Befektetett eszközök átértékelése és adóelszámolása: kommentár a Pénzügyminisztérium leveléhez. Hogyan jeleníthető meg a tárgyi eszközök átértékelése a számvitelben

Irina Kostyukova, pénzügyi jogi szakértő

A tárgyi eszközök számviteli átértékelésének 2011. január 1-jei eredményét az idei beszámolóban a 2010. évi összehasonlító adatokban kell kimutatni.

A tárgyi eszközök átértékelésére vonatkozó szabályokat az oroszországi pénzügyminisztérium 2010. december 24-i 186n számú rendelete módosította. A dokumentumot a 2011-es pénzügyi kimutatások óta használják.

Emlékezzünk vissza, hogy a kereskedelmi szervezetek legfeljebb évente egyszer jogosultak átértékelni hasonló tárgyi eszközcsoportokat. Az átértékelés a korábbi szabályok szerint az úgynevezett beszámolási időszakban - az előző év december 31. és tárgyév január 1. között - történt. Vagyis a tárgyi eszközök átértékelésének könyvelése az előző év december 31-én történt, de az idei évre vonatkozó beszámoló már megtörtént. Így az átértékelés eredménye a beszámolási időszakban a tárgyév január 1-jei nyitó egyenlegekben is megjelent. Pontosan ez a tárgyi eszközök átértékelési eljárása volt érvényben a végrehajtás időpontjában 2011. január 1-től.

Az új szabályok szerint a tárgyi eszközök számviteli átértékelését a beszámolási év végén kell elvégezni, december 31-i számvitelben és beszámolóban kimutatva. Emellett az átértékelés elszámolási eljárása is megváltozott.

Hasonló változások történtek az átértékelési szabályokban is immateriális javak.

Nézzük meg ezeknek az újításoknak a következményeit, különös tekintettel arra, hogy a 2011. január 1-jével végrehajtott tárgyi eszközök átértékelésének eredményeit hogyan jelenítsük meg az idei jelentésben.

Az átértékelési összegek tükrözése a könyvelésben...

Egy tárgyi eszköz átértékelésekor annak eredeti értéke újraszámításra kerül, ha pedig az objektumot korábban átértékelték, akkor a jelenlegi (pótlási) költség újraszámításra kerül. Ezzel egyidejűleg újraszámítják az ezen az objektumon a teljes használati időszakra felhalmozott értékcsökkenési leírást, amelyre átértékelési együtthatót alkalmaznak. Ennek az együtthatónak az értékét úgy határozzák meg, hogy a tárgyi eszközök pótlási költségét (az utolsó átértékelés időpontjában) elosztják az eredeti bekerülési értékkel (vagy az előző átértékelés időpontjában érvényes pótlási költséggel).

Az átértékelés után a havi értékcsökkenési összeget a tárgyi eszköz új folyó (csere)költsége és az előző időszak alapján számítják ki. jótékony felhasználása.

A tárgyi eszközök átértékelési eredményeinek számviteli megjelenítésének eljárása attól függ, hogy a tárgyat először értékelik-e át, vagy a tárgyi eszközt korábban átértékelték (amortizálták). A kezdeti átértékelés összegét továbbra is jóvá kell írni a szervezetnél, és a 83. „Póttőke” számla jóváírásán kell kimutatni.

Ha a tárgyi eszközöket korábban csak átértékelés formájában értékelték át, akkor az új átértékelés összege is a póttőkébe kerül jóváírásra.

Az első alkalommal végrehajtott leértékelés összegét most nem a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlához kell hozzárendelni. Hasonlóan szükséges a tárgyi eszközök értékcsökkenését is tükrözni, ha egy korábban elvégzett átértékelés eredményeként a pótlási költség az eredetinél alacsonyabbnak bizonyult.

Példák segítségével megvizsgáljuk azokat a helyzeteket, amikor a tárgyi eszközök korábbi átértékelésének eredménye eltér a tárgyidőszaki átértékelés eredményétől

Példa

Befektetett eszközök kiegészítő értékelése, ha korábban volt leárazás

A szervezet mérlegében szerepel egy tárgyi eszköz tétel, amelyre az értékcsökkenést lineáris módszerrel számítják ki. Az első átértékelést (leárazás formájában) 2011 elején hajtotta végre a szervezet.

A kezdeti átértékelés összege A tárgyi eszközök továbbra is jóvá kell írni a szervezet kiegészítő tőkéjében, ami tükröződik az azonos nevű kölcsön 83. számú „Póttőke” elszámolásában.

Az első átértékelés időpontjában érvényes kezdeti adatok az alábbiakban találhatók.

Az operációs rendszer kezdeti költsége 200 000 rubel; - 10 év; jelenlegi csereköltség - 150 000 rubel; felhalmozott értékcsökkenési összeg - 40 000 rubel.

150 000 dörzsölje. : 200 000 dörzsölje. = 0,75;

40.000 dörzsölje. x 0,75 = 30 000 dörzsölje;

értékcsökkenési leírás összege:

200 000 – 150 000 = 50 000 rubel;

értékcsökkenés értékcsökkenési leírás összege:

40 000 – 30 000 = 10 000 rubel;

a számlán megjelenő leárazás teljes összege:

50 000 – 10 000 = 40 000 dörzsölje.

A számvitelben a leértékelés eredményei az elején A 2011-es évet a következő feljegyzések tükrözik:

84-ES HITEL 01
- 50 000 dörzsölje. - az eredeti költség értékcsökkenési leírásának összege;

TERVEZÉS 02 HITEL 84
- 10 000 dörzsölje. - az értékcsökkenési leírás összege.

A tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának összege 2011-ben megegyezik:
150 000 dörzsölje. x 10% = 15 000 dörzsölje.

A 2011-es jelentési év végén ezt az objektumot további értékelés formájában átértékelik. Az új szabályok szerint 2011-től az egyéb bevételek között szerepel az eszköz előző időszakokban elvégzett értékcsökkenési leírásának összegével megegyező, a pénzügyi eredményhez, mint egyéb ráfordításhoz rendelt többletértékelés összege. Példánkban a kezdeti leárazás összegét a régi szabályok szerint rendeltük a számlához. 2011-ben azonban a korábbi amortizációs összegek keretein belüli átértékelést a számlán meg kell jeleníteni.

Soroljuk fel a 2011. december 31-i átértékelés kezdeti adatait. Az objektum ára 150 000 rubel; jelenlegi (csereköltség) - 225 000 rubel.

30 000 + 15 000 = 45 000 rubel;

átértékelési tényező:

225 000 RUB : 150 000 rubel. = 1,5;

átszámított értékcsökkenés összege:

45 000 dörzsölje. x 1,5 = 67 500 dörzsölje;

a jelenlegi (csere) költség kiegészítő értékelésének összege:

225 000 – 150 000 = 75 000 rubel;

kiegészítő értékcsökkenési leírás összege:

67 500 – 45 000 = 22 500 rubel;

az objektum átértékelésének teljes összege:

Az átértékelés eredményeként az eszköz hasznos élettartama változatlan marad, de a tárgy aktuális (pótlási) költsége megváltozik. Az értékcsökkenési leírás az új érték alapján kerül kiszámításra

75 000 – 22 500 = 52 500 rubel.

Ebben az esetben a tárgyi eszköz további értékelése az előző leértékelődésnek megfelelő összegben (40 000 rubel) az egyéb bevételek és ráfordítások számláján kerül jóváírásra. És ami az átértékelés többletét illeti a korábbi értékcsökkenéshez képest:

52 500 – 40 000 = 12 500 rubel.- a póttőke számlán történő jóváírásra.

TERVEZÉS 01 HITEL 91-1
- 50 000 dörzsölje. - a pótlási költség további felmérése a korábbi leárazási összegek keretein belül;

TERVEZÉS 91-2 HITEL 02
- 10 000 dörzsölje. - az értékcsökkenés további értékelése a korábban elvégzett leértékelés keretein belül;

TERVEZÉS 01 HITEL 83
- 25 000 dörzsölje. (75 000 – 50 000) - az előző leárazás összegét meghaladó pótlólagos költségbecslés;

83 HITEL 02
- 12 500 dörzsölje. (22 500 – 10 000) - az előző leárazás összegét meghaladó értékcsökkenési leírás.

Igor Sukharev,

Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. december 24-i, 186n számú rendeletével számos módosítás történt a befektetett eszközök átértékelési eljárásában. Először is megváltozott az átértékelés kijelölésének pillanata. A befektetett eszközök beszámolási év során bekövetkezett értékváltozása miatti átértékelése eddig nem szerepelt ugyanarra az időszakra a mérlegben, hanem a következő év január 1-jei nyitó egyenlegében szerepelt. Azonban bármely dátum egyenlegének tükröznie kell az összes eseményt az adott napon 24:00-kor. Most az átértékelés eredményét december 31-én, azaz egy nyilatkozattal korábban kell felmutatni.

Az új szabályok a 2011-es pénzügyi kimutatásoktól lépnek hatályba. A 2010-es jelentésben semmit sem kell változtatni. A 2011-es tárgyévi beszámolóban visszamenőlegesen kell tükrözni a befektetett eszközök átértékelésének elszámolására vonatkozó szabályozási jogszabályok változása miatti számviteli politika változásainak következményeit. Ezért a 2010. december 31-i és 2009. december 31-i összehasonlító mutatókban a 2011. január 1-jei, illetve 2010. január 1-jei átértékelés figyelembevételével szükséges az adatszolgáltatás.

A megadott adatok és a 2010. évi hasonló adatszolgáltatási mutatók közötti eltérést a 2011. évi adatszolgáltatás magyarázatában fel kell tüntetni, így ezek egyeztetését a „Tőkeváltozási jelentés” nyomtatvány 2. pontjában kell megadni.

Most nézzük meg, hogyan alkalmazzuk a tárgyi eszközök átértékelésének elszámolására vonatkozó új szabályokat a fent tárgyalt helyzethez képest.

Példa

Befektetett eszközök értékcsökkenése, ha korábban volt kiegészítő értékelés.

A 2011. év eleji értékelés (első alkalommal kerül sor a tárgyi eszközök átértékelésére) nagyobb, mint az eredeti bekerülési érték. Az alábbiakban közöljük az átértékelés kezdeti adatait a megadott időpontban.

Az operációs rendszer kezdeti költsége 70 000 rubel; hasznos élettartam - 7 év; jelenlegi csereköltség - 105 000 rubel; felhalmozott értékcsökkenési összeg - 30 000 rubel.

Ezért az átértékelési tényező a következő:

105 000 dörzsölje. : 70 000 dörzsölje. = 1,5;

átszámított értékcsökkenés összege:

30.000 dörzsölje. x 1,5 = 45 000 dörzsölje;

az eredeti költség kiegészítő értékelésének összege:

105 000 – 70 000 = 35 000 rubel;

kiegészítő értékcsökkenési leírás összege:

45 000 – 30 000 = 15 000 rubel;

a számlán megjelenő átértékelés teljes összege:

35 000 – 15 000 = 20 000 rubel.

A 2011 eleji átértékelés eredményeit a következő bejegyzések tükrözik:

TERVEZÉS 01 HITEL 83
- 35 000 dörzsölje. - az eredeti költség többletértékelésének összege;

83 HITEL 02
- 15 000 dörzsölje. - az értékcsökkenési leírás kiegészítő megállapításának összege.

2011 során a következő értékcsökkenési leírás került elszámolásra erre a tárgyi eszközre:

((100%: 7 év) x 105 000) = 15 000 dörzsölje.

2011 végén ezt a tárgyi eszközt leértékelés formájában átértékelik. 2011-től a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása összegének az átértékelés összegét meghaladó, az előző átértékelés eredményeként többlettőkében jóváírt többlet a pénzügyi eredményben egyéb ráfordításként szerepel. Először azonban csökkentenie kell a korábbi átértékelés miatt képződött többlettőkét.

Soroljuk fel a szóban forgó eszköz második átértékelésének kezdeti adatait 2011. december 31-én. A tárgyi eszköz költsége 105 000 rubel; jelenlegi csereköltség - 52 500 rubel.

Az első alkalommal végrehajtott befektetett eszközök leírásának összegét most nem a 84. „Fedezetlen eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)”, hanem a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlához kell bevezetni.

Ezért a halmozott értékcsökkenési leírás összege:
45 000 + 15 000 = 60 000 rubel;

átértékelési tényező:
52 500 RUB : 105 000 dörzsölje. = 0,5;

átszámított értékcsökkenés összege:
60.000 dörzsölje. x 0,5 = 30 000 dörzsölje;

a jelenlegi (csere) érték leírásának összege:
105 000 – 52 500 = 52 500 rubel;

értékcsökkenés értékcsökkenési leírás összege:
60 000 – 30 000 = 30 000 rubel;

az objektum értékcsökkenésének teljes összege:
52 500 – 30 000 = 22 500 dörzsölje.

Ugyanakkor a tárgyi eszköz leértékelésének egy része 20 000 rubel. - szerepel a kiegészítő tőke elszámolás terhében, a másik rész pedig 2500 rubel. - egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásának terhére.

A 2011. december 31-i számviteli nyilvántartásban a következő bejegyzéseket kell elvégezni:

83 HITEL 01
- 35 000 dörzsölje. - a pótlási költség leértékelése az előző átértékelés keretein belül;

A tárgyi eszközök aktuális (pótlási) költsége az a pénzösszeg, amelyet a szervezetnek az átértékelés napján ki kell fizetnie, ha egy tárgy cseréje szükséges

TERVEZÉS 02 HITEL 83
- 15 000 dörzsölje. - az értékcsökkenés leírása a korábban elvégzett átértékelés keretein belül;

TERVEZÉS 91-2 HITEL 01
- 17 500 dörzsölje. (52 500 – 35 000) - a pótlási költség leértékelése az előző átértékelést meghaladó mértékben;

TERVEZÉS 02 HITEL 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) - a korábbi átértékelési összegeket meghaladó értékcsökkenési leírás

...és a jelentésekben

Az átértékelési eljárás fent tárgyalt változásai az új pénzügyi kimutatásokban is megjelennek.

Például a tőkeváltozás kimutatás korábbi formájában a tárgyi eszközök átértékelésének eredményét említették a beszámolási időszak (december 31. és január 1.) közötti tőkeváltozás egyik okaként. Most az „Ingatlan átértékelése” sor szerepel a „Tőkeemelés – összesen” és a „Tőkecsökkenés – összesen” mutatók bontásában mind a jelentésben, mind az előző évben.

Ráadásul be új forma A mérleg III. „Tőke és tartalékok” szakasza egy sorral egészül ki, amely tükrözi a befektetett eszközök átértékelését. Ebben az esetben a következő sorban többlettőkét kell feltüntetni az átértékelés figyelembevétele nélkül.

Az eredménykimutatás referencia rovatában új „Az időszak nettó eredményében (veszteségében) nem szereplő befektetett eszközök átértékelésének eredménye” mutató jelent meg. Ezen a soron a könyvelők mostantól a 83. „Póttőke” számlán jelentik a beszámolási időszakban az átértékelés során felhalmozott összegeket.

Az új nyomtatványokat rendelettel hagyták jóvá, amely a 2011-es éves beszámolóval lép hatályba. Ugyanakkor a 2011. évi időközi pénzügyi kimutatásokat is ezen űrlapok felhasználásával kell elkészíteni az éves mérleggel való összehasonlíthatóság érdekében.

Mivel az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. december 24-i 186n számú rendelete nem ír elő különleges eljárást a számviteli politikában az új átértékelési szabályok bevezetésével kapcsolatos változások következményeinek tükrözésére, ezeket a következményeket visszamenőleg is tükrözni kell pénzügyi kimutatások. Ezért a 2011. évi adatszolgáltatásban a 2010. évi összehasonlító adatokban a 2011. január 1-jével végrehajtott átértékelést kell feltüntetni.

A közeljövőben a cégeknek be kell nyújtaniuk féléves jelentéseiket. Az időközi jelentésnek tartalmaznia kell egy mérleget és. Hogyan jelenítse meg a tárgyi eszközök 2011. január 1-jei átértékelésének eredményét?

Az új mérlegformanyomtatványon a mutatók két évre vonatkoznak: az aktuális beszámolási időszak fordulónapjára, valamint az előző év december 31-i és az előző év december 31-i állapotára. A beszámolási év eleji adatok már nincsenek feltüntetve.

Így a befektetett eszközök 2011. január 1-jei maradványértékét a mérleg I. szakaszában a „Befektetett eszközök” sorában a „2010. december 31-i állapot” oszlopában kell megjeleníteni. Ennek megfelelően a "2009. december 31-i állapot" rovatban - 2010. január 1-i maradványérték. A beszámolási időszak fordulónapján pedig ugyanebben a sorban jelenítse meg a befektetett eszközök bekerülési értéke alapján számított, a 2011. január 1-jei átértékelést és a 2011. évre elhatárolt értékcsökkenést figyelembe vevő befektetett eszközök maradványértékét. Hasonlóképpen az összehasonlító adatokat a mérleg III. szakaszában a „Befektetett eszközök átértékelése” és a „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” sorokon kell feltüntetni.

Igor Sukharev,
Módszertani Osztály vezetője könyvelésés az orosz pénzügyminisztérium jelentése

Innováció a jelentéskészítésben

Újdonság az, hogy az átértékelési eredmények tükröződnek az eredménykimutatásban.

Először is, 2011 óta a pénzügyi eredmény az objektum eredeti bekerülési értéke alatti átértékelés összegét tartalmazza (leértékelés - egyéb ráfordításként, átértékelés - egyéb bevételként).

Másodszor, az újítás a többlettőkében bekövetkezett változások összegére vonatkozik az átértékelés során a jelentési időszakra vonatkozóan. Korábban csak a saját tőke változás kimutatásában szerepelt. Most ez a mutató az eredménykimutatásban is megjelenik a „Befektetett eszközök átértékelésének eredménye, amely nem szerepel az időszak nettó eredményében (veszteség)” soron (referenciaként).

E tekintetben a 2011. évi eredménykimutatásban a befektetett eszközök 2010. évi értékelésében bekövetkezett változásokat (2011. 01. 01-től a számvitelben a "Fedezetlen eredmény/fedezet nélküli veszteség" számlán) be kell számítani az összehasonlító mutatók közé. a 2010-es év egyéb kiadásaira vagy bevételeire. A 2011. év eleji, többlettőkének tulajdonított átértékelést pedig nem csak a 2011. évi tőkeváltozás kimutatás 2010. évi összehasonlító adataiban (a megfelelő sorban) kell kimutatni, hanem az eredményben az összehasonlító adatokban is. és veszteségkimutatás, és szerepel az összehasonlító időszak teljes pénzügyi eredményében.

A cikk szakértelme:
Olga Monaco,
Jogi tanácsadó szolgáltatás GARANT, könyvvizsgáló

Szabályzat 49. pontja, jóváhagyva. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. 15. pont PBU 6/01, jóváhagyva. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i 26n. pp. 43-48 Módszertani útmutató, jóváhagyva. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2003. október 13-án kelt, 91n számú rendelete (a továbbiakban - Irányelvek)
pp. 17., 21. PBU 14/2007, jóváhagyva. az oroszországi pénzügyminisztérium 2007. december 27-i 153n.
bek. 3 15. cikk PBU 6/01; 43. pont, bek. 2, az iránymutatás 46. pontja
jóváhagyott az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt 66n
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. január 24-i levelei: 07-02-18/01, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2011. április 18-i levelei: KE-4-6/6116

A tárgyi eszközök (befektetett eszközök) számviteli célú átértékelését a PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 15. pontja írja elő.

Egy kereskedelmi szervezet a hasonló tárgyi eszközök csoportjait legfeljebb évente egyszer (a beszámolási év végén) értékelheti át folyó (csere) költségen. Ebben az esetben a kezdeti (vagy jelenlegi (csere) költség) és az elhatárolt értékcsökkenés összege az objektum teljes használati idejére újraszámításra kerül.

Folyó (csere) költség az a pénzösszeg, amelyet a pénzügyi kimutatások készítésének napján ki kell fizetni abban az esetben, ha bármely tárgy cseréje szükséges.

A tárgyi eszközök átértékelési eljárásának részleteit és a szervezet tárgyi eszközeinek átértékelésével foglalkozó könyvelőt segítő példákat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának iránymutatásai (91n. számú, 2003.10.13. a továbbiakban: N 91n.

A tárgyi eszközök átértékelésének célja a tárgyi eszközök reálértékének meghatározása.
A tárgyi eszközök átértékelése azon szervezetek számára releváns, amelyek befektetett eszközei eszközeik jelentős részét teszik ki. Ez úgy történik, hogy a tárgyi eszközök bekerülési értékét az átértékelés időpontjában érvényes piaci árnak és szaporodási viszonyoknak megfelelően hozzák. A piaci ingadozások függvényében a szervezet tárgyi eszközeinek értéke növekedhet, és ezáltal a szervezet nettó eszközállománya (NA), ha pedig a tárgyi eszközök piaci ára csökken, az NA mutatók csökkennek. Másrészt a tárgyi eszközök bekerülési értékének átértékelése növeli az értékcsökkenési leírás összegét, ezáltal növeli a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások költségét, és ennek megfelelően csökken a szervezet számviteli eredménye.

Az átértékelésre a beszámolási év végén kerül sor, i.e. az átértékelés napja a tárgyév december 31. napja. A tárgyi eszközök 2018. évi átértékelése 2018. december 31-én jelenik meg a könyvelésben.

Ha egy szervezet először hajt végre átértékelést, az eszközök átértékelésének összege a szervezet kiegészítő tőkéjében jóváírásra kerül, vagyis a „Tőke és tartalékok” rész növekszik. A befektetett eszközök átértékelési eredménye alapján a 83. számlán elkülönítetten nyilvántartott értéknövekedés mértéke a mérleg 1340. „Befektetett eszközök átértékelése” rovatán jelenik meg. III „Tőke és tartalékok”. A 1340-es sor kitöltésekor a 83-as számla hitelegyenlegének adatait kell használni, beleértve a tárgyi eszközök átértékelési összegeinek elszámolására szolgáló analitikus számlákat is.

Ha az első átértékelés során tárgyi eszközök leírására kerül sor, akkor annak eredménye a tárgyidőszak egyéb ráfordításaira vonatkozik, pl. a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelennek meg. Ha a következő átértékelés során kiderül, hogy a tárgyi eszközök leárazás alá esnek, és ezen befektetett eszközök korábbi átértékelései miatt többlettőke képződött, akkor ezt a többlettőkét először csökkentjük a leértékelés összegével.

Az amortizációs összegnek a korábbi átértékelések eredményeként többlettőkén jóváírt átértékelési összeget meghaladó része a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére, valamint a 01. „Befektetett eszközök” számla jóváírásán jelenik meg. Ha egy túlértékelt tárgyi eszközt kivesznek a szervezet mérlegéből, a megfelelő többlettőke tételt az átértékelés összegével csökkentik, és a szervezet eredménytartalékát növelik.

Az operációs rendszer újraértékelésének módjai

A PBU 6/01 nem ír elő elfogadható átértékelési módszereket, míg az N 91n Módszertani Utasítások 43. pontja két módszer egyikének alkalmazását írja elő:

  1. Index módszer, amikor a tárgyi eszközök átértékelése a tárgyi eszközök könyv szerinti értékének indexálásával történik.
    A módszer speciális kidolgozott átértékelési indexek felhasználásán alapul kormányzati szervek statisztika. Jelenleg a Rosstat nem tesz közzé ilyen indexeket. Ha egy szervezet ezt a módszert választja, önállóan kell indexeket kidolgoznia az átértékeléshez. Ez munkaigényes, és bizonyos szintű képzettséget igényel a szervezet alkalmazottaitól. Egy másik lehetőség a Statisztikai Kutatóintézet megkeresése az indexek költségtérítéses kialakítása érdekében. Szövetségi szolgálatállami statisztika (Rosstat). Ilyen ajánlásokat fogalmazott meg az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2003. július 31-én kelt N 04-02-05/3/63 levelében.
  2. Közvetlen átváltási módszer dokumentált piaci árakon.
    Ebben az esetben a tárgyi eszközök pótlási költségét az egyes objektumok bekerülési értékének közvetlen újraszámítása határozza meg az átértékelés időpontjában érvényes, dokumentált piaci árak alapján.

A piaci érték dokumentálására a közvetlen értékelési módszer alkalmazásakor a következőket kell használni:

  • a gyártó szervezetektől írásban kapott hasonló termékek árára vonatkozó adatok;
  • az állami statisztikai szervektől, kereskedelmi felügyelőségektől és szervezetektől elérhető árszintekre vonatkozó információk;
  • a médiában és a szakirodalomban közzétett információk az árszintekről;
  • értékbecslő jelentéseket készít a tárgyi eszközök értékéről.

Véleményünk szerint a legoptimálisabb módszer független szakemberek - értékbecslők bevonása.

Az átértékeléshez használt tárgyi eszközök értékeléséről szóló jelentésnek közvetlen utalást kell tartalmaznia arra, hogy az értékelést kifejezetten a tárgyi eszközök értékének a számvitelben való tükrözése érdekében történő átértékelése céljából végezték.

Az egyéb célú (értékesítés vagy fedezet, befektetés vonzás, hitelfelvétel, IFRS szerinti beszámoló készítés, gazdálkodási vagy kereskedelmi döntéshozatal) piaci érték megállapításáról szóló jelentés nem használható fel a tárgyi eszközök számviteli célú átértékelésére. Ezt a bírói gyakorlat is megerősíti (2016/08/21 N 20AP-3195/16, FAS North-Western District, 2011/02/12 N F07-14162/10, FAS North-Kaukázusi körzet 01/04/ 2008 N F08-1464/08 -537A).

Mire kell figyelni az átértékelés során

Az átértékelés lebonyolítása a szervezet joga, és nem kötelessége (A Központi Kerületi Választottbíróság 2016. december 19-i N F10-4867/2016. sz. határozata az N A23-7674/2015. sz. ügyben).

Amint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2015. 04. 23-i N 03-05-05-01/23462 levelében kifejti, a PBU 1/2008 „Szervezet számviteli politikája” követelményei alapján, szükséges rögzítse a számviteli politikában az átértékelés gyakoriságát, a homogén tárgyi eszközök csoportjait stb. P.

Így az első lépés az átértékelésre vonatkozó rendelkezések beépítése a szervezet számviteli politikájába, a jövőbeni átértékelésre kerülő állóeszközök csoportjainak kiválasztása, valamint az átértékelési módszer kiválasztása.

Közvetlenül az átértékelés előtt a szervezet adminisztratív dokumentumot (megrendelés, utasítás stb.) készít, amely kötelező a szervezet minden olyan szolgáltatására vonatkozóan, amely részt vesz a tárgyi eszközök átértékelésében. Emellett el kell készíteni az átértékelés tárgyát képező befektetett eszközök jegyzékét. A Pénzügyminisztérium javasolja, hogy a tárgyi eszközről a következő adatokat vegyék fel a listára: pontos név; a beszerzés, építés, gyártás időpontja; az objektum könyvelésre történő átvételének időpontja (91n. sz. Módszertani Utasítás 45. pontja).

Az átértékelés eredményét egy külön bizottság okirat formájában formalizálja, csatolva mindazon dokumentumokat, amelyek alapján az átértékelt tárgyak értékét megállapították.

Az átértékelések adatai az OS-6 tárgyi eszközök nyilvántartására szolgáló Leltár kártyán jelennek meg.

Ha a tárgyi eszközök átértékelését a beszámolási időszakban december 31-i állapot szerint hajtják végre, a beszámolási időszakot megelőző időszakok összehasonlító adatai nem változnak (lásd az orosz pénzügyminisztérium 2014. január 29-i N 07-04-18 levelét /01). Ez a nézőpont összhangban van a normákkal nemzetközi szabványok Számvitel (IAS) 8 „Számviteli politika, számviteli becslések változásai és hibák”. A 17. és 18. bekezdés (IAS) 8 megállapítja, hogy a számviteli politikában bekövetkezett változást az eszköz átértékelésének kezdeti alkalmazásakor átértékelésként kell kezelni, azaz. a becsült értékek változásaként visszamenőleges elszámolás nélkül.

Ha egy szervezet a tárgyi eszközök átértékelését tartalmazó számviteli modellt választotta, akkor az átértékelést rendszeresen el kell végezni.

A szervezet a tárgyi eszközök átértékelésének lebonyolításához előkészítő munkát végez, különös tekintettel az átértékelésre kötelezett tárgyi eszközök rendelkezésre állásának ellenőrzésére. Az OS objektumok tesztelésének eredményeit dokumentálni kell.

Az átértékelés gyakorisága attól függ, hogy a tárgyi eszközök értéke jelentős eltérést mutat a jelenlegi (pótlási) bekerülési értéktől, amelynél azok a számvitelben és a beszámolóban megjelennek. A szervezet a számviteli politikájában önállóan határozza meg az eltérés lényegességi szintjét.

Példa a tárgyi eszközök bekerülési értékében bekövetkezett eltérések lényegességének meghatározására.

A homogén csoportba tartozó állóeszközök bekerülési értéke az előző beszámolási év végén 300 millió rubel; az ebbe a csoportba tartozó objektumok jelenlegi (csere) költsége a jelentési év végén 345 millió rubel. Az eltérések szignifikancia szintje 10%.

Az átértékelés eredményei a számviteli elszámolásokban és a pénzügyi kimutatásokban is megjelennek, mivel az ebből eredő különbség jelentős: 15% = (345 - 300) : 300.

Befektetett eszközök átértékelése: tükröződés a számvitelben

Nézzünk egy példát számviteli bejegyzések az OS átértékelésekor. A szervezet először döntött úgy, hogy az operációs rendszerek két csoportját – a gépek és mechanizmusok csoportját és a csoportot – újraértékeli. számítógépes technológia. Az adatokat csoportonként a táblázat tartalmazza.

Művelet

Terhelés

Hitel

Összeg

A gépek és mechanizmusok csoportjára vonatkozó többletértékelés a kiegészítő tőke növekedésének tudható be

30 millió dörzsölje.

(180 millió rubel - 150 millió rubel)

A felhalmozott értékcsökkenés korrekciója egy gép- és mechanizmuscsoport átértékelése miatt

5,6 millió rubel.

(28 millió rubel x 1,2 - 28 millió rubel)

A számítástechnikai eszközcsoport kezdeti költségének leírása a szervezet egyéb kiadásai között került elszámolásra

6 millió dörzsölje.

(16 millió rubel - 10 millió rubel)

Számítástechnikai eszközök csoportra vonatkozó leírás miatt halmozott értékcsökkenés korrekciója

1,875 millió rubel.

(5 millió rubel - 5 millió rubel x 0,625)

Befektetett eszközök átértékelése: tükröződés az adóelszámolásban

A jövedelemadó tekintetében a tárgyi eszközök átértékelése nem jár adókövetkezményekkel. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának képviselői többször is hangsúlyozták, hogy az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete „Szervezeti nyereségadó” nem rendelkezik az állóeszközök átértékeléséről.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. §-a szerint az állóeszközök piaci értéken alapuló, pozitív vagy negatív átértékelése (leszámítolása) során az ilyen átértékelést nem ismerik el adózási szempontból figyelembe vett bevételként (ráfordításként) (a minisztérium levele). Az Orosz Föderáció pénzügyeinek 2011.07.08. N 03-03-06/1/412, 2018.02.20. N 03-03-06/1/10621 stb.).

Az eszköz kiegészítő értékelésének összege a szervezet többlettőkéjének tulajdonítható a számvitelben, és nem vesz részt sem a számviteli pénzügyi eredmény, sem a társasági adó alapjának kialakításában. Ezért a számvitel során a PBU 18/02 „A társasági adó számításainak elszámolása” szabályai szerint nem veszik figyelembe az eltéréseket.

Mivel a befektetett eszközök számviteli átértékelésekor az értékcsökkenés összege növekszik, és az adószámvitelben az értékcsökkenés mértéke változatlan marad, a könyvelésben havonta állandót számítanak adókötelezettség(PNO) (PBU 18/02, 4., 7. cikk).

Ha a leárazást a szervezet többlettőkéjének tulajdonítják, a PBU 18/02 szerint sincsenek eltérések. A tárgyi eszközök értékcsökkenése után az adó- és számviteli értékcsökkenési leírás összegének különbsége miatt havonta értékcsökkenés jelenik meg. A számvitelben az egyéb ráfordításokhoz rendelt tárgyi eszközök leírásának összege PNA-ba sorolható.

A tárgyi eszközök átértékelése jelentős hatással van az ingatlanadó összegére azokban az esetekben, amikor az adó összegét az ingatlan éves átlagértéke alapján számítják ki. Mert az átértékelés december 31-i állapot szerint történik, majd a vagyon december 31-i átlagos éves értékének számításakor a szervezet vagyonának új (átértékelt) értékét veszik figyelembe.

Így egy szervezet ingatlanának piaci értékének növekedése az ingatlanadó összegének növekedéséhez vezet. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor egy szervezet ingatlana kataszteri értéken adózik, mert ebben az esetben az átértékelés nem változtat az ingatlanadó összegén.

Kap
konzultáció
szakértő

Tegyen fel kérdést helyzetével kapcsolatban, és kérjen szakértői tanácsot.

Az alaptőke módosításánál, vállalkozásbővítésnél és egyéb esetekben ismerni kell az ingatlan forgalmi értékét. A valódi ár meghatározásának legegyszerűbb módja az átértékelés. Milyen szabályok vonatkoznak az eszközök 2019-es átértékelésére?

A modern számvitel egyik fő feladata a tárgyi eszközök elszámolása. Ugyanakkor ezek költsége az infláció és a piacgazdaság hátterében hajlamos változni.

Számviteli szempontból az értékelést átfogóan kell mérlegelni az átértékelési tranzakciók elszámolásával kapcsolatban. Hogyan történik a tárgyi eszközök 2019. évi átértékelése?

Amit tudnod kell

A szervezetnek minden joga megvan a tárgyi eszközök értékének átértékelésére. Ennek az eljárásnak a fő célja a tárgyak valódi árának meghatározása a piaci árak és a sokszorosítás feltételei alapján.

A vállalat önállóan dönthet arról, hogy átértékel vagy sem. De emlékeznie kell arra, hogy az újraértékelés során a jövőben rendszeresen, legfeljebb évente egyszer kell elvégezni.

A tárgyi eszközök rendszeres átértékelése valós értékük megállapítása érdekében történik, vagyis annak érdekében, hogy a könyvelésben megjelenített értékelt tárgyak értéke jelentősen ne térjen el a jelenlegi értéktől.

Definíciók

Az átértékelés egy tárgy pótlási költségének tisztázására szolgáló eljárás, melynek célja, hogy az értéket a mindenkori piaci árak szintjére hozzák.

Az átértékelési folyamat az eredeti bekerülési érték és az alkalmazási időszakra számított értékcsökkenési összeg újraszámításából áll. Az átértékelés eredménye attól függ, hogy a számított összeg nagyobb vagy kisebb, mint az eredeti ár.

Amikor kiderül, hogy a pótlási költség meghaladja a maradvány (kezdeti) értéket, akkor leárazásra kerül sor. A pótlási költség meghaladta a maradványértéket - túlértékelés van.

Az átértékelés eredményeit az előző évi beszámoló nem tartalmazza. A kapott mutatókat kizárólag új jelentési időszak elején történő létrehozáskor használják.

De a „befektetett eszközök értékének átértékelése” kifejezés nem olyan egyértelmű, mint amilyennek látszik. Ennek oka a fogalom különböző szabványokban történő eltérő meghatározása.

Mostantól a gazdálkodó egység önállóan is kidolgozhat átértékelési indexeket, a jelenléti régió inflációs szintjére vonatkozó információk alapján, vagy megrendelheti az Állami Statisztikai Bizottságtól fizetett fejlesztést.

Az indexálási módszert általában nehezebb megvalósítani, ezért egy tárgyi eszköz átértékelése gyakran újraszámítással történik.

Egy tárgy értékcsökkenésének vagy átértékelésének összegét az átértékelés eredménye alapján megállapított pótlási értékből az eredeti bekerülési érték kiszámításával állapítják meg.

A nemzetközi számvitelben a tárgyi eszközök átértékelése szabályozott. Ezen standardok szerint az átértékelés valós értéken történik.

Ezt a piaci adatok alapján határozzák meg. Vagyis a PBU-ban történő pótlási költségen történő számítás az IFRS szerinti átértékelés egyik változata.

Megrendelés kialakítása

A vagyon újraértékeléséről szóló határozatot a vezető erre vonatkozó végzésében rögzíteni kell.

Ez a dokumentum a következő információkat tartalmazza:

A könyvelő a megrendeléstől vezérelve összeállítja az átértékelendő tárgyak listáját, és először ellenőrzi azok elérhetőségét.

A lista információkat tartalmaz a megadott operációs rendszer csoport minden objektumáról, nevezetesen:

  • pontos név;
  • a beszerzés dátuma;
  • könyvelésre történő átvétel időpontja.

Milyen dátumon készül?

A gazdálkodó szervezet a tárgyi eszközeit legfeljebb évente egyszer, a beszámolási időszak végén, azaz december harmincegyedikén jogosult átértékelni.

Az átértékelés pontos időpontját az éves mérleg keletkezésének időpontja határozza meg. Ez annak köszönhető, hogy az átértékelés eredményeit a pénzügyi kimutatások tartalmazzák.

Az éves mérleget a JSC esetében legkésőbb a beszámolási év végét követő hat hónapon belül, az LLC esetében pedig legkésőbb négy hónapon belül kell jóváhagyni.

Így az átértékelés időszaka a beszámolási év december harmincegyedikétől a mérleg elfogadásának időpontjáig tartó időszak.

A hasonló tárgyi eszközök egy csoportjának egyszeri értékelését követően a vállalkozásnak rendszeresen átértékelést kell végeznie. De jogilag nem állapítható meg, hogy pontosan mit is kell rendszeresség alatt érteni.

Ezért az átértékelést évente, két-három évente, de legfeljebb évente lehet konszolidálni.

A szervezetnek szigorúan be kell tartania az átértékelés jóváhagyott gyakoriságát.

Vagyis ha az utolsó átértékelést egy bizonyos tárgycsoportra végezték el, akkor a számviteli politikában meghatározott idő elteltével újra át kell értékelni ezeket a befektetett eszközöket. A szabálytalan átértékelésért adó- és igazgatási felelősséget kell biztosítani.

Hatás a pénzügyi eredményekre

Az átértékelés eredménye alapján a tárgy diszkontálásra, illetve átértékelésre kerül. Ezzel párhuzamosan nő az alulbecslés személyes tőke szerinti nettó vagyon nagysága és az adóalap. Markdown – csökkenti ezeket az értékeket.

Az állóeszközök átértékelése akkor tekinthető előnyösnek a vállalkozás számára, ha:

Alkalmazása esetén azonban az alanynak nagy összegű ingatlanadót kell fizetnie az átértékeléskor. Ezzel szemben a költségvetésbe befizetett adók csökkennek, amikor leárazás történik.

Befektetett eszközök átértékelésének elszámolása

A tárgyi eszközök átértékelésének eredményeit tükrözni kell a számvitelben. A könyvelési tételek az értékcsökkenéstől vagy átértékeléstől, valamint attól függően változnak, hogy hányszor értékelték ki az objektumot.

Az objektumok leértékelésekor a következő típusú könyvelési tételeket használjuk:

Dt84 Kt01 Befektetett eszközök leértékelésének összértéke a kezdeti átértékelés során
Dt02 Kt 84 Korrigált értékcsökkenési leírás
Dt83/1 Kt01 Az ismételt és utólagos átértékelés során a tárgyieszköz-leértékelés mértéke megegyezik az előző átértékeléssel
Dt02 Kt83 Az értékcsökkenés korrekciója a másodlagos átértékelés során
Dt84 Kt01 Az előző átértékeléshez képest túlzott leárazás
Dt02 Kt84 Az értékcsökkenési leírás módosítása, ha az értékcsökkenés meghaladja az előző átértékelést

Az átértékeléskor számított értékcsökkenés korrekciója speciális együttható alapján történik:
Ebben az esetben a korrigált értékcsökkenés teljes mennyiségét a következőképpen kell kiszámítani:

A tárgyi eszközök kiegészítő értékelésének könyvviteli megjelenítéséhez a következő tranzakciókat kell használni:

A befektetett eszközök átértékelése pozitív hatással van a nettó eszközök nagyságára. Ez a hatás azonban rövid távú.

Hosszú távon a nettó eszközmutatók csak a vállalkozás javuló pénzügyi teljesítményének köszönhetően javulnak.

- meglehetősen stabil érték, de változhat is; a jogalkotó ilyen lehetőségeket biztosított, és választási jogot adott a gazdálkodó szervezetnek ezen a területen.

Így. leggyakoribb és megfizethető módon befektetett eszközök bekerülési értékének változásai - átértékelésük. A PBU 6/01 15. pontja szerint a kereskedelmi szervezetek a hasonló tárgyi eszközök csoportjait legfeljebb évente egyszer (a beszámolási év elején) folyó (csere) költségen értékelhetik át.

Az átértékelés nemcsak a tárgyi eszköz értékének a számviteli adatok szerinti piaci értékhez való közelítését teszi lehetővé, hanem befolyásolja az amortizációs alap nagyságát, a tárgyi eszköz mérleg szerinti értékelését, a pótlólagos tőke vagy nyereség mértékét is. , a mérleg devizanemét érinti, és az alaptőke emelésének forrásává válhat (további ).

Így az átértékelés, ha a következményeit összességében tekintjük, nagyon hatékony mechanizmusnak tűnik egy szervezet pénzügyi helyzetére vonatkozó mutatók kezelésére. Ezenkívül a számviteli jelentés az állóeszközök rendelkezésre állásáról szóló információszolgáltatás szempontjából megbízhatóbbá válik: az objektumok nem a költségekben, hanem a piaci értékelésben jelennek meg.

Egy befektetett eszközcsoport átértékeléséről való döntésnél figyelembe kell venni, hogy a jövőben azokat rendszeresen át kell értékelni, hogy az az érték, amelyen a számvitelben és a beszámolóban megjelennek, ne térjen el jelentősen a jelenlegitől (csere) költség. Ez a PBU 6/01-ben bevezetett újítás célja, hogy felelősségteljesebb hozzáállást alakítson ki a szervezetek között az állóeszközök átértékelésével kapcsolatban, és kiegyensúlyozottabb fellépést és előrelátást igényel az elemzőktől.

A tárgyi eszközök tárgyának az átértékelés eredményeként történő átértékelésének összegét a szervezet kiegészítő tőkéjében írják jóvá. Ebben az esetben a könyvelésben a következő bejegyzés történik:

K-t sch. 83 „Póttőke”.

Egy tárgyi eszköz átértékelésének összege, amely megegyezik az előzőekben elvégzett értékcsökkenési leírás összegével jelentési időszakokés az eredménytartalék számlájára (fedezet nélküli veszteség) kerül jóváírásra a felhalmozott eredmény számláján (fedetlen veszteség). Ebben az esetben az átértékelés összegét a következő írás jelzi:

Dt sch. 01 "befektetett eszközök"

K-t sch. 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség).”

Ha a tárgyat korábban nem értékelték át, akkor az átértékelés eredményeként bekövetkezett értékcsökkenésének összege a „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számlán kerül jóváírásra. Ebben az esetben a könyvelésben a következő bejegyzés történik:

Dt sch. 84 „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)”

Azokban az esetekben, amikor az objektum korábban túlértékelt volt, és in idén leértékelés alá került, a tárgyi eszköz tétel leírásának összege a szervezet többlettőkéjének csökkentése részét képezi, amely a tétel korábbi beszámolási időszakokban elvégzett többletértékelésének összegeiből képződött. Ebben az esetben a leárazás mértékét a következő írás jelzi:

K-t sch. 01 „Befektetett eszközök”.

Az előző beszámolási időszakokban végrehajtott átértékelés eredményeként egy tárgy értékcsökkenési leírásának a szervezet többlettőkéjében jóváírt átértékelési összegét meghaladó összege a felhalmozott eredmény (fedezet nélküli veszteség) számláján kerül elszámolásra, mint működési költség. Ebben az esetben a szervezet számviteli osztálya a következő bejegyzést teszi:

Dt sch. 84 „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)”

K-t sch. 01 „Befektetett eszközök”.

A befektetett eszközök átértékelésének minden esetben az előírt módon módosítani kell a rájuk korábban elhatárolt értékcsökkenési összegeket.

Egy átértékelt tárgyi eszköz elidegenítésekor az átértékelés összege a szervezet többlettőkéjéből a szervezet felhalmozott eredményébe kerül át a következő tétellel:

Dt sch. 83 „Póttőke”

K-t sch. 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség).”

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha egyszer megtörténik az átértékelés, az kötelezővé válik, de nem feltétlenül évente. A számviteli információk felhasználóival (beleértve a szabályozó hatóságokat is) való félreértések elkerülése érdekében a számviteli politikában meg kell határozni az átértékelés gyakoriságát.

Ezek az időszakok eltérőek lehetnek a homogén állóeszközök különböző csoportjainál. Az átértékelés gyakoriságának meghatározását meg kell előznie a piaci árak dinamikájának elemzése ez a típus eszközök és jelenlegi trendek ezen a területen. Gondoskodni kell a piaci árak esetleges mérséklődéséről, amihez kapcsolódóan az objektumok megjelölésére lesz szükség.

Egy tárgy átértékelése - átértékelése vagy leértékelése - a felhalmozott értékcsökkenési leírás arányos növekedésével (vagy csökkenésével) jár. Ezenkívül a kiegészítő értékeléssel az önköltségi árban szereplő aktuális értékcsökkenési leírások is növekednek – ez csökkenti a szokásos tevékenységből származó nyereséget. Ebben az esetben az ingatlan piaci áron történő eladásából származó nyereség is csökken. Ezzel párhuzamosan a létesítmény teljes helyreállításához szükséges amortizációs alap is feltöltésre kerül.


A Szovjetunió kormánya mindössze három alkalommal adott ki parancsot az állóeszközök átértékelésére. A 25-ös, 60-as és 72-es átértékelés tervezett, az egész országra kötelező esemény volt. A szervezetek minden iparágban utasításokat kaptak, hogy mit és mennyivel kell átértékelni, és mindenki egyöntetűen megszorozta a tárgyi eszközök bekerülési értékét az Állami Tervbizottság által megadott együtthatókkal.

Az Összszövetségi Statisztikai Hivatal egy idő után „mélységes elégedettséggel” közölte, hogy ennyi százalékkal nőtt az ország iparának tőke-munka aránya.

Az idősebb generációk könyvelői még emlékeznek arra, hogyan történt ez a posztszovjet időszakban. Az orosz monetáris egység leértékelődése olyan ütemben haladt, hogy a leghihetetlenebb helyzetek a számvitelben adódnak.

Egy hat hónapja vásárolt gépet nagyságrendekkel alacsonyabb áron lehetne tőzsdére tenni, mint a ma vásárolt gépet. A csődbe ment gyárak üresen álló épületei – amiatt, hogy a leltári kártyájukon még a szovjet ár szerepelt – olcsóbban keltek el, mint egy személygépkocsi, a személygépkocsik pedig egy babakocsi áráért kerültek ki a vállalkozások mérlegéből.

Az 1992 és 1997 közötti átértékelésekről szóló minisztertanácsi határozatokat az újévi matiné gyakoriságával adtak ki. A számviteli osztályok rutinszerűen szaporodtak, nagyjából egységessé tették az objektumok költségjellemzőit, de pár hónap múlva ez az újraszámítás elavulttá vált.

Igen, hazánk történetében ez a mechanizmus gyakran életmentő folttá vált a használhatatlanok lyukain gazdaságpolitika. Ez azonban nem zárja ki az átértékelés reálgazdasági jelentőségét, mint a vezetői döntések meghozatalának alapvető eszközét.

Átértékelés ma

A tárgyi eszközök átértékelési eljárását ma már nem szabályozza olyan mértékben az állam, mint korábban. Az átértékelés elvégzéséről vagy megtagadásáról szóló döntést a szervezet a pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek adminisztrációja során hozza meg.

Ezt a feltételt a PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i, 26n. sz. rendeletével jóváhagyott) PBU 6/01 15. bekezdése rögzíti, és megerősítik az adótörvénykönyv 1. sz. 256 „Amortizálható ingatlan” és 257 „Az amortizálható ingatlan kezdeti bekerülési értékének meghatározására vonatkozó eljárás”.

Ugyanakkor a szervezet függetlensége az átértékeléssel kapcsolatban nem jelenti azt, hogy ez a folyamat teljesen spontán. A befektetett eszközök szervezet általi átértékelésének eljárása nem lépheti túl a fenti és a kísérő rendeletek 44. pontjában meghatározott kereteket, „Módszertani utasítások az állóeszközök elszámolásához” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. október 13-i rendeletével jóváhagyva). A 2006. november 27-ével, 2010. október 25-ével, december 24-ével módosított 91n.

Ez azt jelenti, hogy azokban az esetekben, amikor a társaságnak bármilyen célból át kellett volna értékelnie meglévő vagyoni tőkéjét, ezt egységes szabályok alapján teheti meg.
Az átértékelés elvégzésének eldöntésekor fontos emlékezni néhány kulcsfontosságú pontra. Nézzük őket sorban.

Lényegességi küszöb

Átértékelést kell végezni, ha a tárgy könyv szerinti értéke és a hozzá hasonló tárgy piaci, pótlási költsége között jelentős eltérés van. Okkal emeltük ki a „lényeges” szót. Annak ellenére, hogy a lényegesség fogalmát a főbb szabályozások közvetlenül nem határozzák meg, jelentős feltétel.

A 91-n számú utasítás 44. pontja „Módszertani utasítások az állóeszközök elszámolására vonatkozóan” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. október 13-i, 91n számú, 2006. november 27-én, október 25-én módosított rendeletével jóváhagyva, 2010. december 24.) közvetlenül megfogalmazott követelmény a mérlegben szereplő állóeszközök bekerülési értéke és a pótlási költség különbségének jelentőségének megállapítása.

Az 5%-os lényegességi küszöböt egykor a „Pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának eljárása” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i rendeletével jóváhagyott) jelentéstételi eljárás magyarázó részében határozták meg. 67n, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. december 31-i 135n. sz., 2006. szeptember 18-án kelt 115n. Annak ellenére, hogy ez a dokumentum a jelentési formák tekintetében érvényét vesztette, a lényegesség mértékének jelenleg nincs más értelmezése, amelyből logikus következtetés vonható le az érvényességére vonatkozóan.

Mondjunk két egyszerű példát.

  • 1 eset. Egy homogén csoport tárgyi eszközeinek költsége 2013. december 31-én 1 millió rubelt tett ki; a csoport tárgyai 2013. december 31-én 1,08 millió rubel. (1080000 - 1000000):1000000=.0,08 (8%)
  • 2. eset. Egy homogén csoport tárgyi eszközeinek költsége 2013. december 31-én 1 millió rubelt tett ki; a csoport eszközeinek pótlási költsége 2013. december 31-én: 1,025 millió RUB. (1025000 - 1000000):1000000=0,025 (2,5%)

Az első esetben az átértékelés eredménye megjelenik a számviteli számlákban, mivel a 8%-os eltérés jelentős. A második esetben a 2,5%-os különbség jelentéktelennek minősül, és nem történik átértékelés.

A szigorúan előírt norma hiánya elvileg úgy is értelmezhető, hogy a szervezetnek joga van önállóan lényegességi kritériumot megállapítani a tárgyi eszközök értékének átértékelés következtében bekövetkező változásaira. Ha ilyen döntés születik, a számviteli politikára vonatkozó megbízás elkészítésekor meg kell határozni a lényegességi kritérium nagyságát.

Az átértékelés szabályszerűsége


Az átértékelési döntés meghozatalakor feltétlenül figyelembe kell venni azt a tényt, hogy a későbbiekben ezeket a befektetett eszközöket rendszeresen át kell értékelni. Az átértékelések gyakoriságának korlátozása éves intervallumban kerül meghatározásra.

Ebből következik, hogy a tárgyi eszközök homogén csoportja legfeljebb évente egyszer értékelhető át. A PBU és az NK is beszél erről. Tévedés lenne azonban azt feltételezni, hogy az éves átértékelés a szervezet feladata.

A szükségesség megállapításához a lényegesség azonosításának fent leírt mechanizmusára kell támaszkodni.

Átértékelési módszer

Az átértékelési eljárást magyarázó források többsége továbbra is két módszer – az indexálás vagy a közvetlen újraszámítás – alkalmazásának lehetőségét említi. Ez nyilvánvalóan a tehetetlenség miatt történik.

Igen, egy időben létezett egy úgynevezett IRIP (vállalati tulajdon értékesítési indexe). Ezt a deflátorindexet az Orosz Föderáció kormányának rendelete vezette be. N 315, 1996. március 21., és rendszeresen megjelent a hivatalos sajtóban. 2002-ben azonban az Orosz Föderáció Kormánya 2002. február 20-i 121. számú rendeletének elfogadásával összefüggésben a 315. számú határozat érvényét vesztette, és más mutatókat nem állapítottak meg, valószínűleg azért, mert a fejezet Az egyidejűleg hatályba lépett adótörvény 25. §-a nem rendelkezik az IRIP használatáról.

Jelenleg a PBU legújabb kiadásában az átértékelés indexmódszerére való hivatkozás nem szerepel a 15. bekezdésben. Így jelenleg a tárgyi eszközök átértékelési eljárása csak a közvetlen újraszámítási módszert tartalmazza.

A közvetlen átértékelés alapja a következő forrásokból származó információk:

  • Információk azonos tárgyakat gyártó cégektől;
  • Kormányzati szervezetektől vagy speciális nyilvános forrásokból származó árszintekre vonatkozó információk;
  • Szakértői értékelés független szakemberek által

Átértékelési algoritmus

A tárgyi eszközök átértékelése nem spontán esemény. Ennek végrehajtásához számos előkészítő intézkedésre van szükség, beleértve az olyan objektumok elérhetőségének tanulmányozását, amelyek számviteli költségadatait módosítani kell.

A szervezetnek szóló megbízás formalizálja az átértékelés elvégzésére vonatkozó döntést, meghatározza a szolgáltatások összetételét vagy a bevonni kívánt szakemberek körét, valamint jóváhagyja az átértékelés tárgyát képező tárgyak listáját.
Az objektumok listája az objektumok összesített adatait tartalmazza, és olyan elemeket tartalmaz, mint a pontos név, az üzembe helyezés dátuma és egy bizonyos homogén csoporthoz való tartozás.

Kiindulási adatként az objektumra vonatkozó információkat és könyvelési információkat használjuk:

  • Kezdeti vagy csere (ha a tárgyat a korábbi időszakokban már átértékelték) a beszámolási év utolsó napján érvényes költség;
  • A létesítmény üzemeltetése során felszámított értékcsökkenési leírás összege;
  • Megerősített adatok a pótlási költségről a tárgyév utolsó napján.

    • Az utolsó pontot hangsúlyozni kell. Korábban a tárgyévet követő év január 1-jei átértékelési adatainak megjelenítésére volt szabály.
    A tárgyi eszköz átértékelése az eredeti (csere) könyv szerinti értékének és a teljes működési időszakra vonatkozó értékcsökkenésének újraszámítása.

    Az átértékelési eredmények tükrözése

    Az átértékelés eredményeképpen egy tétel könyv szerinti értéke nő vagy csökken.
    Ha emelkedés (átértékelés) van, az a könyvelésben úgy jelenik meg, hogy a 83-as Kt számlára könyveljük azt az összeget, amellyel az átértékelés megtörtént.
    Csökkenés, azaz leárazás esetén a könyvviteli nyilvántartásban megjelenik a 91-es Dt számlára történő könyvelés a leárazás összegével.

    Példa:
    Az átértékelést első alkalommal végzi el a szervezet. 2013. december 31-én az állóeszközök egy csoportjának könyv szerinti értéke 17 405 400 rubel, piaci értéke 15 301 160 rubel. Átértékelés előtti értékcsökkenési leírás - 7 166 400 RUB. Az értékcsökkenési módszer lineáris.

    Az amortizáció újraszámításához a piaci érték és a könyv szerinti érték arányával megegyező együtthatót számítunk ki: 15 301 160: 17 405 400 = 0,88. Az újraszámított értékcsökkenés összege: 7 166 400 x 0,88 = 6 306 432 A felhalmozott és újraszámított értékcsökkenés különbsége: 7 166 400 – 6 306 432 = 859 968. Az értékcsökkenés és a leírás közötti különbözet ​​a leírás-40:1 0 – 15 301 160 = 2 104 240; 2 104 240 – 859 968 = 1 244 272

    2013. december 31-én az alábbi könyvelési tételek történtek:

    • Dt 02 – Kt 01 – 859 968 dörzsölje. az értékcsökkenési leírás összege;
    • Dt 91-2 - Kt 01 - 1 244 272 rubel. befektetett eszközcsoport értékcsökkenési leírásának összege.

    Azokban az esetekben, amikor a tárgyi eszközök átértékelése már korábban megtörtént, ez másként jelenik meg a számvitelben.
    Mutassuk be ezeket a különbségeket táblázatok formájában:

    Nézzünk egy másik példát:
    December 31-től egy homogén, korábban átértékelt ingatlancsoport átértékelése zajlik. Az új átértékelés előtt a csereköltség 16 800 000 rubel, az értékcsökkenési leírás 7 200 350 rubel. Piaci érték december 31-én: 19 400 000 rubel. Az előző levonás során 605 600 rubelt utaltak a 84-es számlára.

    Átváltási tényező: 19 400 000: 16 800 000 = 1,15. Az újraszámított értékcsökkenés összege: 7 200 350 RUB. x 1,15 = 8 280 402. Az újraszámított és a halmozott értékcsökkenés különbsége: 8 280 402 - 7 200 350 = 1 080 052. A további értékelés a következő lesz: (19 400 000 - 16 800 000 - 16 800 000 - 16 800 100) = 1,8,5,2.

    Ezt az eredményt két mennyiségre kell osztani.
    Ezek közül az egyik, az előző leárazás összegével megegyező, az egyéb bevételek között szerepel.
    Második: 1 519 948 - 605 600 = 914 348 a kiegészítő tőke.

    December 31-én a következő könyvelési bejegyzések készülnek:

    • Dt 01 - Kt 02 - 1 080 052 dörzsölje. az értékcsökkenés újrabecslése;
    • Dt 01 - Kt 91-1 - 605 600 dörzsölje. az előző értékcsökkenéssel megegyező átértékelés;
    • Dt 01 - Kt 83 - 914 348 dörzsölje. az átértékelés többi részét.

    Fontos megjegyezni, hogy a tárgyi eszköz elidegenítésének regisztrálásakor le kell írni azt az összeget, amellyel az átértékelődött a kiegészítő tőkéből az eredménytartalékba.
    Általában a könyvelési tételek halmaza ebben az esetben valahogy így néz ki:

    • Dt 20 - Kt 02 - befektetett eszközök értékcsökkenési leírása;
    • Dt 01-2- Kt 01 – tárgyi eszközök pótlási költségének leírása;
    • Dt 02 - Kt 01-2 - értékcsökkenés leírása;
    • Dt 10 - Kt 01-2 - a felszámolás során megmaradt összetevők aktiválásra kerülnek;
    • Dt 01-2- Kt 76 – harmadik féltől származó szolgáltatások az operációs rendszer felszámolásához;
    • Dt 19 - Kt 76 - Felszámolási szolgáltatás áfája;
    • Dt 91-2- Kt 01-2 – az operációs rendszer felszámolásának pénzügyi eredménye;
    • Dt 83 - Kt 84 - kivont tárgyi eszközök kiegészítő értékelése.

    A bemutatott példák teljesen teljes képet adnak az átértékelések számviteli végrehajtási sorrendjéről és megjelenítési eljárásáról. Az átértékelések eredményének adóelszámolásával minden sokkal egyszerűbb.

    Befektetett eszközök átértékelése és adóelszámolás

    A szervezet által végzett átértékelések eredményeinek az adószámviteli mutatókra gyakorolt ​​hatásáról szólva azonnal ki kell emelni a következő pontot: a PBU vonatkozó paragrafusaival ellentétben az adótörvénykönyv cikkei a listán szerepelnek: Az amortizálható vagyontárgy kezdeti bekerülési értékének meghatározására vonatkozó eljárás 257. § (2) bekezdése szerinti befektetett eszközök értékének megváltozásához vezető esetek, a befejezést, az utólagos felszerelést, a korszerűsítést, az újjáépítést, a műszaki átszerelést és a részleges felszámolást. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az átértékelés nem szerepel ebben a listában.

    Ennek megfelelően a szervezet által végzett átértékelések eredményei nem jelennek meg az adóelszámolásban. Az adótörvénykönyv nem ismeri el az adózás szempontjából figyelembe vett bevételek vagy ráfordítások részeként a leértékelések és átértékelések összegét. Ezt megerősíti a Pénzügyminisztérium álláspontja ebben a kérdésben - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. július 8-án kelt levelei, 03-03-06/1/412, 2011. szeptember 8. sz. 03-03-06/1/544.

    Az átértékelés azonban továbbra is közvetett hatással van az adóelszámolás eredményére. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 376. cikkének (4) bekezdésének megfelelően az adóköteles ingatlant úgy számítják ki, hogy az ingatlan maradványértékét elosztják az év összes első és utolsó napjával. az év hónapjainak száma eggyel nőtt.

    Így az adóelszámolásra át nem vett átértékelési adatok közvetetten, az ingatlan maradványértékének újraszámításán keresztül továbbra is befolyásolják az adóalapot az ingatlanadó számítása szempontjából.

    Kapcsolódó kiadványok