Koje su trajne porezne razlike? Dešifriranje poreske imovine i obaveza to, ona, pno, pna
Razmotrimo kako će se iznos naknade odraziti u računovodstvu. Prema stavu 5 PBU 10/99, rashodi u vezi s proizvodnjom i prodajom proizvoda, nabavkom i prodajom robe, čija je provedba povezana s obavljanjem poslova i pružanjem usluga, rashodi su za redovne aktivnosti. S obzirom da se lični prevoz zaposlenog koristi u poslovne svrhe, iznosi naknade će predstavljati rashode za redovne aktivnosti. Takvi troškovi, na osnovu paragrafa 9 PBU 10/99, uključeni su u trošak prodane robe, proizvoda, radova i usluga.
Datum priznavanja rashoda utvrđuje se u skladu sa stavom 18. PBU 10/99, koji kaže da se rashodi priznaju u izvještajnom periodu u kojem su nastali, dok priznavanje rashoda ne zavisi od trenutka stvarne isplate sredstava. i drugi oblici troškova.
Obračun iznosa naknade će se odraziti na kredit računa u korespondenciji sa zaduženjem računa troškova proizvodnje, to mogu biti računi, , i drugi. Isplata naknade će se odraziti na teret računa u korespondenciji sa računom 50 „Gotovina“.
Prilikom izračunavanja visine naknade treba uzeti u obzir da ako je zaposlenik bio na službenom putu, godišnjem odmoru, nije išao na posao zbog privremene nesposobnosti ili je bio odsutan s posla iz drugih razloga, onda za period kada je zaposleni nije radio i, shodno tome, njegov auto nije bio u upotrebi, ne plaća se naknada.
Prilikom obračuna poreza na dohodak možete smanjiti oporezivi dohodak ne za cijeli iznos naknade, već samo za onaj dio koji ne prelazi utvrđenu normu. Ovaj zahtjev je utvrđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Da biste smanjili prihod za iznos naknade za korištenje osobnog automobila, potrebno je dokumentirati trošak Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako organizacija koristi obračunsku metodu za obračun poreza na dohodak, tada se za određivanje datuma troškova mora rukovoditi Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Podtačkom 4. tačke 7. ovog člana utvrđeno je da je datum nastanka troškova u vidu naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplata iz kase) poreski obveznik. Troškovi isplate naknade u granicama normi uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit, priznaju se kao ostali rashodi u vezi sa proizvodnjom i prodajom, klasifikovani su kao indirektni rashodi i otpisuju se kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda u godini. pun.
U slučaju da organizacija isplati zaposleniku iznos naknade u veća veličina nego što je predviđeno Uredbom Vlade Ruska Federacija od 8. februara 2002. godine br. 92 „O utvrđivanju standarda troškova organizacija za isplatu naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala na službenim putovanjima, u koji se pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica razvrstavaju ovi rashodi kao drugi rashodi u vezi sa proizvodnjom i prodajom” (u daljem tekstu Rešenje br. 92), tada poreski obveznik ima stalnu razliku koja povlači nastanak trajne poreske obaveze. Podsjetimo, u skladu sa stavom 4. Pravilnika o računovodstvu PBU 18/02, ova konstantna razlika predstavlja iznos rashoda koji čini računovodstvenu dobit (gubitak) kako izvještajnog tako i narednog izvještajnog perioda.
Primjer 1.
Trade Organization Mirage doo zapošljava agenta prodaje, pod uslovom da u svojim radnim aktivnostima koristi lični automobil VAZ 2107. Ugovor o radu propisano je da se zaposleniku isplaćuje iznos mjesečne naknade unaprijed najkasnije do 10. dana prvog mjeseca kvartala u iznosu od 9.000 rubalja.
U skladu sa Rezolucijom br. 92, VAZ 2107 pripada klasi automobila sa zapreminom motora manjim od 2.000 kubnih metara. vidi. Dakle, u poreske svrhe, Mirage LLC će moći da uzme u obzir za kvartal samo iznos od 3.600 rubalja (1.200 x 3 meseca). Iznos (9.000 rubalja – 3.600 rubalja) = 5.400 rubalja priznaje se kao stalna razlika koja nastaje za organizaciju u tekućem kvartalu. U skladu s tim, iznos trajne razlike koja se odražava mjesečno bit će 1.800 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da se na račun bilansa otvara sljedeći podračun:
68-2 “Porez na dohodak”.
U računovodstvu organizacije isplata naknade agentu prodaje, priznavanje troškova i odraz trajnih razlika odražava se na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Debit | Kredit |
||
| Do 10. dana prvog mjeseca kvartala |
|||
| Iznos naknade koji se daje zaposlenom za tromjesečje |
|||
| Posljednjeg dana prvog mjeseca kvartala |
|||
| Naknada obračunata za 1 mjesec kvartala |
|||
| Odražena je stalna poreska obaveza za 1 mjesec kvartala (1.800 RUB x 24%) |
|||
| Posljednjeg dana drugog mjeseca kvartala |
|||
| Naknada obračunata za drugi mjesec kvartala |
|||
| Prikazuje se stalna poreska obaveza za 2. mjesec kvartala (1.800 RUB x 24%) |
|||
| Posljednjeg dana trećeg mjeseca kvartala |
|||
| Naknada obračunata za treći mjesec kvartala |
|||
| Odražena je stalna poreska obaveza za 3. mjesec kvartala (1.800 RUB x 24%) |
|||
Bilješka!
U uslovima datog primera, iznos naknade koji je isplaćen zaposlenom ne može se odmah prihvatiti kao trošak, jer za potrebe računovodstvo(zahtjevi utvrđeni stavom 16. PBU 10/99 nisu ispunjeni), a za potrebe poresko računovodstvo- Poreski zakonik Ruske Federacije. Dakle, rashodi se priznaju i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu na zadnji dan izvještajnog perioda.
Kraj primjera.
Primjer 2.
U januaru je Kontakt doo izvršio besplatan prenos osnovnih sredstava na neprofitnu organizaciju. Početni trošak objekta (bez PDV-a) je 150.000 rubalja, amortizacija obračunata u trenutku prijenosa je 90.000 rubalja. Organizacija utvrđuje prihode i rashode po obračunskoj metodi, avansne uplate za porez na dohodak se plaćaju mjesečno na osnovu stvarno primljene dobiti.
Okrenimo se paragrafu 29 računovodstvenih propisa „Računovodstvo osnovnih sredstava“ PBU 6/01, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. br. 26n (u daljem tekstu PBU 6/01 ). Navedenim stavom se utvrđuje da se trošak stavke osnovnih sredstava koja je povučena ili koja nije u mogućnosti da ubuduće donese ekonomsku korist (prihod) organizaciji podliježe računovodstvenom otpisu. Takođe, stavom 29. utvrđuje se da do otuđenja predmeta osnovnih sredstava dolazi u slučaju:
ü prodaja;
ü prestanak korištenja zbog moralnog ili fizičkog habanja;
ü likvidacija u slučaju nesreće, prirodna katastrofa i drugih hitan slučaj;
ü prenos u obliku uloška u odobreni (dionički) kapital druge organizacije, zajedničkog fonda;
ü transferi po ugovoru o zamjeni, poklon;
ü davanje doprinosa prema ugovoru o zajedničkoj djelatnosti;
ü utvrđivanje nedostataka ili oštećenja imovine tokom inventara;
ü djelimična likvidacija tokom radova na rekonstrukciji;
ü u drugim slučajevima.
Budući da je spisak slučajeva otuđenja osnovnih sredstava otvoren, otuđenje osnovnog sredstva dolazi iu slučaju njegovog besplatnog prenosa.
Smanjenje ekonomske koristi organizacija kao rezultat raspolaganja imovinom, u ovom slučaju otuđenje osnovnih sredstava, u skladu sa stavom 2. računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije“ PBU 10/99, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije Federacije od 6. maja 1999. br. 33n (u daljem tekstu PBU 10/99) priznat kao rashod organizacije. Istovremeno, prema paragrafu 11 PBU 10/99, troškovi povezani s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava priznaju se kao operativni rashodi organizacije.
Do momenta bespovratnog prenosa, objekat osnovnih sredstava je, po pravilu, već neko vreme u funkciji. Iznos amortizacije akumuliran u toku rada objekta prema Kontnom planu prilikom otuđenja objekta osnovnih sredstava otpisuje se u korist računa 01 „Osnovna sredstva“ u korespondenciji sa računom 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ ”. Po okončanju postupka otuđenja, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava se otpisuje sa računa 01 „Osnovna sredstva“ na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“.
Uputstvima za korišćenje Kontnog plana predviđeno je da se za obračun otuđenja osnovnih sredstava, uključujući i u slučaju neograničenog prenosa, može otvoriti podračun „Ishod osnovnih sredstava“ na račun 01 „Osnovna sredstva“.
Glavni računovodstveni dokument koji vodi organizacije zajmoprimaca prilikom evidentiranja obračunatih kamata je računovodstveni standard PBU 15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. avgusta. , 2001. br. 60n (dalje u tekstu PBU 15/01).
Prema odredbama ovog računovodstvenog standarda, kamata predstavlja troškove vezane za dobijanje i korišćenje kredita.
Poreski rashod je kamata obračunata na dužničku obavezu bilo koje vrste, pod uslovom da iznos kamate obračunate od strane poreskog obveznika na dužničku obavezu ne odstupa značajno od prosječnog nivoa kamate naplaćene na dužničke obaveze izdate u istom izvještajnom periodu. pod uporedivim uslovima.
Značajnim odstupanjem u visini obračunate kamate na dužničku obavezu smatra se odstupanje više od 20% naviše ili naniže od prosječnog nivoa obračunate kamate na slične dužničke obaveze izdate u istom kvartalu pod uporedivim uslovima.
U nedostatku dužničkih obaveza izdatih u istom kvartalu pod uporedivim uslovima, a takođe i po izboru poreskog obveznika, maksimalni iznos kamate priznate kao rashod uzima se jednak stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,1 puta - kod izdavanja dužničke obaveze u rubljama i jednako 15 % - na dužničke obaveze u stranoj valuti.
Bilješka!
Poreski zakonik Ruske Federacije samo navodi kriterijume za uporedivost i ne objašnjava šta znače uporedivi obim i slične odredbe. To znači da organizacija koja prima pozajmljena sredstva mora sama da odredi koji će se zajmovi i krediti smatrati uporedivim obavezama i konsolidovati svoju odluku u svojim računovodstvenim politikama.
Što se tiče transakcija koje se odnose na obračun kamate za korišćenje pozajmljenih sredstava, napominjemo da organizacija može imati trajne i privremene razlike.
Ako iznos kamate zajmodavcu prelazi normu utvrđenu Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, tada poreski obveznik ima trajnu razliku, što dovodi do trajne poreske obaveze.
Primjer 4.
Pretpostavimo da je Nadežda doo dobila kredit od komercijalne banke 20. januara 2006. godine u iznosu od 200.000 rubalja na period od tri meseca. Uslovi ugovora o kreditu predviđaju da se kamata plaća banci mjesečno u iznosu od 24% godišnje do 3. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca obračuna kamate.
Stopa refinansiranja od 26. decembra 2005. godine iznosi 12%. Nadežda DOO koristi obračunsku metodu za obračun poreza na dobit. Osim toga, računovodstvenom politikom Nadežde doo utvrđeno je da neposlovni rashodi uključuju kamatu u iznosu od:
za kredite i pozajmice u rubljama - ne više od stope refinansiranja povećane za 1,1 puta;
za kredite i pozajmice u stranoj valuti - ne više od 15% godišnje.
Izračunajmo iznos kamate koju je Nadežda doo dužna platiti banci prema uslovima ugovora o kreditu za januar 2006. godine:
24% / (365 /100) x 200.000 rubalja x 12 dana = 1.578,10 rubalja.
Da bi se odredio maksimalni iznos kamate koji se uzima u obzir za poreske svrhe, stopa refinansiranja mora se povećati za 1,1 puta:
12% x 1,1 = 13,2%.
Shodno tome, iznos kamate koji će Nadežda doo moći da uzme u obzir prilikom oporezivanja dobiti za januar 2006. godine biće:
13,2% / (365 /100) x 200.000 rubalja x 12 dana = 867,95 rubalja.
Kamate u iznosu od (1.578,10 rubalja – 867,95 rubalja) = 710,15 rubalja će Nadežda DOO uzeti u obzir kao rashod koji ne umanjuje oporezivu osnovicu poreza na dohodak. Ova vrijednost će predstavljati konstantnu razliku. Dakle, u januaru 2006. godine računovođa je dužan da u računovodstvu prikaže iznos trajne poreske obaveze u iznosu od 710,15 rubalja x 24% = 170,44 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da:
Ako se organizacija bavi trgovinskim aktivnostima, onda se troškovi zabave mogu prikazati na računu 44 „Troškovi prodaje“.
Priznavanje troškova zabave u računovodstvu na osnovu stava 18. PBU 10/99 vrši se u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme njihovog plaćanja.
Troškove reprezentacije po pravilu provode odgovorna lica, pa se priznavanje troškova reprezentacije vrši čim se odobri prethodni izvještaj odgovornog lica.
Prilikom utvrđivanja finansijskog rezultata rashodi za reprezentaciju se otpisuju na račun 20 „Glavna proizvodnja“ ili odmah pripisuju na račun 90 „Prodaja“ podračun „Troškovi prodaje“ (u zavisnosti od toga koji je način otpisa administrativnih troškova fiksiran u računovodstvenoj politici organizacija).
Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije uključuje troškove reprezentacije kao dio drugih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom Poreskog zakona Ruske Federacije).
Troškovi reprezentacije u izvještajnom (poreskom) periodu uključuju se u ostale rashode koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak, u iznosu koji ne prelazi 4 posto rashoda poreskog obveznika za zarade za ovaj izvještajni (poreski) period. Upravo je to pravilo utvrđeno stavom 3. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Bilješka!
Troškove reprezentacije u smislu prekoračenja maksimalnog iznosa utvrđenog Poreskim zakonikom Ruske Federacije poreski obveznik uključuje kao troškove koji se ne uzimaju u obzir za oporezivanje prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije).
Datum priznavanja troškova zabave za poreske obveznike po metodi obračuna, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, je datum odobrenja avansnog izvještaja.
Podsjećamo, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, osnovicu za obračun maksimalnog iznosa troškova zabave utvrđuje porezni obveznik po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda.
Budući da se troškovi reprezentacije u računovodstvu prihvataju u potpunosti, a u poreskom računovodstvu priznaju u iznosu koji ne prelazi 4% iznosa troškova rada, to dovodi do razlike između računovodstvene i poreske dobiti.
Štaviše, u pogledu troškova reprezentacije, nije uvijek moguće odmah jasno reći koja će se razlika pojaviti kod poreskog obveznika – trajna ili privremena. Jedini izuzetak je slučaj kada se troškovi poreskog obveznika ne mogu smatrati reprezentativnim sa stanovišta Poreskog zakona Ruske Federacije. Takva razlika se odmah priznaje kao trajna i čini trajnu poresku obavezu, koja predstavlja iznos poreza koji dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom periodu.
Može se desiti i da u jednom izvještajnom periodu standard troškova reprezentacije bude manji od iznosa stvarnih rashoda, pa će poreski obveznik prihvatiti kao rashod iznos troškova reprezentacije u okviru standarda, a u narednom izvještajnom periodu iznos standard će se povećati, jer zavisi od visine troškova rada, koji je određen kumulativnim ukupnim. Drugim riječima, moguće je da će u narednom izvještajnom periodu poreski obveznik biti u mogućnosti da kao rashode uzme u obzir cjelokupan iznos troškova reprezentacije, uključujući i one koji ranije nisu uzeti u obzir.
Primjer 5.
(Iznosi prikazani u primjeru ne uključuju porez na dodatu vrijednost).
U februaru 2006. godine Melena doo je vodila pregovore sa Raduga doo sa ciljem organizovanja zajedničke proizvodnje nameštaja. Pretpostavimo da su troškovi organizacije za vođenje ovih pregovora:
Troškovi službenog prijema (ručak u restoranu) – 10.000 rubalja.
Usluge prevoza za učesnike pregovora – 1.000 rubalja.
Tokom pregovora predviđen je kulturni program, odnosno posjeta lokalnom dramskom pozorištu.
Ulaznice za pozorište - 1.000 rubalja.
Dostava učesnika do pozorišta i nazad - 500 rubalja.
Usluga švedskog stola u pozorištu iznosila je 1.200 rubalja.
Dakle, ukupni troškovi prijema delegacije od Melena LLC iznosili su 13.700 rubalja.
Analizirajući ove troškove organizacije, računovođa mora isključiti iz troškova zabave vezanih za ovaj sastanak iznos koji se odnosi na posjetu pozorištu, budući da su troškovi vezani za organizaciju zabave, a to su: cijena ulaznica u pozorište, dostava članova delegacije do pozorište i bife usluga u pozorištu nisu klasifikovani kao zabava za potrebe poreza na dobit. Dakle, iznos od 2.700 rubalja čini stalnu razliku i računovođa mora evidentirati trajnu poresku obavezu u iznosu od 2.700 rubalja x 24% = 648 rubalja.
Iznos troškova organizacije za porezne svrhe koji se priznaju kao reprezentativni troškovi iznosit će 11.000 rubalja.
Pretpostavimo da su u 1. kvartalu 2006. godine troškovi rada u Melena LLC iznosili 235.000 rubalja, tako da će standard troškova za zabavu biti jednak 235.000 rubalja x 4% = 9.400 rubalja. Standardna vrijednost je manja od iznosa stvarnih troškova - 11.000 rubalja. Shodno tome, za potrebe poreza, Melena LLC će moći prihvatiti troškove reprezentacije u okviru standarda (9.400 rubalja), a iznos od 1.600 rubalja (11.000 rubalja - 9.400 rubalja) će biti priznat kao odbitna privremena razlika, a računovođa mora odražavati iznos odgođenog poreza u računovodstvenoj imovini u iznosu od 1600 rubalja x 24% = 384 rubalja.
Radnim kontnim planom organizacije propisano je da bilansni račun:
U skladu sa PBU 18/02, prilikom isplate dnevnica ili terenskih naknada u iznosu većem od onog koji je predviđen Rezolucijom br. 93, organizacija će imati trajnu razliku, koja podrazumijeva nastanak trajne porezne obaveze.
Primjer 6.
Proizvodna organizacija poslala je svog radnika na službeni put u proizvodni pogon radi sklapanja ugovora o nabavci. Putovanje je trajalo od 5. aprila 2006. do 10. aprila 2006. godine. Naredbom za organizaciju utvrđeno je da dnevnica za službena putovanja na teritoriji Ruske Federacije iznosi 500 rubalja dnevno.
Zaposlenik je za izvještaj dobio 12.500 rubalja, uključujući dnevnice od 3.000 rubalja.
Avans za službeni put je podnio zaposlenik 13. aprila 2006. u iznosu od 13.200 rubalja. Prekoračenje se odnosi na putne troškove.
U skladu sa stavom 1. Rezolucije br. 93, dnevnica za službena putovanja u Rusiji iznosi 100 rubalja. Shodno tome, za potrebe poreza na dobit, organizacija može uzeti u obzir samo iznos dnevnice u iznosu od 600 rubalja kao dio putnih troškova. Kao rezultat činjenice da je za poreske svrhe iznos dnevnice manji od njegove vrijednosti prihvaćene u računovodstvu, organizacija ima trajnu razliku u iznosu od (3.000 rubalja - 600 rubalja) = 2.400 rubalja. S tim u vezi, računovođa organizacije, kada odražava ove troškove u poreskom računovodstvu, dužan je da prikaže iznos odgođene poreske obaveze u iznosu od 2.400 rubalja x 24% = 576 rubalja.
Pretpostavimo da je radnim kontnim planom organizacije predviđeno da se na bilansnom računu 68 „Obračuni poreza i naknada“ otvara podračun 68-1 „Porez na dohodak“.
U računovodstvu organizacije, transakcije koje se odnose na odraz trajnih razlika će se odražavati na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Debit | Kredit |
||
| Prijavljeni putni troškovi |
|||
| Nakon odobrenja prethodnog izvještaja |
|||
| Odraženi dnevni troškovi |
|||
| Odraženi ostali putni troškovi |
|||
| Prikazuje se iznos trajne poreske obaveze |
|||
| Zaposlenom je dat iznos prekomjernog troška za službeni put |
|||
Kraj primjera.
Na sličan način se u računovodstvenim evidencijama odražavaju razlike nastale u računovodstvu troškova u vezi sa izdavanjem terenskih dodataka iznad standarda utvrđenih Rezolucijom br. 93.
U praktičnim aktivnostima privrednih subjekata često se javlja situacija kada se zaposlenik premješta na stalni rad u drugu oblast. U ovom slučaju, Zakon o radu Ruske Federacije predviđa pravo zaposlenika na naknadu troškova vezanih za selidbu, ako se ovaj potez izvrši uz prethodni dogovor s poslodavcem.
Prema članu 169 Zakona o radu Ruske Federacije:
„Kada se zaposleni preseli, po prethodnom dogovoru sa poslodavcem, na rad u drugu oblast, poslodavac je dužan da zaposlenom nadoknadi:
troškovi preseljenja zaposlenog, članova njegove porodice i prevoza imovine (osim u slučajevima kada poslodavac zaposlenom obezbeđuje odgovarajuća prevozna sredstva);
troškovi naseljavanja u novo mjesto stanovanja.
Konkretni iznosi naknade troškova utvrđuju se sporazumom stranaka ugovora o radu.”
Dakle, organizacije imaju pravo da samostalno utvrde iznos takve naknade, fiksirajući ovu odredbu u ugovoru o radu ili u kolektivnom ugovoru.
Poslodavac, kada nadoknađuje zaposleniku troškove vezane za preseljenje, ima pravo uzeti u obzir takve troškove za poreske svrhe, ali u granicama utvrđenim u skladu sa ruskim zakonodavstvom.
Imajte na umu da su danas takvi standardi uspostavljeni samo za organizacije koje se finansiraju iz budžeta. Riječ je o Uredbi Vlade Ruske Federacije od 2. aprila 2003. br. 187 „O visini naknade organizacija koje se finansiraju iz federalnog budžeta za troškove zaposlenih u vezi s njihovim preseljenjem u drugu oblast“ (u daljem tekstu: kao Uredba br. 187).
Za komercijalne organizacije još ne postoje takva pravila. Međutim, prema autorima ovog članka, organizacije koje se ne finansiraju iz budžeta također se moraju rukovoditi normama ovog dokumenta (prije usvajanja relevantnih normi), budući da Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ograničava ovi rashodi za poreske svrhe isključivo za sve organizacije koje plaćaju porez na dobit.
Napominjemo da stav 1 Rezolucije br. 187 direktno kaže da se preseljenje zaposlenog na drugo područje treba shvatiti kao preseljenje na drugi lokalitet prema postojećoj administrativno-teritorijalnoj podjeli.
Postupak i iznosi naknade putnih troškova, isplate dnevnica i troškova za naseljavanje na novu lokaciju utvrđeni su stavom 1. Rešenja broj 187. Ako u početku nije moguće tačno odrediti iznos naknade, poslodavac ima pravo da zaposleniku da iznos akontacije.
Zaposleni je dužan da vrati u celosti sva novčana sredstva koja mu je poslodavac isplatio prilikom preseljenja na drugo područje u sledećim slučajevima:
· ako zaposleni ne stupi na posao na vrijeme iz neopravdanog razloga;
· prije isteka radnog vremena utvrđenog ugovorom o radu na određeno vrijeme, a u nedostatku određenog roka - prije isteka jedne godine rada, dao ostavku prema po volji bez opravdanog razloga ili je otpušten zbog krivičnih radnji, koje su, u skladu sa ruskim zakonodavstvom, bile osnov za raskid ugovora o radu.
Ukoliko se zaposleni ne pojavi na poslu ili iz opravdanog razloga odbije da počne da obavlja svoje poslove, dužan je da mu vrati uplaćena sredstva, osim stvarnih troškova nastalih za preseljenje njega i članova njegove porodice, kao i kao troškovi transporta imovine.
U računovodstvu, troškove organizacije za isplatu naknada kada se zaposleni preseli u drugu oblast, po našem mišljenju, treba klasifikovati kao troškove vezane za izbor osoblja. Dakle, u skladu sa PBU 10/99, oni predstavljaju rashode za redovne aktivnosti. Troškovi isplate ispravki vrijednosti priznaju se računovodstveno u cijelosti u izvještajnom periodu kada su nastali. Podsjećamo da je za priznavanje rashoda u računovodstvu neophodno da su ispunjeni svi uslovi utvrđeni stavom 16. PBU 10/99.
Uputstvima za korištenje Kontnog plana utvrđeno je da se za prikazivanje troškova za redovne aktivnosti obezbjeđuju računi troškova proizvodnje (na primjer, 20 „Glavna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći troškovi“, 44 „Troškovi prodaje“ ).
Da bi se prikazale transakcije za obračune sa zaposlenima u organizaciji, osim plata, Kontni plan je namijenjen za račun 73 „Poravnanja sa osobljem za druge transakcije“. Obračun iznosa podizanja će se odraziti na kredit računa 73 „Obračuni sa osobljem za druge poslove“ u korespondenciji sa zaduženjem računa troškova proizvodnje. Isplata iznosa naknade će se odraziti na teret računa 73 „Obračuni sa osobljem za ostale poslove” u korespondenciji sa računom 50 „Gotovina”.
U poreskom računovodstvu, rashodi poreskog obveznika za isplatu naknada kada se zaposleni preseli na drugu lokaciju uključuju se u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, kao što smo već napomenuli, kao trošak koji se uzima u obzir za oporezivanje, obveznik poreza na dohodak može uzeti u obzir samo iznos olakšica u granicama utvrđenim Rešenjem br.187.
Datum priznavanja troškova u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije za poreske obveznike koji koriste obračunsku metodu je datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplata sa blagajne).
Iznos prekoračenja poreski obveznik ne uzima u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak. To proizlazi iz Poreskog zakona Ruske Federacije.
Zbog činjenice da se iznos isplaćenih naknada u računovodstvu prihvata kao rashod u potpunosti, ali u poreskom računovodstvu - samo u granicama normi, poreski obveznik će imati trajnu razliku. Shodno tome, računovođa mora primijeniti PBU 18/02 i evidentirati iznos trajne porezne obaveze.
Primjer 7.
Pretpostavimo da je proizvodna organizacija (grad Omsk) unajmila stručnjaka izvan grada (grad Novokuznjeck) sa platom od 35.000 rubalja.
Ugovorom o radu propisano je da poslodavac nadoknađuje radniku sve troškove vezane za preseljenje u grad Omsk, i to:
· putni troškovi za zaposlenog i članove njegove porodice u iznosu (stvarno su iznosili 15.000 rubalja);
· troškovi transporta imovine – (stvarno su iznosili 7.000 rubalja);
· troškovi aranžmana u iznosu od 1,5 mjesečne plate 52.500 rubalja.
· dnevnica – 100 rubalja (jedan dan putovanja).
Budući da nije bilo moguće odmah odrediti tačan iznos naknade, računovođa proizvodne organizacije dao je zaposleniku avans u iznosu od 25.000 rubalja.
Pretpostavimo da su putni troškovi zaposlenika premašili normu utvrđenu Rezolucijom br. 187 za 2.000 rubalja (cifre su uzete okvirno).
Ovo se odražava u računovodstvu organizacije na sljedeći način.
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Debit | Kredit |
||
| Zaposlenom je izdat avans za preseljenje na novo radno mjesto |
|||
| Prikazan je stvarni iznos selidbenih troškova (15.000 + 7.000 + 52.500 + 100) |
|||
| Trajna poreska obaveza se ogleda u vidu viška putnih troškova (2000 x 24%) |
|||
| Preostali iznos naknade zaposleniku je isplaćen |
|||
Kraj primjera.
U računovodstvu se ovi rashodi, u skladu sa PBU 10/99, odnose na ostale rashode koji čine rashode za redovne aktivnosti. Priznavanje troškova za zamjenu neispravnih i nedostajućih primjeraka periodičnih publikacija vrši se u skladu sa stavom 18. PBU 10/99, u izvještajnom periodu u kojem su nastali.
Pored navedenog računovodstvenog standarda, organizacije koje se bave izdavačkom djelatnošću koriste „ Smjernice o pitanjima planiranja i računovodstva troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) u izdavačkim preduzećima”, odobreno od strane Ministarstva štampe, televizije i radija i masovnih medija Ruske Federacije 25. novembra 2002. (u daljem tekstu kao Metodološke preporuke).
Na osnovu mjesta detekcije, nedostaci se dijele na nedostatke koji se otkrivaju u izdavačkoj kući prije slanja proizvoda kupcu (unutrašnji nedostaci) i nedostatke koje uoči kupac (spoljni nedostaci).
U pitanju su troškovi koji uključuju zamjenu neispravnih primjeraka periodike, naravno, povezani su s vanjskim nedostacima. Štaviše, napominjemo da se vanjski (kao i unutrašnji) brak dijeli na popravljiv i nepopravljiv brak.
Odluka o otpisu nestalih ili eventualno izgubljene primjerke periodičnih publikacija treba prihvatiti komisija imenovana naredbom rukovodioca organizacije.
Otpis nedostajućih primjeraka periodike mora biti dokumentovan, odnosno sastavljen akt. Trenutno ne postoji jedinstveni oblik takvog akta, tako da ga organizacija mora samostalno razviti u bilo kojem obliku, a menadžer ga mora odobriti naredbom.
Primjer 8.
Pretpostavimo da je izdavačka kuća štampala sljedeći broj periodičnog časopisa čiji je tiraž 1000 primjeraka. Cijena ovog izdanja bila je 50.000 rubalja.
Ovaj časopis u tiražu od 800 primjeraka u maju je otpremljen u knjižare u gradu tekuće godine po cijeni po komadu od 141,60 rubalja, uključujući PDV -18%. U junu je kupac primio reklamaciju u vezi sa otkrivanjem nedostataka u 200 časopisa, sa zahtjevom za zamjenu neispravnih proizvoda.
Neispravni proizvodi su vraćeni u izdavačku kuću i prihvaćeni na računovodstvo kao otpadni papir po cijeni od 500 rubalja.
Ove poslovne transakcije će biti prikazane u računovodstvenim evidencijama izdavačke kuće na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rublje | ||
| Debit | Kredit |
||
| U maju |
|||
| Prihod od prodaje časopisa se odražava (141,60 RUB x 800) |
|||
| PDV naplaćen |
|||
| Otpisani trošak proizvoda (800 x 50 rubalja) |
|||
| Primljena uplata od kupaca |
|||
| Dobit od prodaje časopisa se odražava |
|||
| U junu |
|||
| Neispravni proizvodi prihvaćeni od kupca |
|||
| Proizvodi su prebačeni za zamjenu neispravnih |
|||
| Proizvodi niske kvalitete otpisani kao neispravni |
|||
| Otpadni papir prihvaćen na računovodstvo |
|||
| Gubitak od nedostataka otpisan kao rashod |
|||
Kraj primjera.
Datum priznavanja ovih troškova je dan isporuke proizvoda odgovarajućeg kvaliteta.
Ako stvarni troškovi zamjene premašuju utvrđeni standard, onda obveznik poreza na dohodak ima trajnu razliku, pa se u računovodstvenim evidencijama izdavačke kuće odražava iznos stalne poreske obaveze, što dovodi do povećanja poreza na dobit u datom izvještajnom periodu. .
Dakle, u uslovima primjera 8, standardni trošak za zamjenu neispravnih proizvoda je ((141,60 rubalja - 21,60 rubalja) x 1000 kom.) x 7% = 8400 rubalja. Stvarni troškovi organizacije za zamjenu iznosili su 10.000 rubalja. Stoga, u junu, organizacija ima stalnu razliku od 1.600 rubalja, što podrazumijeva potrebu za naplatom trajne poreske obaveze u iznosu od 1.600 rubalja x 24% = 384 rubalja.
Primjer 9.
Izdavačka kuća se bavi tiražom i distribucijom časopisa koji izlaze mjesečno. Majsko izdanje, koje sadrži informacije zaključno do kraja aprila i proizvedeno u tiražu od 2.000 primjeraka, prodato je u samo 1.650 primjeraka.
Stvarni trošak Proizvedeni tiraž iznosio je 50.000 rubalja. Iznos PDV-a na materijale, usluge i radove korištene u proizvodnji izdanja u iznosu od 5.500 rubalja prihvaćen je za odbitak.
Prilikom inventure u novembru, uprava izdavačke kuće odlučila je da dio neprodatog tiraža otpiše i da ga otpiše izdavačka kuća. Troškovi zbrinjavanja ( nadnica sa obračunima) iznosio je 950 rubalja.
U računovodstvu, trošak neprodatog prometa je u potpunosti uključen u operativne troškove; u poreskom računovodstvu, rashodi u obliku troška neprodatog prometa podliježu normalizaciji za potrebe poreza na dobit, što, prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, dovodi do stvaranja trajnih razlika (klauzula 4 PBU 18/02).
Maksimalni iznos troškova koji se uzima u obzir prilikom oporezivanja dobiti iznosit će 5.000 rubalja (50.000 x 10%), kao i trošak odlaganja neprodatog prometa - 950 rubalja.
Kraj primjera.
Primjer 10.
Organizacija je iznajmila automobil od svog radnika. Zaposleni je vozač kompanije. Suma najam, utvrđen ugovorom, iznosi 6.000 rubalja. Iznajmljeni automobil je procijenjen na 150.000 rubalja. Na osnovu naloga menadžera, zaposleniku su vraćeni troškovi plaćanja poreza na transport u iznosu od 400 rubalja.
Troškovi organizacije za isplatu naknade zaposlenom za iznos poreza na transport koji je platio ne mogu se klasifikovati kao rashodi za redovne aktivnosti. To se dešava zato što Porezni zakonik Ruske Federacije obavezuje da plaćaju porez na prevoz onim osobama na koje je vozilo registrovano. vozila priznat kao predmet oporezivanja.
Troškovi organizacije za kompenzaciju zaposlenika za iznos poreza na transport koji je on platio na osnovu stavka 12. PBU 10/99 treba klasificirati kao ostali neposlovni rashodi.
Za potrebe poreza na dobit, takav trošak se ne uzima u obzir, jer se može pripisati sličnim isplatama u korist zaposlenih navedenih u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. U ovom slučaju dolazi do situacije da se iznos naknade zaposlenom uzima u obzir prilikom utvrđivanja računovodstvene dobiti, a ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak. Nastaje trajna razlika, odnosno rashod koji je isključen iz obračuna poreske osnovice poreza na dobit za tekući izvještajni period i sve naredne izvještajne periode.
Trajna razlika rezultira trajnom poreznom obvezom. U računovodstvu se stalna poreska obaveza iskazuje na zaduženju računa 99 „Dobici i gubici“ podračuna „Stalna poreska obaveza“ i na kreditu računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“
Kraj primjera.
Primjer 11.
Organizacija koja primenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja čiji je predmet oporezivanja prihod i vođenje računovodstvenih evidencija na opšte utvrđen način u decembru prethodne godine primila je od kupca 100% akontaciju za isporuku dobara u tekućoj godini, ugovorna cijena od 150.000 rubalja, bez PDV-a.
Organizacija je od 1. januara ove godine prešla na opšti režim oporezivanja koristeći obračunsku metodu prilikom utvrđivanja prihoda i rashoda. Sa kupcem je sklopljen ugovor o promeni ugovorne cene robe po kojoj je ugovorna cena 150.000 rubalja sa PDV-om po stopi od 18% - 22.881 rub.. Roba je kupcu isporučena u januaru ove godine. . Nabavna cijena otpremljene robe je 100.000 rubalja (roba je prethodno kupljena od organizacije koja je oslobođena obaveza obveznika PDV-a prema članu 45 Poreskog zakona Ruske Federacije. Razmotrimo kako ove transakcije prikazati u računovodstvu.
U ovom slučaju, prihod od prodaje robe koju je kupac platio unaprijed u decembru prethodne godine organizacija je u potpunosti uzela u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za jedinstveni porez za cijelu godinu. Ovo nam omogućava da zaključimo, na osnovu zadnjeg stava Poreskog zakona Ruske Federacije, da za potrebe poreza na dobit, iznos navedenog prihoda od prodaje dobara ne treba uključiti u prihod prilikom utvrđivanja poreske osnovice za ovu godine (kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje).
Shodno tome, trošak kupovine prodate robe u ovom slučaju ne bi trebao umanjiti prihod od prodaje kupljene robe.
Shodno tome, u januaru (na dan prodaje robe) na osnovu paragrafa 4, 7 PBU 18/02, organizacija odražava u svom računovodstvu:
Dobit od prodaje robe se ogleda (konačni promet u mjesecu) (isključujući ostale poslovne transakcije (150.000 - 22.881 - 100.000)
Kraj primjera.
Primjer 12.
Autotransportna organizacija je u maju kupila automobil od druge organizacije na osnovu ugovora o zamjeni u zamjenu za zalihe. Računovodstveni trošak materijala je 110.000 rubalja. Razmjena je priznata kao ravnopravna. Ugovorna cijena automobila je 147.500 rubalja (sa PDV-om 22.500 rubalja).
Razmotrimo postupak odražavanja transakcija u računovodstvenim evidencijama organizacije koja je primila automobil na osnovu ugovora o zamjeni.
Ako ugovorom o zamjeni nisu predviđeni posebni uslovi, onda na osnovu čl.568 Civil Code Ruske Federacije (u daljem tekstu Građanski zakonik Ruske Federacije), smatra se da je roba koja se razmjenjuje jednaka vrijednosti, a troškove njihovog prijenosa i prihvata u svakom slučaju snosi strana koja snosi odgovarajuću obaveze.
Ako se, prema uslovima ugovora o zamjeni, roba koja se razmjenjuje priznata kao nejednaka po vrijednosti, strana koja je dužna prenijeti robu, čija je cijena niža od cijene robe date u zamjenu, mora platiti razliku u cijene neposredno prije ili nakon ispunjenja svoje obaveze prijenosa robe, osim ako ugovorom nije predviđen drugačiji postupak plaćanja.
Prenos vlasništva razmijenjene robe reguliran je članom 570 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem vlasništvo nad razmijenjenom robom prelazi na strane koje djeluju kao kupci prema ugovoru o zamjeni, istovremeno nakon ispunjenja obaveza prema prenijeti relevantnu robu od obje strane, osim ako ugovorom o zamjeni nije drugačije određeno.
U računovodstvu, prilikom razmene robe na osnovu ugovora o razmeni, odražava se i prodaja materijalnih sredstava koja se povlače i prihvatanje na računovodstvo materijalnih sredstava primljenih u zamenu za preneta materijalna sredstva.
U skladu sa paragrafom 11 PBU 6/01, početni trošak osnovnih sredstava primljenih po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza u nenovčanim sredstvima priznaje se kao vrijednost sredstava koja je prenijela ili će organizacija prenijeti. Navedena vrijednost se utvrđuje na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.
Dakle, nabavna cijena osnovnog sredstva stečenog po ugovoru o zamjeni radi računovodstvenog odraza biće priznata kao vrijednost otuđene imovine, bez obzira na cijenu koja je navedena u ugovoru o zamjeni.
Ako je nemoguće utvrditi vrijednost sredstava koja se prenose ili koje organizacija treba prenijeti, vrijednost osnovnih sredstava primljenih po ugovorima o zamjeni utvrđuje se na osnovu troška po kojem su slična osnovna sredstva stečena u uporedivim okolnostima.
Prihodi od prodaje proizvoda su prihodi od redovnih aktivnosti i priznaju se u računovodstvu pod uslovima navedenim u paragrafu 5 računovodstvenih propisa „Prihodi organizacije“ PBU 9/99, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije. Federacije od 6. maja 1999. br. 32n (u daljem tekstu PBU 9/99).
U skladu sa paragrafom 6.3 PBU 9/99, trošak dragocjenosti koje je primila ili će primiti organizacija prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj organizacija utvrđuje trošak slične vrijednosti u uporedivim okolnostima.
Nakon što strane ispune svoje obaveze iz ugovora o zamjeni, organizacija ima pravo na odbitak iznosa PDV-a. U ovom slučaju, treba se voditi Poreskim zakonikom Ruske Federacije:
"2. Kada poreski obveznik koristi sopstvenu imovinu (uključujući mjenice trećeg lica) za plaćanje kupljenih dobara (radova, usluga), iznose poreza koji je poreski obveznik stvarno platio prilikom kupovine navedenih dobara (rad, usluga) izračunavaju se na osnovu knjigovodstvene vrijednosti navedene imovine (uzimajući u obzir njene revalorizacije i amortizacije, koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), prenose se kao plaćanje za njih.”
Međusobni dug stranaka po ugovoru o trampi se prebija
Dostavljeno za povraćaj PDV-a na osnovna sredstva
Iznos PDV-a koji nije prihvaćen za odbitak pripisuje se troškovima organizacije
Odražena je trajna poreska obaveza (3.000 x 24%)
Kraj primjera.
Više o specifičnostima računovodstva obračuna poreza na dohodak i primjeni PBU 18/02 možete saznati u knjizi JSC “BKR-Intercom-Revizija” “Računovodstveni propisi “Računovodstvo obračuna poreza na dobit” PBU 18/02”.
Većina kompanija mora primijeniti PBU 18/02. Mala preduzeća i neprofitne organizacije to ne moraju da rade. Danas ćemo vam pokazati koje unose računovođa treba da izvrši da bi porez na dobit odražavao u računovodstvu koristeći PBU 18/02.
Prema PBU 18/02, računovođa treba da prikaže uslovni trošak poreza na dobit u računovodstvu. Ovo je iznos poreza prema računovodstvenim podacima, izračunava se prema pravilima navedenim u paragrafu 20 PBU 18/02. To je zbog činjenice da porez i računovodstvo često nisu identični. Imaju različite metode za priznavanje troškova (a ponekad i prihoda). Iznosi poreza koje knjigovođa iskazuje u prijavi poreza na dobit ne iskazuju se u računovodstvu.
Iznos uslovnog rashoda poreza na dobit = Dobit prije oporezivanja prema računovodstvenim podacima * Poreska stopa
Iznos uslovnog troška treba iskazati na računu 99. Najpogodnije je otvoriti poseban podračun.
Porez na dobit se obračunava knjiženjem:
Potraživanje 99 podračuna „Uslovni trošak poreza na dohodak” Kredit 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak”
- naplaćuje se porez na dohodak.
Računovodstvena dobit i oporeziva dobit mogu se razlikovati. Stoga u mnogim preduzećima postoji razlika u poreskim pokazateljima u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Da bi se pokazalo zašto je nastala razlika, potrebno je prikazati PNO (PNA) i ONO (ONA) u računovodstvu.
PNO i PNA
Stalne poreske obaveze i stalna poreska sredstva mogu nastati kada:
- U poreskom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu;
- Više je poreza u računovodstvu nego u poreskom računovodstvu.
U prvom slučaju doći će do preplaćivanja u računovodstvu (zapravo smo prenijeli više poreza nego što je prikazano na knjiženjima). Tada će računovođa pokazati PNO - tj. iznos poreza na razliku. Dakle, računovodstvo će pokazati isti iznos duga prema budžetu koji je stvarno plaćen.
U drugom slučaju, naprotiv, nastaju docnje. Da biste to izbjegli, morat ćete odražavati PNA - iznos poreza na razliku. Na ovaj način, računovodstvo će pokazati stvarni iznos poreza koji je uplaćen u budžet.
Sve vrijednosti - i PNO i PNA - moraju biti prikazane na računu 99, otvarajući posebne podračune. Knjiženja iz PNA moraju se vršiti na osnovu zaduženja, a iz PNA na osnovi kredita.
IT i ONA
Odgođene porezne obaveze i odgođena porezna sredstva proizlaze iz privremenih razlika. Na primjer, kada je postupak evidentiranja troškova na računima drugačiji. Mogu se pojaviti situacije:
- U poreskom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu (odbitna razlika);
- U računovodstvu je porez veći nego u poreskom (oporeziva razlika).
U drugom slučaju, uslovni porez je veći od onoga što je kompanija uplatila u budžet. U računovodstvu će biti zaostalih obaveza, da bi ih isplatio, računovođa će pokazati iznos IT. ONA je iznos poreza na privremenu razliku, iskazuje se na računu 77 (opet bez posebnih podračuna) na dobrobit računa.
Kada mi pričamo o tome o privremenim razlikama, u narednim periodima nakon odraza ONO i ONA, razlika će biti otplaćena i kao rezultat neće biti privremenih razlika (prikazano na početku) (klauzule 8-12, 14, 15 PBU 18/02).
Porez na gubitak
Razgovarali smo s vama o tome kako prikazati iznos plaćenog poreza. Šta treba da uradi računovođa ako je kompanija pretrpela gubitak na kraju izveštajnog (poreskog) perioda? U tom slučaju, na računima kompanije će biti prikazan uslovni prihod od poreza na dobit.
Iznos uslovnog prihoda od poreza na dobit = Stopa poreza na dobit * Iznos gubitka prema računovodstvenim podacima
Kao što se sjećamo, ako kompanija ostvari gubitak, tada će porezna prijava pokazati poreznu osnovicu jednaku nuli. U tom slučaju, računovođa može prenijeti nastali gubitak u budućnost iu narednim razdobljima smanjiti dobit za njen iznos.
U računovodstvu ne postoje slična pravila.
Kada dođe do gubitka u poreskom računovodstvu, računovođa će izvršiti sljedeći unos:
Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
.
Nakon refleksije takvog ožičenja, doći će do izobličenja. Da bi ga eliminisao, računovođa treba napraviti još jedan unos koji vam omogućava da izjednačite računovodstvene podatke:
Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dohodak” Kredit 99 podračuna “Uslovni prihod za porez na dohodak”
.
Kao rezultat toga, ispada da smo u računovodstvu prikazali nepostojeće stvarne iznose poreza. Vidimo i za koje iznose će se ubuduće smanjiti porez na dobit (u deklaraciji), kada će tekuću dobit biti moguće umanjiti za gubitak.
Kada se gubitak prenese, računovođa će to pokazati knjiženjem:
Debit 68 podračuna „Obračuni sa budžetom“ Kredit 09
– ONO je otpisan.
Ova procedura za evidentiranje transakcija je data
Uslovi poreske imovine i obaveza definisani su na osnovu koncepta trajnih razlika.
Trajne razlike (PD) su iznos razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva prihoda (rashoda). Posebnost trajnih razlika je u tome što one nastaju jednom i ostaju do kraja, odnosno ne otpisuju se i ne zatvaraju.
Za prikaz PNO i PNA koristi se račun 99 “Dobit i gubici”. Ovaj račun je aktivno-pasivan. Za PNO se kreira knjiženje Dt 99 - Kt 68 (podračun za IR), za PNA - Dt 68 (podračun za IR) - Kt 99.
Osnovni razlog postojanja ovih koncepata u računovodstvu je približavanje računovodstva poreskom računovodstvu.
U cilju usklađivanja poreskih cifara prikazanih u računovodstvenom sistemu sa podacima poreske prijave, u računovodstvenoj evidenciji. računovodstvo je uvelo koncept trajne i odgođene imovine (obaveze).
Razlika između iznosa prihoda (rashoda) koji se uzima u obzir u računovodstvu i nacionalnom računovodstvu je zbog činjenice da se računovođe pri njihovom utvrđivanju rukovode različitim standardima. Za obračun računovodstvene dobiti koriste se računovodstvena pravila Pravilnika o računovodstvu. računovodstvo. Za porezne organe - zahtjevi Poreznog zakona Ruske Federacije.
PR može biti pozitivan i negativan. Pozitivno - povećava računovodstvenu dobit prije oporezivanja. Negativne ih, naprotiv, smanjuju.
PNO i PNA se priznaju u periodu nastanka PR-a. Količina PNO (PNA) se izračunava kao zbir pozitivnih (negativnih) razlika, pomnoženih sa stopom (NP). sada iznosi 20 posto.
Organizacije su dužne da vode analitičku evidenciju razlika. Procedura za reflektovanje podataka od objekta do objekta na PR nije regulisana i prepuštena je organizaciji da bira. To mogu biti proračunske tablice, računovodstveni izvještaji ili održavanje registara u računovodstvenom programu.
Šta su trajne poreske obaveze (PNO)
Pod trajnom poreskom obavezom (PNO) podrazumijeva se iznos poreza koji povećava iznos plaćanja poreza u tekućem izvještajnom periodu. Drugim riječima, ako je profit u BU manji nego u NU.
Primjer PNO u objavama
Preuzeta kompanija "Aelita". Nova godina pokloni za zaposlene u iznosu od 40.000 rubalja. U računovodstvu se ovi rashodi uzimaju u obzir kao neposlovni rashodi, ali se u poreskom računovodstvu ne uzimaju u obzir. Shodno tome, formira se pozitivan PR od 40.000 rubalja.
U računovodstvu PNO nastaje:
Šta su trajna poreska sredstva (PTA)
PNA je iznos poreza koji umanjuje plaćanja poreza u tekućem periodu. Na primjer,
Primjer PNA refleksije u objavama
Kao rezultat toga, formirana je razlika od 300.000 - 150.000 = 150.000 rubalja. Kako se ova razlika nikada neće poništiti, računovođa je klasifikuje kao trajnu.
U ovom slučaju, profit u BU je veći nego u NU. Shodno tome, ovaj PR je negativan, a organizacija doživljava PNA.
Kada se javlja PNO?
- Ako se u računovodstvenom sistemu trošak priznaje bez ograničenja, au nacionalnom računovodstvenom sistemu ograničen je racioniranjem (limitom).
- Ako se trošak priznaje u računovodstvenom sistemu, a ne priznaje u računovodstvenom sistemu.
- Povećanje troškova operativnog sistema u računovodstvu. računovodstvo
- Vrijednost imovine koju je organizacija primila bez plaćanja.
Kada se javlja PNA?
- Priznavanje troškova u NU i nepriznavanje u računovodstvu.
- Smanjenje vrijednosti osnovnih sredstava kao rezultat revalorizacije u računovodstvenim evidencijama.
Trajna poreska obaveza (Trajna poreska imovina)- iznos poreza na dobit obračunat od razlike dobiti prema računovodstvenim i poreskim podacima.
Koncepti „Stalne poreske obaveze (trajna poreska sredstva)” koriste se u računovodstvene svrhe.
Stalna poreska obaveza (sredstvo) se obračunava na osnovu.
Stalne poreske obaveze su skraćene kao PNO;
Stalna poreska sredstva su skraćena kao PTA.
Komentar
Trajna poreska obaveza (sredstvo) predstavlja procenjeni iznos poreza na dobit koji bi nastao iz razlike između iznosa dobiti prema računovodstvu i iznosa dobiti prema poreskom računovodstvu. Takve razlike (u daljem tekstu ) mogu nastati zbog normalizacije određenih rashoda poreza na dobit, primjene poreskih olakšica itd.
Osnovno značenje ove vrijednosti je da u finansijskim izvještajima objasni razlike u dobiti prema računovodstvenim i poreskim računovodstvenim podacima.
Ako se iznos dobiti prema računovodstvu i iznos dobiti prema poreskom računovodstvu poklapaju, onda ne nastaje trajna poreska obaveza (aktiva).
Trajna poreska obaveza (sredstvo) utvrđuje se po formuli:
PNO (PNA) = PR * ST
PNO (PNA) - Trajna poreska obaveza (aktiva)
PR - Konstantna razlika
ST - stopa poreza na dohodak
Primjer
Za neke vrste troškova oglašavanja postoji ograničenje na iznos koji se priznaje za oporezivanje u iznosu od 1% prihoda. IN poreski period iznos troškova oglašavanja iznosio je 100 miliona rubalja. Od ovog iznosa, 10 miliona rubalja se ne priznaje za poreske svrhe (preko standarda) - stalna razlika.
Uz stopu poreza na dobit od 20%, stalna poreska obaveza iznosiće 2 miliona rubalja.
100 miliona D 44 - K 60 - prikazani su troškovi oglašavanja
2 miliona D 99 - 68 - odražena trajna poreska obaveza (10 miliona * 20%)
Primjer
Organizacija je dobila besplatna sredstva u iznosu od 200 hiljada rubalja od učesnika koji posjeduje više od 50% odobrenog kapitala ove organizacije. Primljeni iznos ne podliježe porezu na dobit preduzeća (klauzula 11, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Iznos prihoda od 200 hiljada rubalja priznaje se kao prihod u računovodstvu i ne priznaje se kao porez na dobit. Ovaj iznos čini trajnu razliku od 200 hiljada rubalja i, shodno tome, trajnu poresku imovinu u iznosu od 40 hiljada rubalja (200 hiljada * 20%).
D 51 - K 91.200.000 - prikazani prihodi
D 68 - K 99 40.000 - odražava se trajno poresko sredstvo (200.000 RUB * 20%).
Spisak situacija kada nastaje trajna poreska obaveza ili imovina
Kao što je već napomenuto, trajna poreska obaveza (sredstvo) nastaje kada postoje razlike u računovodstvenom i poreskom računovodstvu prihoda i rashoda. Sledeće su glavne situacije:
Trajna poreska obaveza (PNO) nastaje:
1) Kada je iznos rashoda priznat u poreskom računovodstvu ograničeno ograničen, ali se u računovodstvu priznaje kao rashod bez ograničenja. U ovom slučaju, PNO se formira u odnosu na višak troškova (koji se priznaju kao rashodi u računovodstvu, a ne priznaju se u poreznom računovodstvu).
Dakle, iznos nekih troškova oglašavanja je ograničen na 1% prihoda od prodaje (klauzula 4 člana 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos troškova zabave priznaje se u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova rada (član 2. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije).
2) kada se iznos rashoda priznaje u računovodstvu, a ne priznaje u poreskom računovodstvu.
Da, čl. 263 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se lista troškova osiguranja koji se priznaju u poreznom računovodstvu. Ostale vrste osiguranja se ne priznaju kao rashod poreza na dobit. Ako je organizacija imala troškove osiguranja koji se ne uzimaju u obzir u oporezivanju, ali se priznaju u računovodstvu, tada se formira PNO.
3) Vrijednost imovine donirane u dobrotvorne svrhe.
4) povećanje vrijednosti osnovnog sredstva kao rezultat računovodstvene revalorizacije.
U tom slučaju, knjigovodstvena vrijednost objekta će biti veća od poreske vrijednosti istog objekta. Shodno tome, onaj dio amortizacije objekta koji će biti priznat u računovodstvu, a neće biti priznat u poreskom računovodstvu, formiraće PNO.
Trajna porezna imovina (PTA) nastaje:
1) kada se rashodi priznaju u poreskom računovodstvu, a ne priznaju u računovodstvu.
Na primjer, stav 7 čl. 262 Poreskog zakona Ruske Federacije definira vrste troškova istraživanja i razvoja koji se priznaju u poreznom računovodstvu s koeficijentom od 1,5 (to jest, trošak na 100 rubalja uzima se u obzir kao 150 rubalja). Iznos rashoda koji je priznat u poreskom računovodstvu iznad iznosa u računovodstvu formira PNA.
2) Smanjenje vrijednosti osnovnog sredstva kao rezultat računovodstvene revalorizacije.
U tom slučaju knjigovodstvena vrijednost objekta bit će manja od porezne vrijednosti istog objekta. Shodno tome, onaj dio amortizacije objekta koji će biti priznat u poreskom računovodstvu, a ne priznat u računovodstvu, činiće PNA.
Odraz PNO i PNA u računovodstvu i izvještavanju
U računovodstvu se stalna poreska obaveza (aktiva) iskazuje na računu u korespondenciji sa računom. Prema tome, PNO se odražava u DK, a PNA se odražava u računovodstvu za DK.
Trajna poreska obaveza (sredstvo) se u finansijskim izveštajima (ranije nazivanim „Izveštaj o dobiti i gubitku“) prikazuje u redu „uklj. Stalne poreske obaveze (imovina)” (str. 2421).
Iznos reda 2421 je naveden kao referenca i nije naveden u obračunu ostalih redova, jer je njegov uticaj uzet u obzir u redu „Tekući porez na dobit“ (2410).
Stalna poreska obaveza (aktiva) nije prikazana u bilansu stanja.
Definicija iz propisa
Pod trajnom poreskom obavezom (imovinom) podrazumeva se iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) uplata poreza na dobit u izveštajnom periodu.
Trajnu poresku obavezu (sredstvo) organizacija priznaje u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.
Trajna poreska obaveza (aktiva) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koje su bile na snazi na datum izvještaja. .
Danas ćemo shvatiti kada kompanija ima PNO (stalnu poresku obavezu) i kada će morati da prikaže odloženo poresko sredstvo u računovodstvu. U računovodstvu, organizacije moraju odražavati razlike koje proizlaze iz neslaganja između računovodstvene dobiti i dobiti izračunate u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Obaveza formiranja PNO utvrđena je PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća“, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. godine br. 114n (sa izmjenama i dopunama Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. februara 2008. br. 23n).
PBU 18/02 ne smiju primjenjivati organizacije koje su mala preduzeća (mala preduzeća), kao ni neprofitne organizacije.
Organizacije koje se odnose na mala preduzeća utvrđuju se u skladu sa Savezni zakon od 24. jula 2007. br. 209-FZ „O razvoju malih i srednjih preduzeća u Ruskoj Federaciji“.
PTI ili trajna i odgođena porezna imovina i obveze nastaju kada se prihodi ili rashodi priznaju u različitim iznosima u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. I zbog različitog redoslijeda formiranja početne vrijednosti imovine u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Informacije o trajnim i privremenim razlikama generišu se u računovodstvu ili na osnovu primarnih knjigovodstvenih dokumenata direktno sa računovodstvenih računa, ili na drugi način koji organizacija utvrđuje samostalno (npr. u vansistemskim računovodstvenim registrima - tabele, kalkulacije, itd.). Istovremeno, organizacija mora odvojeno odražavati trajne i privremene razlike u računovodstvu, kao i obezbijediti analitičko računovodstvo za privremene razlike. One se moraju odražavati diferencirano prema vrstama onih sredstava i obaveza u odnosu na koje je nastala ova privremena razlika.
Pravila za odražavanje informacija o trajnim i privremenim razlikama u računovodstvu i način vođenja analitičkog računovodstva privremenih razlika treba da se fiksiraju u računovodstvenim politikama organizacije.
Razmotrimo postupak formiranja u računovodstvu indikatora predviđenih PBU 18/02.
Stalna poreska sredstva i obaveze(PNO i PNA)
Trajna poreska sredstva i obaveze nastaju usled pojave trajnih razlika između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka.
Konstantne razlike- to su prihodi i rashodi koji utiču na formiranje računovodstvene dobiti (gubitka), ali se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit kako za izvještajni tako i za naredne izvještajne periode.
Trajne razlike su i prihodi i rashodi koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit izvještajnog perioda, ali se za potrebe računovodstva ne priznaju kao prihodi i rashodi izvještajnog i narednih izvještajnih perioda.
Trajne razlike nastaju ako:
- svi rashodi se uzimaju u obzir pri formiranju finansijskog rezultata u računovodstvu u potpunosti, a za potrebe poreskog računovodstva se normiraju (troškovi reprezentacije, troškovi oglašavanja, izdaci za stvaranje rezervi za sumnjiva dugovanja i dr.);
- svi troškovi se prihvataju u poreskom računovodstvu, ali u računovodstvu ne utiču na formiranje finansijskog rezultata;
- organizacija je prenijela svoju imovinu (robu, radove, usluge) bez naknade. Prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak, troškovi u vezi sa besplatnim prenosom imovine, uključujući preostalu vrednost osnovnih sredstava i nematerijalna imovina, ne uzimaju se u obzir. U računovodstvu, ovi iznosi se odražavaju kao rashodi;
- ostaje gubitak iz prethodnih godina, koji se nakon 10 godina ne može prihvatiti za poreske svrhe (član 283. Poreskog zakona Ruske Federacije);
- druge razlike su se pojavile između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka.
Trajna poreska obaveza (PNO)- ovo je iznos poreza koji dovodi do povećanja uplata poreza na dobit u izvještajnom periodu.
Trajna porezna imovina (PTA), naprotiv, odražava smanjenje poreza na dobit.
Stalne poreske obaveze i sredstva formiraju se u izvještajnom periodu u kojem je nastala trajna razlika.
Iznos trajne poreske obaveze (sredstva) jednak je proizvodu trajne razlike i stope poreza na dobit koja je bila na snazi na datum izvještavanja.
Organizacije iskazuju stalne poreske obaveze i sredstva u svom računovodstvu na računu 99 podračun „Stalne poreske obaveze/imovina“ u korespondenciji sa računom 68 podračun „Obračuni za porez na dobit“:
Debit 99 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” - obračunata trajna poreska obaveza (PNO);
Potraživanje 68 podračuna “Obračuni poreza na dobit” Kredit 99 - obračunano trajno poresko sredstvo.
Privremene razlike, odgođena porezna imovina i IT
Odložena poreska sredstva a odgođene porezne obaveze se formiraju ako nastanu privremene razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Privremene razlike su prihodi i rashodi koji formiraju računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom periodu, te poreznu osnovicu za porez na dobit u drugom ili drugim izvještajnim periodima.
Privremene razlike se dijele na:
- za odbitne privremene razlike;
- oporezive privremene razlike.
Odbitne privremene razlike se formiraju ako su bilo kakvi rashodi u računovodstvu u izvještajnom periodu umanjili računovodstvenu dobit, a u poreskom računovodstvu će biti prihvaćeni tek u narednom izvještajnom (poreskom) periodu ili čak kasnije. Na primjer, ako:
- u izvještajnom periodu obračunata amortizacija za potrebe računovodstva u većem iznosu nego u poreskom računovodstvu;
- organizacija se primjenjuje Različiti putevi priznavanje komercijalnih i administrativnih troškova u trošku prodanih proizvoda (roba, radova, usluga) za računovodstvene i porezne svrhe;
- Organizacija koristi gotovinski metod za obračun poreza na dobit i na kraju izvještajnog perioda ima obaveze za kupljenu robu (rad, usluge). Iznos ovog duga priznaje se u računovodstvu kao dio troškova organizacije kada se stečena imovina (rad, usluge) prihvati u računovodstvo, au poreskom računovodstvu - tek nakon plaćanja.
Nastanak odbitne privremene razlike dovodi do pojave odloženo poresko sredstvo(ONA). Iznos odgođenog poreznog sredstva povećava porez na dobit u izvještajnom periodu (u trenutku njegovog nastanka) i umanjuje porez na dobit u narednim ili narednim izvještajnim (poreskim) periodima.
Odloženo poresko sredstvo formiraju se u izvještajnom periodu kada nastanu odbitne privremene razlike. Iznos odloženog poreskog sredstva jednak je proizvodu odbitne privremene razlike i stope poreza na dobit koja je bila na snazi na datum izvještavanja.
Organizacije iskazuju odložena poreska sredstva u svom računovodstvu na računu 09 “Odložena poreska sredstva” u korespondenciji sa računom 68 podračuna “Obračuni poreza na dobit”:
Potraživanje 09 Kredit 68 Podračun “Obračun poreza na dobit” - odgođena poreska sredstva.
Organizacijama je dato pravo da samostalno odluče koliko im je potrebno da vode analitičko računovodstvo kada odražavaju odložena poreska sredstva. Odabranu metodu treba fiksirati u računovodstvenoj politici. Analitičko računovodstvo odloženih poreskih sredstava treba da bude strukturirano na način da je moguće utvrditi šta je uzrokovalo odbitnu privremenu razliku.
Primjer 1
Dana 20. novembra 2013. godine, organizacija je prihvatila na računovodstvo stavku osnovnih sredstava sa početnom cenom od 750.000 rubalja. sa rokom korisna upotreba 5 godina. Stopa poreza na dobit iznosi 20%.
Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju metodom umanjenja bilansa, a za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit - proporcionalnom metodom.
Iznos amortizacije obračunate tokom četvrtog kvartala 2013. godine, prema računovodstvenim podacima, iznosio je 38.900 rubalja, prema poreskom računovodstvu - 37.500 rubalja.
Tako je odbitna privremena razlika iznosila 1.400 rubalja. (38.900 RUB – 37.500 RUB).
Odloženo porezno sredstvo se obračunava na sljedeći način:
1400 rub. x 20% = 280 rub.
Formiranje ONA u računovodstvu odražava se knjiženjem:
- 280 rub. - odgođena poreska sredstva.
Prema normama PBU 18/02, organizacija općenito može napustiti detaljno analitičko računovodstvo odgođenih poreznih sredstava ako joj nije posebno teško pratiti kretanje ovih iznosa na osnovu postojeće analize odbitnih privremenih razlika.
Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti namirene, odgođena porezna sredstva će se smanjiti ili u potpunosti namiriti.
Iznos otplate je prikazan u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:
Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09 - otplaćenoodloženo poresko sredstvo.
Ako u tekućem izvještajnom periodu nema oporezive dobiti, ali je vjerovatno da će ona nastati u narednim izvještajnim periodima, tada iznosi odgođenog poreznog sredstva ostaju nepromijenjeni do izvještajnog perioda u kojem nastaje oporeziva dobit u organizaciji.
Ako se otuđe knjigovodstveni predmet u vezi sa kojim je odloženo poresko sredstvo nastalo, stanje preostalog odloženog poreskog sredstva se otpisuje na račun 99 „Dobici i gubici“:
Debit 99 Kredit 09 - otpisana odgođena poreska sredstva.
Oporezive privremene razlike nastaju ako se kao rezultat bilo koje poslovne transakcije umanji poreska osnovica poreza na dobit, a za taj iznos u narednom izvještajnom periodu ili narednim periodima bude umanjena računovodstvena dobit. Na primjer, ako:
- u izvještajnom periodu u računovodstvu je obračunata amortizacija u manjem iznosu nego u poreskom računovodstvu;
- Organizacija za potrebe obračuna poreza na dohodak primjenjuje gotovinsku metodu i u njeno računovodstvo se uključuju potraživanja čiji se iznos uključuje u prihode prilikom formiranja računovodstvene informatičke dobiti, a u poreskom računovodstvu priznaje se kao prihod nakon primitka uplate od strane kupac (kupac).
Nastanak oporezivih privremenih razlika dovodi do formiranja odgođene porezne obaveze (DTL). One dovode do smanjenja iznosa poreza na dobit u tekućem izvještajnom periodu (u trenutku njegovog nastanka) i do povećanja poreza na dobit u narednim ili narednim izvještajnim (poreskim) periodima.
Odgođene porezne obaveze priznaju se u izvještajnom periodu u kojem nastaju oporezive privremene razlike. IT se izračunava kao proizvod oporezive privremene razlike i stope poreza na dobit koja je bila na snazi na datum izvještavanja. U računovodstvu, IT se odražava knjiženjem:
Potraživanje 68 podračuna “Obračuni poreza na dobit” Potraživanje 77 - obračunata odgođena poreska obaveza.
Primjer 2
Dana 25. septembra 2013. godine, organizacija je prihvatila na računovodstvo stavku osnovnih sredstava sa početnom cenom od 480.000 rubalja. sa korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dobit iznosi 20%.
Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju pravolinijskom metodom, a za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit nelinearnom metodom.
Iznos obračunate amortizacije tokom četvrtog kvartala 2013. godine je bio:
- prema računovodstvenim podacima - 24.000 rubalja,
- prema poreskoj evidenciji - 48.000 rubalja.
Oporeziva privremena razlika iznosila je 24.000 RUB. (48.000 rubalja – 24.000 rubalja).
Odgođena poreska obaveza se obračunava na sljedeći način:
24.000 rub. x 20% = 4800 rub.
U računovodstvu se formiranje odloženih poreskih obaveza odražava knjiženjem:
Debit 68 Kredit 77
- 4800 rub. - odgođena poreska obaveza je obračunata.
Organizacija ne može obračunavati odložene poreske obaveze za svaku nastalu privremenu razliku i ne odražavati ih detaljno u računovodstvu, već utvrditi njihovu vrijednost na osnovu konačnih podataka o iznosu oporezivih privremenih razlika nastalih tokom izvještajnog perioda.
Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođene porezne obaveze će se smanjiti ili u potpunosti podmiriti.
Iznosi za koje su odložene poreske obaveze smanjene ili u potpunosti otplaćene u izvještajnom periodu iskazuju se u računovodstvenim evidencijama knjiženjem:
Debit 77 Kredit 68 - otplaćena odgođena poreska obaveza.
Ako se otuđe knjigovodstveni predmet u vezi sa kojim je nastala odgođena poreska obaveza, iznos nepotpuno otplaćene poreske obaveze se otpisuje u korist računa 99 „Dobici i gubici“:
Debit 77 Kredit 99 - otpisana odgođena poreska obaveza.
Ako zakon predviđa različite stope poreza na dohodak za određene vrste prihoda, tada kod formiranja odgođene poreske imovine ili odgođene poreske obaveze, stopa poreza na dobit mora odgovarati vrsti prihoda koji dovodi do smanjenja ili potpunog otplate odbitne ili oporezive privremene razlike u narednim ili narednim izvještajnim periodima.
Uslovni trošak (uslovni prihod) i tekući porez na dobit
PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ uveo je koncept „uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dohodak“. Ovo je iznos obračunat kao proizvod finansijskog rezultata prema računovodstvenim podacima i stope poreza na dobit.
Uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak se iskazuje u računovodstvu na računu 99 „Dobici i gubici“ podračunu „Uslovni rashod/prihodi od poreza na dohodak“. Uslovni trošak poreza na dobit obračunava se knjiženjem:
Debit 99 Kredit 68 - odražava iznos uslovnog rashoda poreza na dobit.
Iznos uslovnog poreza na dohodak se odražava na sljedeći način:
Debit 68 Kredit 99 - obračunati uslovni prihod za porez na dobit.
Tekući porez na dobit PBU 18/02 odnosi se na iznos uslovnog rashoda (prihoda) poreza na dobit, usklađen sa iznosom trajne porezne obaveze (sredstva), povećanjem ili smanjenjem odgođene porezne imovine i odgođene porezne obaveze izvještajnog perioda. Izračunava se po formuli:
Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) ONA + +(–) IT,
gdje je Npr tekući porez na dobit;
UN - uslovni trošak (uslovni prihod);
PNO - stalna poreska obaveza;
PNA - trajno porezno sredstvo;
OTA - odloženo poresko sredstvo;
IT je odgođena porezna obaveza.
Tekući porez na dobit obračunat u računovodstvu mora biti jednak porezu na dobit obračunat prema podacima poreskog računovodstva.
Prema paragrafu 22 PBU 18/02, organizacija može odrediti iznos tekućeg poreza na dohodak na jedan od dva načina:
- izračunati iznos tekućeg poreza na dobit na osnovu podataka prikupljenih u računovodstvu u skladu sa stavovima 20. i 21. PBU 18/02 (odnosno na osnovu iznosa uslovnog rashoda ili uslovnog prihoda od poreza na dobit, usklađenog za iznos trajnog i odgođenog poreska sredstva i obaveze);
- obračunava iznos tekućeg poreza na dobit na osnovu prijave poreza na dobit.
Organizacija mora utvrditi metod za utvrđivanje iznosa tekućeg poreza na dobit u svojim računovodstvenim politikama. Štaviše, bez obzira koji metod odabere, iznos tekućeg poreza na dohodak mora biti jednak iznosu poreza na dohodak koji je prikazan u poreskoj prijavi. Pored toga, sve organizacije moraju, kao i do sada, izvršiti knjigovodstvena knjiženja za formiranje iznosa uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit, kao i iznose trajnih poreskih sredstava i obaveza i odloženih poreskih sredstava i obaveza. Iznos tekućeg poreza na dobit iz porezne prijave može se koristiti samo za utvrđivanje iznosa određenih poreznih iznosa predviđenih PBU 18/02. Dakle, ako su poznati pokazatelji kao što su uslovni rashod (uslovni prihod) za porez na dobit, stalne poreske obaveze (aktiva) i tekući porez na dobit za izvještajni period, lako možete izračunati iznos odloženih poreza.
Primjer 3
DOO "Saratov Expanses" utvrđuje iznos tekućeg poreza na dobit na prvi način. U organizaciji, finansijski rezultat (profit) otkriven na kraju izvještajnog perioda prema računovodstvenim podacima iznosio je 250.000 rubalja.
U izvještajnom periodu Saratov Spaces doo je identifikovao sljedeće razlike:
Kao rezultat toga, formirana su sljedeća porezna imovina i poreske obaveze:
Da pojednostavimo primjer, pretpostavimo da na početku izvještajnog perioda nije bilo stanja na računima 09 i 77.
Izračunavamo uslovni trošak poreza na dobit:
250.000 rub. x 20% = 50.000 rub.
Uradimo ožičenje:
Debit 99 podračuna „Uslovni rashodi/prihodi poreza na dohodak“ Kredit 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“
Provjeravamo usklađenost podataka poreznog računovodstva sa računovodstvenim podacima. Da biste to učinili, prikladno je koristiti formulu:
NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,
gde je NB poreska osnovica za porez na dohodak;
FR - finansijski rezultat prema računovodstvenim podacima (ako je primljen gubitak, njegov iznos se mora uzeti sa predznakom minus);
PR - stalne razlike;
VVR - odbitne privremene razlike;
TVR - oporezive privremene razlike.
U ovom slučaju treba obratiti pažnju na sljedeće. Ako trajna razlika nastane zbog činjenice da se prilikom obavljanja bilo koje poslovne transakcije u računovodstvu priznaju rashodi u većem iznosu nego u poreskom računovodstvu, tada se iznosu trajne razlike dodaje iznos finansijskog rezultata. Ako, naprotiv, razlika nastane zbog činjenice da se rashodi u poreskom računovodstvu priznaju u većem iznosu nego u računovodstvu, iznos trajne razlike se odbija.
U našem primjeru, DOO “Saratov Expanses” ima poresku osnovicu za porez na dobit od:
250.000 rub. + 500 rub. + 800 rub. – 7500 rub. = 243.800 rub.
Trenutni porez na dohodak je:
243.800 RUB x 20% = 48.760 rub.
Ovaj iznos poreza se obračunava u poreskoj prijavi.
Prilikom iskazivanja poreske imovine i poreskih obaveza u računovodstvu, izvršena su sledeća knjiženja:
- 100 rub. - je nastala stalna poreska obaveza;
Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 160 rub. - odgođena poreska sredstva;
Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 77
- 1500 rub. - odgođena poreska obaveza;
Debit 99 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 50.000 rub. - akumuliran je potencijalni trošak poreza na dobit.
Tako je na kraju izvještajnog perioda DOO “Saratov Spaces” imalo kreditno stanje podračuna “Obračun poreza na dohodak” računa 68:
50.000 rub. + 100 rub. + 160 rub. – 1500 rub. = 48.760 rub.
Kao što se vidi iz primjera, iznos tekućeg poreza na dobit obračunat prema računovodstvenim podacima jednak je iznosu poreza iskazanom u prijavi.
Pregled najnovijih promjena u porezima, doprinosima i plaćama
Morate restrukturirati svoj rad zbog brojnih izmjena Poreskog zakona. Oni su uticali na sve glavne poreze, uključujući porez na dohodak, PDV i porez na dohodak građana.
