق وتاريخ التكليف والانتماء إلى مجموعة متجانسة معينة.
يتم استخدام المعلومات والمعلومات المحاسبية حول الكائن كبيانات أولية:
يجب التأكيد على النقطة الأخيرة. في السابق ، كانت هناك قاعدة بشأن انعكاس البيانات الخاصة بإعادة التقييم التي تم إجراؤها اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير.
إعادة تقييم الأصل الثابت هو إعادة حساب القيمة الدفترية الأصلية (الاستبدال) والاستهلاك طوال فترة تشغيله.
انعكاس نتائج إعادة التقييم
ينتج عن إعادة التقييم حقيقة أن القيمة الدفترية للكائن تتغير إما بالزيادة أو النقصان.
مع زيادة (إعادة التقييم) ، يتم تنفيذ الانعكاس في المحاسبة عن طريق الترحيل على الحساب 83 ألف طن للمبلغ الذي تم من خلاله إعادة التقييم.
مع انخفاض ، أي ، تخفيض ، يتم تنفيذ الانعكاس في المحاسبة عن طريق الترحيل إلى الحساب Dt 91 لمقدار التخفيضات.
مثال:
يتم إجراء إعادة التقييم من قبل المنظمة لأول مرة. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013 ، بلغت القيمة الدفترية لمجموعة الأصول الثابتة 17405400 روبل ، والقيمة السوقية 15301160 روبل. الاستهلاك قبل إعادة التقييم - 7166400 روبل. طريقة الاستهلاك خطية.
لإعادة حساب الإهلاك ، نحسب معاملًا يساوي نسبة القيمة السوقية إلى القيمة الدفترية: 15.301.160: 17.405.400 = 0.88. سيكون مبلغ الإهلاك المعاد احتسابه: 7،166،400 × 0.88 = 6،306،432 الفرق بين الاستهلاك المتراكم والمعاد حسابه: 7،166،400 - 6،306،432 = 859،968. - 1530160 = 2104 240 ؛ 2104240 - 859968 = 1244272
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013 ، تم إجراء القيود المحاسبية التالية:
- Dt 02 - Ct 01 - 859968 روبل. مبلغ تخفيض قيمة الاستهلاك ؛
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1244272 روبل. مبلغ التخفيضات لمجموعة الأصول.
في الحالات التي تم فيها بالفعل إعادة تقييم الأصول الثابتة في وقت سابق ، سينعكس ذلك بشكل مختلف في المحاسبة.
دعونا نقدم هذه الاختلافات في شكل جداول:
فكر في مثال آخر:
اعتبارًا من 31 ديسمبر ، يتم إعادة تقييم مجموعة متجانسة من الممتلكات ، والتي تم إعادة تقييمها سابقًا. قبل إعادة التقييم الجديدة ، تبلغ تكلفة الاستبدال 1680000 روبل ، ورسوم الاستهلاك 7200350 روبل. القيمة السوقية اعتبارًا من 31 ديسمبر 19400000 روبل. في تخفيض السعر السابق ، تم تخصيص 605600 روبل لحساب 84.
عامل التحويل: 19.400.000: 16.800.000 = 1.15. مقدار الاستهلاك المعاد حسابه: 7200350 روبل. × 1.15 = 8.280.402 الفرق بين الاستهلاك المعاد حسابه والمتراكم: 8.280.402 - 7200.350 = 1.080.052.
يجب تقسيم هذه النتيجة على مجموعين.
واحد منهم ، يساوي مبلغ التخفيضات السابقة ، يتم تضمينه في الدخل الآخر.
الثاني: 1،519،948 - 605،600 = 914،348 يدخل ضمن رأس المال الإضافي.
اعتبارًا من 31 ديسمبر ، تم إجراء القيود المحاسبية التالية:
- Dt 01 - Ct 02 - 1080.052 روبل. إعادة تقييم الاستهلاك.
- Dt 01 - Kt 91-1 - 6056600 روبل. إعادة التقييم يساوي التخفيض السابق ؛
- Dt 01 - Kt 83-914348 روبل. باقي التقييم.
من المهم أن تتذكر أنه عند تسجيل التخلص من أصل ثابت ، من الضروري شطب المبلغ الذي أعيد تقييمه من رأس المال الإضافي إلى الأرباح المحتجزة.
بشكل عام ، يجب أن تبدو مجموعة إدخالات المحاسبة في هذه الحالة كما يلي:
- Dt 20 - Kt 02 - استقطاعات الإهلاك للأصول الثابتة المتقاعد ؛
- Dt 01-2-Kt 01 - شطب تكلفة استبدال الأصول الثابتة ؛
- Dt 02 - Kt 01-2 - شطب الاستهلاك ؛
- Dt 10 - Kt 01-2 - تم إضافة المكونات المتبقية أثناء التصفية إلى رصيد ؛
- Dt 01-2-Kt 76 - خدمات الطرف الثالث لتصفية الأصول الثابتة ؛
- Dt 19 - Kt 76 - ضريبة القيمة المضافة على خدمات التصفية ؛
- Dt 91-2-Kt 01-2 - النتيجة المالية من تصفية الأصول الثابتة ؛
- Dt 83 - Kt 84 - إعادة تقييم الأصول الثابتة المتقاعد.
تعطي الأمثلة المعطاة صورة كاملة للتسلسل والإجراءات لعكس إعادة التقييم في المحاسبة. مع المحاسبة الضريبية لنتائج إعادة التقييم ، كل شيء أبسط بكثير.
إعادة تقييم الأصول الثابتة والمحاسبة الضريبية
عند الحديث عن تأثير نتائج عمليات إعادة التقييم التي أجرتها المنظمة على مؤشرات المحاسبة الضريبية ، من الضروري التعبير على الفور عن النقطة التالية: على عكس فقرات PBU ذات الصلة ، فإن مواد قانون الضرائب في قائمة الحالات التي يؤدي إلى تغيير في قيمة عنصر من الأصول الثابتة بما في ذلك الإكمال ، والمعدات الإضافية ، والتحديث ، وإعادة الإعمار ، وإعادة المعدات التقنية والتصفية الجزئية ، الفقرة 2 من المادة 257 "إجراء لتحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك" من الضريبة قانون الاتحاد الروسي. لم يتم تضمين إعادة التقييم في هذه القائمة.
وفقًا لذلك ، لا تنعكس نتائج عمليات إعادة التقييم التي أجرتها المنظمة في المحاسبة الضريبية. لا يعترف قانون الضرائب بمبلغ عمليات الشطب وإعادة التقييم كإيرادات أو مصروفات محسوبة للأغراض الضريبية. هذا ما أكده أيضًا الموقف الذي اتخذته وزارة المالية بشأن هذه المسألة - خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 يوليو 2011 رقم 03-03-06 / 1/412 ، بتاريخ 8 سبتمبر 2011 لا 03-03-06 / 1/544.
ومع ذلك ، لا يزال لإعادة التقييم تأثير غير مباشر على نتائج المحاسبة الضريبية. وفقًا للفقرة 4 من المادة 376 "إجراء تحديد القاعدة الضريبية" لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم حساب الممتلكات الخاضعة للضريبة بقسمة القيمة المتبقية للممتلكات على جميع الأيام الأولى من أشهر السنة و اليوم الأخير من العام بعدد الأشهر ، بمقدار واحد.
وبالتالي ، لا تزال بيانات إعادة التقييم غير المقبولة للمحاسبة الضريبية تؤثر على القاعدة الضريبية من حيث حساب ضريبة الملكية بشكل غير مباشر ، من خلال إعادة حساب القيمة المتبقية للممتلكات.
