Mik azok az állandó adókülönbségek? Az adókövetelések és kötelezettségek dekódolása, ő, pno, pna
Nézzük meg, hogyan jelenik meg a kompenzáció összege a könyvelésben. A PBU 10/99 (5) bekezdése szerint a termékek gyártásával és értékesítésével, az áruk beszerzésével és értékesítésével kapcsolatos kiadások, valamint a munkavégzéssel és a szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos kiadások a szokásos tevékenységek költségei. Mivel a munkavállaló személyes szállítását üzleti célokra használják, a kompenzációs összegek a szokásos tevékenységek költségeit jelentik. Az ilyen költségeket a PBU 10/99 9. bekezdése alapján az eladott áruk, termékek, munkák és szolgáltatások költsége tartalmazza.
A kiadások elszámolásának időpontját a PBU 10/99 18. bekezdésével összhangban határozzák meg, amely kimondja, hogy a költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, míg a kiadások elszámolása nem függ a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától. és egyéb kiadási formák.
A kompenzáció összegének elhatárolása a számla jóváírásán jelenik meg a termelési költségszámlák terhelésével összhangban, ezek lehetnek számlák, számlák és mások. A kártérítés kifizetése az 50 „Készpénz” számlával összhangban lévő számla terhelésén jelenik meg.
A kártérítés összegének kiszámításakor figyelembe kell venni, hogy ha a munkavállaló üzleti úton, szabadságon volt, átmeneti rokkantság miatt nem ment el dolgozni, vagy egyéb okból hiányzott a munkából, akkor arra az időszakra, amikor a munkavállaló nem működött, és ennek megfelelően az autója nem volt használatban, kártérítést nem fizetnek.
A jövedelemadó kiszámításakor az adóköteles jövedelmet nem a kompenzáció teljes összegével csökkentheti, hanem csak annak a részével, amely nem haladja meg a megállapított normát. Ezt a követelményt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. A bevételnek a személygépkocsi használatáért járó kompenzáció összegével történő csökkentése érdekében dokumentálni kell az Orosz Föderáció adótörvényének költségeit).
Ha egy szervezet az eredményszemléletű módszert használja a jövedelemadó kiszámításához, akkor a kiadások dátumának meghatározásához az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét kell követnie. E cikk 7. pontjának 4. alpontja kimondja, hogy a személygépkocsik és motorkerékpárok üzleti utakra történő használatáért járó kártérítés formájában felmerülő kiadások időpontja a pénzeszközök folyószámlájáról történő átutalásának napja (pénztárgépről történő befizetés). az adófizető. A normatíva keretein belüli kompenzáció kifizetésének költségeit a nyereségadó szempontjából figyelembe veszik, a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordítások között számolják el, közvetett ráfordítások közé sorolják és a beszámolási (adó-) időszaki ráfordítások között írják le. teljes.
Abban az esetben, ha egy szervezet bizonyos összegű kártérítést fizet a munkavállalónak nagyobb méretű mint a kormányrendelet rendelkezik Orosz Föderáció 2002. február 8-án kelt 92. sz. „A személygépkocsik és motorkerékpárok üzleti úthasználati térítési díjának kifizetésére vonatkozó szervezetek kiadásaira vonatkozó normák megállapításáról, amelyen belül a társasági adó adóalapjának meghatározásakor az ilyen költségeket be kell sorolni mint az előállítással, értékesítéssel kapcsolatos egyéb ráfordítások” (a továbbiakban: 92. határozat), akkor az adózónak maradandó különbözete van, amely állandó adókötelezettség keletkezését vonja maga után. Emlékezzünk vissza, hogy a PBU 18/02 Számviteli Szabályzat 4. bekezdése értelmében ez az állandó különbözet a ráfordítás azon összegét jelenti, amely mind a beszámolási, mind az azt követő beszámolási időszak számviteli eredményét (veszteségét) képezi.
1. példa
Kereskedelmi Szervezet A Mirage LLC értékesítési ügynököt alkalmaz, azzal a feltétellel, hogy munkatevékenysége során egy személyes VAZ 2107 típusú autót használ. Munkaszerződés előírják, hogy a munkavállaló havi kompenzációs összeget előre fizet, legkésőbb a negyedév első hónapjának 10. napjáig 9000 rubel összegben.
A 92. számú határozat értelmében a VAZ 2107 a 2000 köbméternél kisebb motortérfogatú gépkocsik osztályába tartozik. Ezért adózási szempontból a Mirage LLC a negyedévre csak 3600 rubelt (1200 x 3 hónap) vehet figyelembe. A (9000 rubel – 3600 rubel) = 5400 rubel összeget a szervezet számára a folyó negyedévben felmerülő állandó különbségként ismerik el. Ennek megfelelően a havi állandó különbözet összege 1800 rubel lesz.
Tételezzük fel, hogy a szervezet működési számlatáblázata előírja, hogy a mérlegszámlához a következő alszámla van megnyitva:
68-2 „Jövedelemadó”.
A szervezet könyvelésében az értékesítési ügynöknek történő kompenzáció kifizetése, a költségek elszámolása és a tartós eltérések tükrözése az alábbiak szerint jelenik meg:
| Számla levelezés | Összeg, rubel | ||
| Terhelés | Hitel |
||
| A negyedév első hónapjának 10. napjáig |
|||
| A munkavállalónak adott kártérítés összege a negyedévre |
|||
| A negyedév első hónapjának utolsó napján |
|||
| A negyedév 1 hónapjára felhalmozott kompenzáció |
|||
| A negyedév 1 hónapjára állandó adókötelezettség jelenik meg (1800 RUB x 24%) |
|||
| A negyedév második hónapjának utolsó napján |
|||
| A negyedév második hónapjára felhalmozott kompenzáció |
|||
| A negyedév 2. hónapjára állandó adókötelezettség jelenik meg (1800 RUB x 24%) |
|||
| A negyedév harmadik hónapjának utolsó napján |
|||
| A negyedév harmadik hónapjára felhalmozott kompenzáció |
|||
| A negyedév 3. hónapjára állandó adókötelezettség jelenik meg (1800 RUB x 24%) |
|||
Jegyzet!
Az adott példa feltételei között a munkavállalónak kifizetett kártérítés összege nem fogadható el azonnal költségként, mivel a könyvelés(a PBU 10/99 16. bekezdésében meghatározott követelmények nem teljesülnek), és a célokra adó számvitel- Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a ráfordításokat mind a számvitelben, mind az adószámvitelben a beszámolási időszak utolsó napján számolják el.
A példa vége.
2. példa
A Kontakt LLC januárban térítésmentesen befektetett eszközöket hajtott végre egy nonprofit szervezetnek. Az objektum kezdeti költsége (áfa nélkül) 150 000 rubel, az átruházáskor felhalmozott értékcsökkenés 90 000 rubel. A szervezet a bevételeket és a kiadásokat felhalmozási módszerrel határozza meg, a jövedelemadó-előleget havonta fizetik a tényleges nyereség alapján.
Térjünk át az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-án kelt, 26n számú rendeletével (a továbbiakban: PBU 6/01) jóváhagyott „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli szabályzat 29. bekezdésére. ). A megnevezett paragrafus megállapítja, hogy a könyvelésből le kell írni annak a tárgyi eszköznek a bekerülési értékét, amely kivont, vagy a jövőben nem képes gazdasági hasznot (bevételt) hozni a szervezet számára. A 29. bekezdés azt is megállapítja, hogy egy tárgyi eszköz elidegenítésére akkor kerül sor, ha:
ü értékesítés;
ü erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatti használat megszűnése;
ü baleset esetén felszámolás, természeti katasztrófaés egyéb vészhelyzet;
ü más szervezet, befektetési alap jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átruházás;
ü csereszerződés alapján történő átruházás, ajándékozás;
ü közös tevékenységi megállapodás alapján történő hozzájárulás;
ü az eszközök hiányának vagy sérülésének feltárása a leltározás során;
ü rekonstrukciós munkák során részleges felszámolás;
ü egyéb esetekben.
Mivel a tárgyi eszközök selejtezési eseteinek listája nyitott, ezért a tárgyi eszköz térítésmentes átruházása esetén is megtörténik a befektetett eszköz elidegenítése.
Csökken gazdasági előnyök szervezet az eszközök elidegenítésének eredményeként, ebben az esetben az állóeszközök elidegenítése, a „Szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli szabályzat (2) bekezdésével összhangban, amelyet az orosz pénzügyminisztérium rendelete hagyott jóvá. Föderáció 1999. május 6-án kelt 33n. sz. (a továbbiakban: PBU 10/99) a szervezet kiadásaiként elszámolva. Ugyanakkor a PBU 10/99 11. bekezdése szerint a tárgyi eszközök értékesítésével, selejtezésével és egyéb leírásával kapcsolatos költségeket a szervezet működési költségeiként kell elszámolni.
Az ingyenes átruházás pillanatáig a tárgyi eszköz objektum rendszerint egy ideje üzemel. Az objektum üzemeltetése során a Számlaterv szerint felhalmozott értékcsökkenés egy tárgyi eszköz elidegenítésekor a 01 „Állóeszközök” számla javára kerül leírásra a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlával összhangban. ”. A selejtezési eljárás befejeztével a befektetett eszközök maradványértéke a 01. „Befektetett eszközök” számláról a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla 91-2 „Egyéb ráfordítások” alszámla terhére kerül leírásra.
A Számlaterv használati útmutatója előírja, hogy a tárgyi eszközök selejtezésének elszámolására, ideértve az ingyenes átutalás esetét is, a 01 „Tárgyi eszközök” számlán „Befektetett eszközök kivonása” alszámla nyitható.
A fő számviteli dokumentum, amely a hitelfelvevő szervezeteket vezérli a felhalmozott kamatösszegek rögzítésekor, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának augusztus 2-i rendeletével jóváhagyott PBU 15/01 „Hitelek és hitelek elszámolása, valamint szolgáltatásuk költségei” számviteli szabvány. , 2001 No. 60n (a továbbiakban: PBU 15/01).
A jelen számviteli standard előírásai szerint a kamat a kölcsönök megszerzésével és felhasználásával kapcsolatos költségeket jelenti.
Adózási célú ráfordításnak minősül bármilyen típusú adósságkötelezettség után felhalmozott kamat, feltéve, hogy az adózó által a tartozási kötelezettség után felhalmozott kamat összege nem tér el jelentősen az azonos beszámolási időszakban kibocsátott adósságkötelezettségek után felszámított kamat átlagos mértékétől. összehasonlítható feltételekkel.
A hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségekre felhalmozott kamat összegének jelentős eltérése az azonos negyedévben, összehasonlítható feltételekkel kibocsátott hasonló adósságkötelezettségek átlagos kamatszinttől való 20%-ot meghaladó eltérése felfelé vagy lefelé.
Ugyanabban a negyedévben összehasonlítható feltételekkel kibocsátott adósságkötelezettségek hiányában, valamint az adózó választása szerint a ráfordításként elszámolt kamat maximális összege megegyezik az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatával, növelve 1,1-szeresével - rubelben és 15%-kal megegyező adósságkötelezettség kibocsátása esetén - devizahitel-kötelezettség esetén.
Jegyzet!
Az Orosz Föderáció adótörvénye csak az összehasonlíthatóság kritériumait sorolja fel, és nem fejti ki, hogy mit jelentenek az összehasonlítható mennyiségek és hasonló rendelkezések. Ez azt jelenti, hogy a kölcsönzött forrásokat fogadó szervezetnek magának kell meghatároznia, hogy mely kölcsönök és hitelek minősülnek összehasonlítható kötelezettségeknek, és döntését konszolidálnia kell számviteli politikájában.
A felvett pénzeszközök felhasználása utáni kamatszámítással kapcsolatos ügyletekkel kapcsolatban megjegyezzük, hogy a szervezet állandó és átmeneti eltéréseket is tapasztalhat.
Ha a kölcsönadót megillető kamat összege meghaladja az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetében megállapított normát, akkor az adózónak állandó különbözete van, amely állandó adókötelezettséget eredményez.
4. példa
Tegyük fel, hogy a Nadezhda LLC 2006. január 20-án 200 000 rubel összegű kölcsönt kapott egy kereskedelmi banktól három hónapos időtartamra. A kölcsönszerződés feltételei kikötik, hogy a kamat a kamatfelhalmozás hónapját követő hónap 3. napjáig évente 24% kamatfizetésre kerül a banknak.
A refinanszírozási kamat 2005. december 26. óta 12%. A Nadezhda LLC az eredményszemléletű módszert használja a jövedelemadó kiszámításához. Ezenkívül a Nadezhda LLC számviteli politikája kimondja, hogy a nem működési költségek a következő összegű kamatot tartalmazzák:
rubelhitelek és -kölcsönök esetében - legfeljebb a refinanszírozási kamatláb 1,1-szeresére nőtt;
devizában nyújtott hitelek és kölcsönök esetében - legfeljebb évi 15%.
Számítsuk ki a kamat összegét, amelyet a Nadezhda LLC köteles a banknak fizetni a 2006. januári kölcsönszerződés feltételei szerint:
24% / (365 /100) x 200 000 rubel x 12 nap = 1578,10 rubel.
Az adózás szempontjából figyelembe vett kamat maximális összegének meghatározásához a refinanszírozási rátát 1,1-szeresére kell növelni:
12% x 1,1 = 13,2%.
Következésképpen a Nadezhda LLC által figyelembe vehető kamat összege a 2006. januári nyereség megadóztatása során a következő lesz:
13,2% / (365 /100) x 200 000 rubel x 12 nap = 867,95 rubel.
A (1578,10 rubel – 867,95 rubel) = 710,15 rubel összegű kamatot a Nadezhda LLC olyan költségként veszi figyelembe, amely nem csökkenti a jövedelemadó adóalapját. Ez az érték állandó különbséget jelent. Ezért 2006 januárjában a könyvelőnek az állandó adókötelezettség összegét 710,15 rubel x 24% = 170,44 rubel összegben kell feltüntetnie a könyvelésben.
Tételezzük fel, hogy a szervezet munkaszámlaterve a következőket tartalmazza:
Ha egy szervezet kereskedelmi tevékenységet folytat, akkor a reprezentációs költségek a 44. „Értékesítési költségek” számlán jelenhetnek meg.
A reprezentációs költségek elszámolása a számvitelben a PBU 10/99 18. bekezdése alapján abban a beszámolási időszakban történik, amelyben felmerültek, függetlenül a fizetésük időpontjától.
A reprezentációs költségeket főszabály szerint az elszámoltatható személyek viselik, ezért a reprezentációs költségek elszámolására az elszámoló előzetes beszámolójának jóváhagyása után kerül sor.
A pénzügyi eredmény meghatározásakor a reprezentációs költségeket a 20. „Főtermelés” számlára írják le, vagy azonnal a 90. „Értékesítési” számla „Értékesítési költség” alszámlájára írják le (attól függően, hogy a kezelési költségek leírásának melyik módját rögzíti a számviteli politika). a szervezet).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete tartalmazza a reprezentációs költségeket az Orosz Föderáció adótörvényének előállításával és értékesítésével kapcsolatos egyéb költségek részeként.
A beszámolási (adó) időszak alatti reprezentációs kiadások a jövedelemadó-alap meghatározásakor figyelembe vett egyéb ráfordítások között szerepelnek, legfeljebb az adózónak ebben a beszámolási (adó-) időszakban felmerült bérkiadásainak 4 százalékában. Pontosan ezt a szabályt állapítja meg az Orosz Föderáció adótörvényének (3) bekezdése.
Jegyzet!
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított maximális összeg túllépése miatti reprezentációs költségeket az adófizető az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti adózásnál nem vett kiadásként veszi figyelembe.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az adófizetők reprezentációs költségeinek elhatárolásos módszerrel történő elismerésének dátuma az előlegjelentés jóváhagyásának dátuma.
Emlékeztetünk arra, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében a reprezentációs költségek maximális összegének kiszámításának alapját az adózó határozza meg az adózási időszak kezdetétől felhalmozási alapon.
Mivel a számvitelben a reprezentációs költségeket teljes egészében elfogadják, és az adószámvitelben a munkaerőköltség összegének 4%-át meg nem haladó összegben számolják el, ez különbséget okoz a számviteli és az adózási eredmény között.
Ráadásul a reprezentációs költségeket illetően nem mindig lehet azonnal egyértelműen megmondani, hogy az adóalanynál milyen eltérés keletkezik – állandó vagy ideiglenes. Az egyetlen kivétel az az eset, amikor az adóalanynál felmerült költségek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szempontjából nem tekinthetők reprezentatívnak. Az ilyen különbözet azonnal állandóként kerül elszámolásra, és állandó adókötelezettséget képez, amely a beszámolási időszakban a jövedelemadó növekedéséhez vezető adó összege.
Előfordulhat az is, hogy az egyik beszámolási időszakban a reprezentációs kiadások standardja kisebb lesz, mint a tényleges kiadások összege, és az adózó a standardon belüli reprezentációs költségek összegét, a következő beszámolási időszakban pedig a reprezentációs költségek összegét veszi át költségként. színvonala növekedni fog, mert ez függ a munkaerő-költségek összegétől, amelyet a kumulált végösszeg határoz meg. Vagyis előfordulhat, hogy a következő beszámolási időszakban az adózó a reprezentációs kiadások teljes összegét, beleértve a korábban nem figyelembe vetteket is, költségként elszámolhatja.
5. példa.
(A példában látható összegek az általános forgalmi adót nem tartalmazzák).
2006 februárjában a Melena LLC tárgyalásokat folytatott a Raduga LLC-vel a közös bútorgyártás megszervezése céljából. Tegyük fel, hogy a szervezet költségei a tárgyalások lefolytatásával kapcsolatban a következők:
A hivatalos fogadás (ebéd étteremben) költségei - 10 000 rubel.
Szállítási szolgáltatások a tárgyalás résztvevői számára – 1000 rubel.
A tárgyalások során kulturális programot terveztek, nevezetesen a helyi drámaszínház látogatását.
Színházjegy - 1000 rubel.
A résztvevők kiszállítása a színházba és vissza - 500 rubel.
A színház svédasztalos kiszolgálása 1200 rubel volt.
Így a Melena LLC delegációjának fogadásának teljes költsége 13 700 rubelt tett ki.
A szervezés ezen kiadásait elemezve a könyvelőnek az üléshez kapcsolódó reprezentációs költségekből ki kell zárnia a színházlátogatással járó összeget, mivel a szórakoztatás szervezésével kapcsolatos költségeket, nevezetesen: a színházi jegyek költségét, a delegáció tagjainak a színházba szállítását. A színház és a büfészolgáltatás a színházban nem minősül szórakoztatásnak a nyereségadó szempontjából. Így a 2700 rubel összeg állandó különbséget képez, és a könyvelőnek állandó adókötelezettséget kell nyilvántartania 2700 rubel x 24% = 648 rubel összegben.
A szervezet reprezentatív költségként elismert adózási kiadásainak összege 11 000 rubel lesz.
Tegyük fel, hogy 2006 első negyedévében a Melena LLC munkaerőköltségei 235 000 rubelt tettek ki, ezért a reprezentációs költségek standardja 235 000 rubel x 4% = 9 400 rubel lesz. A standard érték kisebb, mint a tényleges költségek összege - 11 000 rubel. Következésképpen adózási szempontból a Melena LLC el tudja fogadni a szabványon belüli reprezentációs költségeket (9400 rubel), és az 1600 rubel (11000 rubel - 9400 rubel) összeget levonható átmeneti különbözetként kell elszámolni, és a könyvelőnek tükröznie kell a a halasztott adó összege a számviteli eszközben 1600 rubel x 24% = 384 rubel.
A szervezet munkaszámlaterve előírja, hogy a mérlegszámla:
A PBU 18/02 szerint a 93. számú határozatban előírtnál nagyobb összegű napidíj vagy tereppótlék kifizetése esetén a szervezetnek állandó különbözete lesz, ami állandó adókötelezettség keletkezését vonja maga után.
6. példa.
Egy termelő szervezet üzleti útra küldte alkalmazottját a gyártó üzembe szállítási szerződés megkötésére. Az utazás időtartama 2006. április 5-től 2006. április 10-ig tartott. A szervezet végzése megállapította, hogy az Orosz Föderáció területén történő üzleti utak napidíját napi 500 rubelben határozzák meg.
Az alkalmazott 12 500 rubelt kapott a jelentésért, beleértve a 3 000 rubel napidíjat.
Az alkalmazott 2006. április 13-án 13 200 rubel összegű előlegjelentést nyújtott be az üzleti útra. A túllépés az utazási költségekhez kapcsolódik.
A 93. számú határozat (1) bekezdésével összhangban az oroszországi üzleti utak napidíja 100 rubel. Következésképpen a nyereségadó szempontjából egy szervezet csak 600 rubel napidíj összegét veheti figyelembe az utazási költségek részeként. Abból a tényből adódóan, hogy adózási szempontból a napidíj összege kisebb, mint a könyvelésben elfogadott értéke, a szervezetnek állandó különbsége van (3000 rubel - 600 rubel) = 2400 rubel. Ebben a tekintetben a szervezet könyvelője, amikor ezeket a költségeket tükrözi az adóelszámolásban, köteles tükrözni a halasztott adókötelezettség összegét 2400 rubel x 24% = 576 rubel összegben.
Tegyük fel, hogy a szervezet munkaszámlatáblázata előírja, hogy a 68-as „Adók és illetékszámítások” mérlegszámlához egy 68-1 „Jövedelemadó” alszámla kerül megnyitásra.
A szervezet számvitelében a tartós eltérések tükrözéséhez kapcsolódó tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg:
| Számla levelezés | Összeg, rubel | ||
| Terhelés | Hitel |
||
| Utazási költségek jelentették |
|||
| Az előzetes jelentés jóváhagyása után |
|||
| Napi kiadások tükrözve |
|||
| Egyéb utazási költségek tükrözve |
|||
| Az állandó adókötelezettség összege tükröződik |
|||
| A munkavállaló megkapta a túlköltség összegét egy üzleti útra |
|||
A példa vége.
Hasonló módon a 93. számú határozattal megállapított normákat meghaladó terepi pótlékok kiadásával kapcsolatos kiadások elszámolásában felmerülő eltérések is megjelennek a számviteli nyilvántartásokban.
A gazdálkodó egységek gyakorlati tevékenységében gyakran előfordul olyan helyzet, amikor a munkavállalót egy másik területre helyezik át állandó munkára. Ebben az esetben az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve előírja a munkavállaló jogát a költözéssel kapcsolatos költségek megtérítésére, ha ezt a költözést a munkáltatóval történt előzetes megállapodás alapján hajtják végre.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 169. cikke szerint:
„Ha a munkavállaló a munkáltatóval történt előzetes megállapodás alapján más területre költözik, a munkáltató köteles a munkavállalónak kártalanítani:
a munkavállaló, családtagjainak költöztetésének, vagyonszállításának költségei (kivéve, ha a munkáltató megfelelő szállítóeszközzel látja el a munkavállalót);
az új lakóhelyre való letelepedés költségeit.
A költségtérítés konkrét összegét a munkaszerződésben részes felek megállapodása határozza meg.”
Így a szervezeteknek jogukban áll önállóan megállapítani az ilyen kompenzáció összegét, rögzítve ezt a rendelkezést munkaszerződésben vagy kollektív szerződésben.
A munkáltatónak, amikor megtéríti a munkavállalónak az áthelyezéssel kapcsolatos költségeket, jogában áll ezeket a kiadásokat adózási szempontból figyelembe venni, de az orosz jogszabályokkal összhangban megállapított korlátokon belül.
Ne feledje, hogy ma már csak a költségvetésből finanszírozott szervezetekre állapítanak meg ilyen szabványokat. Az Orosz Föderáció kormányának 2003. április 2-i, 187. számú, „A szövetségi költségvetésből finanszírozott szervezetek által a munkavállalók más területre költözésükkel kapcsolatos költségeinek kompenzációjának összegéről” szóló rendeletről van szó (a továbbiakban: mint 187. számú rendelet).
A kereskedelmi szervezetekre még nincsenek ilyen szabályok. A cikk szerzői szerint azonban a nem költségvetésből finanszírozott szervezeteknek is e dokumentum normáihoz kell vezetniük (a vonatkozó normák jóváhagyása előtt), mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete korlátozza. ezeket az adózási célú kiadásokat kizárólag minden jövedelemadót fizető szervezet számára.
Felhívjuk figyelmét, hogy a 187. számú határozat 1. pontja közvetlenül kimondja, hogy a munkavállaló más területre költözése alatt a meglévő közigazgatási-területi felosztás szerinti más településre költözést kell érteni.
Az utazási költségtérítés, a napidíj kifizetésének, valamint az új telephelyre költözés költségeinek rendjét és összegeit a 187. számú határozat (1) bekezdése állapítja meg. Ha kezdetben nem lehetséges pontosan meghatározni a kompenzáció összegét, a munkáltatónak joga van előleget adni a munkavállalónak.
A munkavállaló köteles teljes mértékben visszaadni a munkáltató által neki kifizetett pénzeszközöket, amikor más területre költözik, az alábbi esetekben:
· ha a munkavállaló indokolatlan okból nem kezdi meg időben a munkát;
· a határozott idejű munkaszerződésben meghatározott munkaidő lejárta előtt, meghatározott idő hiányában - egy év munkaviszony lejárta előtt felmondott. tetszés szerint alapos indok nélkül, vagy elbocsátották bűnös cselekmények miatt, amelyek az orosz jogszabályok értelmében a munkaszerződés felmondásának alapját képezték.
Ha a munkavállaló nem jelenik meg a munkában, vagy alapos okból megtagadja a munkavégzés megkezdését, köteles visszafizetni a részére kifizetett pénzeszközt, kivéve az ő és családtagjai költöztetésével kapcsolatban felmerült tényleges költségeket. ingatlanszállítási költségként.
A számvitelben véleményünk szerint a személyi állomány kiválasztásával kapcsolatos kiadások közé kell sorolni a szervezet azon kiadásait, amelyek a munkavállaló más területre költözése során felmerülő pótlékok kifizetésére irányulnak. Ezért a PBU 10/99-nek megfelelően a szokásos tevékenységek költségeit jelentik. A pótlékok kifizetésével kapcsolatos költségeket teljes egészében a felmerülésük időpontjában a beszámolási időszakban számolják el. Emlékeztetjük Önt, hogy a ráfordítás számviteli elszámolásához az szükséges, hogy a PBU 10/99 16. bekezdésében meghatározott összes feltétel teljesüljön.
A számlaterv használatára vonatkozó utasítások előírják, hogy a szokásos tevékenységek költségeinek tükrözésére termelési költségszámlákat kell biztosítani (például 20 „Fő termelés”, 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános költségek”, 44 „Értékesítési költségek”). ).
A szervezet alkalmazottaival történő elszámolások – a bérek kivételével – tranzakcióinak megjelenítésére a Számlatükör a 73. „Elszámolások személyzettel egyéb tranzakciókért” számlához készült. Az emelési összeg elhatárolása a 73. „Egyéb műveletek személyzettel történő elszámolások” számla jóváírásán jelenik meg a termelési költségszámlák terhére. A pótlék összegének kifizetése a 73. „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre” számla terhére jelenik meg az 50. „Készpénz” számlával való levelezésben.
Az adószámvitelben az adófizetőnek a munkavállaló másik helyre költözése utáni juttatások kifizetésével kapcsolatos kiadások az Orosz Föderáció adótörvényének előállításához és értékesítéséhez kapcsolódó egyéb költségek közé tartoznak. Sőt, mint fentebb megjegyeztük, az adózásnál figyelembe vett ráfordításként a jövedelemadó-alany csak a 187. számú határozattal megállapított keretek között veheti figyelembe a kedvezmény mértékét.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve szerinti kiadások elhatárolási módszert alkalmazó adófizetők számára történő elismerésének időpontja a pénzeszközök folyószámláról történő átutalásának napja (pénztári fizetés).
A többletkedvezmények összegét az adózó nem veszi figyelembe a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor. Ez az Orosz Föderáció adótörvényéből következik.
Tekintettel arra, hogy a könyvelésben a kifizetett pótlékok összegét teljes egészében ráfordításként fogadják el, az adóelszámolásban viszont - csak a normatívák keretein belül - maradandó eltérése lesz az adózónak. Következésképpen a könyvelőnek alkalmaznia kell a PBU 18/02-t és rögzítenie kell az állandó adókötelezettség összegét.
7. példa.
Tegyük fel, hogy egy termelő szervezet (Omszk város) felvett egy külterületi szakembert (Novokuznyeck város), 35 000 rubel fizetéssel.
A munkaszerződés kiköti, hogy a munkáltató megtéríti a munkavállalónak az Omszk városába költözésével kapcsolatos összes költséget, nevezetesen:
· utazási költségek a munkavállaló és családtagjai számára összegben (valójában 15 000 rubel);
· ingatlanszállítási költségek – (valójában 7000 rubel volt);
· rendezési költségek 1,5 havi fizetés összegben 52 500 rubel.
· napidíj – 100 rubel (egy nap utazás).
Mivel nem lehetett azonnal meghatározni a kompenzáció pontos összegét, a termelő szervezet könyvelője 25 000 rubel előleget adott a munkavállalónak.
Tételezzük fel, hogy a munkavállaló utazási költségei 2000 rubellel meghaladták a 187. számú határozatban megállapított normát (a számadatok feltételesek).
Ezt a szervezet könyvelése a következőképpen tükrözi.
| Számla levelezés | Összeg, rubel | ||
| Terhelés | Hitel |
||
| A munkavállalónak új munkahelyre költözésre előleget adtak ki |
|||
| A költözési költségek tényleges összege tükröződik (15 000 + 7 000 + 52 500 + 100) |
|||
| Az állandó adókötelezettség az utazási többletköltségben jelenik meg (2000 x 24%) |
|||
| A fennmaradó összegű kártérítést a munkavállalónak kiállították |
|||
A példa vége.
A számvitelben ezek a ráfordítások a PBU 10/99-nek megfelelően olyan egyéb kiadásokhoz kapcsolódnak, amelyek a szokásos tevékenységek költségeit képezik. Az időszaki kiadványok hibás és hiányzó példányainak pótlásával kapcsolatos költségek elszámolása a PBU 10/99 18. bekezdése szerint történik, abban a jelentési időszakban, amelyben felmerültek.
A kiadói tevékenységet folytató szervezetek a meghatározott számviteli standardon túl a „ Irányelvek az Orosz Föderáció Sajtó-, Televízió- és Rádióműsor- és Tömegmédia-minisztériuma által 2002. november 25-én jóváhagyott, a termékek (munkák, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségeinek tervezéséről és elszámolásáról a kiadóvállalatoknál (a továbbiakban: ig, mint a Módszertani Ajánlások).
Az észlelés helye alapján a hibákat a kiadónál észlelt hibákra (belső hibák) és a vevő által észlelt hibákra (külső hibák) osztják.
A szóban forgó költségek, amelyek a folyóiratok hibás példányainak cseréjével járnak, természetesen külső hibákhoz kapcsolódnak. Sőt, megjegyezzük, hogy a külső (valamint a belső) házasság javítható és helyrehozhatatlan házasságra oszlik.
A döntés a hiányzók leírásáról vagy esetleg elveszett folyóirat-példányokat a szervezet vezetőjének utasítására kijelölt bizottság fogadja el.
A hiányzó folyóirat-példányok leírását dokumentálni kell, azaz okiratot kell készíteni. Jelenleg nincs egységes formája ilyen törvénynek, így azt a szervezetnek önállóan kell bármilyen formában kidolgoznia, a vezetőnek pedig végzéssel kell jóváhagynia.
8. példa.
Tegyük fel, hogy a kiadó kinyomtatta egy folyóirat következő számát, melynek példányszáma 1000 példány. Ennek a kiadásnak az ára 50 000 rubel volt.
Ez a magazin 800 példányban májusban került a város könyvesboltjaiba jelen év darabonkénti áron 141,60 rubel, beleértve az áfát -18%. Júniusban 200 folyóiratban hibafeltárással kapcsolatban érkezett egy vásárló a hibás termékek cseréjére vonatkozó igényléssel.
A hibás termékeket visszaküldték a kiadóhoz, és 500 rubel áron papírhulladékként könyvelték el.
Ezek az üzleti tranzakciók a következőképpen jelennek meg a kiadó könyvelési nyilvántartásában:
| Számla levelezés | Összeg, rubel | ||
| Terhelés | Hitel |
||
| Májusban |
|||
| A folyóirat eladásából származó bevétel tükröződik (141,60 RUB x 800) |
|||
| ÁFA felszámított |
|||
| Leírt termékköltség (800 x 50 rubel) |
|||
| Fizetés beérkezett a vásárlóktól |
|||
| A magazin eladásából származó nyereség tükröződik |
|||
| Júniusban |
|||
| A hibás termékeket a vevő átveszi |
|||
| A termékek átadásra kerültek a hibás termékek helyett |
|||
| Gyenge minőségű termékek hibásnak nyilvánították |
|||
| Papírhulladék könyvelésre átvett |
|||
| Hibákból származó veszteség ráfordításként leírásra |
|||
A példa vége.
Ezen költségek elszámolásának időpontja a megfelelő minőségű termékek szállításának napja.
Ha a csere tényleges költségei meghaladják a megállapított normát, akkor a jövedelemadó fizetője állandó eltérést mutat, ezért a kiadó könyvelése állandó adókötelezettséget tükröz, ami az adott beszámolási időszakban a jövedelemadó növekedéséhez vezet. .
Tehát a 8. példa körülményei között a hibás termékek cseréjének standard költsége ((141,60 rubel - 21,60 rubel) x 1000 db) x 7% = 8400 rubel. A szervezet cseréjének tényleges költségei 10 000 rubelt tettek ki. Ezért júniusban a szervezetnek 1600 rubel állandó különbsége van, ami állandó adókötelezettséget jelent 1600 rubel x 24% = 384 rubel összegben.
9. példa.
A kiadó a havonta megjelenő folyóiratok terjesztésével és terjesztésével foglalkozik. Az április végéig bezárólag információkat tartalmazó, 2000 példányban készült májusi szám mindössze 1650 példányban kelt el.
Tényleges költség Az előállított példányszám 50 000 rubel volt. A kiadás gyártása során felhasznált anyagokra, szolgáltatásokra és munkákra kivetett áfa összege 5500 rubel levonásra került.
A novemberi leltározás során a kiadó vezetése úgy döntött, hogy az eladatlan példányszám egy részét leírja és a kiadó megsemmisíti. Ártalmatlanítási költségek ( bér időbeli elhatárolásokkal) 950 rubelt tett ki.
A számvitelben az eladatlan forgalom költsége teljes mértékben szerepel a működési költségekben; az adóelszámolásban az eladatlan forgalom költsége formájában megjelenő költségeket a nyereségadó szempontjából normalizálni kell, ami az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint, tartós különbségek kialakulásához vezet (PBU 18/02 4. cikkely).
A nyereség megadóztatása során figyelembe vett költségek maximális összege 5000 rubel (50 000 x 10%), valamint az eladatlan forgalom ártalmatlanításának költsége - 950 rubel.
A példa vége.
10. példa.
A szervezet autót bérelt alkalmazottjától. Az alkalmazott cégvezető. Összeg bérlés, a szerződésben meghatározott, 6000 rubel. A bérelt autó értéke 150 000 rubel. A menedzser utasítása alapján a munkavállaló 400 rubel összegű szállítási adó fizetési költségét térítette meg.
A szervezetnek az általa befizetett közlekedési adó összege után a munkavállaló kompenzációjának kifizetésére fordított kiadások nem sorolhatók be a szokásos tevékenységek költségei közé. Ez azért történik, mert az Orosz Föderáció adótörvénykönyve fuvarozási adó fizetésére kötelezi azokat a személyeket, akiknek a járművet nyilvántartásba vették. járművek adózás tárgyaként ismerik el.
A szervezetnek az általa a PBU 10/99 (12) bekezdése alapján fizetett szállítási adó összegének megtérítésére fordított szervezet költségeit az egyéb nem működési költségek közé kell sorolni.
A nyereségadó szempontjából az ilyen költséget nem veszik figyelembe, mivel az az Orosz Föderáció adótörvényében felsorolt alkalmazottak javára végzett hasonló kifizetéseknek tulajdonítható. Ebben az esetben előfordulhat, hogy a munkavállalónak járó kártérítés összegét figyelembe veszik a számviteli eredmény meghatározásakor, és nem veszik figyelembe a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor. Maradandó különbözet keletkezik, vagyis olyan ráfordítás, amely nem szerepel az adóalap kiszámításában mind a tárgyidőszakra, mind az azt követő beszámolási időszakokra vonatkozóan.
A tartós különbség állandó adófizetési kötelezettséget eredményez. A számvitelben állandó adókötelezettség jelenik meg a 99-es „Eredmények és veszteségek” alszámla „Tartós adókötelezettség” alszámla terhelésén és a 68 „Adó- és díjkalkuláció” számla jóváírásán.
A példa vége.
11. példa.
Az az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet, amelynek adóztatásának tárgya a bevétel, és az általánosan megállapított módon számviteli nyilvántartást vezet az előző év decemberében, a vevőtől a tárgyévi termékértékesítésért 100%-os előleget kapott, szerződéses ára, amely 150 000 rubel, nem ÁFA.
A szervezet ez év január 1-jétől általános, eredményszemléletű adózási rendre tért át a bevételek és kiadások meghatározásakor. Megállapodást kötöttek a vevővel az áru szerződéses árának megváltoztatásáról, mely szerint a szerződéses ár 150 000 rubel 18%-os áfával együtt - 22 881 rubel Az árut ez év januárjában szállították ki a vevőnek. . A kiszállított áruk vételára 100 000 rubel (az árut korábban olyan szervezettől vásárolták, amely mentesült az Orosz Föderáció adótörvényének 45. cikke értelmében a héafizető kötelezettségei alól. Gondoljuk át, hogyan lehet ezeket a tranzakciókat tükrözni a könyvelésben.
Ebben az esetben a vevő által az előző év decemberében előre kifizetett áruértékesítésből származó bevételt a szervezet teljes egészében figyelembe vette a teljes évre szóló egységes adó adóalapjának meghatározásakor. Ez lehetővé teszi számunkra, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének utolsó bekezdése alapján arra a következtetésre juthassunk, hogy a nyereségadó szempontjából az áruk értékesítéséből származó meghatározott bevétel összegét nem kell beleszámítani a bevételbe az adóalap meghatározásakor. évben (a kettős adóztatás elkerülése érdekében).
Ennek megfelelően az eladott áruk beszerzési költsége ebben az esetben nem csökkentheti a vásárolt áruk értékesítéséből származó bevételt.
Következésképpen januárban (az áruk értékesítésének napján) a PBU 18/02 4., 7. bekezdése alapján a szervezet a könyvelésében tükrözi:
Az áruk értékesítéséből származó nyereség megjelenik (a havi végső forgalom) (az egyéb üzleti tranzakciók nélkül (150 000 - 22 881 - 100 000)
A példa vége.
12. példa.
Egy gépjármű-közlekedési szervezet májusban csereszerződés alapján, leltárért cserébe autót vásárolt egy másik szervezettől. Az anyagok könyvelési költsége 110 000 rubel. A cserét egyenlőnek ismerték el. Az autó szerződéses ára 147 500 rubel (22 500 rubel ÁFA-val).
Tekintsük a tranzakciók tükrözésének eljárását egy olyan szervezet számviteli nyilvántartásában, amely csereszerződés alapján kapott autót.
Ha a csereszerződés különös feltételeket nem ír elő, akkor az 568. sz Polgári törvénykönyv Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (a továbbiakban: Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) értelmében a kicserélendő árukat azonos értékűnek kell tekinteni, és átadásuk és átvételük költségeit minden esetben azt a felet terheli, aki a megfelelő kötelezettségeket.
Ha a csereszerződés értelmében a kicserélt árut értékben nem egyenlőnek ismerik el, a különbözetet az áru átadására kötelezett fél köteles megfizetni, amelynek ára alacsonyabb, mint a csereszerződés. árak közvetlenül az áru átadási kötelezettségének teljesítése előtt vagy után, kivéve, ha a megállapodás eltérő fizetési eljárást ír elő.
A kicserélt áruk tulajdonjogának átruházását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke szabályozza, amely szerint a kicserélt áruk tulajdonjoga a csereszerződés alapján vevőként eljáró felekre száll át, egyidejűleg a kötelezettségek teljesítésével egyidejűleg. az érintett árut mindkét fél átadja, hacsak a csereszerződés másként nem rendelkezik.
A számvitelben a barterszerződés alapján történő árucsere során mind a megszűnő tárgyi eszközök értékesítése, mind az átadott tárgyi eszközökért cserébe kapott anyagi javak számviteli átvétele megjelenik.
A PBU 6/01 11. bekezdésével összhangban a kötelezettségek nem pénzben történő teljesítését biztosító szerződések alapján kapott állóeszközök kezdeti bekerülési értékét a szervezet által átadott vagy átruházandó eszközök értékeként kell elszámolni. A megadott értéket az az ár határozza meg, amelyen a szervezet hasonló körülmények között általában meghatározza a hasonló eszközök értékét.
Így a csereszerződés alapján beszerzett tárgyi eszköz vételára a könyvelésben való megjelenítés céljából az elidegenített ingatlan értékeként kerül elszámolásra, függetlenül a csereszerződésben meghatározott ártól.
Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó eszközök értékét nem lehet meghatározni, a csereszerződések alapján átvett tárgyi eszközök értékét az alapján kell meghatározni, hogy milyen áron szereznek be hasonló tárgyi eszközöket hasonló körülmények között.
A termékek értékesítéséből származó bevétel a szokásos tevékenységből származó bevétel, és a számvitelben a „Szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli szabályzat 5. bekezdésében meghatározott feltételek szerint kerül elszámolásra, amelyet az orosz pénzügyminisztérium rendelete hagyott jóvá. A Szövetség 1999. május 6-án kelt 32n. sz. (a továbbiakban: PBU 9/99).
A PBU 9/99 6.3. bekezdésével összhangban a szervezet által a kötelezettségek nem pénzben történő teljesítését biztosító szerződések alapján átvett vagy átveendő értékek költségét azon az áron állapítják meg, amelyen a szervezet az értéktárgyak költségét meghatározza. hasonló értékeket hasonló körülmények között.
Miután a felek teljesítik a csereszerződésben vállalt kötelezettségeiket, a szervezet jogosult az áfa összegét levonni. Ebben az esetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét kell követni:
"2. Ha az adóalany saját tulajdonát (ideértve harmadik személy váltóját is) használja fel az általa vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) kifizetésére, az adózó által a meghatározott áru (munka, szolgáltatás) megvásárlásakor ténylegesen megfizetett adó összege a meghatározott ingatlan könyv szerinti értéke alapján számítják ki (figyelembe véve annak átértékelését és értékcsökkenését, amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban hajtanak végre), fizetésként át kell utalni őket.
A felek barterszerződés szerinti kölcsönös tartozását beszámítják
Befektetett eszközök ÁFA visszaigénylésére benyújtva
A levonásra nem elfogadott ÁFA összeg a szervezet kiadásaihoz tartozik
Állandó adókötelezettség jelenik meg (3000 x 24%)
A példa vége.
A jövedelemadó-számítás elszámolásának sajátosságairól és a PBU 18/02 alkalmazásáról többet megtudhat a JSC „BKR-Intercom-Audit” „Számviteli szabályzat „Jövedelemadó-számítások elszámolása” PBU 18/02 című könyvében.
A legtöbb vállalatnak a PBU 18/02-t kell alkalmaznia. A kisvállalkozásoknak és a non-profit szervezeteknek ezt nem kell megtenniük. Ma megmutatjuk, milyen bejegyzéseket kell tennie a könyvelőnek ahhoz, hogy a PBU 18/02 használatával tükrözze a jövedelemadót a könyvelésben.
A PBU 18/02 szerint a könyvelőnek fel kell tüntetnie a feltételes jövedelemadó-kiadást a könyvelésben. Ez a számviteli adatok szerinti adó összege, kiszámítása a PBU 18/02 20. bekezdésében meghatározott szabályok szerint történik. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az adózás és a számvitel gyakran nem azonos. Különböző módszereik vannak a kiadások (és néha a bevételek) elszámolására. A könyvelő által a jövedelemadó-bevallásban feltüntetett adóösszegek nem jelennek meg a könyvelésben.
Feltételes jövedelemadó ráfordítás összege = Adózás előtti eredmény számviteli adatok szerint * Adókulcs
A feltételes kiadás összegét a 99-es számlán kell kimutatni. A legkényelmesebb külön alszámlát nyitni.
A nyereségadót könyveléssel kell kiszámítani:
99-es alszámla „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás” 68-as jóváírás „Jövedelemadó-számítások”
- jövedelemadót kell fizetni.
A számviteli eredmény és az adóköteles eredmény eltérő lehet. Ezért sok vállalatnál különbségek vannak az adómutatókban a számvitelben és az adószámvitelben.
A különbség okának bemutatásához szükséges a PNO (PNA) és az ONO (ONA) kimutatása a számvitelben.
PNO és PNA
Tartós adókötelezettség és állandó adókövetelés akkor keletkezhet, ha:
- Az adószámvitelben az adó magasabb, mint a számvitelben;
- A számvitelben több adó van, mint az adószámvitelben.
Az első esetben könyvelési túlfizetés lesz (valójában több adót utaltunk át, mint amennyit a könyvelések mutattak). Majd a könyvelő megmutatja a PNO-t - pl. a különbözet után fizetendő adó összege. Tehát a számvitel a ténylegesen kifizetett költségvetéssel szembeni tartozás összegét fogja mutatni.
A második esetben éppen ellenkezőleg, hátralékok keletkeznek. Ennek elkerülése érdekében tükröznie kell a PNA-t - a különbségre kivetett adó összegét. Így a könyvelés megmutatja a költségvetésbe befizetett adó valós összegét.
Minden értéket - mind a PNO-t, mind a PNA-t - a 99-es számlán kell feltüntetni, külön alszámlákat nyitva. A PNA-tól terhelési alapon, a PNA-tól pedig jóváírás alapján kell feladni.
EZ és Ő
A halasztott adókötelezettségek és a halasztott adókövetelések átmeneti különbözetekből származnak. Például, ha a kiadások könyvelési eljárása eltérő. A következő helyzetek adódhatnak:
- Az adószámvitelben az adó magasabb, mint a könyvelésben (levonható különbözet);
- A számvitelben az adó nagyobb, mint az adószámvitelben (adóköteles különbözet).
A második esetben a feltételes adó több, mint amennyit a cég befizetett a költségvetésbe. A könyvelésben hátralék lesz, ennek törlesztéséhez a könyvelő felmutatja az összeget IT. A SHE az átmeneti különbözet utáni adó összege, amelyet a 77. számlán (ismét külön alszámlák nélkül) a számla jóváírásán kell kimutatni.
Amikor arról beszélünk Az átmeneti különbözetekről az ONO és az ONA figyelembevételét követően a következő időszakokban a különbözet visszafizetésre kerül, és ennek eredményeként nem lesz átmeneti eltérés (a kezdetben látható) (PBU 18/02 8-12, 14, 15 pont).
Veszteség adója
Beszéltünk Önnel arról, hogyan kell kimutatni a befizetett adó összegét. Mit tegyen a könyvelő, ha a társaság veszteséget szenvedett el a beszámolási (adó-) időszak végén? Ebben az esetben a társaság számlái feltételes jövedelemadó-bevételt fognak mutatni.
Feltételes nyereségadó-bevétel összege = Nyereségadó kulcsa * A veszteség összege a számviteli adatok szerint
Emlékszünk arra, hogy ha egy cég veszteséges, akkor az adóbevallás nullával egyenlő adóalapot mutat. Ebben az esetben a könyvelő az ebből eredő veszteséget átviheti a jövőre, és a következő időszakokban annak összegével csökkentheti a nyereséget.
A számvitelben nincsenek hasonló szabályok.
Ha az adóelszámolásban veszteség keletkezik, a könyvelő a következő bejegyzést végzi el:
Terhelés 09 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
.
Az ilyen huzalozás tükröződése után torzulás lép fel. Ennek kiküszöböléséhez a könyvelőnek egy másik bejegyzést kell tennie, amely lehetővé teszi a számviteli adatok kiegyenlítését:
68-as alszámla „Jövedelemadó számítások” Jóváírás 99-es alszámla „Feltételes jövedelemadó jövedelem”
.
Ennek eredményeként kiderül, hogy a könyvelésben nem létező tényleges adóösszegeket mutattunk ki. Azt is látjuk, hogy a jövőben milyen összegekkel csökken a személyi jövedelemadó (bevallásban), amikor a jelenlegi eredmény veszteséggel csökkenthető.
Ha veszteséget visznek át, a könyvelő ezt a következővel mutatja ki:
68-as alszámla terhelése „Költségvetési számítások” 09. jóváírás
– Az ONO leírásra került.
A tranzakciók rögzítésének ezt az eljárását a
Az adókövetelések és -kötelezettségek feltételei a tartós eltérés fogalma alapján kerülnek meghatározásra.
A tartós különbségek (PD) a bevételek (kiadások) elszámolása és adóelszámolása közötti összegbeli különbségek. A permanens különbségek sajátossága, hogy egyszer keletkeznek és a végéig megmaradnak, vagyis nem íródnak le, nem záródnak le.
A PNO és PNA tükrözésére a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla kerül felhasználásra. Ez a fiók aktív-passzív. A PNO esetében Dt 99 - Kt 68 (IR alszámla), PNA esetében - Dt 68 (IR alszámla) - 99 Kt értékű könyvelés jön létre.
E fogalmak számviteli létének fő oka az, hogy a számvitelt közelebb hozzuk az adószámvitelhez.
Annak érdekében, hogy a számviteli rendszerben szereplő adószámok összhangba kerüljenek az adóbevallási adatokkal, a számviteli nyilvántartásban. a számvitel bevezette a tartós és a halasztott eszközök (kötelezettségek) fogalmát.
A számvitelben és a nemzeti számvitelben figyelembe vett bevételek (kiadások) összege közötti különbség abból adódik, hogy a könyvelők ezek meghatározásakor eltérő standardok alapján vezérelnek. A számviteli eredmény kiszámításához a Számviteli Szabályzat számviteli szabályait alkalmazzuk. könyvelés. Az adóhatóságok számára - az Orosz Föderáció adótörvényének követelményei.
A PR lehet pozitív és negatív. Pozitív - növeli a számviteli adózás előtti eredményt. A negatívak éppen ellenkezőleg, csökkentik őket.
A PNO és a PNA a PR előfordulásának időszakában kerül felismerésre. A PNO (PNA) mennyiségét a pozitív (negatív) különbségek összegeként számítják ki, megszorozva az arány (NP) értékkel. most 20 százalék.
A szervezetek kötelesek analitikus nyilvántartást vezetni az eltérésekről. Az objektumról objektumra vonatkozó adatok PR-on való tükrözésének eljárása nem szabályozott, és a szervezet választhat. Ezek lehetnek táblázatok, számviteli kimutatások vagy nyilvántartások vezetése egy számviteli programban.
Mik azok az állandó adókötelezettségek (PNO)
Az állandó adókötelezettség (PNO) alatt azt az adóösszeget értjük, amely növeli az adófizetés összegét az aktuális jelentési időszakban. Más szóval, ha a nyereség BU-ban kisebb, mint NU-ban.
PNO példa a hozzászólásokban
Az "Aelita" cég megvásárolta Újév ajándékok az alkalmazottak számára 40 000 rubel értékben. A számvitelben ezek a ráfordítások nem működési költségként kerülnek figyelembevételre, de az adóelszámolásban nem. Ennek megfelelően 40 000 rubel pozitív PR alakul ki.
A számvitelben a PNO felmerül:
Mik azok az állandó adókövetelések (PTA)
A PNA az az adóösszeg, amely csökkenti az adófizetést az adott időszakban. Például,
Egy példa a PNA-reflexióra a hozzászólásokban
Ennek eredményeként 300 000 - 150 000 = 150 000 rubel különbség keletkezett. Mivel ez a különbözet soha nem szűnik meg, a könyvelő véglegesnek minősíti.
Ebben az esetben a BU-ban a profit nagyobb, mint a NU-ban. Következésképpen ez a PR negatív, és a szervezet PNA-t tapasztal.
Mikor jelenik meg a PNO?
- Ha a számviteli rendszerben a ráfordítás korlátozás nélkül kerül elszámolásra, de a nemzeti számviteli rendszerben az arányosítás (limit) korlátozza.
- Ha egy ráfordítást a számviteli rendszerben számolnak el, a számviteli rendszerben pedig nem.
- Az operációs rendszer költségének növekedése a könyvelésben. könyvelés
- A szervezet által fizetés nélkül kapott ingatlan értéke.
Mikor jelenik meg a PNA?
- A ráfordítások elszámolása a NU-ban és a nem elszámolás a számvitelben.
- Befektetett eszközök értékének csökkenése a számviteli nyilvántartásokban történő átértékelés következtében.
Tartós adókötelezettség (tartós adókövetelés)- a számviteli és adózási adatok szerinti eredmény különbözetéből számított jövedelemadó összege.
A számviteli célokra a „tartós adókötelezettség (tartós adókövetelés)” fogalmak használatosak.
alapján kerül kiszámításra az állandó adókötelezettség (vagyon).
A tartós adókötelezettségek rövidítése PNO;
Az állandó adókövetelések rövidítése PTA.
Egy komment
Az állandó adókötelezettség (vagyon) az a becsült társasági adó összege, amely a számviteli eredmény és az adószámviteli eredmény különbözetéből keletkezne. Ilyen eltérések (a továbbiakban: ) adódhatnak egyes jövedelemadó-kiadások normalizálása, adókedvezmények alkalmazása stb.
Ennek az értéknek a fő jelentése a számviteli és adószámviteli adatok szerinti eredménybeli különbségek magyarázata a pénzügyi kimutatásokban.
Ha a könyvelés szerinti eredmény és az adószámviteli eredmény összege egybeesik, akkor tartós adókötelezettség (vagyon) nem keletkezik.
Az állandó adókötelezettséget (vagyont) a következő képlet határozza meg:
PNO (PNA) = PR * ST
PNO (PNA) – Állandó adókötelezettség (eszköz)
PR - Állandó különbség
ST - jövedelemadó mértéke
Példa
Egyes hirdetési kiadások esetében az adózásra elszámolt összeg korlátja a bevétel 1%-a. BAN BEN adózási időszak a reklámköltségek összege 100 millió rubelt tett ki. Ebből az összegből 10 millió rubelt nem ismernek el adózási szempontból (a szabványon felül) - állandó különbség.
20%-os nyereségadó mellett az állandó adófizetési kötelezettség 2 millió rubel lesz.
100 millió D 44 - K 60 - hirdetési kiadások tükröződnek
2 millió D 99 - 68 - állandó adófizetési kötelezettség (10 millió * 20%)
Példa
A szervezet 200 ezer rubel összegű szabad pénzeszközöket kapott egy olyan résztvevőtől, aki a szervezet alaptőkéjének több mint 50% -át birtokolta. A kapott összeg nem tartozik a társasági adó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkelyének 1. szakasza, 251. cikk).
A 200 ezer rubel összegű bevétel a számvitelben bevételként kerül elszámolásra, és nem kerül elszámolásra a jövedelemadó alatt. Ez az összeg 200 ezer rubel állandó különbséget, és ennek megfelelően 40 ezer rubel (200 ezer * 20%) állandó adókövetelést képez.
D 51 - 91 200 000 K - bevétel tükrözve
D 68 - K 99 40 000 - állandó adókövetelés jelenik meg (200 000 RUB * 20%).
Azon helyzetek listája, amikor állandó adókötelezettség vagy követelés keletkezik
Mint már említettük, állandó adókötelezettség (eszköz) keletkezik, ha eltérések vannak a bevételek és ráfordítások elszámolásában és adóelszámolásában. A főbb helyzetek a következők:
Állandó adókötelezettség (PNO) keletkezik:
1) Ha az adóelszámolásban elszámolt ráfordítás összege korláttal van korlátozva, de a könyvelésben korlátozás nélkül ráfordításként kerül elszámolásra. Ebben az esetben a PNO a többletkiadásokkal kapcsolatban jön létre (amelyek a számvitelben költségként kerülnek elszámolásra, és az adószámvitelben nem).
Így egyes reklámköltségek összege az árbevétel 1%-ára korlátozódik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 4. szakasza). A reprezentációs költségek összegét a munkaerőköltségek 4 százalékát meg nem haladó összegben kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 2. szakasza).
2) Amikor a ráfordítás összegét a számvitelben elszámolják, és az adószámvitelben nem.
Igen, Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 263. cikke meghatározza az adóelszámolásban elismert biztosítási költségek listáját. Az egyéb biztosítások nem kerülnek elszámolásra nyereségadó-ráfordításként. Ha egy szervezetnél olyan biztosítási költségek merültek fel, amelyeket az adózás során nem vesznek figyelembe, de a számvitelben elismernek, akkor PNO jön létre.
3) A jótékonysági segélyként adományozott vagyon értéke.
4) Befektetett eszköz értéknövekedése a számvitelben végrehajtott átértékelés következtében.
Ebben az esetben a tárgy könyv szerinti értéke a könyvelésben meg fogja haladni ugyanazon tárgy adóértékét. Ennek megfelelően egy tárgy értékcsökkenésének az a része, amelyet a számvitelben és az adóelszámolásban nem számolnak el, PNO-t képez.
Állandó adókövetelés (PTA) keletkezik:
1) amikor a költségeket az adóelszámolásban számolják el, és a számvitelben nem.
Például az Art. (7) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke meghatározza az adóelszámolásban 1,5-ös együtthatóval elszámolt K+F kiadások típusait (azaz a 100 rubelre eső költséget 150 rubelként veszik figyelembe). Az adószámvitelben elszámolt kiadások összege, amely meghaladja a számviteli összeget, képezi a PNA-t.
2) Befektetett eszköz értékének csökkenése a számvitelben végrehajtott átértékelés következtében.
Ebben az esetben a tárgy könyv szerinti értéke a könyvelésben kisebb lesz, mint ugyanazon tárgy adóértéke. Ennek megfelelően egy tárgy értékcsökkenésének az a része, amelyet az adóelszámolásban és a könyvelésben nem számolnak el, PNA-t képez.
A PNO és PNA tükrözése a számvitelben és a jelentéskészítésben
A számvitelben a tartós adókötelezettség (vagyon) a számlával összhangban jelenik meg a számlán. Ennek megfelelően a PNO tükröződik a DK-ban, a PNA pedig a DK elszámolásában.
Az állandó adókötelezettség (eszköz) a pénzügyi kimutatásokban (korábbi nevén „Eredménykimutatás”) a „beleértve Folyamatos adókötelezettségek (eszközök)” (2421. o.).
A 2421 sor összege referenciaként van feltüntetve, és nem szerepel a többi sor számításánál, mivel annak befolyását a „Folyó jövedelemadó” (2410) sor veszi figyelembe.
A tartós adókötelezettség (vagyon) nem jelenik meg a mérlegben.
Meghatározás a rendeletekből
Állandó adókötelezettség (eszköz) alatt azt az adóösszeget értjük, amely a beszámolási időszakban a jövedelemadó-befizetések növekedéséhez (csökkenéséhez) vezet.
Állandó adókötelezettséget (követelést) a szervezet abban a beszámolási időszakban számol el, amelyben az állandó különbözet keletkezik.
Az állandó adókötelezettség (eszköz) egyenlő a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a fordulónapon hatályos nyereségadó-kulcs szorzataként meghatározott értékkel. .
Ma azt fogjuk kideríteni, hogy egy cégnek mikor van PNO-ja (állandó adókötelezettsége), és mikor kell halasztott adókövetelést megjelenítenie a könyvelésben. A számvitel során a szervezeteknek tükrözniük kell a számviteli nyereség és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének követelményei szerint számított nyereség közötti eltérésekből eredő különbségeket.
A PNO megalakításának kötelezettségét a PBU 18/02 „A társasági adó kiszámításának elszámolása” című, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyott PBU (a Pénzügyminisztérium rendeletével módosított formában) állapítja meg. Oroszország 2008. február 11-i 23n) sz.
A PBU 18/02-t nem alkalmazhatják olyan szervezetek, amelyek kisvállalkozások (kisvállalkozások), valamint non-profit szervezetek.
A kisvállalkozásokhoz kapcsolódó szervezetek meghatározása szerint Szövetségi törvény 2007. július 24-én kelt 209-FZ „A kis- és középvállalkozások fejlesztéséről az Orosz Föderációban”.
PTI vagy állandó és halasztott adókövetelések és -kötelezettségek akkor keletkeznek, ha a bevételek vagy ráfordítások eltérő összegben jelennek meg a számvitelben és az adóelszámolásban. Illetve a számviteli és adószámvitelben az eszközök kezdeti értékének kialakulásának eltérő sorrendje miatt is.
Az állandó és átmeneti eltérésekre vonatkozó információk a számvitelben vagy az elsődleges számviteli bizonylatok alapján közvetlenül a számviteli számlákból, vagy más, a szervezet által önállóan meghatározott módon keletkeznek (például nem rendszeres számviteli nyilvántartásokban - táblázatok, számítások, stb.). Ugyanakkor a szervezetnek külön kell tükröznie az állandó és átmeneti eltéréseket a számvitelben, valamint analitikus elszámolást kell biztosítania az átmeneti eltérésekre. Ezeket az eszközök és kötelezettségek típusai szerint kell megkülönböztetni, amelyek tekintetében ez az átmeneti különbözet keletkezett.
A számviteli állandó és átmeneti eltérésekre vonatkozó információk tükrözésére vonatkozó szabályokat, valamint az átmeneti eltérések analitikus elszámolásának módját a szervezet számviteli politikájában kell rögzíteni.
Tekintsük a PBU 18/02 által előírt mutatók számviteli kialakításának eljárását.
Tartós adókövetelések és kötelezettségek(PNO és PNA)
A tartós adókövetelések és adókötelezettségek a számviteli és az adószámviteli adatok közötti tartós eltérések megjelenése miatt keletkeznek.
Állandó különbségek- ezek olyan bevételek és ráfordítások, amelyek befolyásolják a számviteli eredmény (veszteség) képződését, de nem veszik figyelembe sem a beszámolási, sem az azt követő beszámolási időszakra vonatkozó jövedelemadó-alap meghatározásakor.
A maradandó különbségek olyan bevételek és ráfordítások is, amelyeket a beszámolási időszak nyereségadója adóalapjának meghatározásakor figyelembe vesznek, de számviteli szempontból nem számolják el sem a beszámolási, sem a következő beszámolási időszak bevételeként és ráfordításaként.
Maradandó eltérések akkor keletkeznek, ha:
- az esetleges ráfordításokat a számviteli pénzügyi eredmény kialakításakor teljes egészében figyelembe veszik, és adószámviteli szempontból normalizálják (reprezentációs kiadások, hirdetési kiadások, kétes tartozások tartalékképzésének kiadásai stb.);
- az adóelszámolásban bármilyen kiadást elfogadnak, de a számvitelben nem befolyásolják a pénzügyi eredmény alakulását;
- a szervezet vagyonát (árut, építési beruházást, szolgáltatást) ingyenesen átadta. A jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor a vagyon térítésmentes átruházásával kapcsolatos kiadások, ideértve a tárgyi eszközök maradványértékét, ill. immateriális javak, nem veszik figyelembe. A számvitelben ezek az összegek ráfordításként jelennek meg;
- az előző évekből származó veszteség marad, amely 10 év elteltével nem fogadható el adózási szempontból (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 283. cikke);
- egyéb különbségek jelentek meg a számviteli és az adószámviteli adatok között.
Állandó adókötelezettség (PNO)- ez az az adóösszeg, amely a beszámolási időszakban a jövedelemadó-befizetések növekedéséhez vezet.
Állandó adókövetelés (PTA), éppen ellenkezőleg, a jövedelemadó csökkenését tükrözi.
A tartós adókötelezettség és adókövetelés abban a beszámolási időszakban keletkezik, amelyben az állandó különbözet keletkezett.
Az állandó adókötelezettség (követelés) összege megegyezik az állandó különbözet és a fordulónapon hatályos adókulcs szorzatával.
A szervezetek az állandó adókötelezettségeket és követeléseket a 99-es „Tartós adókötelezettségek/tartozó követelések” alszámláján jelenítik meg a 68-as „Jövedelemadó-számítások” alszámlával összhangban:
Terhelés 99 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások” - állandó adókötelezettség halmozódott fel (PNO);
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó számítások” 99. jóváírás - állandó adókövetelés halmozódott fel.
Átmeneti különbözet, halasztott adó követelés és IT
Halasztott adó követelés halasztott adókötelezettség pedig akkor keletkezik, ha átmeneti eltérések keletkeznek a számvitel és az adószámvitel között.
Az átmeneti különbözetek azok a bevételek és ráfordítások, amelyek az egyik beszámolási időszakban számviteli eredményt (veszteséget), egy másik vagy más beszámolási időszakban pedig a jövedelemadó adóalapját képezik.
Az átmeneti különbségek a következőkre oszlanak:
- levonható átmeneti különbözetekre;
- adóköteles átmeneti különbözeteket.
Levonható átmeneti különbözet akkor keletkezik, ha a beszámolási időszakban a számviteli ráfordítások csökkentették a számviteli eredményt, és az adóelszámolásban csak a következő beszámolási (adó) időszakban, vagy még később kerül elfogadásra. Például, ha:
- a beszámolási időszakban a számviteli célú értékcsökkenési leírás nagyobb összegben került elhatárolásra, mint az adószámvitelben;
- jelentkezik a szervezet különböző utak kereskedelmi és adminisztratív költségek elszámolása az eladott termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) bekerülési értékében számviteli és adózási szempontból;
- A szervezet a pénzforgalmi módszert alkalmazza a jövedelemadó kiszámításához, és a beszámolási időszak végén a vásárolt árukért (munka, szolgáltatás) tart számlatartozást. Ennek az adósságnak az összegét a könyvelésben a szervezet kiadásainak részeként számolják el, amikor a megszerzett ingatlant (munka, szolgáltatások) könyvelésre elfogadják, és az adóelszámolásban - csak fizetés után.
A levonható átmeneti különbözet keletkezése a megjelenéshez vezet halasztott adó követelés(Ő). A halasztott adókövetelés összege a beszámolási időszakban (a felmerülésekor) növeli a nyereségadót, a következő vagy azt követő beszámolási (adó) időszakban pedig csökkenti a nyereségadót.
Halasztott adó követelés abban a beszámolási időszakban keletkeznek, amikor levonható átmeneti különbözet keletkezik. A halasztott adókövetelés összege megegyezik a levonható átmeneti különbözet és a fordulónapon hatályos adókulcs szorzatával.
A szervezetek a halasztott adókövetelést a 09-es „Halasztott adókövetelés” számlán jelenítik meg a 68-as „Jövedelemadó-számítások” alszámlával összhangban:
Terhelés 09 Jóváírás 68 alszámla „Jövedelemadó számítások” - halasztott adó követelés felhalmozott.
A szervezeteknek jogukban áll önállóan eldönteni, hogy milyen részletességgel kell az analitikus elszámolást vezetniük a halasztott adókövetelések tükrözésekor. A választott módszert rögzíteni kell a számviteli politikában. A halasztott adókövetelések analitikus elszámolását úgy kell felépíteni, hogy megállapítható legyen, mi okozta a levonható átmeneti különbözetet.
1. példa
2013. november 20-án a szervezet egy tárgyi eszközt fogadott el könyvelésre, amelynek kezdeti költsége 750 000 rubel. határidővel jótékony felhasználása 5 év. A jövedelemadó mértéke 20%.
Számviteli szempontból a szervezet az értékcsökkenést csökkentő egyenleg módszerrel, a jövedelemadó adóalap meghatározása céljából pedig lineáris módszerrel számolja.
A 2013 negyedik negyedévében felhalmozott értékcsökkenés összege a számviteli adatok szerint 38 900 rubelt tett ki, az adószámvitel szerint - 37 500 rubelt.
Így a levonható átmeneti különbözet 1400 rubelt tett ki. (38 900 RUB – 37 500 RUB).
A halasztott adókövetelés kiszámítása az alábbiak szerint történik:
1400 dörzsölje. x 20% = 280 dörzsölje.
Az ONA számviteli kialakulását tükrözi a kiküldetés:
- 280 dörzsölje. - halasztott adó követelés elhatárolása.
A PBU 18/02 normái szerint a szervezet általában elhagyhatja a halasztott adókövetelések részletes analitikus elszámolását, ha nem különösebben nehéz nyomon követnie ezen összegek mozgását a levonható átmeneti különbözetek meglévő elemzése alapján.
A levonható átmeneti különbözetek csökkenésével vagy teljes kiegyenlítésével a halasztott adókövetelés csökkenni fog, vagy teljes egészében kiegyenlítésre kerül.
A visszafizetés összege a számviteli nyilvántartásokban az alábbiak szerint jelenik meg:
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó számítások” Credit 09 - visszafizetvehalasztott adó követelés.
Ha a tárgyidőszakban nincs adóköteles nyereség, de valószínűsíthető, hogy a következő beszámolási időszakokban keletkezik, akkor a halasztott adó követelés összege változatlan marad addig a beszámolási időszakig, amikor a szervezetben adóköteles eredmény keletkezik.
Ha azt a számviteli tárgyat, amellyel kapcsolatban a halasztott adókövetelés keletkezett, elidegenítik, a fennálló halasztott adó követelés egyenlege a 99 „Nyereségek és veszteségek” számlára kerül leírásra:
Terhelés 99 Jóváírás 09 - halasztott adó követelés leírása.
Adóköteles átmeneti különbözet akkor keletkezik, ha bármely üzleti ügylet eredményeként a társasági adó alapja csökken, és ezzel az összeggel csökken a számviteli eredmény a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő időszakokban. Például, ha:
- a beszámolási időszakban a számvitelben kisebb összegben került elszámolásra az értékcsökkenés, mint az adószámvitelben;
- A szervezet a jövedelemadó kiszámítása során a pénzforgalmi módszert alkalmazza, és a számvitelében szerepel a kintlévőség, amelynek összege az informatikai számviteli eredmény képezésekor a bevételben szerepel, az adószámvitelben pedig bevételként kerül elszámolásra, miután beérkezett a számviteli kifizetés. vevő (vevő).
Adóköteles átmeneti különbözetek keletkezése vezet a képződéshez halasztott adókötelezettségek (DTL). Ezek a tárgyidőszakban (a felmerülés időpontjában) a jövedelemadó összegének csökkenéséhez, a következő vagy azt követő beszámolási (adó) időszakokban pedig a jövedelemadó növekedéséhez vezetnek.
A halasztott adókötelezettség abban a beszámolási időszakban kerül elszámolásra, amelyben adóköteles átmeneti különbözet keletkezik. Az IT az adóköteles átmeneti különbözet és a fordulónapon érvényes jövedelemadó-kulcs szorzataként kerül kiszámításra. A számvitelben az IT a könyvelésben jelenik meg:
68-as alszámla „Jövedelemadó számítások” terhelése 77. jóváírás - halasztott adókötelezettség felhalmozódott.
2. példa
2013. szeptember 25-én a szervezet egy tárgyi eszközt fogadott el könyvelésre, amelynek kezdeti költsége 480 000 rubel. 5 év hasznos élettartammal. A jövedelemadó mértéke 20%.
Számviteli szempontból a szervezet az értékcsökkenést lineáris módszerrel, a jövedelemadó adóalap meghatározásához pedig nemlineáris módszerrel számolja.
A 2013 negyedik negyedévében elszámolt értékcsökkenés összege:
- számviteli adatok szerint - 24 000 rubel,
- adónyilvántartás szerint - 48 000 rubel.
Az adóköteles átmeneti különbözet 24 000 RUB volt. (48 000 rubel – 24 000 rubel).
A halasztott adókötelezettség kiszámítása az alábbiak szerint történik:
24 000 dörzsölje. x 20% = 4800 dörzsölje.
A számvitelben a halasztott adókötelezettségek keletkezését a könyvelés tükrözi:
Terhelés 68 Jóváírás 77
- 4800 dörzsölje. - halasztott adófizetési kötelezettség keletkezett.
A szervezet nem halasztott adókötelezettséget halasztott el minden felmerülő átmeneti különbözet után, és azt nem tükrözi részletesen a számvitelben, hanem a beszámolási időszakban keletkezett adóköteles átmeneti különbözet összegére vonatkozó végleges adatok alapján határozhatja meg azok értékét.
Az adóköteles átmeneti különbözetek csökkenésével vagy teljes kiegyenlítésével a halasztott adókötelezettségek csökkenni fognak, vagy teljes mértékben kiegyenlítésre kerülnek.
Azok az összegek, amelyekkel a halasztott adókötelezettség a beszámolási időszakban csökken, vagy teljes mértékben törlesztésre kerül, a számviteli nyilvántartásokban könyveléssel jelennek meg:
Terhelés 77 Jóváírás 68 - halasztott adókötelezettség visszafizetve.
Ha azt a számviteli tárgyat, amellyel kapcsolatban halasztott adófizetési kötelezettség keletkezett, elidegenítik, a hiányosan visszafizetett adókötelezettség összege a 99-es „Nyereség és veszteség” számla javára kerül leírásra:
Terhelés 77 Jóváírás 99 - halasztott adókötelezettség leírása.
Ha a jogszabály eltérő jövedelemadó-kulcsokat ír elő bizonyos fajok bevételt, akkor a halasztott adókövetelés vagy halasztott adókötelezettség képezésekor az adókulcsnak meg kell felelnie annak a jövedelemtípusnak, amely a levonható vagy adóköteles átmeneti különbözet csökkenéséhez vagy teljes visszafizetéséhez vezet a következő vagy azt követő beszámolási időszakban.
Feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) és folyó jövedelemadó
A PBU 18/02 „A jövedelemadó-számítások elszámolása” bevezette a „jövedelemadó feltételes kiadása (feltételes bevétel)” fogalmát. Ez a számviteli adatok szerinti pénzügyi eredmény és az adókulcs szorzataként számított összeg.
A jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétele) a 99. számla „Nyereségek és veszteségek” „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás/-bevétel” alszámláján jelenik meg. A feltételes jövedelemadó-kiadás könyveléskor halmozódik fel:
Terhelés 99 Jóváírás 68 - a feltételes jövedelemadó-kiadás összegét tükrözi.
A feltételes jövedelemadó összege a következőképpen jelenik meg:
Terhelés 68 Credit 99 - elhatárolt feltételes jövedelem a jövedelemadóhoz.
A tényleges nyereségadó PBU 18/02 a feltételes nyereségadó-ráfordítás (bevétel) összegére vonatkozik, amelyet a beszámolási időszak állandó adókötelezettsége (követelése), a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség növekedése vagy csökkenése korrigált. Kiszámítása a következő képlettel történik:
Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) SHE + +(–) IT,
ahol Npr az aktuális jövedelemadó;
UN - feltételes kiadás (feltételes bevétel);
PNO - állandó adókötelezettség;
PNA - állandó adókövetelés;
OTA - halasztott adó követelés;
Az IT halasztott adókötelezettség.
A számvitelben számított folyó jövedelemadónak meg kell egyeznie az adószámviteli adatok szerint számított jövedelemadóval.
A PBU 18/02 22. bekezdése szerint egy szervezet az aktuális jövedelemadó összegét kétféleképpen határozhatja meg:
- számítja ki a folyó jövedelemadó összegét a számvitel során a PBU 18/02 20. és 21. bekezdése szerint generált adatok alapján (vagyis a feltételes ráfordítás vagy feltételes jövedelemadó-bevétel összege alapján, a tartós és halasztott adó összegével korrigált adókövetelések és kötelezettségek);
- a jövedelemadó-bevallás alapján számítsa ki a folyó jövedelemadó összegét.
A szervezetnek számviteli politikájában meg kell határoznia a tárgyidőszaki jövedelemadó összegének meghatározásának módját. Ezenkívül, függetlenül attól, hogy melyik módszert választja, az aktuális jövedelemadó összegének meg kell egyeznie az adóbevallásban szereplő jövedelemadó összegével. Ezen túlmenően minden szervezetnek a korábbiakhoz hasonlóan könyvelést kell végeznie a jövedelemadó feltételes ráfordításának (feltételes bevételének) összegének, valamint az állandó adókövetelések és -kötelezettségek, valamint a halasztott adókövetelések és -kötelezettségek összegének kialakítására. Az adóbevallásból származó mindenkori jövedelemadó összege csak a PBU 18/02-ben meghatározott egyes adóösszegek összegének meghatározására használható. Így, ha ismertek olyan mutatók, mint a jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétel), állandó adókötelezettségek (eszközök) és a tárgyidőszakra vonatkozó jövedelemadó, akkor könnyen kiszámíthatja a halasztott adók összegét.
3. példa
LLC "Saratov Expanses" határozza meg az aktuális jövedelemadó összegét az első módon. A szervezetben a beszámolási időszak végén feltárt pénzügyi eredmény (nyereség) a számviteli adatok szerint 250 000 rubelt tett ki.
A jelentési időszakban a Saratov Spaces LLC a következő különbségeket azonosította:
Ennek eredményeként a következő adókövetelések és adókötelezettségek keletkeztek:
A példa leegyszerűsítése érdekében tegyük fel, hogy a beszámolási időszak elején nem volt egyenleg a 09-es és a 77-es számlákon.
Kiszámoljuk a feltételes jövedelemadó ráfordítást:
250 000 dörzsölje. x 20% = 50 000 dörzsölje.
Végezzük el a vezetékezést:
99-es alszámla „Feltételes jövedelemadó-kiadás/-bevétel” 68-as jóváírás „Jövedelemadó-kalkulációk”
Ellenőrizzük az adószámviteli adatok számviteli adatokkal való megfelelését. Ehhez kényelmes a képlet használata:
NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,
ahol NB a jövedelemadó adóalapja;
FR - pénzügyi eredmény a számviteli adatok szerint (ha veszteség érkezik, annak összegét mínusz előjellel kell venni);
PR - állandó különbségek;
VVR - levonható átmeneti különbözetek;
TVR - adóköteles átmeneti különbözetek.
Ebben az esetben a következőkre kell figyelni. Ha tartós különbözet keletkezik abból a szempontból, hogy a számvitelben bármely üzleti tranzakció lebonyolítása során nagyobb összegben számolnak el ráfordításokat, mint az adószámvitelben, akkor az állandó különbözet összege hozzáadódik a pénzügyi eredmény összegéhez. Ha éppen ellenkezőleg, a különbözet abból adódik, hogy az adószámvitelben a ráfordítások nagyobb összegben kerülnek elszámolásra, mint a könyvelésben, akkor a maradandó különbözet összege levonásra kerül.
Példánkban a „Saratov Expanses” LLC jövedelemadó-alapja:
250 000 dörzsölje. + 500 dörzsölje. + 800 dörzsölje. - 7500 dörzsölje. = 243 800 dörzsölje.
A jelenlegi jövedelemadó:
243 800 RUB x 20% = 48 760 dörzsölje.
Ez az adóösszeg a jövedelemadó-bevallásban kerül kiszámításra.
Az adókövetelések és adókötelezettségek számviteli kimutatásakor a következő bejegyzések történtek:
- 100 dörzsölje. - tartós adófizetési kötelezettség keletkezett;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
- 160 dörzsölje. - halasztott adó követelés elhatárolása;
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó számítások” 77. jóváírás
- 1500 dörzsölje. - halasztott adókötelezettség elhatárolása;
Terhelés 99 Credit 68 alszámla „Jövedelemadó számítások”
- 50 000 dörzsölje. - függő jövedelemadó-kiadás elhatárolásra került.
Így a jelentési időszak végén az LLC „Saratov Spaces” jóváírással rendelkezett a 68-as számla „Jövedelemadó-számítások” alszámláján:
50.000 dörzsölje. + 100 dörzsölje. + 160 dörzsölje. - 1500 dörzsölje. = 48 760 dörzsölje.
Amint a példából látható, a számviteli adatok szerint elhatárolt folyó jövedelemadó összege megegyezik a nyilatkozatban szereplő adó összegével.
Áttekintés a legújabb adó-, járulék- és bérváltozásokról
Az adótörvénykönyv számos módosítása miatt át kell alakítania a munkáját. Az összes jelentős adót érintették, beleértve a jövedelemadót, az áfát és a személyi jövedelemadót is.
