Revalorizacija osnovnih sredstava i poresko računovodstvo: komentar na dopis Ministarstva finansija. Kako revalorizaciju osnovnih sredstava odraziti u računovodstvu
Irina Kostyukova, stručnjak za finansijsko pravo
Rezultati revalorizacije osnovnih sredstava u računovodstvu od 1. januara 2011. godine u ovogodišnjem izvještaju moraju biti prikazani u uporednim podacima za 2010. godinu.
Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. br. 186n izvršene su izmjene pravila za revalorizaciju osnovnih sredstava. Dokument se koristi od finansijskih izvještaja za 2011. godinu.
Podsjetimo, komercijalne organizacije imaju pravo na revalorizaciju grupa sličnih osnovnih sredstava najviše jednom godišnje. Prema dosadašnjim pravilima, revalorizacija je vršena u takozvanom međuizvještajnom periodu - od 31. decembra prethodne godine do 1. januara tekuće godine. Drugim riječima, knjigovodstvena knjiženja za revalorizaciju osnovnih sredstava izvršena su 31. decembra prethodne godine, ali nakon što je izvještaj za ovu godinu već generisan. Dakle, rezultati revalorizacije su se odrazili u međuizvještajnom periodu, iskazujući se u početnim bilansima na dan 1. januara tekuće godine. Upravo je to postupak revalorizacije osnovnih sredstava koji je bio na snazi u vrijeme njegove primjene od 1. januara 2011. godine.
Prema novim pravilima, revalorizacija osnovnih sredstava u računovodstvu mora se izvršiti na kraju izvještajne godine, iskazujući ih u računovodstvu i izvještajima na dan 31. decembra. Pored toga, promijenjena je i računovodstvena procedura za revalorizaciju.
Slične promjene su napravljene iu pravilima revalorizacije nematerijalna imovina.
Pogledajmo posljedice ovih inovacija, a posebno kako u ovogodišnjem izvještaju odraziti rezultate izvršene revalorizacije osnovnih sredstava od 1. januara 2011. godine.
Odraz revalorizacionih iznosa u računovodstvu...
Prilikom revalorizacije osnovnog sredstva preračunava se njegova prvobitna vrijednost, a ako je predmet prethodno revaloriziran, preračunava se tekući (zamjenski) trošak. Istovremeno se preračunava iznos amortizacije obračunate na ovom objektu za cijeli period njegovog korištenja, za koji se primjenjuje koeficijent revalorizacije. Vrijednost ovog koeficijenta se utvrđuje tako što se trošak zamjene osnovnih sredstava (na dan posljednje revalorizacije) podijeli s njegovom originalnom nabavnom vrijednosti (ili troškom zamjene na dan prethodne revalorizacije).
Nakon revalorizacije, mjesečni iznos amortizacije se obračunava na osnovu novog tekućeg (zamjenskog) troška osnovnog sredstva i prethodnog perioda. korisna upotreba.
Postupak iskazivanja rezultata revalorizacije osnovnih sredstava u računovodstvu zavisi od toga da li se objekat revalorizuje prvi put, ili je osnovno sredstvo prethodno revalorizovano (amortizovano). Iznos početne revalorizacije i dalje treba da bude odobren organizaciji i prikazan na kreditu računa 83 „Dodatni kapital“.
Ako su osnovna sredstva prethodno bila revalorizovana samo u vidu revalorizacije, iznos nove revalorizacije se takođe upisuje u korist dodatnog kapitala.
Iznos po prvi put izvršenog umanjenja sada se mora pripisati ne računu, već računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Slično, potrebno je odraziti amortizaciju osnovnih sredstava ako se kao rezultat prethodno obavljene revalorizacije ispostavi da je zamjenski trošak niži od prvobitnog.
Razmotrićemo situacije kada se rezultati prethodnih revalorizacija osnovnih sredstava razlikuju od rezultata revalorizacije u tekućem periodu na primjerima
Primjer
Dodatno vrednovanje osnovnih sredstava, ako je prethodno bilo umanjenja
U bilansu stanja organizacije navodi se stavka osnovnih sredstava, za koju se amortizacija obračunava proporcionalnom metodom. Prvu revalorizaciju (u obliku umanjenja) organizacija je izvršila početkom 2011. godine.
Iznos početne revalorizacije nestalna imovina i dalje treba upisati dodatni kapital organizacije, što se odražava u računovodstvu za istoimeni zajam na računu 83 „Dodatni kapital“
U nastavku su dati početni podaci na dan prve revalorizacije.
Početni trošak operativnog sistema je 200.000 rubalja; - 10 godina; trenutni trošak zamjene - 150.000 rubalja; akumulirani iznos amortizacije - 40.000 rubalja.
150.000 rub. : 200.000 rub. = 0,75;
40.000 rub. x 0,75 = 30.000 rub.;
iznos amortizacije:
200.000 – 150.000 = 50.000 rubalja;
amortizacija iznos amortizacije:
40.000 – 30.000 = 10.000 rubalja;
ukupan iznos umanjenja prikazan na računu:
50.000 – 10.000 = 40.000 rub.
U računovodstvu, rezultati umanjenja na početku 2011. se ogleda u sljedećim evidencijama:
DEBIT 84 KREDIT 01
– 50.000 rub. - iznos amortizacije prvobitnog troška;
DEBIT 02 KREDIT 84
–10.000 rub. - iznos umanjenja amortizacije.
Iznos amortizacije za ovo osnovno sredstvo za 2011. godinu je jednak:
150.000 rub. x 10% = 15.000 rub.
Na kraju izvještajne 2011. godine, ovaj objekat je revalorizovan u vidu dodatne procjene. Prema novim pravilima, počev od 2011. godine, u ostale prihode se uključuje iznos dodatne procjene imovine, jednak iznosu njegove amortizacije izvršene u prethodnim periodima i pripisan finansijskom rezultatu kao ostali rashodi. U našem primjeru, iznos početnog umanjenja je pripisan računu prema starim pravilima. Međutim, u 2011. godini revalorizacija u granicama ranijih iznosa amortizacije mora biti iskazana na računu.
Navedimo početne podatke za revalorizaciju na dan 31.12.2011. Cijena objekta je 150.000 rubalja; struja (trošak zamjene) - 225.000 rubalja.
30.000 + 15.000 = 45.000 rubalja;
faktor revalorizacije:
225.000 RUB : 150.000 rub. = 1,5;
iznos preračunate amortizacije:
45.000 rub. x 1,5 = 67 500 rub.;
iznos dodatne procjene tekućeg (zamjenskog) troška:
225.000 – 150.000 = 75.000 rubalja;
iznos dodatne procjene amortizacije:
67.500 – 45.000 = 22.500 rubalja;
ukupan iznos revalorizacije objekta:
Kao rezultat revalorizacije, korisni vijek trajanja sredstva ostaje isti, ali se mijenja tekući (zamjenski) trošak objekta. Amortizacija se obračunava na osnovu nove vrijednosti
75.000 – 22.500 = 52.500 rubalja.
U ovom slučaju, dodatna procjena osnovnog sredstva u iznosu jednakom prethodnom umanjenju (40.000 rubalja) knjiži se na račun ostalih prihoda i rashoda. A u vezi viška revalorizacije u odnosu na prethodnu amortizaciju u iznosu:
52.500 – 40.000 = 12.500 rubalja.- u korist računa dodatnog kapitala.
DEBIT 01 KREDIT 91-1
– 50.000 rub. - dodatna procjena zamjenske cijene u granicama prethodnih iznosa umanjenja;
DEBIT 91-2 KREDIT 02
– 10.000 rub. - dodatnu procjenu amortizacije u granicama prethodno izvršenog smanjenja;
DEBIT 01 KREDIT 83
– 25.000 rub. (75.000 – 50.000) - dodatna procjena zamjenske cijene iznad iznosa prethodnog smanjenja;
DEBIT 83 KREDIT 02
– 12.500 rub. (22.500 – 10.000) - dodatna procjena amortizacije iznad iznosa prethodnog umanjenja vrijednosti.
Igor Sukharev,
Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. godine br. 186n izvršen je niz izmjena i dopuna postupka revalorizacije dugotrajne imovine. Prije svega, promijenio se trenutak određivanja revalorizacije. Do sada revalorizacija dugotrajne imovine kao rezultat promjene njihove vrijednosti tokom izvještajne godine nije bila uključena u bilans stanja za isti period, već je iskazana u početnim bilansima od 1. januara naredne godine. Međutim, stanje za bilo koji datum mora odražavati sve događaje od 24:00 na taj određeni datum. Sada se rezultati revalorizacije moraju pokazati 31. decembra, odnosno jednom izvodom ranije.
Nova pravila stupaju na snagu od finansijskih izvještaja za 2011. godinu. Nema potrebe ništa mijenjati u izvještaju za 2010. godinu. U izvještaju za tekuću 2011. godinu, posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih izmjenama podzakonskih akata o računovodstvu revalorizacije dugotrajne imovine treba retrospektivno odraziti. Stoga je u uporednim pokazateljima na dan 31.12.2010. i 31.12.2009. godine potrebno navesti podatke koji uzimaju u obzir izvršenu revalorizaciju na dan 01.01.2011. i 01.01.2010.
Neusklađenost navedenih podataka sa sličnim pokazateljima izvještavanja za 2010. godinu mora biti prikazana u obrazloženjima izvještaja za 2011. godinu, a posebno njihovo usaglašavanje mora biti dato u dijelu 2 obrasca „Izvještaj o promjenama kapitala“.
Hajde sada da shvatimo kako da primenimo nova pravila za računovodstvo revalorizacije osnovnih sredstava u situaciji koja se ogleda u odnosu na onu o kojoj je bilo reči.
Primjer
Amortizacija osnovnih sredstava, ako je prethodno bilo dodatno vrednovanje.
Procjena na početku 2011. godine (prvi put se vrši revalorizacija osnovnih sredstava) veća je od nabavne vrijednosti. U nastavku su dati početni podaci za revalorizaciju na navedeni datum.
Početni trošak operativnog sistema je 70.000 rubalja; vijek trajanja - 7 godina; trenutni trošak zamjene - 105.000 rubalja; akumulirani iznos amortizacije - 30.000 rubalja.
Dakle, faktor revalorizacije je:
105.000 rub. : 70.000 rub. = 1,5;
iznos preračunate amortizacije:
30.000 rub. x 1,5 = 45.000 rub.;
iznos dodatne procjene originalnog troška:
105.000 – 70.000 = 35.000 rubalja;
iznos dodatne procjene amortizacije:
45.000 – 30.000 = 15.000 rubalja;
ukupan iznos revalorizacije iskazan na računu:
35.000 – 15.000 = 20.000 rubalja.
Rezultati revalorizacije na početku 2011. godine iskazani su u sljedećim unosima:
DEBIT 01 KREDIT 83
– 35.000 rub. - iznos dodatnog vrednovanja prvobitnog troška;
DEBIT 83 KREDIT 02
– 15.000 rub. - iznos dodatne procjene amortizacije.
Tokom 2011. godine za ovo osnovno sredstvo je obračunata slijedeća amortizacija:
((100%: 7 godina) x 105.000) = 15.000 rub.
Na kraju 2011. godine ovo osnovno sredstvo je revalorizirano u vidu umanjenja vrijednosti. Od 2011. godine višak iznosa amortizacije osnovnih sredstava nad iznosom njegove revalorizacije, knjiženog u korist dodatnog kapitala kao rezultat prethodne revalorizacije, uključuje se u finansijski rezultat kao ostali rashodi. Međutim, prvo je potrebno smanjiti dodatni kapital formiran zbog prethodne revalorizacije.
Navedimo početne podatke za drugu revalorizaciju predmetnog sredstva na dan 31.12.2011. Cijena osnovnog sredstva je 105.000 rubalja; trenutni trošak zamjene - 52.500 rubalja.
Iznos otpisa dugotrajne imovine, koji se prvi put vrši, sada treba pripisati ne računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, već računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“
Dakle, akumulirani iznos amortizacije je:
45.000 + 15.000 = 60.000 rubalja;
faktor revalorizacije:
52.500 RUB : 105.000 rub. = 0,5;
iznos preračunate amortizacije:
60.000 rub. x 0,5 = 30.000 rub.;
iznos amortizacije trenutne (zamjenske) vrijednosti:
105.000 – 52.500 = 52.500 rubalja;
amortizacija iznos amortizacije:
60.000 – 30.000 = 30.000 rubalja;
ukupan iznos amortizacije objekta:
52.500 – 30.000 = 22.500 rub.
Istovremeno, dio umanjenja osnovnog sredstva je u iznosu od 20.000 rubalja. - uključeno je u zaduženje dodatnog kapitala, a drugi dio je u iznosu od 2.500 rubalja. - kao zaduženje za obračun ostalih prihoda i rashoda.
U računovodstvene evidencije na dan 31. decembra 2011. godine treba izvršiti sljedeće unose:
DEBIT 83 KREDIT 01
– 35.000 rub. - smanjenje troškova zamjene u granicama prethodne revalorizacije;
Tekući (zamjenski) trošak osnovnih sredstava je novčani iznos koji organizacija mora platiti na dan revalorizacije ako je potrebno zamijeniti objekat
DEBIT 02 KREDIT 83
– 15.000 rub. - smanjenje amortizacije u granicama prethodno izvršene revalorizacije;
DEBIT 91-2 KREDIT 01
– 17.500 rub. (52.500 – 35.000) - smanjenje troškova zamjene u smislu viška prethodne revalorizacije;
DEBIT 02 KREDIT 91-1
– 15.000 (30.000 – 15.000) - umanjenje amortizacije preko prethodnih revalorizacionih iznosa
...i u izvještavanju
Promjene u postupku revalorizacije o kojima je bilo riječi u prethodnom tekstu odražavaju se u novim oblicima finansijskih izvještaja.
Na primjer, u dosadašnjem obrascu izvještaja o promjenama na kapitalu kao jedan od razloga promjene kapitala u međuizvještajnom periodu (od 31. decembra do 1. januara) navođen je rezultat revalorizacije osnovnih sredstava. Sada je red “Revalorizacija imovine” uključen u pregled indikatora “Povećanje kapitala – ukupno” i “Smanjenje kapitala – ukupno” i za izvještajnu i za prethodnu godinu.
Osim toga, u nova forma u bilansu stanja, u Odjeljku III “Kapital i rezerve” dodat je red koji odražava revalorizaciju dugotrajne imovine. U ovom slučaju, dodatni kapital mora biti prikazan u sljedećem redu bez uzimanja u obzir revalorizacije.
U referentnom dijelu bilansa uspjeha pojavio se novi pokazatelj „Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) perioda“. Koristeći ovu liniju, računovođe će sada na računu 83 „Dodatni kapital“ prijaviti iznose obračunate tokom izvještajnog perioda tokom revalorizacije.
Novi obrasci su odobreni naredbom koja stupa na snagu počev od godišnjeg izvještaja za 2011. godinu. Međutim, privremeni finansijski izvještaji za 2011. godinu također bi trebali biti pripremljeni korištenjem ovih obrazaca kako bi se osigurala uporedivost sa godišnjim bilansom stanja.
Budući da Naredbom br. 186n Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. godine nije uspostavljena posebna procedura za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika u vezi sa uvođenjem novih pravila o revalorizaciji, ove posljedice treba retrospektivno odraziti u finansijski izvještaji. Dakle, u izvještaju za 2011. godinu u uporednim podacima za 2010. godinu treba navesti revalorizaciju izvršenu na dan 01.01.2011.
U bliskoj budućnosti kompanije će morati da dostave svoje polugodišnje izvještaje. Međuizvještavanje mora uključivati bilans stanja i. Kako treba da prikaže rezultate revalorizacije osnovnih sredstava od 1. januara 2011. godine?
U novom obrascu bilansa stanja prikazani su pokazatelji za dvije godine: na dan izvještaja tekućeg izvještajnog perioda, kao i na dan 31. decembra prethodne godine i na dan 31. decembra godine koja je prethodila prethodnoj. Podaci za početak izvještajne godine više se ne navode.
Dakle, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava na dan 1. januara 2011. godine mora biti prikazana u dijelu I bilansa stanja u redu „Osnovna sredstva“ u koloni „Na dan 31. decembra 2010. godine“. Shodno tome, u rubrici "Na dan 31.12.2009. - rezidualna vrijednost na dan 01.01.2010. I na izvještajni datum izvještajnog perioda, u istom redu iskazuje se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava obračunata na osnovu nabavne vrijednosti osnovnih sredstava, uzimajući u obzir revalorizaciju od 1. januara 2011. godine i obračunatu amortizaciju za 2011. godinu. Slično tome, uporedne podatke treba navesti u odeljku III bilansa stanja na redovima „Revalorizacija dugotrajne imovine“ i „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.
Igor Sukharev,
Šef Odjeljenja za metodologiju računovodstvo i izvještaj Ministarstva finansija RusijeInovacija u izvještavanju
Ono što je novo je odraz rezultata revalorizacije u bilansu uspjeha.
Prvo, od 2011. godine finansijski rezultat uključuje iznos revalorizacije ispod originalne nabavne vrijednosti objekta (manje – kao ostali rashodi, revalorizacija – kao ostali prihodi).
Drugo, inovacija se odnosi na iznos promjena dodatnog kapitala tokom revalorizacije za izvještajni period. Ranije je bio uključen samo u izvještaj o promjenama na kapitalu. Sada se ovaj pokazatelj odražava iu bilansu uspjeha pod redom „Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) perioda“ (za referencu).
S tim u vezi, promjene u procjeni dugotrajne imovine za 2010. godinu (odražene u računovodstvu od 01.01.2011. godine na računu "Zadržana dobit/nepokriveni gubitak") u bilansu uspjeha za 2011. godinu moraju biti uključene u uporedne pokazatelje za ostale rashode ili prihode za 2010. godinu. A revalorizaciju na početku 2011. godine, pripisanu dodatnom kapitalu, treba prikazati ne samo u uporednim podacima za 2010. godinu u izvještaju o promjenama kapitala za 2011. godinu (na odgovarajućoj liniji), već i u uporednim podacima u dobiti i izvještaj o gubitku i uključeni u ukupan finansijski rezultat uporednog perioda.
Stručnost članka:
Olga Monako,
Usluge pravnog savjetovanja GARANT, revizor
Član 49 Pravilnika, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n; klauzula 15 PBU 6/01, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n; pp. 43-48 Metodološka uputstva, odobrena. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n (u daljem tekstu - Smjernice)
pp. 17, 21 PBU 14/2007, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 27. decembra 2007. br. 153n
par. 3 klauzula 15 PBU 6/01; klauzula 43, st. 2 klauzula 46 Smjernica
odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n
Pisma Ministarstva finansija Rusije od 24. januara 2011. br. 07-02-18/01, Federalna poreska služba Rusije od 18. aprila 2011. godine br. KE-4-6/6116
Revalorizacija osnovnih sredstava (stalna sredstva) za računovodstvene svrhe predviđena je u klauzuli 15 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ PBU 6/01.”
Privredno društvo može izvršiti revalorizaciju grupa sličnih osnovnih sredstava po tekućem (zamjenskom) trošku najviše jednom godišnje (na kraju izvještajne godine). U tom slučaju se preračunavaju početni (ili tekući (zamjenski) trošak) i iznos obračunate amortizacije za cijeli period korištenja objekta.
Tekući (zamjenski) trošak je novčani iznos koji se mora platiti na dan sastavljanja finansijskih izvještaja u slučaju da je potrebno zamijeniti neki predmet.
Detalji postupka revalorizacije osnovnih sredstava i primjeri pomoći računovođi angažovanom na revalorizaciji osnovnih sredstava organizacije navedeni su u Smjernicama Ministarstva finansija Ruske Federacije (Naredba br. 91n od 13.10.2003. - u daljem tekstu Smjernice N 91n).
Svrha revalorizacije osnovnih sredstava je utvrđivanje stvarne vrijednosti osnovnih sredstava.
Revalorizacija osnovnih sredstava je relevantna za organizacije čija osnovna sredstva čine značajan dio njihove imovine. Provodi se dovođenjem početne cijene osnovnih sredstava u skladu sa njihovim tržišnim cijenama i uslovima reprodukcije na dan revalorizacije. Ovisno o tržišnim fluktuacijama, vrijednost osnovnih sredstava organizacije može rasti i time povećati neto imovinu (NA) organizacije, a kada se smanje tržišne cijene osnovnih sredstava, indikatori NA će pasti. S druge strane, revalorizacija nabavne vrijednosti osnovnih sredstava povećava iznos amortizacije, čime se povećava trošak proizvoda, robe, radova, usluga, a samim tim se smanjuje i računovodstvena dobit organizacije.
Revalorizacija se vrši na kraju izvještajne godine, tj. datum revalorizacije je 31. decembar izvještajne godine. Revalorizacija osnovnih sredstava za 2018. godinu iskazana je u računovodstvu na dan 31.12.2018.
Ako organizacija prvi put izvrši revalorizaciju, iznos revalorizacije imovine se pripisuje dodatnom kapitalu organizacije, odnosno povećava se odjeljak „Kapital i rezerve“. Iznos povećanja vrijednosti osnovnih sredstava po osnovu rezultata njihove revalorizacije, posebno evidentiranih na kontu 83, iskazan je u bilansu stanja na liniji 1340 „Revalorizacija dugotrajne imovine“. III "Kapital i rezerve". Prilikom popunjavanja reda 1340 koriste se podaci o kreditnom stanju računa 83, uključujući i analitička konta za obračun iznosa revalorizacije osnovnih sredstava.
Ako se prilikom prve revalorizacije izvrši otpis osnovnih sredstava, onda se njegovi rezultati odnose na ostale rashode tekućeg perioda, tj. iskazuju se preko računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Ako se prilikom sljedeće revalorizacije ispostavi da su osnovna sredstva podložna umanjenju, a postoji dodatni kapital formiran zbog prethodnih revalorizacija ovih osnovnih sredstava, tada se ovaj dodatni kapital prvo umanjuje za iznos umanjenja.
Višak iznosa amortizacije nad revalorizacionim iznosom koji je knjižen u korist dodatnog kapitala kao rezultat ranijih revalorizacija iskazuje se na zaduženju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i na potraživanju računa 01 „Osnovna sredstva“. Ako se precijenjeno osnovno sredstvo ukloni iz bilansa stanja organizacije, odgovarajuća dodatna kapitalna stavka se umanjuje za iznos njene revalorizacije i uvećava račun zadržane dobiti organizacije.
Načini ponovnog vrednovanja OS
PBU 6/01 ne propisuje prihvatljive metode revalorizacije, dok član 43 Metodološkog uputstva N 91n propisuje korištenje jedne od dvije metode:
- Indeksna metoda, kada se osnovna sredstva revaloriziraju indeksiranjem knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava.
Metoda se zasniva na korištenju razvijenih posebnih indeksa revalorizacije vladine agencije statistika. Trenutno Rosstat ne objavljuje takve indekse. Ako organizacija izabere ovu metodu, morat će samostalno razviti indekse za revalorizaciju. Ovo je radno intenzivno i zahtijeva određeni nivo kvalifikacija zaposlenih u organizaciji. Druga mogućnost je da se obratite Istraživačkom institutu za statistiku za izradu indeksa na nadoknadivoj osnovi. Federalna služba državna statistika (Rosstat). Takve preporuke dalo je Ministarstvo finansija Ruske Federacije u pismu od 31. jula 2003. godine N 04-02-05/3/63. - Metoda direktne konverzije zasnovana na dokumentovanim tržišnim cijenama.
U ovom slučaju trošak zamjene osnovnih sredstava utvrđuje se direktnim preračunavanjem nabavne vrijednosti pojedinih objekata na osnovu dokumentovanih tržišnih cijena za njih koje su važile na dan revalorizacije.
Za dokumentovanje tržišne vrijednosti prilikom primjene metode direktne procjene koriste se sljedeće:
- podaci o cijenama sličnih proizvoda primljeni u pisanoj formi od proizvodnih organizacija;
- informacije o nivoima cijena dostupnih od državnih organa za statistiku, trgovinskih inspekcija i organizacija;
- informacije o nivoima cijena objavljene u medijima i stručnoj literaturi;
- izvještaji procjenitelja o vrijednosti osnovnih sredstava.
Po našem mišljenju, najoptimalniji način je uključivanje nezavisnih stručnjaka - procjenitelja.
Izvještaj o procjeni osnovnih sredstava korišćenih za njihovu revalorizaciju mora sadržati direktnu naznaku da je procena izvršena posebno u cilju revalorizacije vrednosti osnovnih sredstava kako bi se ona iskazala u računovodstvu.
Izveštaj o proceni tržišne vrednosti za druge svrhe (za prodaju ili kolateral, privlačenje investicija, dobijanje kredita, priprema izveštaja po MSFI, donošenje upravljačkih ili komercijalnih odluka) ne može se koristiti za revalorizaciju osnovnih sredstava za računovodstvene svrhe. To potvrđuje i sudska praksa (odredbe 20 AAS od 21.08.2016. N 20AP-3195/16, FAS Severozapadni okrug od 12.02.2011. N F07-14162/10, FAS Severno-Kavkaski okrug od 01.04. 2008 N F08-1464/08 -537A).
Na šta treba obratiti pažnju prilikom revalorizacije
Sprovođenje revalorizacije je pravo, a ne obaveza organizacije (Rešenje Arbitražnog suda Centralnog okruga od 19. decembra 2016. N F10-4867/2016 u predmetu N A23-7674/2015).
Kako Ministarstvo finansija Ruske Federacije objašnjava u pismu od 23.4.2015. N 03-05-05-01/23462, na osnovu zahtjeva PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, potrebno je utvrditi u računovodstvenoj politici učestalost revalorizacije, grupe homogenih osnovnih sredstava i sl. P.
Dakle, prvi korak je uključivanje odredbi o revalorizaciji u računovodstvenu politiku organizacije, odabir grupa osnovnih sredstava koja će se revalorizovati u budućnosti i odabir metode revalorizacije.
Neposredno prije revalorizacije, organizacija sastavlja administrativni dokument (naredbu, uputstvo i sl.), obavezan za sve službe organizacije koje će biti uključene u revalorizaciju osnovnih sredstava. Pored toga, treba pripremiti listu osnovnih sredstava koja su predmet revalorizacije. Ministarstvo finansija preporučuje da se u spisak unesu sljedeći podaci o osnovnom sredstvu: tačan naziv; datum nabavke, izgradnje, proizvodnje; datum prijema objekta na računovodstvo (tačka 45 Metodološkog uputstva br. 91n).
Rezultati revalorizacije ozvaničavaju se u obliku akta posebne komisije uz prilaganje svih dokumenata na osnovu kojih je utvrđena vrijednost revalorizovanih objekata.
Podaci o revalorizaciji iskazuju se u Inventarnoj kartici za evidentiranje osnovnih sredstava OS-6.
Kada se revalorizacije osnovnih sredstava vrše u izvještajnom periodu od 31. decembra, uporedni podaci za periode koji prethode izvještajnom periodu se ne mijenjaju (vidi dopis Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2014. N 07-04-18 /01). Ova tačka gledišta je u skladu sa normama međunarodnim standardima Računovodstvo (MRS) 8 “Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i greške.” Paragrafi 17 i 18 (MRS) 8 utvrđuju da se promjena računovodstvene politike kada se inicijalno primjenjuje revalorizacija imovine tretira kao revalorizacija, tj. kao promjena procijenjenih vrijednosti bez retrospektivnog računovodstva.
Ako je organizacija odabrala računovodstveni model sa revalorizacijom osnovnih sredstava, tada se revalorizacija mora provoditi redovno.
Da bi izvršila revalorizaciju osnovnih sredstava, organizacija obavlja pripremne radove, posebno provjerava raspoloživost osnovnih sredstava koja podliježu revalorizaciji. Rezultate testiranja OS objekata treba dokumentirati.
Učestalost revalorizacije zavisi od značajnog odstupanja vrednosti osnovnih sredstava, po kojima se ona iskazuju u računovodstvu i izveštavanju, od tekućeg (zamjenskog) troška. Organizacija samostalno postavlja nivo materijalnosti odstupanja u svojim računovodstvenim politikama.
Primjer utvrđivanja materijalnosti odstupanja u nabavnoj vrijednosti osnovnih sredstava.
Trošak osnovnih sredstava uključenih u homogenu grupu na kraju prethodne izvještajne godine iznosi 300 miliona rubalja; trenutni (zamjenski) trošak objekata u ovoj grupi na kraju izvještajne godine iznosi 345 miliona rubalja. Nivo značajnosti odstupanja je 10%.
Rezultati revalorizacije se odražavaju u računovodstvenim računima i finansijskim izvještajima, jer je nastala razlika značajna: 15% = (345 - 300) : 300.
Revalorizacija osnovnih sredstava: odraz u računovodstvu
Pogledajmo primjer knjigovodstveni zapisi prilikom revalorizacije OS. Organizacija je po prvi put odlučila da preispita dvije grupe operativnih sistema - grupu mašina i mehanizama i grupu kompjuterska tehnologija. Podaci po grupama prikazani su u tabeli.
|
Operacija |
Debit |
Kredit |
Suma |
|---|---|---|---|
|
Dodatno vrednovanje za grupu mašina i mehanizama pripisuje se povećanju dodatnog kapitala |
30 miliona rubalja. (180 miliona rubalja -150 miliona rubalja) |
||
|
Usklađivanje akumulirane amortizacije zbog revalorizacije grupe mašina i mehanizama |
5,6 miliona rubalja. (28 miliona rubalja x 1,2 - 28 miliona rubalja) |
||
|
Otpis početnog troška za grupu računarske opreme teretio je ostale troškove organizacije |
6 miliona rub. (16 miliona rubalja - 10 miliona rubalja) |
||
|
Usklađivanje akumulirane amortizacije zbog otpisa za grupu računarske opreme |
1,875 miliona rubalja. (5 miliona rubalja - 5 miliona rubalja x 0,625) |
Revalorizacija osnovnih sredstava: odraz u poreskom računovodstvu
Za porez na dobit revalorizacija osnovnih sredstava ne povlači poreske posljedice. Predstavnici Ministarstva finansija Ruske Federacije više puta su naglašavali da Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Porez na dobit organizacija“ ne predviđa revalorizaciju osnovnih sredstava.
Prema stavu 1 čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada se vrši revalorizacija (diskont) osnovnih sredstava na osnovu tržišne vrijednosti, pozitivne ili negativne, takva revalorizacija se ne priznaje kao prihod (rashod) koji se uzima u obzir za potrebe poreza (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.07.2011 N 03-03-06/1/412, od 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 itd.).
Iznos dodatnog vrednovanja imovine pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije u računovodstvu i ne učestvuje u formiranju finansijskog rezultata u računovodstvu niti u poreskoj osnovici za porez na dobit pravnih lica. Dakle, u računovodstvu se ne uzimaju u obzir razlike prema pravilima PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit pravnih lica“.
Budući da pri revalorizaciji osnovnih sredstava u računovodstvu dolazi do povećanja iznosa amortizacije, a u poreskom računovodstvu iznos amortizacije ostaje nepromijenjen, u računovodstvu se mjesečno obračunava konstanta poreska obaveza(PNO) (klauzule 4, 7 PBU 18/02).
Kada se umanjenje pripiše dodatnom kapitalu organizacije, također nema razlika prema PBU 18/02. Nakon amortizacije osnovnih sredstava, zbog razlike u iznosima poreske i računovodstvene amortizacije, obračunava se mjesečna amortizacija. Iznos otpisa osnovnih sredstava pripisan drugim rashodima u računovodstvu može se klasificirati kao PNA.
Revalorizacija osnovnih sredstava ima značajan uticaj na iznos poreza na imovinu u slučajevima kada se iznos poreza obračunava na osnovu prosječne godišnje vrijednosti imovine. Jer revalorizacija se odražava na dan 31. decembra, a zatim se u obračunu prosječne godišnje vrijednosti imovine na dan 31. decembra koristi nova (revalorizovana) vrijednost imovine organizacije.
Dakle, povećanje tržišne vrijednosti imovine organizacije dovodi do povećanja iznosa poreza na imovinu. Izuzetak su slučajevi kada se imovina organizacije oporezuje po katastarskoj vrijednosti, jer u ovom slučaju revalorizacija ne mijenja iznos poreza na imovinu.
Get
konsultacije
ekspert
Postavite pitanje o svojoj situaciji i potražite stručni savjet.
Prilikom promjene temeljnog kapitala, proširenja poslovanja iu drugim slučajevima potrebno je znati tržišnu vrijednost nekretnine. Najlakši način da se utvrdi prava cijena je revalorizacija. Koja su pravila u pogledu revalorizacije imovine u 2019. godini?
Jedan od glavnih zadataka savremenog računovodstva je računovodstvo osnovnih sredstava. Istovremeno, njihov trošak ima tendenciju promjene u pozadini inflacije i tržišne ekonomije.
Sa računovodstvene tačke gledišta, procenu treba razmotriti sveobuhvatno u vezi sa evidentiranjem transakcija revalorizacije. Kakav je postupak revalorizacije osnovnih sredstava u 2019. godini?
Šta treba da znate
Organizacija ima sva prava na revalorizaciju vrijednosti osnovnih sredstava. Osnovna svrha ovog postupka je utvrđivanje prave cijene objekata na osnovu tržišnih cijena i uslova za reprodukciju.
Preduzeće može samostalno odlučiti hoće li izvršiti revalorizaciju ili ne. Ali morate imati na umu da prilikom revalorizacije ubuduće to treba provoditi redovno, ne više od jednom godišnje.
Redovna revalorizacija osnovnih sredstava vrši se radi utvrđivanja njihove stvarne vrijednosti, odnosno da se knjigovodstveno iskazana vrijednost procijenjenih objekata ne razlikuje značajno od sadašnje vrijednosti.
Definicije
Revalorizacija je postupak razjašnjavanja zamjenske cijene nekog objekta, čija je svrha dovođenje vrijednosti na trenutni nivo tržišnih cijena.
Proces revalorizacije se sastoji od ponovnog obračuna originalne cijene i iznosa amortizacije obračunatog za period primjene. Rezultat revalorizacije zavisi od toga da li je obračunati iznos veći ili manji od prvobitne cene.
Kada se ispostavi da je trošak zamjene veći od preostale (početne) vrijednosti, tada dolazi do smanjenja. Trošak zamjene je premašio preostalu vrijednost - postoji precijenjenost.
Rezultati revalorizacije nisu uključeni u finansijske izvještaje za prethodnu godinu. Dobijeni indikatori se koriste isključivo prilikom kreiranja na početku novog izvještajnog perioda.
Ali termin „revalorizacija vrijednosti osnovnih sredstava“ nije tako jasan kao što se čini. To je zbog različitih definicija koncepta u različitim standardima.
Sada entitet može samostalno razvijati indekse revalorizacije, vodeći se informacijama o nivou inflacije u regionu prisutnosti, ili naručiti plaćeni razvoj od Državnog komiteta za statistiku.
Metodu indeksacije je po pravilu teže implementirati, pa se revalorizacija stavke osnovnih sredstava često vrši ponovnim obračunom.
Iznos amortizacije ili revalorizacije objekta utvrđuje se obračunom prvobitnog troška iz zamjenske vrijednosti utvrđene na osnovu rezultata revalorizacije.
U međunarodnom računovodstvu regulisana je revalorizacija osnovnih sredstava. Prema ovim standardima, revalorizacija se vrši po fer vrijednosti.
Ovo se utvrđuje na osnovu tržišnih podataka. Odnosno, obračun po trošku zamjene u PBU je varijanta revalorizacije prema MSFI.
Formiranje naloga
Odluka o ponovnoj procjeni imovine mora biti sadržana u relevantnom nalogu upravnika.
Ovaj dokument sadrži sljedeće informacije:
Vođen nalogom, računovođa priprema listu objekata koji se moraju revalorizirati i prvo provjerava njihovu dostupnost.
Lista sadrži informacije o svakom objektu navedene OS grupe, i to:
- tačan naziv;
- datum nabavke;
- datum prijema na računovodstvo.
Kojeg datuma se proizvodi?
Privredni subjekat ima pravo na revalorizaciju osnovnih sredstava najviše jednom godišnje, na kraju izvještajnog perioda, odnosno 31. decembra.
Tačan datum revalorizacije određuje se datumom formiranja godišnjeg bilansa stanja. Ovo je zbog činjenice da su rezultati revalorizacije uključeni u finansijske izvještaje.
Godišnji bilans stanja mora biti odobren najkasnije šest mjeseci nakon završetka izvještajne godine za AD i najkasnije četiri mjeseca za DOO.
Dakle, period za revalorizaciju je period od trideset prvog decembra izvještajne godine do dana usvajanja bilansa stanja.
Nakon što jednom proceni grupu sličnih osnovnih sredstava, preduzeće mora redovno da vrši revalorizaciju. Ali nije pravno utvrđeno šta se tačno podrazumeva pod regularnošću.
Stoga je moguće konsolidovati revalorizaciju godišnje, svake dvije ili tri godine ili više godina, ali ne više od jedne evaluacije godišnje.
Organizacija mora striktno poštovati odobrenu učestalost revalorizacije.
Odnosno, ako je posljednja revalorizacija izvršena za određenu grupu objekata, tada je nakon vremena navedenog u računovodstvenoj politici potrebno ponovo izvršiti revalorizaciju ovih osnovnih sredstava. Za neurednu revalorizaciju predviđena je porezna i administrativna obaveza.
Uticaj na finansijske rezultate
Na osnovu rezultata revalorizacije predmet se diskontira ili revalorizuje. Istovremeno se povećava potcjenjivanje lični kapital, veličinu neto imovine i poresku osnovicu prema. Markdown—smanjuje ove vrijednosti.
Revalorizacija osnovnih sredstava smatra se korisnom za preduzeće kada:
Ali kada se primeni, subjekt će morati da plati veliki iznos poreza na imovinu po revalorizaciji. Nasuprot tome, uplate poreza u budžet se smanjuju kada dođe do smanjenja.
Računovodstvo revalorizacije osnovnih sredstava
Rezultate revalorizacije osnovnih sredstava treba prikazati u računovodstvu. Računovodstveni zapisi variraju u zavisnosti od amortizacije ili revalorizacije, kao i od toga koliko je puta objekat procenjen.
Prilikom devalvacije objekata koriste se sljedeće vrste knjigovodstvenih zapisa:
| Dt84 Kt01 | Ukupna vrijednost umanjenja osnovnih sredstava prilikom početne revalorizacije |
| Dt02 Kt 84 | Prilagođen volumen amortizacije |
| Dt83/1 Kt01 | Iznos umanjenja osnovnih sredstava tokom ponovljene i naknadne revalorizacije je isti kao i prethodna revalorizacija |
| Dt02 Kt83 | Usklađivanje amortizacije tokom sekundarne revalorizacije |
| Dt84 Kt01 | Višak umanjenja u odnosu na prethodnu revalorizaciju |
| Dt02 Kt84 | Usklađivanje troškova amortizacije kada je amortizacija veća od prethodne revalorizacije |
Usklađivanje amortizacije obračunate u trenutku revalorizacije vrši se na osnovu posebnog koeficijenta:
U ovom slučaju, ukupni obim prilagođene amortizacije izračunava se kao:
Za prikaz dodatnog vrednovanja osnovnih sredstava u računovodstvu koriste se sljedeće transakcije:
Revalorizacija osnovnih sredstava pozitivno utiče na veličinu neto imovine. Međutim, ovaj efekat je kratkotrajan.
Dugoročno, pokazatelji neto imovine se poboljšavaju samo zbog poboljšanja finansijskog učinka preduzeća.
- prilično stabilna vrijednost, ali se može i mijenjati; zakonodavac je omogućio takve mogućnosti i dao privrednom subjektu pravo izbora u ovoj oblasti.
Dakle. najčešći i pristupačan način promjene početne cijene osnovnih sredstava - njihova revalorizacija. Prema klauzuli 15 PBU 6/01, komercijalne organizacije mogu revalorizirati grupe sličnih osnovnih sredstava najviše jednom godišnje (na početku izvještajne godine) po tekućoj (zamjenskoj) cijeni.
Revalorizacija ne samo da omogućava da se vrijednost osnovnog sredstva približi tržišnoj vrijednosti prema računovodstvenim podacima, već utiče i na veličinu amortizacionog fonda, bilansnu procjenu osnovnog sredstva, iznos dodatnog kapitala ili dobiti, utiče na valutu bilansa stanja, te može postati izvor povećanja odobrenog kapitala (zbog dodatnih ).
Dakle, revalorizacija, ako posmatramo njene posledice u celini, izgleda kao veoma efikasan mehanizam za upravljanje pokazateljima finansijskog stanja organizacije. Osim toga, računovodstveno izvještavanje u smislu pružanja informacija o dostupnosti osnovnih sredstava postaje pouzdanije: objekti se ne odražavaju u trošku, već u tržišnoj vrijednosti.
Prilikom odlučivanja o revalorizaciji grupe osnovnih sredstava, treba imati u vidu da se ona u budućnosti moraju redovno revalorizovati kako se vrednost po kojoj se iskazuju u računovodstvu i izveštavanju ne bi značajno razlikovala od sadašnje (zamena) trošak. Ova inovacija, uvedena u PBU 6/01, osmišljena je da razvije odgovorniji odnos među organizacijama prema revalorizaciji osnovnih sredstava i zahtijeva uravnoteženije djelovanje i predviđanje analitičara.
Iznos revalorizacije objekta osnovnih sredstava kao rezultat revalorizacije knjiži se u korist dodatnog kapitala organizacije. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:
K-t sch. 83 “Dodatni kapital”.
Iznos revalorizacije objekta osnovnih sredstava, jednak iznosu njegove amortizacije izvršene u prethodnim izvještajni periodi i pripisuje se računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), knjiži se u korist računa zadržane dobiti (nepokriveni gubitak). U ovom slučaju, iznos revalorizacije se odražava pisanjem:
Dt sch. 01 "Osnovna sredstva"
K-t sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
Ako predmet prethodno nije revalorizovan, tada se iznos njegove amortizacije kao rezultat revalorizacije knjiži u korist računa „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:
Dt sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
U slučajevima kada je objekat prethodno bio precijenjen i u ove godine ako je podvrgnut umanjenju, iznos otpisa stavke osnovnih sredstava uključuje se u smanjenje dodatnog kapitala organizacije formiranog od iznosa dodatnog vrednovanja ove stavke izvršene u prethodnim izvještajnim periodima. U ovom slučaju, iznos umanjenja se odražava pisanjem:
K-t sch. 01 "Osnovna sredstva".
Višak iznosa amortizacije objekta nad iznosom njegove revalorizacije koji je knjižen u korist dodatnog kapitala organizacije kao rezultat revalorizacije izvršene u prethodnim izvještajnim periodima tereti se na račun zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) kao poslovni rashod. U ovom slučaju, računovodstveni odjel organizacije pravi sljedeći unos:
Dt sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
K-t sch. 01 "Osnovna sredstva".
U svim slučajevima revalorizacije osnovnih sredstava potrebno je na propisan način uskladiti prethodno obračunate iznose amortizacije.
Kada se stavka dugotrajne imovine koja je revalorizirana otuđi, iznos njene revalorizacije prenosi se iz dodatnog kapitala organizacije u zadržanu dobit organizacije sljedećim unosom:
Dt sch. 83 “Dodatni kapital”
K-t sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
Mora se imati na umu da jednom kada se izvrši revalorizacija postaje obavezna, ali ne nužno na godišnjem nivou. Kako bi se izbjegli nesporazumi sa korisnicima računovodstvenih informacija (uključujući i regulatorna tijela), učestalost revalorizacije treba odrediti u računovodstvenoj politici.
Ovi periodi mogu varirati za različite grupe homogenih osnovnih sredstava. Utvrđivanju učestalosti revalorizacije treba da prethodi analiza dinamike tržišnih cijena za ovaj tip imovine i trenutnih trendova u ovoj oblasti. Neophodno je predvidjeti moguće smanjenje tržišnih cijena, u vezi s kojim će se pojaviti potreba za sniženjem objekata.
Revalorizacija - revalorizacija ili umanjenje - objekta podrazumijeva proporcionalno povećanje (ili smanjenje) iznosa akumuliranih troškova amortizacije. Osim toga, uz dodatno vrednovanje, tekući troškovi amortizacije uključeni u cijenu koštanja također će se povećati - to će smanjiti dobit iz redovnih aktivnosti. U tom slučaju će se smanjiti i dobit od prodaje nekretnine po tržišnim cijenama. Istovremeno će se popuniti i amortizacioni fond za kompletnu restauraciju objekta.
Samo tri puta je Vlada SSSR-a izdala naloge za revalorizaciju osnovnih sredstava. Revalorizacije 25, 60 i 72 bile su planirane manifestacije, obavezne za cijelu zemlju. Organizacijama u svim privrednim granama date su instrukcije šta i za koliko treba revalorizovati, a svi su jednoglasno pomnožili trošak osnovnih sredstava sa koeficijentima koje je odredio Državni odbor za planiranje.
Nakon nekog vremena, Svesavezni zavod za statistiku "sa osjećajem dubokog zadovoljstva" izvijestio je da se odnos kapitala i rada u industriji zemlje povećao za toliko posto.
Računovođe starijih generacija još se sjećaju kako se to dogodilo u postsovjetskom periodu. Depresijacija ruske novčane jedinice odvijala se takvim tempom da su se u računovodstvu dešavale najnevjerovatnije situacije.
Mašina kupljena prije šest mjeseci mogla bi biti navedena po cijeni koja je za redove veličine manja od iste mašine kupljene danas. Prazne zgrade fabrika u stečaju, zbog činjenice da je sovjetska cijena i dalje bila navedena na njihovoj inventarnoj kartici, prodavane su jeftinije od putničkog automobila, a putnički automobili napuštali su bilans preduzeća po cijeni dječjih kolica.
Odluke Vijeća ministara o revalorizacijama od 1992. do 1997. godine donosile su se uz učestalost novogodišnjih matineja. Računovodstvene službe su se rutinski umnožavale, dovodeći troškovne karakteristike objekata na nešto manje-više ujednačene, ali je nakon par mjeseci ovaj preračun zastario.
Da, češće nego ne u istoriji naše zemlje ovaj mehanizam je postao spasonosna zakrpa na rupama neupotrebljivih ekonomska politika. Ali to ne negira stvarni ekonomski značaj revalorizacije kao osnovnog alata u donošenju upravljačkih odluka.
Revalorizacija danas
Danas postupak revalorizacije osnovnih sredstava više nije regulisan od strane države u meri u kojoj je to ranije bilo regulisano. Odluku o sprovođenju ili ne sprovođenju revalorizacije donosi organizacija u procesu upravljanja svojim finansijskim i ekonomskim aktivnostima.
Ovaj uslov je sadržan u paragrafu 15 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n) i potvrđen je normama članova Poreskog zakona br. 256 “Imovina koja se amortizira” i 257 “Postupak za utvrđivanje početne cijene imovine koja se amortizira.”
Istovremeno, nezavisnost organizacije u odnosu na revalorizaciju ne znači da je ovaj proces potpuno spontan. Postupak revalorizacije osnovnih sredstava od strane organizacije ne može izaći iz okvira definisanih gore navedenim i pratećim propisima, paragraf 44 „Metodološka uputstva o računovodstvu osnovnih sredstava“ (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13.10.2010. br. 91n, sa izmjenama i dopunama od 27. novembra 2006. godine, 25. oktobra, 24. decembra 2010. godine).
To znači da u slučajevima kada je kompanija morala da izvrši revalorizaciju postojećeg imovinskog kapitala u bilo koju svrhu, to može učiniti na osnovu jedinstvenih pravila.
Kada odlučujete da li da izvršite revalorizaciju, važno je zapamtiti nekoliko ključnih tačaka. Pogledajmo ih redom.
Prag materijalnosti
Revalorizaciju treba izvršiti ako postoji značajna razlika između knjigovodstvene vrijednosti objekta i tržišne, zamjenske cijene za nešto slično. S razlogom smo istakli riječ “esencijalno”. Uprkos činjenici da pojam materijalnosti nije direktno definisan u osnovnim propisima, on je značajan uslov.
U Uputstvu br. 91-n, stav 44 „Metodološka uputstva o računovodstvu osnovnih sredstava“ (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2010. br. 91n, sa izmenama i dopunama od 27. novembra 2006. godine, 25. oktobra, 24. decembra 2010. godine) direktno je naveden zahtev da se utvrdi značaj razlike između nabavne vrednosti osnovnih sredstava po kojima su iskazani u bilansu stanja i troška zamene.
Zauzvrat, prag značajnosti od 5% je svojevremeno bio definisan u dijelu s objašnjenjima Procedure izvještavanja „Procedura za pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja” (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n, sa izmenama i dopunama Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2004. br. 135n, od 18. septembra 2006. br. 115n). Uprkos činjenici da je ovaj dokument izgubio na snazi u pogledu formulara za izvještavanje, trenutno ne postoji drugo tumačenje veličine materijalnosti iz koje se može izvući logičan zaključak o njegovoj valjanosti.
Navedimo dva jednostavna primjera.
- 1 slučaj. Troškovi osnovnih sredstava homogene grupe na dan 31. decembra 2013. godine iznosili su 1 milion rubalja; objekti grupe na dan 31. decembra 2013. 1,08 miliona rubalja. (1080000 - 1000000):1000000=.0,08 (8%)
- Slučaj 2. Troškovi osnovnih sredstava homogene grupe na dan 31. decembra 2013. godine iznosili su 1 milion rubalja; trošak zamjene imovine grupe na dan 31. decembra 2013.: 1,025 miliona RUB. (1025000 - 1000000):1000000=.0,025 (2,5%)
U prvom slučaju, rezultati revalorizacije će se odraziti na računovodstvene račune, jer je razlika od 8% značajna. U drugom slučaju razlika od 2,5% smatra se neznatnom i ne vrši se revalorizacija.
U principu, nepostojanje striktno propisane norme može se tumačiti i na način da organizacija ima pravo da samostalno utvrdi kriterij materijalnosti za promjene vrijednosti osnovnih sredstava kao rezultat revalorizacije. Ako se donese takva odluka, veličinu kriterija materijalnosti treba navesti prilikom sastavljanja naloga o računovodstvenim politikama.
Redovnost revalorizacije
Prilikom donošenja odluke o revalorizaciji neophodno je uzeti u obzir činjenicu da će se naknadno ova određena osnovna sredstva morati redovno revalorizovati. Ograničenje učestalosti revalorizacije je postavljeno kao godišnji interval.
Iz ovoga proizilazi da se homogena grupa osnovnih sredstava može revalorizovati najviše jednom godišnje. I PBU i NK govore o tome. Međutim, bilo bi pogrešno pretpostaviti da je godišnja revalorizacija odgovornost organizacije.
Da bi se utvrdila potreba za tim, treba se osloniti na gore opisani mehanizam za identifikaciju materijalnosti.
Metoda revalorizacije
Većina izvora koji objašnjavaju postupak revalorizacije još uvijek spominju mogućnost korištenja dvije metode – indeksiranja ili direktnog ponovnog obračuna. To se, očigledno, dešava zbog inercije.
Da, svojevremeno je postojao takozvani IRIP (indeks prodaje imovine preduzeća). Ovaj indeks deflatora stupio je na snagu Uredbom Vlade Ruske Federacije. N 315 od 21. marta 1996. godine i redovno je objavljivan u službenoj štampi. Međutim, 2002. godine, u vezi sa usvajanjem Uredbe Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2002. br. 121, Rezolucija br. 315 izgubila je snagu, a drugi indeksi nisu utvrđeni, najvjerovatnije zbog činjenice da je poglavlje 25. Poreskog zakonika, koji je u isto vrijeme stupio na snagu, ne predviđa korištenje IRIP-a.
Trenutno, u najnovijem izdanju PBU-a, iz stavka 15. isključeno je pozivanje na indeksnu metodu revalorizacije. Dakle, za sada postupak revalorizacije osnovnih sredstava uključuje samo metodu direktnog preračuna.
Osnova za direktnu revalorizaciju su informacije dobijene iz sljedećih izvora:
- Informacije od kompanija koje proizvode identične predmete;
- Informacije o nivoima cijena dobijene od vladinih organizacija ili posebnih javnih izvora;
- Stručna procjena od strane nezavisnih stručnjaka
Algoritam revalorizacije
Revalorizacija osnovnih sredstava nije spontan događaj. Za njegovu provedbu potrebno je poduzeti niz pripremnih mjera, uključujući proučavanje dostupnosti takvih objekata, čiji su računovodstveni podaci o troškovima podložni prilagođavanju.
Nalog za organizaciju formalizira odluku o provođenju revalorizacije, utvrđuje sastav usluga ili krug stručnjaka koji će biti uključeni, a također se odobrava popis objekata koji podliježu revalorizaciji.
Lista objekata predstavlja zbirne podatke o objektima i uključuje stavke kao što su tačan naziv, datum puštanja u rad i pripadnost određenoj homogenoj grupi.
Informacije i računovodstvene informacije o objektu koriste se kao početni podaci:
Zadnju tačku treba naglasiti. Ranije je postojalo pravilo da se podaci o revalorizaciji odražavaju na dan 1. januara naredne godine.
Revalorizacija osnovnog sredstva je preračunavanje njegove prvobitne (zamjenske) knjigovodstvene vrijednosti i amortizacije tokom cijelog perioda njegovog rada.
Odraz rezultata revalorizacije
Revalorizacija dovodi do promjene knjigovodstvene vrijednosti stavke bilo povećanjem ili smanjenjem.
Ukoliko dođe do povećanja (revalorizacije), to se računovodstveno odražava knjiženjem na Kt konto 83 za iznos za koji je izvršena revalorizacija.
Kada dođe do smanjenja, odnosno umanjenja, to se odražava u računovodstvenim evidencijama knjiženjem na Dt konto 91 za iznos umanjenja.
primjer:
Revalorizaciju sprovodi organizacija po prvi put. Na dan 31. decembra 2013. godine knjigovodstvena vrijednost grupe osnovnih sredstava je 17.405.400 rubalja, tržišna vrijednost je 15.301.160 rubalja. Troškovi amortizacije prije revalorizacije - 7.166.400 RUB. Metoda amortizacije je linearna.
Za ponovni obračun amortizacije izračunavamo koeficijent jednak omjeru tržišne i knjigovodstvene vrijednosti: 15.301.160: 17.405.400 = 0,88. Iznos preračunate amortizacije će biti: 7.166.400 x 0.88 = 6.306.432 Razlika između akumulirane i preračunate amortizacije: 7.166.400 – 6.306.432 = 859.968 Iznos otpisa, razlika između otpisa4 i knjigovodstvene vrijednosti de-07 utvrđuje se kao: 0 – 15,301,160 = 2,104,240; 2.104.240 – 859.968 = 1.244.272
Na dan 31. decembra 2013. godine izvršena su sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt 02 – Kt 01 — 859.968 rub. iznos amortizacije;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1.244.272 rubalja. iznos amortizacije grupe osnovnih sredstava.
U slučajevima kada je revalorizacija osnovnih sredstava već izvršena, to će se drugačije odraziti u računovodstvu.
Predstavimo ove razlike u obliku tabela:
Pogledajmo još jedan primjer:
Od 31. decembra vrši se revalorizacija homogene grupe imovine koja je ranije revalorizirana. Prije nove revalorizacije, trošak zamjene je 16.800.000 rubalja, troškovi amortizacije su 7.200.350 rubalja. Tržišna vrijednost na dan 31. decembra: 19.400.000 rubalja. U prethodnom smanjenju na račun 84 izdvojeno je 605.600 rubalja.
Faktor konverzije: 19.400.000: 16.800.000 = 1.15. Iznos preračunate amortizacije: 7.200.350 RUB. x 1,15 = 8,280,402. Razlika između preračunate i akumulirane amortizacije: 8.280.402 - 7.200.350 = 1.080.052. Dodatno vrednovanje bit će: (19,400,000 - 16,800,000) - 1.080.052 = 1,519,948.
Ovaj rezultat se mora podijeliti na dva iznosa.
Jedan od njih, jednak iznosu prethodnog umanjenja, uključuje se u ostale prihode.
Drugo: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 uključeno je u dodatni kapital.
Na dan 31. decembra vrše se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt 01 - Kt 02 - 1.080.052 rub. ponovna procjena amortizacije;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605.600 rub. revalorizacija jednaka prethodnoj amortizaciji;
- Dt 01 - Kt 83 - 914.348 rub. ostatak revalorizacije.
Važno je zapamtiti da je prilikom registracije otuđenja osnovnog sredstva potrebno otpisati iznos za koji je ono revalorizirano iz dodatnog kapitala u zadržanu dobit.
Općenito, skup računovodstvenih unosa u ovom slučaju trebao bi izgledati otprilike ovako:
- Dt 20 - Kt 02 - naknade za amortizaciju osnovnih sredstava;
- Dt 01-2- Kt 01 – otpis troškova zamjene osnovnih sredstava;
- Dt 02 - Kt 01-2 - otpisana amortizacija;
- Dt 10 - Kt 01-2 - komponente preostale tokom likvidacije se kapitaliziraju;
- Dt 01-2- Kt 76 – usluge trećih lica za likvidaciju OS;
- Dt 19 - Kt 76 - PDV na usluge likvidacije;
- Dt 91-2- Kt 01-2 – finansijski rezultat likvidacije operativnog sistema;
- Dt 83 - Kt 84 - dodatna procjena penzionisanih osnovnih sredstava.
Navedeni primjeri daju potpuno potpunu sliku o redoslijedu provođenja i postupku iskazivanja revalorizacije u računovodstvu. Sa poreskim obračunom rezultata revalorizacije sve je mnogo jednostavnije.
Revalorizacija osnovnih sredstava i poresko računovodstvo
Govoreći o utjecaju rezultata revalorizacije koje je izvršila organizacija na pokazatelje poreznog računovodstva, potrebno je odmah istaknuti sljedeću točku: za razliku od relevantnih paragrafa PBU-a, članovi Poreznog zakonika uključuju se na listu slučajevi koji dovode do promene vrednosti objekta osnovnih sredstava dovršetak, rekonstrukcija, modernizacija, rekonstrukcija, tehničko preopremanje i delimična likvidacija, stav 2 člana 257 „Postupak utvrđivanja početne vrednosti imovine koja se amortizuje” Porezni zakonik Ruske Federacije. Revalorizacija nije uključena u ovu listu.
Shodno tome, rezultati revalorizacije koje je izvršila organizacija ne odražavaju se u poreskom računovodstvu. Poreski zakonik ne priznaje iznose umanjenja i revalorizacije kao dio prihoda ili rashoda koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja. To potvrđuje i stav Ministarstva finansija po ovom pitanju - pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 8. jula 2011. godine broj 03-03-06/1/412 od 8. septembra 2011. godine br. 03-03-06/1/544.
Međutim, revalorizacija i dalje ima indirektan uticaj na rezultate poreskog računovodstva. U skladu sa stavom 4 člana 376 "Postupak utvrđivanja poreske osnovice" Poreskog zakona Ruske Federacije, oporeziva imovina se izračunava tako što se preostala vrijednost imovine podijeli sa svim prvim danima godine i posljednjim danom. godine za broj mjeseci uvećan za jedan.
Dakle, podaci o revalorizaciji koji nisu prihvaćeni za poresko računovodstvo i dalje utiču na poresku osnovicu u smislu obračuna poreza na imovinu indirektno, kroz preračunavanje preostale vrednosti imovine.
