Revalorizacija osnovnih sredstava i poresko računovodstvo: komentar na dopis Ministarstva finansija. Kako revalorizaciju osnovnih sredstava odraziti u računovodstvu
Irina Kostyukova, stručnjak za finansijsko pravo
Rezultati revalorizacije osnovnih sredstava u računovodstvu od 1. januara 2011. godine u izvještaju za ovu godinu moraju biti prikazani u uporednim podacima za 2010. godinu.
Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. br. 186n izvršene su izmjene pravila za revalorizaciju osnovnih sredstava. Dokument se primjenjuje od finansijskih izvještaja za 2011. godinu.
Podsjetimo da komercijalne organizacije imaju pravo na ponovnu procjenu grupa homogenih osnovnih sredstava najviše jednom godišnje. Prema dosadašnjim pravilima, revalorizacija je vršena u takozvanom međuizvještajnom periodu - od 31. decembra prošle do 1. januara tekuće godine. Drugim riječima, knjigovodstvena knjiženja za revalorizaciju osnovnih sredstava izvršena su 31. decembra prošle godine, ali nakon što je izvještaj za ovu godinu već generisan. Dakle, rezultati revalorizacije su se odrazili u međuizvještajnom periodu, iskazujući se u početnim bilansima na dan 1. januara tekuće godine. Upravo je ovaj postupak revalorizacije osnovnih sredstava bio na snazi u vrijeme njegove primjene od 1. januara 2011. godine.
Prema novim pravilima, revalorizacija osnovnih sredstava u računovodstvu mora se izvršiti na kraju izvještajne godine, iskazujući ih u računovodstvu i izvještajima na dan 31. decembra. Pored toga, promijenjena je i procedura računovodstva revalorizacije.
Slične promjene su napravljene iu pravilima revalorizacije nematerijalna imovina.
Hajde da se pozabavimo posledicama ovih inovacija, a posebno o tome kako rezultate revalorizacije osnovnih sredstava, izvršene od 1. januara 2011. godine, prikazati u finansijskim izveštajima za ovu godinu.
Odraz revalorizacionih iznosa u računovodstvu...
Prilikom revalorizacije osnovnog sredstva preračunava se njegova početna cijena, a ako je ovaj objekt prethodno revaloriziran, tekući (zamjenski) trošak. Istovremeno se preračunava iznos amortizacije obračunate na ovom objektu za cijelo vrijeme njegovog korištenja, za šta se primjenjuje faktor revalorizacije. Vrijednost ovog koeficijenta se utvrđuje tako što se trošak zamjene osnovnih sredstava (na dan posljednje revalorizacije) podijeli sa njegovim početnim troškom (ili troškom zamjene na dan prethodne revalorizacije).
Nakon revalorizacije, mjesečni iznos amortizacije se obračunava na osnovu novog tekućeg (zamjenskog) troška osnovnih sredstava i prethodnog perioda. korisna upotreba.
Postupak iskazivanja rezultata revalorizacije osnovnih sredstava u računovodstvu zavisi od toga da li se objekat revalorizuje prvi put, ili je revalorizacija (smanjenje) ovog osnovnog sredstva izvršena ranije. Iznos početne revalorizacije i dalje treba da bude odobren organizaciji i prikazan na kreditu računa 83 "Dodatni kapital".
Ako su osnovna sredstva prethodno revalorizovana samo u vidu revalorizacije, iznos nove revalorizacije se takođe upisuje u korist dodatnog kapitala.
Iznos po prvi put izvršenog umanjenja sada treba pripisati ne kontu, već računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Slično, potrebno je odraziti otpis osnovnih sredstava ako se kao rezultat ranije revalorizacije ispostavi da je zamjenski trošak niži od prvobitnog.
Situacije kada se rezultati prethodnih revalorizacija osnovnih sredstava razlikuju od rezultata revalorizacije u tekućem periodu, razmotrićemo primjere
Primjer
Revalorizacija osnovnih sredstava, ako je ranije bilo umanjenja
U bilansu stanja organizacije nalazi se objekat osnovnih sredstava čija se amortizacija obračunava proporcionalnom metodom. Prvu revalorizaciju (u obliku umanjenja) organizacija je izvršila početkom 2011. godine.
Iznos početne revalorizacije nestalna imovina i dalje treba upisati u dodatni kapital organizacije, što se odražava u kreditu istoimenog računa 83 "Dodatni kapital"
U nastavku su dati početni podaci na dan prve revalorizacije.
Početni trošak operativnog sistema je 200.000 rubalja; - 10 godina; trenutni trošak zamjene - 150.000 rubalja; akumulirani iznos amortizacije - 40.000 rubalja.
150 000 rub. : 200 000 rub. = 0,75;
40 000 rub. x 0,75 \u003d 30.000 rubalja;
iznos amortizacije:
200.000 - 150.000 \u003d 50.000 rubalja;
iznos amortizacije:
40.000 - 30.000 \u003d 10.000 rubalja;
ukupan iznos umanjenja prikazan u fakturi:
50.000 - 10.000 \u003d 40.000 rubalja.
U računovodstvu, rezultati umanjenja na početku 2011. ogledaju se u sljedećim unosima:
DEBIT 84 KREDIT 01
- 50.000 rubalja. - iznos umanjenja početnog troška;
DEBIT 02 KREDIT 84
-10 000 rub. - iznos amortizacije.
Iznos amortizacije za ovo osnovno sredstvo za 2011. godinu je jednak:
150 000 rub. x 10% = 15.000 rubalja.
Na kraju izvještajne 2011. godine ovaj objekat je revalorizovan u vidu revalorizacije. Prema novim pravilima, počev od 2011. godine, iznos revalorizacije sredstva, jednak iznosu njegovog otpisa izvršenog u prethodnim periodima i pripisan finansijskom rezultatu kao ostali rashodi, pripisuje se ostalim prihodima. U našem primjeru, iznos početne marže je naplaćen prema starim pravilima na računu. Ipak, u 2011. godini revalorizacija u granicama prethodnog umanjenja mora se odraziti na računu.
Navodimo početne podatke za revalorizaciju na dan 31.12.2011. Cijena objekta je 150.000 rubalja; struja (trošak zamjene) - 225.000 rubalja.
30.000 + 15.000 = 45.000 rubalja;
faktor revalorizacije:
225 000 rub. : 150 000 rub. = 1,5;
preračunat iznos amortizacije:
45 000 rub. x 1,5 = 67.500 rubalja;
iznos revalorizacije tekućeg (zamjenskog) troška:
225.000 - 150.000 = 75.000 rubalja;
iznos revalorizacije amortizacije:
67.500 - 45.000 = 22.500 rubalja;
ukupan iznos revalorizacije objekta:
Kao rezultat revalorizacije, vijek trajanja osnovnih sredstava ostaje isti, mijenja se tekući (zamjenski) trošak objekta. Amortizacija se obračunava na osnovu novog troška
75.000 - 22.500 \u003d 52.500 rubalja.
Istovremeno, revalorizacija objekta osnovnih sredstava u iznosu jednakom prethodnom umanjenju (40.000 rubalja) knjiži se u korist računa računovodstva ostalih prihoda i rashoda. A u smislu viška revalorizacije u odnosu na prethodno smanjenje u iznosu:
52.500 - 40.000 \u003d 12.500 rubalja.- u korist računa računa dodatnog kapitala.
DEBIT 01 KREDIT 91-1
- 50.000 rubalja. - revalorizacija zamjenskog troška u iznosima prethodnog smanjenja;
DEBIT 91-2 KREDIT 02
- 10.000 rubalja. - ponovna procjena amortizacije u granicama prethodnog smanjenja;
DEBIT 01 KREDIT 83
- 25.000 rubalja. (75.000 - 50.000) - revalorizacija troškova zamjene iznad iznosa prethodnog umanjenja;
DEBIT 83 KREDIT 02
- 12.500 rubalja. (22.500 - 10.000) - revalorizacija amortizacije iznad iznosa prethodnog umanjenja vrijednosti.
Igor Sukharev,
Naredba br. 186n od 24. decembra 2010. godine Ministarstva finansija Rusije uvela je niz izmena u proceduru revalorizacije dugotrajne imovine. Prije svega, promijenio se trenutak određivanja revalorizacije. Do sada revalorizacija dugotrajne imovine kao rezultat promjene njihove vrijednosti za izvještajnu godinu nije bila uključena u bilans stanja za isti period, već je iskazana u početnim bilansima od 1. januara naredne godine. Međutim, stanje za bilo koji datum mora odražavati sve događaje od 24:00 na taj određeni datum. Sada se rezultati revalorizacije moraju prikazati sa stanjem na dan 31. decembra, odnosno jednom izvodom ranije.
Nova pravila stupaju na snagu od finansijskih izvještaja za 2011. godinu. Nema potrebe ništa mijenjati u finansijskim izvještajima za 2010. godinu. U izvještaju za tekuću 2011. godinu, posljedice promjene računovodstvene politike uzrokovane izmjenom podzakonskih akata o računovodstvu revalorizacije dugotrajne imovine treba retrospektivno odraziti. Dakle, u uporednim podacima na dan 31. decembra 2010. i 31. decembra 2009. godine, podatke treba prikazati uzimajući u obzir revalorizaciju izvršenu na dan 1. januara 2011. i 1. januara 2010. godine.
Neslaganje između navedenih podataka i sličnih pokazatelja izvještavanja za 2010. godinu mora biti prikazano u napomenama uz izvještaje za 2011. godinu, a posebno se moraju usaglasiti u dijelu 2 obrasca „Izvještaj o promjenama na kapitalu“.
Hajde sada da shvatimo kako da primenimo nova pravila za računovodstvo revalorizacije osnovnih sredstava u situaciji koja je preslikana u odnosu na onu o kojoj smo gore govorili.
Primjer
Amortizacija osnovnih sredstava, ako je ranije izvršena revalorizacija.
Procjena početkom 2011. (PP revalorizirana po prvi put) veća je od istorijskog troška. U nastavku su dati početni podaci za revalorizaciju na navedeni datum.
Početni trošak operativnog sistema je 70.000 rubalja; vijek trajanja - 7 godina; trenutni trošak zamjene - 105.000 rubalja; akumulirani iznos amortizacije - 30.000 rubalja.
Dakle, faktor revalorizacije:
105.000 RUB : 70 000 rub. = 1,5;
preračunat iznos amortizacije:
30 000 rub. x 1,5 \u003d 45.000 rubalja;
iznos revalorizacije početnog troška:
105.000 - 70.000 = 35.000 rubalja;
iznos revalorizacije amortizacije:
45.000 - 30.000 \u003d 15.000 rubalja;
ukupan iznos revalorizacije prikazan na računu:
35.000 - 15.000 \u003d 20.000 rubalja.
Rezultati revalorizacije na početku 2011. godine iskazani su u sljedećim unosima:
DEBIT 01 KREDIT 83
- 35.000 rubalja. - iznos revalorizacije inicijalnog troška;
DEBIT 83 KREDIT 02
- 15.000 rubalja. - iznos revalorizacije amortizacije.
Tokom 2011. godine za ovo sredstvo je obračunat sljedeći iznos amortizacije:
((100%: 7 godina) x 105.000) = 15.000 rubalja.
Na kraju 2011. godine ovo osnovno sredstvo je revalorizirano u obliku otpisa. Od 2011. godine višak iznosa amortizacije osnovnog sredstva nad iznosom njegove revalorizacije koji je knjižen u korist dodatnog kapitala kao rezultat prethodne revalorizacije knjiži se na teret finansijskog rezultata kao ostali rashodi. Međutim, prvo je potrebno smanjiti dodatni kapital formiran zbog prethodne revalorizacije.
Navedimo početne podatke za drugu revalorizaciju predmetnog sredstva na dan 31.12.2011. Cijena osnovnog sredstva je 105.000 rubalja; trenutni trošak zamjene - 52.500 rubalja.
Iznos otpisa dugotrajne imovine, koji se prvi put vrši, sada treba pripisati ne računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)", već računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Dakle, akumulirani iznos amortizacije:
45.000 + 15.000 = 60.000 rubalja;
faktor revalorizacije:
52.500 RUB : 105 000 rub. = 0,5;
preračunat iznos amortizacije:
60 000 rub. x 0,5 \u003d 30.000 rubalja;
iznos umanjenja tekućeg (zamjenskog) troška:
105.000 - 52.500 = 52.500 rubalja;
iznos amortizacije:
60.000 - 30.000 \u003d 30.000 rubalja;
ukupna cijena objekta:
52.500 - 30.000 \u003d 22.500 rubalja.
Istovremeno, dio umanjenja vrijednosti OS objekta iznosi 20.000 rubalja. - odnosi se na zaduženje obračuna dodatnog kapitala, a drugi dio - u iznosu od 2500 rubalja. - na teret obračuna ostalih prihoda i rashoda.
U računovodstvene evidencije na dan 31. decembra 2011. godine moraju se izvršiti sljedeći upisi:
DEBIT 83 KREDIT 01
- 35.000 rubalja. - amortizacija troška zamjene u iznosima prethodne revalorizacije;
Tekući (zamjenski) trošak osnovnih sredstava podrazumijeva novčani iznos koji organizacija mora platiti na dan revalorizacije ako je potrebno zamijeniti objekat
DEBIT 02 KREDIT 83
- 15.000 rubalja. - smanjenje amortizacije u granicama prethodne revalorizacije;
DEBIT 91-2 KREDIT 01
- 17.500 rubalja. (52.500 - 35.000) - amortizacija troška zamjene u smislu viška prethodne revalorizacije;
DEBIT 02 KREDIT 91-1
– 15.000 (30.000 – 15.000) - umanjenje amortizacije iznad iznosa prethodne revalorizacije
...i izveštavanje
Navedene promjene u postupku revalorizacije odražavaju se u novim oblicima finansijskih izvještaja.
Na primjer, u dosadašnjem obliku izvještaja o promjenama na kapitalu kao jedan od razloga za promjenu kapitala u međuizvještajnom periodu (od 31. decembra do 1. januara) navođen je rezultat revalorizacije osnovnih sredstava. Sada je red "Revalorizacija imovine" uključen u pregled pokazatelja "Povećanje iznosa kapitala - ukupno" i "Smanjenje iznosa kapitala - ukupno" i za izvještajnu i za prethodnu godinu.
Osim toga, u nova forma bilansu u dijelu III "Kapital i rezerve" dodana je linija koja odražava revalorizaciju dugotrajne imovine. U ovom slučaju, dodatni kapital mora biti prikazan u sljedećem redu, isključujući revalorizaciju.
U referentnom dijelu bilansa uspjeha pojavio se novi pokazatelj „Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) perioda“. Na ovoj liniji, računovođe će sada obračunate iznose za izvještajni period prilikom revalorizacije unositi na račun 83 „Dodatni kapital“.
Novi obrasci su odobreni naredbom koja stupa na snagu počev od godišnjeg obračuna za 2011. godinu. Međutim, periodični finansijski izvještaji za 2011. također bi trebali biti pripremljeni na ovim obrascima kako bi se osigurala uporedivost sa godišnjim bilansom stanja.
Budući da Naredbom br. 186n ruskog Ministarstva finansija od 24. decembra 2010. godine nije uspostavljena posebna procedura za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika u vezi sa uvođenjem novih pravila o revalorizaciji, ove posljedice treba odraziti u finansijskim izvještajima. retrospektivno. Dakle, u finansijskim izvještajima za 2011. godinu u uporedne podatke za 2010. godinu treba uključiti revalorizaciju izvršenu na dan 01.01.2011.
U bliskoj budućnosti kompanije će morati da podnose polugodišnje izvještaje. Međuizvještavanje obavezno uključuje bilans stanja i. Kako treba da prikaže rezultate revalorizacije osnovnih sredstava od 1. januara 2011. godine?
U novom obliku bilansa stanja pokazatelji su dati za dvije godine: na dan izvještaja tekućeg izvještajnog perioda, kao i na dan 31. decembra prethodne i 31. decembra godine koja je prethodila prethodnoj. Podaci na početku izvještajne godine se više ne navode.
Dakle, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava na dan 01.01.2011. godine treba da se prikaže u dijelu I bilansa stanja u redu „Osnovna sredstva“ u koloni „Na dan 31.12.2010. Shodno tome, u rubrici "Na dan 31.12.2009. - rezidualna vrijednost na dan 01.01.2010. I na izvještajni datum izvještajnog perioda, u istom redu iskazuje se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava, obračunata na osnovu nabavne vrijednosti osnovnih sredstava, uzimajući u obzir revalorizaciju od 1. januara 2011. godine i obračunatu amortizaciju za 2011. Slično, uporedne podatke treba navesti u odeljku III bilansa stanja u redovima „Revalorizacija dugotrajne imovine“ i „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.
Igor Sukharev,
Šef Odjeljenja za metodologiju računovodstvo i izvještaj Ministarstva finansija RusijeInovacija u izvještavanju
Ono što je novo je odraz rezultata revalorizacije u bilansu uspjeha.
Prvo, od 2011. godine finansijski rezultat uključuje iznos revalorizacije ispod originalne nabavne vrijednosti objekta (manje – kao ostali rashodi, revalorizacija – kao ostali prihodi).
Drugo, inovacija se odnosi na iznos promjena dodatnog kapitala tokom revalorizacije za izvještajni period. Ranije je bio uključen samo u izvještaj o promjenama na kapitalu. Sada se ovaj pokazatelj također odražava u bilansu uspjeha u redu „Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine, koja nije uključena u neto dobit (gubitak) perioda“ (za referencu).
S tim u vezi, promjene u vrednovanju dugotrajne imovine za 2010. godinu (evidentirane na dan 01.01.2011. godine na računu "Zadržana dobit / nepokriveni gubitak") u bilansu uspjeha za 2011. godinu treba uključiti u uporedne brojke za ostale rashode ili prihode. za 2010 godinu. A revalorizaciju na početku 2011. godine, pripisanu dodatnom kapitalu, treba prikazati ne samo u uporednim podacima za 2010. godinu u izvještaju o promjenama na kapitalu za 2011. godinu (na odgovarajućoj liniji), već i u uporednim podacima u prihodima. izvještaj i uključen u ukupan finansijski rezultat uporednog perioda.
Pregled članka:
Olga Monako,
usluga pravnog savjetovanja GARANT, revizor
49 Pravilnika, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n; klauzula 15 PBU 6/01, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n; pp. 43-48 Smjernice, odobreno. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n (u daljem tekstu - Smjernice)
pp. 17, 21 PBU 14/2007, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 27. decembra 2007. br. 153n
par. 3 str.15 PBU 6/01; 43, par. 2, str.46 Smjernica
odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n
pisma Ministarstva finansija Rusije od 24. januara 2011. godine br. 07-02-18 / 01, Federalne poreske službe Rusije od 18. aprila 2011. godine br. KE-4-6 / 6116
Revalorizacija osnovnih sredstava (FA) za računovodstvene svrhe je predviđena u klauzuli 15 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava” PBU 6/01”.
Privredno društvo ne može više od jednom godišnje (na kraju izvještajne godine) vršiti revalorizaciju grupa homogenih osnovnih sredstava po njihovoj tekućoj (zamjenskoj) cijeni. U tom slučaju se preračunavaju početni (ili tekući (zamjenski) trošak) i iznos obračunate amortizacije za cijeli period korištenja objekta.
Tekući (zamjenski) trošak - iznos novca koji se mora platiti na dan sastavljanja finansijskih izvještaja ako je potrebno zamijeniti bilo koji predmet.
Detalji postupka revalorizacije osnovnih sredstava i primjeri pomoći računovođi uključenom u revalorizaciju osnovnih sredstava organizacije navedeni su u Smjernicama Ministarstva finansija Ruske Federacije (Naredba od 13. oktobra 2003. N 91n - dalje Smjernice N 91n).
Svrha revalorizacije osnovnih sredstava je utvrđivanje stvarne vrijednosti osnovnih sredstava.
Revalorizacija osnovnih sredstava je relevantna za organizacije čija osnovna sredstva čine značajan dio sredstava. Vrši se usklađivanjem početne cene osnovnih sredstava sa tržišnim cenama i uslovima reprodukcije na dan revalorizacije. U zavisnosti od tržišnih fluktuacija, vrijednost osnovnih sredstava organizacije može rasti i samim tim povećati neto imovinu (NA) organizacije, a sa smanjenjem tržišnih cijena osnovnih sredstava, indikatori NA će pasti. S druge strane, revalorizacija vrijednosti osnovnih sredstava povećava iznos amortizacije, čime se povećava trošak proizvoda, robe, radova, usluga, a shodno tome smanjuje se i računovodstvena dobit organizacije.
Revalorizacija se vrši na kraju izvještajne godine, tj. datum revalorizacije 31. decembar izvještajne godine. Revalorizacija osnovnih sredstava za 2018. godinu iskazana je u računovodstvu na dan 31.12.2018.
Ako organizacija prvi put izvrši revalorizaciju, iznos revalorizacije sredstava se upisuje u korist dodatnog kapitala organizacije, odnosno dolazi do povećanja u odjeljku "Kapital i rezerve". Iznos povećanja vrijednosti osnovnih sredstava po osnovu rezultata njihove revalorizacije, posebno obračunat na računu 83, iskazan je u bilansu stanja na liniji 1340 „Revalorizacija dugotrajnih sredstava“, odd. III "Kapital i rezerve". Prilikom popunjavanja reda 1340 koriste se podaci o kreditnom stanju na računu 83, uključujući i analitička konta za obračunavanje iznosa revalorizacije osnovnih sredstava.
Ako se prilikom prve revalorizacije osnovna sredstva amortizuju, onda se njeni rezultati odnose na ostale rashode tekućeg perioda, tj. iskazuju se preko računa 91 "Ostali prihodi i rashodi". Ako se pri narednoj revalorizaciji ispostavi da su osnovna sredstva podložna umanjenju, dok postoji dodatni kapital formiran zbog prethodnih revalorizacija ovih osnovnih sredstava, tada se ovaj dodatni kapital prvo umanjuje za iznos umanjenja.
Višak iznosa umanjenja nad iznosom revalorizacije koji se priznaje dodatnom kapitalu kao rezultat prethodnih revalorizacija iskazuje se na zaduženju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i na potraživanju računa 01 „Osnovna sredstva“. Ako se revalorizovano sredstvo ukloni iz bilansa stanja organizacije, odgovarajuća stavka dodatnog kapitala se umanjuje za iznos njegove revalorizacije i uvećava račun zadržane dobiti organizacije.
Načini ponovnog vrednovanja OS
PBU 6/01 ne utvrđuje dozvoljene metode revalorizacije, dok paragraf 43 Metodoloških uputstava N 91n propisuje korištenje jedne od dvije metode:
- Indeksna metoda, kada se osnovna sredstva revaloriziraju indeksiranjem knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava.
Metoda se zasniva na korištenju razvijenih posebnih indeksa revalorizacije državnim organima statistika. Trenutno Rosstat ne objavljuje takve indekse. Ako organizacija odabere ovu metodu, morat će sama razviti indekse za revalorizaciju. Ovo je naporno i zahtijeva određeni nivo kvalifikacije zaposlenih u organizaciji. Druga mogućnost je da se za izradu indeksa na naplatnoj osnovi prijavite Istraživačkom institutu za statistiku Federalna služba državna statistika (Rosstat). Takve preporuke dalo je Ministarstvo finansija Ruske Federacije u pismu od 31. jula 2003. N 04-02-05 / 3/63. - Metoda direktne konverzije po dokumentovanim tržišnim cijenama.
Istovremeno, trošak zamjene osnovnih sredstava utvrđuje se direktnim preračunavanjem nabavne vrijednosti pojedinih objekata prema dokumentovanim tržišnim cijenama za njih koje su važile na dan revalorizacije.
Za dokumentovanje tržišne vrijednosti prilikom primjene metode direktne procjene koriste se sljedeće:
- podaci o cijenama sličnih proizvoda primljeni u pisanoj formi od proizvodnih organizacija;
- informacije o nivou cijena dostupnih od organa državne statistike, trgovinskih inspekcija i organizacija;
- informacije o nivou cijena objavljene u masovnim medijima i stručnoj literaturi;
- izvještaji procjenitelja o nabavnoj vrijednosti osnovnih sredstava.
Po našem mišljenju, najoptimalniji način je uključivanje nezavisnih stručnjaka - procjenitelja.
Izvještaj o procjeni vrijednosti osnovnih sredstava korištenih za njihovu revalorizaciju mora sadržavati direktnu naznaku da je procjena izvršena posebno radi revalorizacije vrijednosti osnovnih sredstava kako bi se ona iskazala u računovodstvu.
Izveštaj o proceni tržišne vrednosti za druge svrhe (za prodaju ili zalog, privlačenje investicija, dobijanje kredita, izveštavanje po MSFI, donošenje menadžerskih ili komercijalnih odluka) ne može se koristiti za revalorizaciju osnovnih sredstava u računovodstvene svrhe. To potvrđuje i sudska praksa (Uredba 20 AAC od 21.08.2016 N 20AP-3195/16, FAS Severozapadnog okruga od 02.12.2011 N F07-14162/10, FAS Severno-Kavkaskog okruga/01/0 2008 N F08-1464/08 -537A).
Šta tražiti u procesu ponovne procjene
Revalorizacija je pravo, a ne obaveza organizacije (Rešenje Arbitražnog suda Centralnog okruga od 19. decembra 2016. N F10-4867 / 2016 u predmetu N A23-7674 / 2015).
Kako Ministarstvo finansija Ruske Federacije objašnjava u pismu od 23. aprila 2015. N 03-05-05-01 / 23462, na osnovu zahtjeva PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, potrebno je utvrditi učestalost revalorizacije, grupe homogenih osnovnih sredstava itd. P.
Dakle, prvi korak je uključivanje u računovodstvenu politiku organizacije rezervisanja za revalorizaciju, izbor grupa osnovnih sredstava koje će se revalorizovati u budućnosti i izbor metode revalorizacije.
Neposredno prije revalorizacije, organizacija sastavlja administrativni dokument (naredbu, uputstvo i sl.), obavezan za sve službe organizacije koje će biti uključene u revalorizaciju osnovnih sredstava. Pored toga, treba pripremiti listu osnovnih sredstava koja su predmet revalorizacije. Ministarstvo finansija preporučuje da se u spisku navedu sljedeći podaci o osnovnom sredstvu: tačan naziv; datum nabavke, izgradnje, proizvodnje; datum prijema predmeta na računovodstvo (tačka 45 Metodološkog uputstva N 91n).
Rezultate revalorizacije sastavlja posebna komisija u obliku akta uz prilaganje svih dokumenata na osnovu kojih je utvrđena vrijednost revalorizovanih objekata.
Podaci o revalorizaciji iskazuju se u Inventarnoj kartici za knjigovodstveno stanje predmeta osnovnih sredstava OS-6.
Prilikom revalorizacije osnovnih sredstava u izvještajnom periodu od 31. decembra, uporedni podaci za periode koji prethode izvještajnom periodu se ne mijenjaju (vidi dopis Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2014. N 07-04-18/01) . Ovo gledište je u skladu sa međunarodnim standardima Računovodstvo (MRS) 8 “Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i greške”. Paragrafi 17. i 18. (MRS) 8 navode da se promjena računovodstvene politike pri početnoj primjeni revalorizacije imovine treba tretirati kao revalorizacija, tj. kao promjena u računovodstvenim procjenama bez retrospektivnog računovodstva.
Ako je organizacija odabrala računovodstveni model sa revalorizacijom osnovnih sredstava, tada revalorizaciju treba provoditi redovno.
Za revalorizaciju osnovnih sredstava, organizacija obavlja pripremne radove, posebno provjerava raspoloživost osnovnih sredstava koja podliježu revalorizaciji. Rezultate testiranja OS objekata treba dokumentirati.
Učestalost revalorizacije zavisi od materijalnosti odstupanja vrednosti osnovnih sredstava, po kojoj se iskazuju u računovodstvu i izveštavanju, od tekućeg (zamjenskog) troška. Nivo materijalnosti odstupanja organizacija utvrđuje samostalno u računovodstvenoj politici.
Primjer utvrđivanja materijalnosti odstupanja troškova osnovnih sredstava.
Trošak osnovnih sredstava uključenih u homogenu grupu na kraju prethodne izvještajne godine iznosi 300 miliona rubalja; trenutna (zamjenska) vrijednost objekata ove grupe na kraju izvještajne godine iznosi 345 miliona rubalja. Nivo značajnosti odstupanja je 10%.
Rezultati revalorizacije se reflektuju na računima i u finansijskim izvještajima, jer je nastala razlika značajna: 15% = (345 - 300): 300.
Revalorizacija osnovnih sredstava: odraz u računovodstvu
Razmotrimo primjer knjigovodstveni zapisi prilikom ponovnog vrednovanja OS. Po prvi put, organizacija je odlučila da reevaluira dvije OS grupe - grupu mašina i mehanizama i grupu računarska nauka. Podaci po grupama prikazani su u tabeli.
|
Operacija |
Debit |
Kredit |
Suma |
|---|---|---|---|
|
Revalorizacija za grupu mašina i mehanizama pripisuje se povećanju dodatnog kapitala |
30 miliona rubalja (180 miliona rubalja -150 miliona rubalja) |
||
|
Usklađivanje akumulirane amortizacije zbog revalorizacije grupe mašina i mehanizama |
5,6 miliona rubalja (28 miliona rubalja x 1,2 - 28 miliona rubalja) |
||
|
Amortizacija početnog troška za grupu računarske opreme pripisuje se ostalim troškovima organizacije |
6 miliona rubalja (16 miliona rubalja - 10 miliona rubalja) |
||
|
Usklađivanje akumulirane amortizacije zbog otpisa za grupu računarske opreme |
1,875 miliona rubalja (5 miliona rubalja - 5 miliona rubalja x 0,625) |
Revalorizacija osnovnih sredstava: odraz u poreskom računovodstvu
Za porez na dobit revalorizacija osnovnih sredstava ne povlači poreske posljedice. Predstavnici Ministarstva finansija Ruske Federacije su više puta naglašavali da Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Porez na dobit preduzeća“ ne predviđa revalorizaciju osnovnih sredstava.
Prema stavu 1 čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada se vrši revalorizacija (smanjenje) osnovnih sredstava na osnovu tržišne vrijednosti, pozitivna ili negativna takva revalorizacija se ne priznaje kao prihod (rashod) koji se uzima u obzir za poreske svrhe (pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.07.2011. N 03-03-06 / 1 / 412, od 20. februara 2018. N 03-03-06/1/10621 itd.).
Iznos revalorizacije objekta osnovnog sredstva se pripisuje dodatnom kapitalu organizacije u računovodstvu, ne učestvuje u formiranju finansijskog rezultata u računovodstvu niti u poreskoj osnovici za porez na dobit pravnih lica. Dakle, ne postoje razlike u računovodstvu koje se obračunavaju u skladu sa pravilima PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit pravnih lica”.
Budući da se pri revalorizaciji osnovnih sredstava u računovodstvu povećava iznos amortizacije, au poreskom računovodstvu iznos amortizacije ostaje nepromijenjen, u računovodstvu se mjesečno obračunava konstanta. poreska obaveza(PNO) (klauzule 4, 7 PBU 18/02).
U slučaju otpisa koji se može pripisati dodatnom kapitalu organizacije, također nema razlika prema PBU 18/02. Nakon umanjenja osnovnih sredstava, zbog razlike u iznosima poreske i računovodstvene amortizacije, mjesečno nastaje SHE. Iznos amortizacije osnovnih sredstava pripisan u računovodstvu ostalim rashodima može se klasificirati kao PNA.
Revalorizacija osnovnih sredstava ima značajan uticaj na iznos poreza na imovinu, u slučajevima kada se iznos poreza obračunava na osnovu prosječne godišnje vrijednosti imovine. Jer revalorizacija se odražava na dan 31. decembra, a zatim se nova (revalorizovana) vrednost imovine organizacije primenjuje u obračunu prosečne godišnje vrednosti imovine na dan 31. decembra.
Dakle, povećanje tržišne vrijednosti imovine organizacije dovodi do povećanja iznosa poreza na imovinu. Izuzetak su slučajevi kada se imovina organizacije oporezuje po katastarskoj vrijednosti, tk. u ovom slučaju revalorizacija ne mijenja iznos poreza na imovinu.
Get
konsultacije
ekspert
Postavite pitanje o svojoj situaciji i potražite stručni savjet.
Prilikom promjene osnovnog kapitala, proširenja poslovanja iu drugim slučajevima neophodno je poznavanje tržišne vrijednosti nekretnine. Najlakši način da se utvrdi prava cijena je revalorizacija. Koja su pravila u pogledu revalorizacije imovine u 2019. godini?
Jedan od glavnih zadataka savremenog računovodstva je računovodstvo osnovnih sredstava. Istovremeno, njihova vrijednost ima tendenciju promjene u pozadini inflacije i tržišne ekonomije.
Sa računovodstvenog stanovišta, procjenu treba razmatrati na kompleksan način u pogledu prikaza revalorizacijskih transakcija u računovodstvu. Kakav je postupak revalorizacije osnovnih sredstava u 2019. godini?
Šta treba da znate
Organizacija ima pravo da izvrši revalorizaciju vrednosti osnovnih sredstava. Osnovna svrha ovog postupka je utvrđivanje prave cijene objekata na osnovu tržišnih cijena i uslova za reprodukciju.
Preduzeće može samostalno odlučiti hoće li izvršiti revalorizaciju ili ne. Ali treba imati na umu da kada se vrši ponovna procjena, ubuduće je treba provoditi redovito, ne više od jednom godišnje.
Redovna revalorizacija osnovnih sredstava vrši se radi utvrđivanja njihove stvarne vrijednosti, odnosno da se knjigovodstveno iskazana vrijednost procijenjenih objekata ne razlikuje značajno od sadašnje vrijednosti.
Definicije
Revalorizacija je postupak razjašnjenja zamjenske cijene nekog objekta, čija je svrha dovođenje vrijednosti na trenutni nivo tržišnih cijena.
Proces revalorizacije se sastoji od ponovnog obračuna originalne cijene i iznosa amortizacije obračunatog za period primjene. Rezultat revalorizacije zavisi od toga da li je obračunati iznos veći ili manji od prvobitne cene.
Kada se ispostavi da je trošak zamjene veći od preostalog (početnog) troška, tada dolazi do smanjenja. Trošak zamjene premašio je preostalu vrijednost - postoji dodatna procjena.
Rezultati revalorizacije nisu uključeni u finansijske izvještaje za prethodnu godinu. Dobijeni indikatori se koriste isključivo prilikom kreiranja na početku novog izvještajnog perioda.
Ali pojam "revalorizacija osnovnih sredstava" nije tako jasan kao što se čini. To je zbog različitih definicija koncepta u različitim standardima.
Sada subjekt može samostalno razviti indekse revalorizacije, vodeći se informacijama o nivou inflacije u regiji prisutnosti, ili naručiti plaćeni razvoj od Državnog odbora za statistiku.
Metodu indeksacije je po pravilu teže implementirati, pa se revalorizacija objekta osnovnih sredstava češće vrši ponovnim obračunom.
Iznos umanjenja ili revalorizacije objekta utvrđuje se tako što se prvobitni trošak odbije od zamjenskog troška, utvrđenog kao rezultat revalorizacije.
U međunarodnom računovodstvu regulisana je revalorizacija osnovnih sredstava. Prema ovim standardima, revalorizacija se vrši po fer vrijednosti.
Ovo se utvrđuje na osnovu tržišnih podataka. Odnosno, obračun troška zamjene u PBU je varijanta revalorizacije prema MSFI.
Formiranje naloga
Odluku o ponovnoj procjeni osnovnih sredstava treba utvrditi odgovarajućim redoslijedom rukovodioca.
Ovaj dokument sadrži informacije kao što su:
Vođen nalogom, računovođa priprema listu objekata koji se moraju revalorizirati i prvo provjerava njihovu dostupnost.
Lista sadrži informacije o svakom objektu uslovne OS grupe, i to:
- tačan naziv;
- datum nabavke;
- datum registracije.
Koji datum se proizvodi?
Privredni subjekt ima pravo na revalorizaciju osnovnih sredstava najviše jednom godišnje, na kraju izvještajnog perioda, odnosno 31. decembra.
Tačan datum revalorizacije određen je periodom formiranja godišnjeg bilansa stanja. Ovo je zbog činjenice da su rezultati revalorizacije uključeni u finansijske izvještaje.
Godišnji bilans stanja mora biti odobren najkasnije šest mjeseci nakon završetka izvještajne godine za AD i najkasnije četiri mjeseca za DOO.
Dakle, period revalorizacije je period od 31. decembra izvještajne godine do dana usvajanja bilansa stanja.
Jednom kada procijeni grupu homogenih OS objekata, preduzeće mora redovno reevaluirati. Ali nije pravno utvrđeno šta se tačno podrazumeva pod regularnošću.
Stoga je moguće obavezati se na ponovno ocjenjivanje svake godine, svake dvije ili tri godine ili više, ali ne više od jedne procjene godišnje.
Organizacija se mora striktno pridržavati odobrene učestalosti revalorizacije.
Odnosno, ako je posljednja revalorizacija izvršena za određenu grupu objekata, tada se nakon vremena navedenog u računovodstvenoj politici ova osnovna sredstva moraju ponovo revalorizirati. Za nepravilnost revalorizacije predviđena je odgovornost, poreska i administrativna.
Uticaj na finansijske rezultate
Kao rezultat revalorizacije, predmet se amortizuje ili revalorizuje. Istovremeno se povećava potcjenjivanje lični kapital, veličinu neto imovine i poresku osnovicu za . Markdown – Smanjuje date vrijednosti.
Dodatna procjena osnovnih sredstava priznaje se kao korisna za preduzeće kada:
Ali kada se primeni, subjekt će morati da plati veliki iznos poreza na imovinu tokom revalorizacije. Nasuprot tome, uplate poreza u budžet se smanjuju kada dođe do smanjenja.
Računovodstvo revalorizacije osnovnih sredstava
Rezultate revalorizacije osnovnih sredstava treba prikazati u računovodstvu. Knjiženje u računovodstvu se razlikuje u zavisnosti od umanjenja ili revalorizacije, kao i od toga koliko je puta objekat procenjen.
Prilikom amortizacije objekata koriste se sljedeće vrste knjigovodstvenih zapisa:
| Dt84 Kt01 | Ukupna vrijednost umanjenja osnovnih sredstava tokom početne revalorizacije |
| Dt02 Kt 84 | Iznos prilagođene amortizacije |
| Dt83/1 Kt01 | Veličina umanjenja osnovnih sredstava tokom ponovljene i naknadne revalorizacije, ista kao i prethodna revalorizacija |
| Dt02 Kt83 | Usklađivanje amortizacije na sekundarnu revalorizaciju |
| Dt84 Kt01 | Prekoračenje umanjenja u odnosu na prethodnu revalorizaciju |
| Dt02 Kt84 | Korekcija troškova amortizacije kada umanjenje premašuje prethodnu revalorizaciju |
Korekcija amortizacije obračunate u trenutku revalorizacije vrši se na osnovu posebnog koeficijenta:
U ovom slučaju iznos prilagođene amortizacije se izračunava na sljedeći način:
Za prikaz revalorizacije osnovnih sredstava u računovodstvu koriste se sljedeća knjiženja:
Revalorizacija osnovnih sredstava pozitivno utiče na iznos neto imovine. Međutim, ovaj efekat je kratkotrajan.
Dugoročno, pokazatelji neto imovine se poboljšavaju samo zbog poboljšanja finansijskog učinka preduzeća.
- prilično stabilna vrijednost, ali se može i mijenjati; zakonodavac je omogućio takve mogućnosti i dao privrednom subjektu pravo izbora u ovoj oblasti.
Dakle. najčešći i pristupačan način promjene početne cijene osnovnih sredstava - njihova revalorizacija. Prema paragrafu 15 PBU 6/01, komercijalne organizacije mogu revalorizirati grupe homogenih osnovnih sredstava najviše jednom godišnje (na početku izvještajne godine) po tekućoj (zamjenskoj) cijeni.
Revalorizacija ne samo da omogućava približavanje vrijednosti osnovnog sredstva tržišnoj vrijednosti prema računovodstvenim podacima, već utiče i na veličinu amortizacionog fonda, bilansnu vrijednost osnovnog sredstva, iznos dodatnog kapitala ili dobiti. , utiče na valutu bilansa stanja, te može postati izvor povećanja odobrenog kapitala (zbog dodatnih ).
Dakle, revalorizacija, ako posmatramo njene posledice u celini, izgleda kao veoma efikasan mehanizam za upravljanje pokazateljima finansijskog stanja organizacije. Osim toga, finansijski izvještaji u smislu pružanja informacija o raspoloživosti osnovnih sredstava postaju pouzdaniji: objekti se ne odražavaju u trošku, već u tržišnoj vrijednosti.
Prilikom odlučivanja o revalorizaciji grupe osnovnih sredstava treba voditi računa da se ona u budućnosti moraju redovno revalorizovati kako se trošak po kojem se iskazuju u računovodstvu i izveštavanju ne bi značajno razlikovao od sadašnjeg (zamena) trošak. Ova inovacija, uvedena u PBU 6/01, osmišljena je da razvije odgovorniji odnos organizacija prema revalorizaciji osnovnih sredstava i zahtijeva uravnoteženije djelovanje i dalekovidnost analitičara.
Iznos revalorizacije osnovnog sredstva kao rezultat revalorizacije pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:
Set c. 83 "Dodatni kapital".
Iznos revalorizacije objekta osnovnog sredstva, jednak iznosu njegove amortizacije izvršene u prethodnim izvještajni periodi i pripisuje se računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), knjiži se u korist računa zadržane dobiti (nepokriveni gubitak). U ovom slučaju, iznos revalorizacije se odražava u unosu:
dr c. 01 "Osnovna sredstva"
Set c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
Ako predmet nije prethodno revaloriziran, tada se iznos njegovog umanjenja kao rezultat revalorizacije knjiži na račun "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)". U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:
dr c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"
U slučajevima kada je objekat prethodno revalorizovan i u tekuće godine je podvrgnut otpisu, iznos otpisa objekta osnovnih sredstava uključen je u smanjenje dodatnog kapitala organizacije, formiranog na teret iznosa revalorizacije ovog objekta, izvršene u prethodni izvještajni periodi. U ovom slučaju, iznos umanjenja se odražava u unosu:
Set c. 01 "Osnovna sredstva".
Višak otpisa objekta nad iznosom njegove revalorizacije, knjižen u korist dodatnog kapitala organizacije kao rezultat izvršene revalorizacije u prethodnim izvještajnim periodima, tereti se na račun zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) kao operativni trošak. Istovremeno se u računovodstvenom odjelu organizacije vrši sljedeći unos:
dr c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"
Set c. 01 "Osnovna sredstva".
U svim slučajevima revalorizacije osnovnih sredstava potrebno je uskladiti, po utvrđenom postupku, prethodno obračunate iznose amortizacije.
Prilikom otuđenja objekta osnovnih sredstava koji je podvrgnut revalorizaciji, iznos njegove revalorizacije prenosi se iz dodatnog kapitala organizacije u zadržanu dobit organizacije sljedećim unosom:
dr c. 83 "Dodatni kapital"
Set c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
Mora se imati na umu da jednom izvršena revalorizacija postaje obavezna, ali ne i godišnja. Kako bi se izbjegli nesporazumi sa korisnicima računovodstvenih informacija (uključujući i regulatorna tijela), učestalost revalorizacije treba odrediti u računovodstvenoj politici.
Ovi periodi mogu varirati za različite grupe homogenih osnovnih sredstava. Određivanju učestalosti revalorizacije treba da prethodi analiza dinamike tržišnih cena za ovu vrstu imovine i trenutnih trendova u ovoj oblasti. Treba predvidjeti moguće smanjenje tržišnih cijena, u vezi sa čim će se pojaviti potreba za sniženjem objekata.
Revalorizacija - revalorizacija ili umanjenje - objekta podrazumijeva proporcionalno povećanje (ili smanjenje) iznosa akumulirane amortizacije. Osim toga, pri revalorizaciji će se povećati i trenutna amortizacija uključena u trošak - to će smanjiti dobit iz redovnih aktivnosti. Dobit od prodaje objekta po tržišnim cijenama u ovom slučaju će također biti smanjena. Istovremeno će se popuniti amortizacioni fond za potpunu restauraciju objekta.
Samo tri puta je Vlada SSSR-a izdala naloge za revalorizaciju osnovnih sredstava. Ponovne procjene 25, 60 i 72 bile su planirane manifestacije, obavezne za cijelu zemlju. Organizacije svih sektora dobile su instrukcije o tome šta i koliko treba revalorizirati, a svi zajedno pomnožili su cijenu osnovnih sredstava sa koeficijentima koje imputira Državna planska komisija.
Nakon nekog vremena, Svesavezni zavod za statistiku "sa osjećajem dubokog zadovoljstva" izvijestio je da se omjer kapitala i rada u industriji zemlje povećao za toliko posto.
Računovođe starijih generacija još uvijek pamte kako se to dogodilo u postsovjetskom periodu. Depresijacija ruske valute išla je takvim tempom da su se u računovodstvu dešavale najnevjerovatnije situacije.
Mašina kupljena prije šest mjeseci mogla bi se registrovati po cijeni nižoj za red veličine od iste mašine kupljene danas. Prazne zgrade srušenih fabrika, zbog činjenice da je njihova inventarna karta još uvijek sadržavala sovjetsku cijenu, prodavane su jeftinije od automobila, a automobili su izlazili iz bilansa preduzeća po cijeni dječjih kolica.
Od 1992. do 1997. godine donesene su rezolucije Vijeća ministara o ponovnoj ocjeni uz učestalost novogodišnjih matineja. Računovođe su se uobičajeno množile, dovodeći troškovne karakteristike objekata na nešto manje-više ujednačeno, ali nakon nekoliko mjeseci ovaj preračun je zastario.
Da, najčešće u istoriji naše zemlje, ovaj mehanizam je postao spasonosna zakrpa na rupama neupotrebljivog ekonomska politika. Ali to ne negira stvarni ekonomski značaj revalorizacije kao osnovnog alata u donošenju menadžerskih odluka.
Revalorizacija danas
Danas je postupak revalorizacije osnovnih sredstava prestao da se reguliše od strane države u meri u kojoj je to ranije bilo regulisano. Odluku o sprovođenju ili ne sprovođenju revalorizacije donosi organizacija u procesu upravljanja svojim finansijskim i ekonomskim aktivnostima.
Ovaj uslov je sadržan u klauzuli 15 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n) i potvrđen je normama članova Poreskog zakona br. 256 “Imovina koja se amortizira” i 257 “Postupak za utvrđivanje početne cijene imovine koja se amortizira.
Istovremeno, nezavisnost organizacije u odnosu na revalorizaciju ne znači potpunu spontanost ovog procesa. Postupak revalorizacije osnovnih sredstava od strane organizacije ne može izaći iz okvira utvrđenih gore navedenim i pratećim regulatornim pravnim aktima, klauzula 44 „Uputstva za računovodstvo osnovnih sredstava“ (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. 2010. br. 91n, sa izmjenama i dopunama od 27. novembra 2006. godine, 25. oktobra, 24. decembra 2010. godine).
To znači da u slučajevima kada je kompanija morala da izvrši ponovnu procjenu postojećeg imovinskog kapitala za bilo koju svrhu, to može učiniti na osnovu jedinstvenih pravila.
Prilikom odlučivanja o ponovnoj procjeni važno je imati na umu nekoliko ključnih tačaka. Razmotrimo ih redom.
prag materijalnosti
Revalorizaciju treba izvršiti ako postoji značajna razlika između knjigovodstvene vrijednosti objekta i tržišne, zamjenske cijene sličnog objekta. Riječ "esencijalno" nismo odabrali slučajno. Uprkos činjenici da koncept materijalnosti nije direktno definisan u glavnim pravnim aktima, ovo je značajan uslov.
U Uputstvu br. 91-n, klauzula 44 „Metodološka uputstva o računovodstvu osnovnih sredstava” (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2010. br. 91n, sa izmenama i dopunama od 27. novembra 2006. godine, 25. oktobra, 24. decembra 2010. godine) postoji izričit zahtev da se utvrdi materijalnost razlike između nabavne vrednosti osnovnih sredstava, za koje su navedena u bilansu stanja, i troška zamene.
Zauzvrat, prag značajnosti od 5% je jednom određen u dijelu s objašnjenjima Procedure izvještavanja „Procedura za pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja“ (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n, sa izmenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2004. br. 135n, od 18. septembra 2006. br. 115n). Uprkos činjenici da je ovaj dokument postao nevažeći u pogledu obrazaca za izvještavanje, trenutno ne postoji druga interpretacija veličine materijalnosti iz koje se može izvući logičan zaključak o njegovoj valjanosti.
Uzmimo dva jednostavna primjera.
- 1 slučaj. Troškovi osnovnih sredstava homogene grupe na dan 31. decembra 2013. godine iznosili su 1 milion rubalja; objekti grupe na dan 31. decembra 2013. 1,08 miliona RUB. (1080000 - 1000000):1000000=.0,08 (8%)
- 2nd case. Troškovi osnovnih sredstava homogene grupe na dan 31. decembra 2013. godine iznosili su 1 milion rubalja; trošak zamjene objekata grupe na dan 31. decembra 2013. iznosi 1,025 miliona rubalja. (1025000 - 1000000):1000000=.0,025 (2,5%)
U prvom slučaju, rezultati revalorizacije će se odraziti na računovodstvene račune, jer je razlika od 8% značajna. U drugom slučaju razlika od 2,5% se priznaje kao neznatna i ne vrši se revalorizacija.
U principu, nepostojanje striktno propisane norme može se tumačiti i na način da organizacija ima pravo da samostalno utvrdi kriterijum materijalnosti za promjenu vrijednosti osnovnih sredstava kao rezultat revalorizacije. Ukoliko se donese takva odluka, prilikom sastavljanja naloga o računovodstvenim politikama treba propisati veličinu kriterija materijalnosti.
Redovnost revalorizacije
Prilikom donošenja odluke o revalorizaciji neophodno je uzeti u obzir činjenicu da će se naknadno upravo ta osnovna sredstva morati redovno revalorizovati. Granica učestalosti revalorizacije postavlja se kao godišnji interval.
Iz ovoga proizilazi da se homogena grupa osnovnih sredstava može revalorizovati najviše jednom godišnje. O tome govore i PBU i NK. Međutim, bilo bi pogrešno pretpostaviti da je organizacija zadužena za godišnju revalorizaciju.
Da bi se utvrdila potreba za njegovom implementacijom, treba se osloniti na gore opisani mehanizam za identifikaciju materijalnosti.
Metoda revalorizacije
Većina izvora koji objašnjavaju proceduru provođenja revalorizacije i dalje spominju mogućnost korištenja dvije metode – indeksiranja ili direktnog ponovnog obračuna. To se, očigledno, dešava zbog inercije.
Da, svojevremeno je postojao takozvani IRIP (indeks prodaje imovine preduzeća). Ovaj indeks deflatora stupio je na snagu Uredbom Vlade Ruske Federacije. N 315 od 21.03.1996. godine i redovno je objavljivan u službenoj štampi. Međutim, 2002. godine, u vezi sa usvajanjem Uredbe Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2002. br. 121, Uredba br. 315 je postala nevažeća, a drugi indeksi nisu utvrđeni, najvjerovatnije zbog činjenice da je poglavlje 25. Poreskog zakonika, koji je u isto vrijeme stupio na snagu, ne predviđa korištenje IRIP-a.
Trenutno je u najnovijoj verziji PBU isključeno spominjanje metode revalorizacije indeksa iz stavka 15. Dakle, za sada postupak revalorizacije osnovnih sredstava podrazumeva samo metod direktnog preračuna.
Osnova za direktno preračunavanje su informacije dobijene iz sljedećih izvora:
- Podaci o kompanijama - proizvođačima identičnih predmeta;
- Informacije o nivou cijena dobijene od državnih organizacija ili posebnih javnih izvora;
- Stručna ocjena od strane nezavisnih stručnjaka
Algoritam revalorizacije
Revalorizacija osnovnih sredstava nikako nije spontan događaj. Za njegovu provedbu potrebne su brojne pripremne mjere, uključujući proučavanje prisustva takvih objekata, čiji su računovodstveni podaci o troškovima podložni usklađivanju.
Nalog za organizaciju donosi odluku o revalorizaciji, utvrđuje sastav službi ili krug stručnjaka koji će biti uključeni, kao i odobrava listu objekata koji podliježu revalorizaciji.
Lista objekata je sažetak objekata i uključuje stavke kao što su tačan naziv, datum puštanja u rad i pripadnost određenoj homogenoj grupi.
Informacije i računovodstvene informacije o objektu koriste se kao početni podaci:
Zadnju tačku treba naglasiti. Ranije je postojalo pravilo o odrazu podataka o izvršenoj revalorizaciji na dan 01. januara naredne godine.
Revalorizacija osnovnog sredstva je preračunavanje njegove prvobitne (zamjenske) knjigovodstvene vrijednosti i amortizacije za cijeli period njegovog rada.
Odraz rezultata revalorizacije
Revalorizacija rezultira time da se knjigovodstvena vrijednost objekta mijenja ili povećava ili smanjuje.
Kod povećanja (revalorizacije), obračun u računovodstvu vrši se knjiženjem na kontu 83 Kt za iznos za koji je izvršena revalorizacija.
Kod umanjenja, odnosno umanjenja, obračun u računovodstvu vrši se knjiženjem na Dt konto 91 za iznos umanjenja.
primjer:
Revalorizaciju sprovodi organizacija po prvi put. Na dan 31. decembra 2013. godine knjigovodstvena vrijednost grupe osnovnih sredstava je 17.405.400 rubalja, tržišna vrijednost je 15.301.160 rubalja. Amortizacija prije revalorizacije - 7.166.400 rubalja. Metoda amortizacije je linearna.
Za ponovni obračun amortizacije izračunavamo koeficijent jednak omjeru tržišne i knjigovodstvene vrijednosti: 15.301.160: 17.405.400 = 0,88. Iznos preračunate amortizacije će biti: 7.166.400 x 0,88 = 6.306.432 Razlika između akumulirane i preračunate amortizacije: 7.166.400 – 6.306.432 = 859.968. – 15 40 30. 2104240 - 859968 = 1244272
Na dan 31. decembra 2013. godine vrše se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt 02 - Ct 01 - 859.968 rubalja. iznos umanjenja amortizacije;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1.244.272 rubalja. iznos umanjenja grupe sredstava.
U slučajevima kada je revalorizacija osnovnih sredstava već izvršena ranije, to će se drugačije odraziti u računovodstvu.
Predstavimo ove razlike u obliku tabela:
Razmotrimo još jedan primjer:
Od 31. decembra u toku je revalorizacija homogene grupe imovine koja je prethodno bila revalorizirana. Prije nove revalorizacije, trošak zamjene je 16.800.000 rubalja, troškovi amortizacije su 7.200.350 rubalja. Tržišna vrijednost na dan 31. decembra 19.400.000 rubalja. U prethodnom smanjenju na račun 84 dodijeljeno je 605.600 rubalja.
Faktor konverzije: 19.400.000: 16.800.000 = 1.15. Iznos preračunate amortizacije: 7.200.350 rubalja. x 1.15 = 8.280.402 Razlika između preračunate i akumulirane amortizacije: 8.280.402 - 7.200.350 = 1.080.052.
Ova rezultanta se mora podijeliti sa dva zbroja.
Jedan od njih, jednak iznosu prethodnog umanjenja, uključuje se u ostale prihode.
Drugi: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 uključeno je u dodatni kapital.
Na dan 31. decembra vrše se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt 01 - Kt 02 - 1.080.052 rubalja. revalorizacija amortizacije;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605.600 rubalja. revalorizacija jednaka prethodnom umanjenju;
- Dt 01 - Kt 83 - 914 348 rubalja. ostatak procene.
Važno je zapamtiti da je prilikom registracije otuđenja osnovnog sredstva potrebno otpisati iznos za koji je ono revalorizirano iz dodatnog kapitala na zadržanu dobit.
Općenito, skup računovodstvenih unosa u ovom slučaju trebao bi izgledati otprilike ovako:
- Dt 20 - Kt 02 - odbici amortizacije za osnovna sredstva koja se povlače;
- Dt 01-2-Kt 01 - otpis troškova zamjene osnovnih sredstava;
- Dt 02 - Kt 01-2 - otpisana amortizacija;
- Dt 10 - Kt 01-2 - uknjižene su komponente preostale tokom likvidacije;
- Dt 01-2-Kt 76 - usluge trećih lica za likvidaciju osnovnih sredstava;
- Dt 19 - Kt 76 - PDV na usluge likvidacije;
- Dt 91-2-Kt 01-2 - finansijski rezultat likvidacije osnovnih sredstava;
- Dt 83 - Kt 84 - revalorizacija osnovnih sredstava koja se povlače.
Navedeni primjeri daju potpunu sliku o redoslijedu i postupku iskazivanja revalorizacije u računovodstvu. Sa poreskim obračunom rezultata revalorizacije sve je mnogo jednostavnije.
Revalorizacija osnovnih sredstava i poresko računovodstvo
Govoreći o utjecaju rezultata revalorizacije koje je izvršila organizacija na pokazatelje poreznog računovodstva, potrebno je odmah istaknuti sljedeću točku: za razliku od relevantnih paragrafa PBU, članovi Poreznog zakonika na popisu slučajeva koji dovode do promene vrednosti osnovnog sredstva obuhvataju dovršetak, dodatno opremanje, modernizaciju, rekonstrukciju, tehničko preopremanje i delimičnu likvidaciju, tačka 2 člana 257 „Postupak za utvrđivanje početne cene imovine koja se amortizuje” Poreskog zakona od Ruska Federacija. Revalorizacija nije uključena u ovu listu.
Shodno tome, rezultati revalorizacije koje je izvršila organizacija se ne odražavaju u poreskom računovodstvu. Poreski zakonik ne priznaje iznos umanjenja i revalorizacije kao prihode ili rashode obračunate u poreske svrhe. To potvrđuje i stav Ministarstva finansija po ovom pitanju - pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.07.2011. godine br. 03-03-06 / 1/544.
Međutim, revalorizacija i dalje ima indirektan uticaj na rezultate poreskog računovodstva. U skladu sa stavom 4 člana 376 "Postupak utvrđivanja poreske osnovice" Poreskog zakona Ruske Federacije, oporeziva imovina se izračunava tako što se rezidualna vrijednost imovine podijeli sa svim prvim danima u godini i posljednji dan u godini po broju mjeseci, uvećan za jedan.
Dakle, revalorizacioni podaci koji nisu prihvaćeni za poresko računovodstvo i dalje utiču na poresku osnovicu u smislu obračuna poreza na imovinu indirektno, kroz preračunavanje preostale vrednosti imovine.
