Prevrednotenje osnovnih sredstev in davčno računovodstvo : komentar na dopis Ministrstva za finance. Kako odražati prevrednotenje osnovnih sredstev v računovodstvu
Irina Kostjukova, strokovnjak za finančno pravo
Rezultati prevrednotenja osnovnih sredstev v računovodstvu na dan 1. januar 2011 v letošnjem poročanju morajo biti prikazani v primerjalnih podatkih za leto 2010.
Spremembe pravil za prevrednotenje osnovnih sredstev so bile izvedene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n. Dokument se uporablja od računovodskih izkazov leta 2011.
Spomnimo se, da imajo komercialne organizacije pravico do prevrednotenja skupin podobnih osnovnih sredstev največ enkrat letno. Po prejšnjem pravilniku se je prevrednotenje izvajalo v tako imenovanem medporočevalskem obdobju - od 31. decembra preteklega leta do 1. januarja tekočega leta. Povedano drugače, knjigovodske knjižbe prevrednotenja osnovnih sredstev so bile opravljene 31. decembra prejšnjega leta, vendar po tem, ko je bilo poročilo za letošnje leto že oblikovano. Tako so se rezultati prevrednotenja odrazili v medporočevalskem obdobju in so bili prikazani v otvoritvenih bilancah na dan 1. januarja tekočega leta. Prav takšen je postopek prevrednotenja osnovnih sredstev, ki je veljal ob njegovi uveljavitvi s 1. januarjem 2011.
V skladu z novimi pravili je treba prevrednotenje osnovnih sredstev v računovodstvu opraviti ob koncu poročevalskega leta in ga prikazati v računovodstvu in poročanju na dan 31. decembra. Poleg tega se je spremenil tudi računovodski postopek prevrednotenja.
Podobno so se spremenila pravila prevrednotenja neopredmetena sredstva.
Poglejmo, kakšne so posledice teh novosti, predvsem pa, kako rezultate prevrednotenja osnovnih sredstev, opravljenega na dan 1. 1. 2011, prikazati v letošnjem poročanju.
Odraz prevrednotovalnih zneskov v računovodstvu...
Pri prevrednotenju osnovnega sredstva se preračuna njegova izvirna vrednost, če je bil predmet predhodno prevrednoten, pa se preračuna tekoča (nadomestna) vrednost. Hkrati se preračuna znesek amortizacije, obračunan za ta predmet za celotno obdobje njegove uporabe, za katerega se uporabi koeficient prevrednotenja. Vrednost tega koeficienta se določi tako, da se nadomestitvena vrednost osnovnega sredstva (na dan zadnjega prevrednotenja) deli z njegovo nabavno vrednostjo (oziroma nadomestitvena vrednost na dan prejšnjega prevrednotenja).
Po prevrednotenju se mesečni znesek amortizacije obračuna na podlagi nove tekoče (nadomestne) vrednosti osnovnega sredstva in prejšnjega obdobja. koristno uporabo.
Postopek odražanja rezultatov prevrednotenja osnovnih sredstev v računovodstvu je odvisen od tega, ali je predmet prevrednoten prvič ali je bilo osnovno sredstvo prevrednoteno (amortizirano) že prej. Znesek začetnega prevrednotenja je treba še vedno knjižiti v dobro organizacije in prikazati na dobro računa 83 "Dodatni kapital".
Če so bila osnovna sredstva prej prevrednotena samo v obliki prevrednotenja, se znesek novega prevrednotenja prav tako vknjiži v dodatni kapital.
Znesek zmanjšanja, ki je bil izveden prvič, je zdaj treba pripisati ne računu, temveč računu 91 "Drugi prihodki in odhodki". Podobno je treba odražati amortizacijo osnovnih sredstev, če se je zaradi predhodno opravljenega prevrednotenja izkazalo, da je nadomestitvena vrednost nižja od prvotne.
Na primerih bomo obravnavali situacije, ko se rezultati prejšnjih prevrednotenj osnovnih sredstev razlikujejo od rezultatov prevrednotenja v tekočem obdobju.
Primer
Dodatno vrednotenje osnovnih sredstev, če je bilo predhodno znižanje vrednosti
V bilanci stanja organizacije je navedena postavka osnovnih sredstev, za katero se amortizacija izračuna po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. Prvo prevrednotenje (v obliki znižanja vrednosti) je organizacija izvedla v začetku leta 2011.
Znesek začetnega prevrednotenja nekratkoročna sredstva je treba še vedno knjižiti v dobro dodatnega kapitala organizacije, kar se odraža v računovodstvu za posojilo z istim imenom na računu 83 "Dodatni kapital"
Izhodiščni podatki na dan prvega prevrednotenja so navedeni spodaj.
Začetni strošek OS je 200.000 rubljev; - 10 let; trenutni stroški zamenjave - 150.000 rubljev; akumulirani znesek amortizacije - 40.000 rubljev.
150.000 rubljev. : 200.000 rub. = 0,75;
40.000 rubljev. x 0,75 = 30.000 rub.;
znesek amortizacije:
200.000 – 150.000 = 50.000 rubljev;
amortizacija znesek amortizacije:
40.000 – 30.000 = 10.000 rubljev;
skupni znesek zmanjšanja, prikazan na računu:
50.000 - 10.000 = 40.000 rub.
V računovodstvu, rezultati znižanja na začetku 2011 se odraža v naslednjih evidencah:
DEBET 84 KREDIT 01
- 50.000 rubljev. - znesek amortizacije nabavne vrednosti;
DEBET 02 KREDIT 84
- 10.000 rubljev. - znesek amortizacijskega odbitka.
Znesek amortizacije za to osnovno sredstvo za leto 2011 je enak:
150.000 rubljev. x 10% = 15.000 rub.
Ob koncu poročevalskega leta 2011 se ta objekt prevrednoti v obliki dodatnega vrednotenja. Po novem pravilniku se od leta 2011 znesek dodatnega vrednotenja sredstva, ki je enak znesku njegove amortizacije, opravljene v prejšnjih obdobjih in pripisan finančnemu rezultatu kot drugi odhodki, všteva med druge prihodke. V našem primeru je bil znesek začetnega znižanja v skladu s starimi pravili pripisan računu. V letu 2011 pa mora biti prevrednotenje v mejah prejšnjih zneskov amortizacije prikazano v računu.
Naj navedemo izhodiščne podatke za revalorizacijo na dan 31.12.2011. Stroški objekta znašajo 150.000 rubljev; trenutni (stroški zamenjave) - 225.000 rubljev.
30.000 + 15.000 = 45.000 rubljev;
faktor prevrednotenja:
225.000 rubljev : 150.000 rub. = 1,5;
znesek preračunane amortizacije:
45.000 rubljev. x 1,5 = 67 500 rub.;
znesek dodatne odmere tekočih (nadomestnih) stroškov:
225.000 – 150.000 = 75.000 rubljev;
znesek dodatne odmere amortizacije:
67 500 – 45 000 = 22 500 rubljev;
skupni znesek prevrednotenja predmeta:
Zaradi prevrednotenja ostane doba koristnosti sredstva enaka, spremeni pa se trenutna (nadomestna) vrednost predmeta. Amortizacija se obračunava na novo vrednost
75.000 – 22.500 = 52.500 rubljev.
V tem primeru se dodatno vrednotenje osnovnega sredstva v znesku, ki je enak prejšnjemu znižanju (40.000 rubljev), knjiži v dobro na račun drugih prihodkov in odhodkov. In glede presežka revalorizacije nad predhodno amortizacijo v višini:
52 500 – 40 000 = 12 500 rubljev.- v dobro računa dodatnega kapitala.
DEBET 01 KREDIT 91-1
- 50.000 rubljev. - dodatno odmero nadomestitvenih stroškov v okviru prejšnjih znižanj;
DEBET 91-2 KREDIT 02
- 10.000 rubljev. - dodatno odmero amortizacije v okviru predhodno izvedenega zmanjšanja vrednosti;
DEBET 01 KREDIT 83
- 25.000 rubljev. (75.000 – 50.000) - dodatna ocena nadomestitvenih stroškov, ki presegajo zneske prejšnjega znižanja;
DEBET 83 KREDIT 02
- 12.500 rubljev. (22.500 – 10.000) - dodatna odmera amortizacije, ki presega zneske prejšnjega zmanjšanja vrednosti.
Igor Sukharev,
Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n so bile izvedene številne spremembe postopka prevrednotenja nekratkoročnih sredstev. Najprej se je spremenil trenutek določitve prevrednotenja. Do sedaj prevrednotenje nekratkoročnih sredstev zaradi spremembe njihove vrednosti v poročevalskem letu ni bilo vključeno v bilanco stanja za isto obdobje, ampak je bilo prikazano v otvoritvenih bilancah na dan 1. januarja naslednjega leta. Vendar mora stanje za kateri koli datum odražati vse dogodke od 24:00 na ta določen datum. Zdaj morajo biti rezultati revalorizacije prikazani 31. decembra, torej en izpisek prej.
Nova pravila začnejo veljati od računovodskih izkazov za leto 2011. V poročanju za leto 2010 ni treba ničesar spreminjati. V poročanju za tekoče leto 2011 je treba posledice sprememb računovodskih usmeritev, ki jih povzročajo spremembe regulativnih pravnih aktov o obračunavanju prevrednotenja nekratkoročnih sredstev, odražati za nazaj. Zato je treba pri primerjalnih kazalnikih na dan 31. 12. 2010 in 31. 12. 2009 navesti podatke z upoštevanjem prevrednotenja, opravljenega na dan 1. 1. 2011 oziroma 1. 1. 2010.
Neskladje med navedenimi podatki in podobnimi poročevalskimi kazalniki za leto 2010 mora biti razkrito v pojasnilih k poročanju za leto 2011, zlasti pa mora biti njihova uskladitev navedena v poglavju 2 obrazca »Poročilo o gibanju kapitala«.
Zdaj pa ugotovimo, kako uporabiti nova pravila za obračunavanje prevrednotenja osnovnih sredstev v razmerah, ki se zrcalijo glede na zgoraj obravnavano.
Primer
Amortizacija osnovnih sredstev, če je bilo predhodno dodatno vrednotenje.
Vrednotenje v začetku leta 2011 (osnovna sredstva se prevrednotujejo prvič) je večje od nabavne vrednosti. Izhodiščni podatki za revalorizacijo na navedeni datum so navedeni spodaj.
Začetni strošek OS je 70.000 rubljev; življenjska doba - 7 let; trenutni stroški zamenjave - 105.000 rubljev; akumulirani znesek amortizacije - 30.000 rubljev.
Zato je faktor prevrednotenja:
105.000 rubljev. : 70.000 rub. = 1,5;
znesek preračunane amortizacije:
30.000 rubljev. x 1,5 = 45.000 rub.;
znesek dodatnega vrednotenja prvotnih stroškov:
105.000 – 70.000 = 35.000 rubljev;
znesek dodatne odmere amortizacije:
45.000 – 30.000 = 15.000 rubljev;
skupni znesek prevrednotenja, prikazan na računu:
35.000 - 15.000 = 20.000 rubljev.
Rezultati prevrednotenja v začetku leta 2011 se odražajo v naslednjih knjižbah:
DEBET 01 KREDIT 83
- 35.000 rubljev. - znesek dodatnega vrednotenja nabavne vrednosti;
DEBET 83 KREDIT 02
- 15.000 rubljev. - znesek dodatne odmere amortizacije.
V letu 2011 je bila za to osnovno sredstvo obračunana naslednja amortizacija:
((100%: 7 let) x 105.000) = 15.000 rub.
Konec leta 2011 je to osnovno sredstvo prevrednoteno v obliki znižanja vrednosti. Od leta 2011 se presežek zneska amortizacije osnovnega sredstva nad zneskom njegovega prevrednotenja, knjiženega v dobro dodatnega kapitala zaradi predhodnega prevrednotenja, vključi v finančni izid med druge odhodke. Vendar morate najprej zmanjšati dodatni kapital, ki je nastal zaradi predhodnega prevrednotenja.
Naj navedemo izhodiščne podatke za drugo prevrednotenje predmetnega sredstva na dan 31.12.2011. Stroški osnovnega sredstva znašajo 105.000 rubljev; trenutni stroški zamenjave - 52.500 rubljev.
Znesek odpisa nekratkoročnih sredstev, ki je bil izveden prvič, je zdaj treba pripisati ne računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)", temveč računu 91 "Drugi prihodki in odhodki"
Zato je akumulirani znesek amortizacije:
45.000 + 15.000 = 60.000 rubljev;
faktor prevrednotenja:
52 500 rubljev : 105.000 rub. = 0,5;
znesek preračunane amortizacije:
60.000 rubljev. x 0,5 = 30.000 rub.;
znesek amortizacije sedanje (nadomestne) vrednosti:
105.000 – 52.500 = 52.500 rubljev;
amortizacija znesek amortizacije:
60.000 – 30.000 = 30.000 rubljev;
skupni znesek amortizacije predmeta:
52 500 - 30 000 = 22 500 rub.
Hkrati je del znižanja osnovnega sredstva v višini 20.000 rubljev. - je vključen v bremenitev računovodstva dodatnega kapitala, drugi del pa v višini 2500 rubljev. - v breme za obračun drugih prihodkov in odhodkov.
V knjigovodske evidence na dan 31. 12. 2011 je treba vpisati naslednje:
DEBET 83 KREDIT 01
- 35.000 rubljev. - znižanje nadomestitvene vrednosti v mejah prejšnjega prevrednotenja;
Trenutni (nadomestni) strošek osnovnih sredstev je znesek denarja, ki ga mora organizacija plačati na dan prevrednotenja, če je treba predmet zamenjati.
DEBET 02 KREDIT 83
- 15.000 rubljev. - znižanje vrednosti amortizacije v mejah predhodno opravljenega prevrednotenja;
DEBET 91-2 KREDIT 01
- 17.500 rubljev. (52.500 – 35.000) - znižanje nadomestitvenih stroškov glede na presežek prejšnjega prevrednotenja;
DEBET 02 KREDIT 91-1
– 15.000 (30.000 – 15.000) - zmanjšanje vrednosti amortizacije, ki presega prejšnje zneske prevrednotenja.
...in v poročanju
Zgoraj obravnavane spremembe v postopku prevrednotenja se odražajo v novih oblikah računovodskih izkazov.
Na primer, v prejšnji obliki izkaza gibanja kapitala je bil kot eden od razlogov za spremembo kapitala v medporočevalskem obdobju (od 31. decembra do 1. januarja) naveden rezultat prevrednotenja osnovnih sredstev. Zdaj je v razčlenitev kazalnikov "Povečanje kapitala - skupaj" in "Zmanjšanje kapitala - skupaj" tako za poročevalsko kot za preteklo leto vključena vrstica "Prevrednotenje nepremičnin".
Poleg tega v nova oblika bilance stanja je v razdelku III »Kapital in rezerve« dodana vrstica za prikaz prevrednotenja nekratkoročnih sredstev. V tem primeru mora biti dodatni kapital prikazan v naslednji vrstici brez upoštevanja prevrednotenja.
V referenčnem delu izkaza poslovnega izida se je pojavil nov kazalnik »Izid prevrednotenja nekratkoročnih sredstev, ki niso vključena v čisti dobiček (izgubo) obdobja«. S to vrstico bodo računovodje zdaj poročali o zneskih, obračunanih v obdobju poročanja med prevrednotenjem na računu 83 "Dodatni kapital".
Novi obrazci so bili potrjeni z odredbo, ki začne veljati z letnim poročanjem za leto 2011. Na teh obrazcih pa bi morali biti pripravljeni tudi medletni računovodski izkazi za leto 2011, da bi zagotovili primerljivost z letno bilanco stanja.
Ker Odredba št. 186n Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 ni vzpostavila posebnega postopka za odražanje posledic sprememb računovodskih usmeritev v zvezi z uvedbo novih pravil prevrednotenja, je treba te posledice odražati za nazaj v finančne izjave. Zato je treba v poročanju za leto 2011 v primerjalnih podatkih za leto 2010 navesti revalorizacijo, opravljeno na dan 1.1.2011.
V bližnji prihodnosti bodo morala podjetja oddati polletna poročila. Medletno poročanje mora vsebovati bilanco stanja in. Kako naj izkazuje rezultate prevrednotenja osnovnih sredstev na dan 1.1.2011?
V novi obliki bilance stanja so kazalniki prikazani za dve leti: na dan poročanja tekočega poročevalskega obdobja ter na dan 31. decembra preteklega leta in na dan 31. decembra leta pred prejšnjim. Podatki za začetek poročevalskega leta niso več navedeni.
Tako je treba preostalo vrednost osnovnih sredstev na dan 1. januarja 2011 odražati v oddelku I bilance stanja v vrstici »Osnovna sredstva« v stolpcu »Na dan 31. decembra 2010«. V skladu s tem v stolpcu "Na dan 31. decembra 2009" - preostanek vrednosti na dan 01.01.2010. In na datum poročanja obdobja poročanja v isti vrstici prikažite preostalo vrednost osnovnih sredstev, izračunano na podlagi nabavne vrednosti osnovnih sredstev, ob upoštevanju prevrednotenja na dan 1. januarja 2011 in amortizacije, obračunane za leto 2011. Podobno je treba v razdelku III bilance stanja navesti primerjalne podatke v vrsticah "Prevrednotenje nekratkoročnih sredstev" in "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Igor Sukharev,
Vodja oddelka za metodologijo računovodstvo in poročanje Ministrstva za finance RusijeInovativnost v poročanju
Novost je odraz rezultatov prevrednotenja v izkazu poslovnega izida.
Prvič, od leta 2011 finančni rezultat vključuje znesek prevrednotenja pod prvotno vrednostjo predmeta (zmanjšanje - kot drugi odhodki, prevrednotenje - kot drugi prihodki).
Drugič, novost se nanaša na višino sprememb dodatnega kapitala pri prevrednotenju za poročevalsko obdobje. Prej je bil vključen le v izkaz gibanja kapitala. Zdaj se ta kazalnik odraža tudi v izkazu poslovnega izida v vrstici »Rezultat prevrednotenja nekratkoročnih sredstev, ki niso vključeni v čisti dobiček (izgubo) obdobja« (za referenco).
V zvezi s tem je treba med primerjalne kazalnike vključiti spremembe ocene nekratkoročnih sredstev za leto 2010 (izražene v računovodstvu na dan 01.01.2011 v kontu »Zadržani dobiček/nepokrita izguba«) v izkazu poslovnega izida za leto 2011. za druge odhodke oziroma prihodke za leto 2010. In prevrednotenje v začetku leta 2011, pripisano dodatnemu kapitalu, naj bo poleg primerjalnih podatkov za leto 2010 prikazano v izkazu gibanja kapitala za leto 2011 (v ustrezni vrstici), temveč tudi v primerjalnih podatkih v poslovnem izidu. in izkaz izgube ter vključen v celotni finančni rezultat primerjalnega obdobja.
Strokovnost članka:
Olga Monako,
Pravno svetovalna služba GARANT, revizor
49. člen Pravilnika, odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n; člen 15 PBU 6/01, odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n; str. 43-48 Metodološka navodila, potr. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n (v nadaljnjem besedilu - Smernice)
str. 17, 21 PBU 14/2007, odobreno. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. decembra 2007 št. 153n
odst. 3. člen 15 PBU 6/01; člen 43, odst. 2, člen 46 Smernic
odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n
Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 24. januarja 2011 št. 07-02-18/01, Zvezna davčna služba Rusije z dne 18. aprila 2011 št. KE-4-6/6116
Prevrednotenje osnovnih sredstev (osnovnih sredstev) za računovodske namene je predvideno v 15. členu PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01.
Komercialna organizacija lahko prevrednoti skupine podobnih osnovnih sredstev po tekočih (nadomestnih) stroških največ enkrat letno (ob koncu leta poročanja). V tem primeru se ponovno izračunajo začetni (ali trenutni (nadomestni) stroški) in znesek obračunane amortizacije za celotno obdobje uporabe predmeta.
Tekoči (nadomestni) strošek je znesek denarja, ki ga je treba plačati na dan sestave računovodskih izkazov v primeru, da je treba zamenjati katerikoli predmet.
Podrobnosti o postopku prevrednotenja osnovnih sredstev in primeri v pomoč računovodji, ki se ukvarja s prevrednotenjem osnovnih sredstev organizacije, so določeni v Navodilih Ministrstva za finance Ruske federacije (Odredba št. 91n z dne 13.10.2003 - v nadaljevanju Smernice N 91n).
Namen prevrednotenja osnovnih sredstev je ugotoviti realno vrednost osnovnih sredstev.
Prevrednotenje osnovnih sredstev je pomembno za organizacije, katerih osnovna sredstva predstavljajo pomemben del njihovih sredstev. Izvaja se tako, da se začetna vrednost osnovnih sredstev uskladi z njihovimi tržnimi cenami in pogoji reprodukcije na dan prevrednotenja. Odvisno od tržnih nihanj lahko vrednost osnovnih sredstev organizacije raste in s tem povečuje neto sredstva (NA) organizacije, ko pa se tržne cene osnovnih sredstev znižajo, se kazalniki NA znižajo. Po drugi strani pa prevrednotenje nabavne vrednosti osnovnih sredstev poveča znesek amortizacije, s čimer se povečajo stroški proizvodov, blaga, del, storitev, s tem pa se zmanjša računovodski dobiček organizacije.
Prevrednotenje se izvede ob koncu poročevalskega leta, tj. datum prevrednotenja je 31. december poročevalskega leta. Prevrednotenje osnovnih sredstev za leto 2018 se odraža v računovodstvu na dan 31. decembra 2018.
Če organizacija prvič izvede prevrednotenje, se znesek prevrednotenja sredstev knjiži v dobro dodatnega kapitala organizacije, to je, poveča se oddelek "Kapital in rezerve". Znesek povečanja vrednosti osnovnih sredstev na podlagi rezultatov njihovega prevrednotenja, evidentiran ločeno na računu 83, se odraža v bilanci stanja v razdelku vrstice 1340 "Prevrednotenje nekratkoročnih sredstev". III "Kapital in rezerve". Pri izpolnjevanju vrstice 1340 se uporabljajo podatki o dobroimetju računa 83, vključno z analitičnimi konti za obračunavanje zneskov prevrednotenja osnovnih sredstev.
Če se med prvim prevrednotenjem izvede odpis osnovnih sredstev, se njegovi rezultati nanašajo na druge odhodke tekočega obdobja, tj. se odražajo na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki". Če se pri naslednjem prevrednotenju izkaže, da so osnovna sredstva podvržena znižanju vrednosti in se zaradi predhodnih prevrednotenj teh osnovnih sredstev oblikuje dodatni kapital, se ta dodatni kapital najprej zmanjša za znesek znižanja.
Presežek zneska amortizacije nad zneskom prevrednotenja, pripisanega dodatnemu kapitalu zaradi prejšnjih prevrednotenj, se odraža v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" in v dobro računa 01 "Osnovna sredstva". Če se precenjeno osnovno sredstvo odstrani iz bilance stanja organizacije, se ustrezna postavka dodatnega kapitala zmanjša za znesek njegovega prevrednotenja in poveča se račun zadržanega dobička organizacije.
Načini za ponovno oceno OS
PBU 6/01 ne določa sprejemljivih metod prevrednotenja, medtem ko člen 43 Metodoloških navodil N 91n predpisuje uporabo ene od dveh metod:
- Indeksna metoda, ko se osnovna sredstva prevrednotijo z indeksiranjem knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev.
Metoda temelji na uporabi posebnih razvitih indeksov prevrednotenja vladne agencije statistika. Trenutno Rosstat ne objavlja takih indeksov. Če se organizacija odloči za to metodo, bo morala samostojno razviti indekse za prevrednotenje. To je delovno intenzivno in zahteva določeno raven usposobljenosti zaposlenih v organizaciji. Druga možnost je, da se za razvoj indeksov na podlagi povračila obrnete na Raziskovalni inštitut za statistiko. Zvezna služba državna statistika (Rosstat). Takšna priporočila je podalo Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 31. julija 2003 N 04-02-05/3/63. - Metoda neposredne pretvorbe na podlagi dokumentiranih tržnih cen.
V tem primeru se nadomestitvena vrednost osnovnih sredstev določi z neposrednim preračunom nabavne vrednosti posameznih predmetov na podlagi dokumentiranih tržnih cen zanje, ki veljajo na dan prevrednotenja.
Za dokumentiranje tržne vrednosti pri uporabi metode neposrednega vrednotenja se uporabljajo:
- podatki o cenah za podobne izdelke, prejeti v pisni obliki od proizvodnih organizacij;
- informacije o ravni cen, ki so na voljo pri državnih statističnih organih, trgovinskih inšpektoratih in organizacijah;
- Informacije o ravni cen, objavljene v medijih in strokovni literaturi;
- poročila cenilcev o vrednosti osnovnih sredstev.
Po našem mnenju je najbolj optimalen način vključitev neodvisnih strokovnjakov - cenilcev.
Poročilo o oceni osnovnih sredstev, ki se uporablja za njihovo prevrednotenje, mora vsebovati neposredno navedbo, da je bila ocena opravljena posebej za prevrednotenje vrednosti osnovnih sredstev, da bi se odrazila v računovodstvu.
Poročilo o oceni tržne vrednosti za druge namene (prodaja ali zavarovanje, pridobivanje investicij, pridobitev posojila, priprava poročil po MSRP, sprejemanje poslovodskih ali komercialnih odločitev) ni mogoče uporabiti za prevrednotenje osnovnih sredstev za računovodske namene. To potrjuje sodna praksa (odloki 20 AAS z dne 21.08.2016 N 20AP-3195/16, FAS severozahodnega okrožja z dne 12.02.2011 N F07-14162/10, FAS severnokavkaškega okrožja z dne 04.01. 2008 N F08-1464/08 -537A).
Na kaj moramo biti pozorni pri prevrednotenju
Izvedba prevrednotenja je pravica in ne obveznost organizacije (Odločba Arbitražnega sodišča osrednjega okrožja z dne 19. decembra 2016 N F10-4867/2016 v zadevi N A23-7674/2015).
Kot pojasnjuje Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462, je treba na podlagi zahtev PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije" v računovodski politiki določiti pogostost prevrednotenja, skupine homogenih osnovnih sredstev itd. P.
Tako je prvi korak vključitev določb o prevrednotenju v računovodsko politiko organizacije, izbira skupin osnovnih sredstev, ki bodo dodatno prevrednotena, in izbira metode prevrednotenja.
Neposredno pred prevrednotenjem organizacija sestavi upravni akt (odredba, navodilo itd.), Obvezen za vse službe organizacije, ki bodo sodelovale pri prevrednotenju osnovnih sredstev. Poleg tega je treba pripraviti seznam osnovnih sredstev, ki so predmet prevrednotenja. Ministrstvo za finance priporoča, da se v seznam vključijo naslednji podatki o osnovnem sredstvu: točen naziv; datum pridobitve, gradnje, izdelave; datum sprejema predmeta v računovodstvo (45. člen Metodoloških navodil št. 91n).
Rezultate prevrednotenja formalizira posebna komisija v obliki akta s priložitvijo vseh dokumentov, na podlagi katerih je bila ugotovljena vrednost prevrednotenih predmetov.
Podatki o prevrednotenjih se odražajo v Popisni kartici evidentiranja osnovnih sredstev OS-6.
Ko se v obdobju poročanja na dan 31. decembra izvajajo prevrednotenja osnovnih sredstev, se primerjalni podatki za obdobja pred obdobjem poročanja ne spremenijo (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2014 N 07-04-18 /01). To stališče je skladno z normami mednarodni standardi Računovodstvo (MRS) 8 "Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake." 17. in 18. člen (MRS) 8 določata, da je treba spremembo računovodske usmeritve, ko se prvotno uporabi prevrednotenje sredstva, obravnavati kot prevrednotenje, tj. kot sprememba ocenjenih vrednosti brez obračunavanja za nazaj.
Če je organizacija izbrala računovodski model s prevrednotenjem osnovnih sredstev, je treba prevrednotenje izvajati redno.
Za izvedbo prevrednotenja osnovnih sredstev organizacija izvaja pripravljalna dela, zlasti preverjanje razpoložljivosti osnovnih sredstev, ki so predmet prevrednotenja. Rezultate testiranja objektov OS je treba dokumentirati.
Pogostost prevrednotenja je odvisna od znatnega odstopanja vrednosti osnovnih sredstev, pri kateri se odražajo v računovodstvu in poročanju, od trenutne (nadomestljive) vrednosti. Organizacija samostojno določa stopnjo pomembnosti odstopanja v svojih računovodskih usmeritvah.
Primer ugotavljanja bistvenosti odstopanj v nabavni vrednosti osnovnih sredstev.
Stroški osnovnih sredstev, vključenih v homogeno skupino, ob koncu prejšnjega poročevalskega leta znašajo 300 milijonov rubljev; trenutni (nadomestni) stroški predmetov v tej skupini ob koncu poročevalskega leta znašajo 345 milijonov rubljev. Stopnja pomembnosti odstopanj je 10 %.
Rezultati prevrednotenja se odražajo v računovodskih izkazih in računovodskih izkazih, saj je nastala razlika precejšnja: 15 % = (345 - 300) : 300.
Prevrednotenje osnovnih sredstev: odraz v računovodstvu
Poglejmo si primer knjigovodske knjižbe pri prevrednotenju OS. Organizacija se je prvič odločila za prevrednotenje dveh skupin operacijskih sistemov - skupine strojev in mehanizmov ter skupine računalniška tehnologija. Podatki po skupinah so predstavljeni v tabeli.
|
Delovanje |
Debetna |
Kredit |
vsota |
|---|---|---|---|
|
Dodatno vrednotenje skupine strojev in mehanizmov je pripisano dokapitalizaciji |
30 milijonov rubljev. (180 milijonov rubljev -150 milijonov rubljev) |
||
|
Popravek akumulirane amortizacije zaradi prevrednotenja skupine strojev in mehanizmov |
5,6 milijona rubljev. (28 milijonov rubljev x 1,2 - 28 milijonov rubljev) |
||
|
Odpis začetne vrednosti za skupino računalniška oprema je bremenil druge odhodke organizacije |
6 milijonov rubljev. (16 milijonov rubljev - 10 milijonov rubljev) |
||
|
Popravek nabrane amortizacije zaradi odpisa za skupino računalniška oprema |
1,875 milijona rubljev. (5 milijonov rubljev - 5 milijonov rubljev x 0,625) |
Prevrednotenje osnovnih sredstev: odraz v davčnem računovodstvu
Pri dohodnini prevrednotenje osnovnih sredstev nima davčnih posledic. Predstavniki Ministrstva za finance Ruske federacije so večkrat poudarili, da poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije "Davek na dobiček organizacij" ne predvideva prevrednotenja osnovnih sredstev.
V skladu s 1. odstavkom čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri izvajanju prevrednotenja (popusta) osnovnih sredstev na podlagi tržne vrednosti, pozitivne ali negativne, takšno prevrednotenje ne prizna kot prihodek (odhodek), ki se upošteva za davčne namene (pismo ministrstva za finance Ruske federacije z dne 08.07.2011 N 03-03-06/1/ 412, z dne 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 itd.).
Znesek dodatnega vrednotenja sredstva se računovodsko pripiše dodatnemu kapitalu organizacije in ne sodeluje pri oblikovanju niti računovodskega finančnega rezultata niti davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb. Zato v računovodstvu ni razlik, upoštevanih v skladu s pravili PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb".
Ker pri prevrednotenju osnovnih sredstev v računovodstvu pride do povečanja zneska amortizacije, v davčnem knjigovodstvu pa znesek amortizacije ostane nespremenjen, se v računovodstvu mesečno izračuna konstanta. davčna obveznost(PNO) (členi 4, 7 PBU 18/02).
Ko se znižanje pripiše dodatnemu kapitalu organizacije, tudi v skladu s PBU 18/02 ni razlik. Po amortizaciji osnovnih sredstev se zaradi razlike v zneskih davčne in računovodske amortizacije mesečno pojavi amortizacija. Znesek odpisa osnovnih sredstev, ki se v računovodstvu pripiše drugim odhodkom, lahko razvrstimo kot PNA.
Prevrednotenje osnovnih sredstev pomembno vpliva na višino davka na nepremičnine v primerih, ko se znesek davka izračuna na podlagi povprečne letne vrednosti nepremičnine. Ker prevrednotenje se odraža na dan 31. decembra, nato pa se pri izračunu povprečne letne vrednosti premoženja na dan 31. decembra uporabi nova (revalorizirana) vrednost premoženja organizacije.
Tako povečanje tržne vrednosti premoženja organizacije povzroči povečanje zneskov davka na nepremičnine. Izjema so primeri, ko je premoženje organizacije obdavčeno po katastrski vrednosti, ker v tem primeru prevrednotenje ne spremeni višine davka na nepremičnine.
Dobiti
posvetovanje
strokovnjak
Postavite vprašanje o vaši situaciji in pridobite strokovni nasvet.
Pri spremembi odobrenega kapitala, širitvi podjetja in v drugih primerih morate poznati tržno vrednost nepremičnine. Pravo ceno najlažje ugotovimo s prevrednotenjem. Kakšna so pravila glede prevrednotenja sredstev v letu 2019?
Ena glavnih nalog sodobnega računovodstva je obračunavanje osnovnih sredstev. Hkrati se njihovi stroški spreminjajo glede na inflacijo in tržno gospodarstvo.
Z računovodskega vidika je vrednotenje treba obravnavati celovito v zvezi z evidentiranjem poslov prevrednotenja. Kakšen je postopek prevrednotenja osnovnih sredstev v letu 2019?
Kaj morate vedeti
Organizacija ima vso pravico, da prevrednoti vrednost osnovnih sredstev. Glavni namen tega postopka je ugotoviti pravo ceno predmetov na podlagi tržnih cen in pogojev za reprodukcijo.
Podjetje se lahko samostojno odloči, ali bo prevrednotilo ali ne. Vendar se morate spomniti, da je treba pri prevrednotenju v prihodnosti izvajati redno, največ enkrat letno.
Redno prevrednotenje osnovnih sredstev se izvaja, da se ugotovi njihova prava vrednost, to je, da knjigovodsko izkazana vrednost vrednotenih predmetov ne odstopa bistveno od trenutne vrednosti.
Definicije
Prevrednotenje je postopek za razjasnitev nadomestitvene vrednosti predmeta, katerega namen je spraviti vrednost na trenutno raven tržnih cen.
Postopek prevrednotenja je sestavljen iz preračuna nabavne vrednosti in zneska amortizacije, obračunanega za obdobje uporabe. Rezultat prevrednotenja je odvisen od tega, ali je izračunani znesek večji ali manjši od prvotne cene.
Ko se izkaže, da je nadomestitveni strošek višji od preostale (začetne) vrednosti, pride do znižanja. Nadomestni strošek je presegel preostalo vrednost - obstaja precenjenost.
Rezultati prevrednotenja niso vključeni v računovodske izkaze preteklega leta. Dobljeni kazalniki se uporabljajo izključno pri oblikovanju na začetku novega poročevalskega obdobja.
Toda izraz "prevrednotenje vrednosti osnovnih sredstev" ni tako jasen, kot se zdi. To je posledica različnih definicij pojma v različnih standardih.
Zdaj lahko podjetje samostojno razvije indekse prevrednotenja, pri čemer se osredotoča na podatke o stopnji inflacije v regiji prisotnosti ali naroči plačan razvoj pri Državnem statističnem odboru.
Metoda indeksiranja je praviloma težje izvedljiva, zato se prevrednotenje osnovnega sredstva pogosto izvede s preračunom.
Znesek amortizacije ali prevrednotenja predmeta se ugotovi z izračunom prvotne vrednosti iz nadomestne vrednosti, ugotovljene na podlagi rezultatov prevrednotenja.
V mednarodnem računovodstvu je prevrednotenje osnovnih sredstev urejeno. Po teh standardih se prevrednotenje izvede po pošteni vrednosti.
To se določi na podlagi tržnih podatkov. To pomeni, da je izračun po nadomestitvenih stroških v PBU različica prevrednotenja po MSRP.
Oblikovanje naročila
Odločitev o ponovni oceni premoženja mora biti zapisana v ustreznem sklepu upravitelja.
Ta dokument vsebuje naslednje podatke:
Na podlagi naročila računovodja pripravi seznam predmetov, ki jih je treba prevrednotiti, in najprej preveri njihovo razpoložljivost.
Seznam vsebuje informacije o vsakem objektu navedene skupine OS, in sicer:
- točno ime;
- datum pridobitve;
- datum sprejema v računovodstvo.
Na kateri datum je izdelan?
Gospodarski subjekt ima pravico prevrednotiti svoja osnovna sredstva največ enkrat letno, ob koncu poročevalskega obdobja, to je enaintridesetega decembra.
Natančen datum prevrednotenja je določen z datumom oblikovanja letne bilance stanja. To je posledica dejstva, da so rezultati prevrednotenja vključeni v računovodske izkaze.
Letna bilanca stanja mora biti odobrena najkasneje v šestih mesecih po koncu leta poročanja za JSC in najkasneje v štirih mesecih za LLC.
Tako je obdobje prevrednotenja obdobje od enaintridesetega decembra poročevalskega leta do datuma potrditve bilance stanja.
Po enkratni oceni skupine podobnih osnovnih sredstev mora podjetje redno izvajati prevrednotenje. Ni pa zakonsko določeno, kaj točno pomeni pravilnost.
Zato je možno prevrednotenje konsolidirati letno, vsaki dve ali tri leta ali več let, vendar ne več kot eno vrednotenje na leto.
Organizacija mora strogo upoštevati odobreno pogostost prevrednotenja.
To pomeni, da če je bilo zadnje prevrednotenje izvedeno za določeno skupino predmetov, potem je treba po času, določenem v računovodski politiki, ponovno prevrednotiti ta osnovna sredstva. Za nepravilno prevrednotenje je predvidena davčna in upravna odgovornost.
Vpliv na finančne rezultate
Na podlagi rezultatov prevrednotenja se predmet diskontira ali prevrednoti. Hkrati se povečuje podcenjevanje osebni kapital, velikost čistega premoženja in davčno osnovo po. Markdown—zmanjša te vrednosti.
Prevrednotenje osnovnih sredstev se šteje za koristno za podjetje, kadar:
Toda ob uporabi bo moral subjekt ob prevrednotenju plačati velik znesek davkov na nepremičnine. Nasprotno pa se plačila davkov v proračun zmanjšajo, ko pride do znižanj.
Obračunavanje prevrednotenja osnovnih sredstev
Rezultati prevrednotenja osnovnih sredstev se morajo odražati v računovodstvu. Knjigovodske knjižbe se razlikujejo glede na amortizacijo ali prevrednotenje, pa tudi glede na to, kolikokrat je bil predmet ocenjen.
Pri razvrednotenju predmetov se uporabljajo naslednje vrste knjigovodskih knjižb:
| Dt84 Kt01 | Skupna vrednost znižanja osnovnega sredstva pri začetnem prevrednotenju |
| Dt02 Kt 84 | Prilagojeni obseg amortizacije |
| Dt83/1 Kt01 | Znesek znižanja osnovnega sredstva pri ponovnem in poznejšem prevrednotenju je enak prejšnjemu prevrednotenju |
| Dt02 Kt83 | Popravek amortizacije pri sekundarnem prevrednotenju |
| Dt84 Kt01 | Presežek znižanja nad prejšnjim prevrednotenjem |
| Dt02 Kt84 | Popravek amortizacije, ko amortizacija presega predhodno prevrednotenje |
Popravek amortizacije, obračunane ob prevrednotenju, se izvede na podlagi posebnega koeficienta:
V tem primeru se skupni obseg prilagojene amortizacije izračuna kot:
Za prikaz dodatnega vrednotenja osnovnih sredstev v računovodstvu se uporabljajo naslednje transakcije:
Prevrednotenje osnovnih sredstev pozitivno vpliva na velikost čistih sredstev. Vendar je ta učinek kratkoročen.
Dolgoročno se kazalniki čistega premoženja izboljšajo le zaradi izboljšane finančne uspešnosti podjetja.
- dokaj stabilna vrednost, lahko pa se tudi spreminja; zakonodajalec je takšne možnosti predvidel in dal gospodarskemu subjektu pravico izbire na tem področju.
torej. najpogostejši in dostopen način spremembe nabavne vrednosti osnovnih sredstev - njihovo prevrednotenje. V skladu s členom 15 PBU 6/01 lahko komercialne organizacije prevrednotijo skupine podobnih osnovnih sredstev največ enkrat letno (na začetku poročevalskega leta) po tekočih (nadomestnih) stroških.
Prevrednotenje ne omogoča le približevanja vrednosti osnovnega sredstva tržni vrednosti po knjigovodskih podatkih, temveč vpliva tudi na velikost amortizacijskega sklada, bilančno vrednotenje osnovnega sredstva, višino dokapitalizacije oziroma dobička, , vpliva na valuto bilance stanja in lahko postane vir povečanja odobrenega kapitala (zaradi dodatnih ).
Tako se prevrednotenje, če upoštevamo njegove posledice v celoti, zdi zelo učinkovit mehanizem za obvladovanje kazalnikov finančnega stanja organizacije. Poleg tega postane računovodsko poročanje v smislu zagotavljanja informacij o razpoložljivosti osnovnih sredstev bolj zanesljivo: predmeti se ne odražajo v nabavni vrednosti, temveč v tržni vrednosti.
Pri odločanju o prevrednotenju skupine osnovnih sredstev je treba upoštevati, da jih je treba v prihodnje redno prevrednotovati, tako da se vrednost, po kateri se odražajo v računovodstvu in poročanju, ne razlikuje bistveno od sedanje (nadomestne) stroški. Ta novost, uvedena v PBU 6/01, je zasnovana za razvoj odgovornejšega odnosa med organizacijami do prevrednotenja osnovnih sredstev in zahteva bolj uravnotežena dejanja in predvidevanje analitikov.
Znesek prevrednotenja predmeta osnovnih sredstev zaradi prevrednotenja se knjiži v dobro dodatnega kapitala organizacije. V tem primeru se v računovodstvu izvede naslednji vnos:
K-t sch. 83 “Dodatni kapital”.
Znesek prevrednotenja predmeta osnovnih sredstev, ki je enak znesku njegove amortizacije, izvedene v prejšnjih letih. obdobja poročanja in pripisana kontu zadržanega dobička (nepokrita izguba), se knjiži v dobro konta zadržanega dobička (nepokrita izguba). V tem primeru se znesek prevrednotenja odraža z zapisom:
Dt sch. 01 "Osnovna sredstva"
K-t sch. 84 “Zadržani dobiček (nepokrita izguba).”
Če predmet predhodno ni bil prevrednoten, se znesek njegove amortizacije zaradi prevrednotenja knjiži v dobro računa "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)". V tem primeru se v računovodstvu izvede naslednji vnos:
Dt sch. 84 “Zadržani dobiček (nepokrita izguba)”
V primerih, ko je bil predmet predhodno precenjen in v to letoče je bil predmet znižanja, se znesek odpisa postavke osnovnih sredstev vključi v zmanjšanje dodatnega kapitala organizacije, ki se oblikuje iz zneskov dodatnega vrednotenja te postavke, opravljenega v prejšnjih poročevalskih obdobjih. V tem primeru se znesek znižanja odraža z zapisom:
K-t sch. 01 "Osnovna sredstva".
Presežek zneska amortizacije predmeta nad zneskom njegovega prevrednotenja, pripisanega dodatnemu kapitalu organizacije zaradi prevrednotenja, opravljenega v prejšnjih poročevalskih obdobjih, se knjiži na račun zadržanega dobička (nepokrita izguba) kot poslovni odhodek. V tem primeru računovodski oddelek organizacije naredi naslednji vnos:
Dt sch. 84 “Zadržani dobiček (nepokrita izguba)”
K-t sch. 01 "Osnovna sredstva".
V vseh primerih prevrednotenja osnovnih sredstev je treba na predpisan način uskladiti zneske predhodno obračunane amortizacije.
Ko se osnovno sredstvo, ki je bilo prevrednoteno, odtuji, se znesek njegovega prevrednotenja prenese iz dodatnega kapitala organizacije v zadržani dobiček organizacije z naslednjim vnosom:
Dt sch. 83 "Dodatni kapital"
K-t sch. 84 “Zadržani dobiček (nepokrita izguba).”
Upoštevati je treba, da ko je revalorizacija enkrat opravljena, postane obvezna, ni pa nujno vsako leto. Da bi se izognili nesporazumom z uporabniki računovodskih informacij (vključno z regulativnimi organi), je treba pogostost prevrednotenja določiti v računovodski usmeritvi.
Ta obdobja so lahko različna za različne skupine enorodnih osnovnih sredstev. Pred določitvijo pogostosti prevrednotenja je treba opraviti analizo dinamike tržnih cen za ta tip sredstva in trenutne trende na tem področju. Treba je predvideti morebitno znižanje tržnih cen, v zvezi s čimer bo potrebno znižati vrednosti predmetov.
Prevrednotenje - prevrednotenje ali znižanje - predmeta pomeni sorazmerno povečanje (ali zmanjšanje) zneska akumulirane amortizacije. Poleg tega se bodo z dodatnim vrednotenjem povečali tudi tekoči stroški amortizacije, vključeni v lastno ceno - to bo zmanjšalo dobiček iz rednega delovanja. V tem primeru se bo zmanjšal tudi dobiček od prodaje nepremičnine po tržnih cenah. Hkrati se bo polnil amortizacijski sklad za celovito obnovo objekta.
Samo trikrat je vlada ZSSR izdala odredbe o prevrednotenju osnovnih sredstev. Prevrednotenja 25, 60 in 72 so bili načrtovani dogodki, obvezni za celotno državo. Organizacije v vseh panogah so dobile navodila o tem, kaj je treba prevrednotiti in koliko, in vsi so soglasno pomnožili stroške osnovnih sredstev s koeficienti, ki jih je določil Državni odbor za načrtovanje.
Čez nekaj časa je vsezvezni statistični urad »z občutkom globokega zadovoljstva« poročal, da se je razmerje med kapitalom in delom v državni industriji povečalo za toliko odstotkov.
Računovodje starejših generacij se še spominjajo, kako se je to dogajalo v postsovjetskem obdobju. Depreciacija ruske valute je potekala tako hitro, da so se v računovodstvu dogajale najbolj neverjetne situacije.
Stroj, kupljen pred šestimi meseci, je lahko naveden po ceni, ki je za red velikosti manjša od enakega stroja, kupljenega danes. Prazne zgradbe propadlih tovarn so se zaradi dejstva, da je bila na njihovi inventarni kartici še vedno navedena sovjetska cena, prodajale ceneje kot osebni avtomobil, osebni avtomobili pa so zapustili bilanco podjetij za ceno otroškega vozička.
Sklepi Sveta ministrov o revalorizacijah od leta 1992 do 1997 so bili izdani s pogostostjo novoletnih matinej. Računovodstva so se rutinsko množila, s čimer so bile stroškovne lastnosti predmetov bolj ali manj enotne, a po nekaj mesecih je to preračunavanje postalo zastarelo.
Da, pogosteje kot ne v zgodovini naše države je ta mehanizem postal rešilni obliž na luknjah neuporabnega gospodarsko politiko. Vendar to ne zanika dejanskega ekonomskega pomena prevrednotenja kot bistvenega orodja pri sprejemanju upravljavskih odločitev.
Prevrednotenje danes
Danes postopek prevrednotenja osnovnih sredstev ni več urejen s strani države v tolikšni meri, kot je bil urejen prej. Odločitev o izvajanju ali neopravljanju prevrednotenj sprejme organizacija v procesu vodenja svoje finančne in gospodarske dejavnosti.
Ta pogoj je zapisan v odstavku 15 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n) in je potrjen z normami členov davčnega zakonika št. 256 "Amortizirljivo premoženje" in 257 "Postopek za določitev začetne vrednosti amortizirljivega premoženja."
Hkrati pa neodvisnost organizacije v odnosu do prevrednotenja ne pomeni, da je ta proces popolnoma spontan. Postopek prevrednotenja osnovnih sredstev s strani organizacije ne sme presegati okvira, ki ga določajo zgornji in spremljajoči predpisi, odstavek 44 »Metodološka navodila za računovodstvo osnovnih sredstev« (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2010 št. 91n, s spremembami 27. novembra 2006, 25. oktobra, 24. decembra 2010).
To pomeni, da lahko podjetje v primerih, ko mora za kakršenkoli namen prevrednotiti svoj obstoječi premoženjski kapital, to stori na podlagi enotnih pravil.
Ko se odločate o izvedbi prevrednotenja, si je pomembno zapomniti več ključnih točk. Poglejmo jih po vrsti.
Prag pomembnosti
Prevrednotenje je treba izvesti, če obstaja znatna razlika med knjigovodsko vrednostjo predmeta in tržno, nadomestitveno vrednostjo nečesa podobnega. Besedo "bistveno" smo izpostavili z razlogom. Kljub temu, da pojem pomembnosti v glavnih predpisih ni neposredno opredeljen, je pomemben pogoj.
V Navodilih št. 91-n, odstavek 44 »Metodološka navodila o računovodstvu osnovnih sredstev« (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2010 št. 91n, s spremembami 27. novembra 2006, 25. oktobra, 24. december 2010) je neposredno navedena zahteva po ugotovitvi pomembnosti razlike med nabavno vrednostjo osnovnih sredstev, po kateri so navedena v bilanci stanja, in nadomestitveno vrednostjo.
Po drugi strani pa je bil 5-odstotni prag pomembnosti nekoč določen v pojasnjevalnem delu postopka poročanja "Postopek za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n, kakor je bil spremenjen z odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2004 št. 135n, z dne 18. septembra 2006 št. 115n). Kljub temu, da je ta dokument izgubil veljavo v smislu obrazcev za poročanje, trenutno ni druge razlage velikosti pomembnosti, iz katere bi bilo mogoče logično sklepati o njegovi veljavnosti.
Navedimo dva preprosta primera.
- 1 primer. Stroški osnovnih sredstev homogene skupine na dan 31. decembra 2013 so znašali 1 milijon rubljev; predmeti skupine na dan 31. decembra 2013 1,08 milijona rubljev. (1080000 - 1000000):1000000=.0,08 (8%)
- Primer 2. Stroški osnovnih sredstev homogene skupine na dan 31. decembra 2013 so znašali 1 milijon rubljev; nadomestitvena vrednost sredstev skupine na dan 31. decembra 2013: 1,025 milijona rubljev. (1025000 - 1000000): 1000000=.0,025 (2,5%)
V prvem primeru se bodo rezultati prevrednotenja odrazili v računovodskih izkazih, saj je razlika 8% pomembna. V drugem primeru se razlika v višini 2,5 % šteje za nepomembno in se prevrednotenje ne izvede.
Načeloma je odsotnost strogo predpisane norme mogoče razlagati tudi tako, da ima organizacija pravico samostojno določiti merilo pomembnosti za spremembe vrednosti osnovnih sredstev zaradi prevrednotenja. Če je takšna odločitev sprejeta, je treba velikost merila pomembnosti določiti pri pripravi odredbe o računovodskih usmeritvah.
Rednost prevrednotenja
Pri odločanju o prevrednotenju je nujno treba upoštevati dejstvo, da bo treba kasneje ta osnovna sredstva redno prevrednotovati. Omejitev pogostosti prevrednotenj je določena kot letni interval.
Iz tega izhaja, da se lahko homogena skupina osnovnih sredstev prevrednoti največ enkrat letno. O tem govorita tako PBU kot NK. Vendar bi bilo napačno domnevati, da je letno prevrednotenje odgovornost organizacije.
Da bi ugotovili potrebo po njem, se je treba zanesti na zgoraj opisani mehanizem za ugotavljanje pomembnosti.
Metoda prevrednotenja
Večina virov, ki pojasnjujejo postopek prevrednotenja, še vedno omenja možnost uporabe dveh metod - indeksiranja ali neposrednega preračunavanja. To se očitno zgodi zaradi vztrajnosti.
Da, nekoč je obstajal tako imenovani IRIP (indeks prodaje lastnine podjetja). Ta indeks deflatorja je začel veljati z uredbo vlade Ruske federacije. N 315 z dne 21. marca 1996 in je bil redno objavljen v uradnem tisku. Vendar pa je leta 2002 v zvezi s sprejetjem Odloka Vlade Ruske federacije z dne 20. februarja 2002 št. 121 Resolucija št. 315 izgubila veljavo in drugi indeksi niso bili vzpostavljeni, najverjetneje zaradi dejstva, da je poglavje 25 davčnega zakonika, ki je začel veljati istočasno, ne predvideva uporabe IRIP.
Trenutno je v zadnji izdaji PBU sklicevanje na indeksno metodo prevrednotenja izključeno iz 15. odstavka. Tako trenutno postopek prevrednotenja osnovnih sredstev vključuje samo metodo neposrednega preračunavanja.
Podlaga za neposredno prevrednotenje so informacije, pridobljene iz naslednjih virov:
- Informacije podjetij, ki proizvajajo enake predmete;
- Informacije o ravneh cen, pridobljene od vladnih organizacij ali posebnih javnih virov;
- Strokovna ocena neodvisnih strokovnjakov
Algoritem prevrednotenja
Prevrednotenje osnovnih sredstev ni spontan dogodek. Za njegovo izvedbo so potrebni številni pripravljalni ukrepi, vključno s preučevanjem razpoložljivosti takšnih predmetov, katerih računovodski stroški so predmet prilagoditve.
Odredba za organizacijo formalizira odločitev o izvedbi ponovnega vrednotenja, določa sestavo storitev ali krog strokovnjakov, ki bodo vključeni, in tudi odobri seznam predmetov, ki so predmet ponovnega vrednotenja.
Seznam objektov predstavlja zbirne podatke o objektih in vključuje elemente, kot so točno ime, datum zagona in pripadnost določeni homogeni skupini.
Kot začetni podatki se uporabljajo informacije in računovodske informacije o objektu:
Treba je poudariti zadnjo točko. Prej je veljalo pravilo o odražanju podatkov o prevrednotenju od 1. januarja leta, ki sledi letu poročanja.
Prevrednotenje osnovnega sredstva je preračun njegove prvotne (nadomestne) knjigovodske vrednosti in amortizacije v celotnem obdobju njegovega delovanja.
Refleksija rezultatov prevrednotenja
Posledica prevrednotenja je, da se knjigovodska vrednost postavke spremeni tako, da se poveča ali zmanjša.
Če pride do povečanja (prevrednotenja), se to v računovodstvu odrazi s knjiženjem na Kt konto 83 za znesek, za katerega je bilo opravljeno prevrednotenje.
Ko pride do zmanjšanja, to je znižanja, se to v knjigovodskih evidencah odrazi s knjiženjem na Dt konto 91 za znesek zmanjšanja.
primer:
Prevrednotenje organizacija izvaja prvič. Na dan 31. decembra 2013 je knjigovodska vrednost skupine osnovnih sredstev 17 405 400 rubljev, tržna vrednost 15 301 160 rubljev. Stroški amortizacije pred prevrednotenjem - 7 166 400 rubljev. Metoda amortiziranja je linearna.
Za preračun amortizacije izračunamo koeficient, ki je enak razmerju med tržno in knjigovodsko vrednostjo: 15.301.160 : 17.405.400 = 0,88. Znesek preračunane amortizacije bo: 7.166.400 x 0,88 = 6.306.432 Razlika med akumulirano in preračunano amortizacijo: 7.166.400 – 6.306.432 = 859.968 Znesek odpisa se določi kot razlika med odpisi knjigovodske vrednosti in amortizacijo: 17.405,40 0 – 15.301.160 = 2.104.240; 2.104.240 – 859.968 = 1.244.272
Na dan 31.12.2013 so bile opravljene naslednje knjigovodske knjižbe:
- Dt 02 – Kt 01 — 859 968 rub. znesek amortizacije amortizacije;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1.244.272 rubljev. znesek amortizacije skupine osnovnih sredstev.
V primerih, ko je bilo prevrednotenje osnovnih sredstev že predhodno opravljeno, se bo to v računovodstvu odrazilo drugače.
Predstavimo te razlike v obliki tabel:
Poglejmo še en primer:
Z 31. decembrom se izvaja prevrednotenje homogene skupine premoženja, ki je bilo prej prevrednoteno. Pred novim prevrednotenjem so stroški zamenjave 16.800.000 rubljev, stroški amortizacije 7.200.350 rubljev. Tržna vrednost na dan 31. decembra: 19.400.000 rubljev. V prejšnjem znižanju je bilo na račun 84 dodeljenih 605.600 rubljev.
Faktor pretvorbe: 19.400.000 : 16.800.000 = 1,15. Znesek preračunane amortizacije: 7 200 350 rubljev. x 1,15 = 8 280 402. Razlika med preračunano in nabrano amortizacijo: 8 280 402 - 7 200 350 = 1 080 052. Dodatno vrednotenje bo: (19 400 000 - 16 800 000) - 1 080 052 = 1 519 948.
Ta rezultat je treba razdeliti na dva zneska.
Eden od njih v višini prejšnjega znižanja se všteje med druge dohodke.
Drugič: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 je vključenih v dodatni kapital.
Na dan 31. decembra se vodijo naslednje knjigovodske knjižbe:
- Dt 01 - Kt 02 - 1.080.052 rub. ponovna ocena amortizacije;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605 600 rub. revalorizacija enaka prejšnji amortizaciji;
- Dt 01 - Kt 83 - 914 348 rub. preostanek revalorizacije.
Pomembno si je zapomniti, da je treba pri evidentiranju odtujitve osnovnega sredstva znesek, za katerega je bilo prevrednoteno, odpisati iz dodatnega kapitala v zadržani dobiček.
Na splošno bi moral niz računovodskih vnosov v tem primeru izgledati nekako takole:
- Dt 20 - Kt 02 - amortizacija izločenih osnovnih sredstev;
- Dt 01-2- Kt 01 – odpis nadomestitvene vrednosti osnovnih sredstev;
- Dt 02 - Kt 01-2 - odpisana amortizacija;
- Dt 10 - Kt 01-2 - sestavine, ki ostanejo pri likvidaciji, se usredstvene;
- Dt 01-2- Kt 76 – storitve tretjih oseb za likvidacijo OS;
- Dt 19 - Kt 76 - DDV od likvidacijskih storitev;
- Dt 91-2- Kt 01-2 – finančni izid iz likvidacije operacijskega sistema;
- Dt 83 - Kt 84 - dodatno vrednotenje izločenih osnovnih sredstev.
Navedeni primeri dajejo popolnoma popolno sliko zaporedja izvajanja in postopka odražanja prevrednotenj v računovodstvu. Z davčnim obračunom rezultatov prevrednotenj je vse veliko preprostejše.
Prevrednotenje osnovnih sredstev in davčno knjigovodstvo
Ko govorimo o vplivu rezultatov prevrednotenj, ki jih je izvedla organizacija, na kazalnike davčnega računovodstva, je treba takoj povedati naslednje: v nasprotju z ustreznimi odstavki PBU členi davčnega zakonika vključujejo na seznam primeri, ki vodijo do spremembe vrednosti predmeta osnovnih sredstev, dokončanje, naknadno opremljanje, posodobitev, rekonstrukcija, tehnična prenova in delna likvidacija, 2. odstavek 257. člena "Postopek za določitev začetne vrednosti amortiziranega premoženja" davčnega zakonika Ruske federacije. Prevrednotenje ni vključeno v ta seznam.
V skladu s tem se rezultati prevrednotenj, ki jih izvaja organizacija, ne odražajo v davčnem računovodstvu. Davčni zakonik ne priznava zneskov znižanj vrednosti in prevrednotenj kot del prihodkov ali odhodkov, ki se davčno upoštevajo. To potrjuje stališče Ministrstva za finance o tem vprašanju - pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 8. julija 2011 št. 03-03-06/1/412 z dne 8. septembra 2011 št. 03-03-06/1/544.
Še vedno pa prevrednotenje posredno vpliva na rezultate davčnega računovodstva. V skladu s četrtim odstavkom člena 376 "Postopek za določitev davčne osnove" Davčnega zakonika Ruske federacije se obdavčljiva lastnina izračuna tako, da se preostala vrednost nepremičnine deli z vsemi prvimi dnevi v letu in zadnjim dnem leta. leta za število mesecev, povečano za en.
Prevrednotovalni podatki, ki niso sprejeti za davčno knjigovodstvo, tako še vedno vplivajo na davčno osnovo pri obračunu davka na nepremičnine posredno, s preračunom preostale vrednosti nepremičnine.
