Revalorizacija dugotrajne imovine i porezno računovodstvo: komentar na dopis Ministarstva financija. Kako računovodstveno odraziti revalorizaciju dugotrajne imovine
Irina Kostyukova, stručnjak za financijsko pravo
Rezultati revalorizacije dugotrajne imovine u računovodstvu na dan 1. siječnja 2011. godine u ovogodišnjem izvještaju moraju biti prikazani u usporednim podacima za 2010. godinu.
Izmjene pravila za revalorizaciju dugotrajne imovine napravljene su naredbom Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. br. 186n. Dokument se primjenjuje od financijskih izvještaja 2011. godine.
Podsjetimo da komercijalne organizacije imaju pravo ponovno vrednovati grupe homogene dugotrajne imovine najviše jednom godišnje. Prema dosadašnjim pravilima, revalorizacija je provedena u tzv. međuizvještajnom razdoblju - od 31. prosinca prošle godine do 1. siječnja tekuće godine. Drugim riječima, knjigovodstvena knjiženja za revalorizaciju dugotrajne imovine izvršena su 31. prosinca prošle godine, ali nakon što je izvješće za ovu godinu već bilo generirano. Dakle, rezultati revalorizacije su se odrazili u međuizvještajnom razdoblju, iskazujući se u početnim bilansima od 1. siječnja tekuće godine. Upravo je ovaj postupak revalorizacije dugotrajne imovine bio na snazi u vrijeme njegove provedbe od 1. siječnja 2011. godine.
Prema novim pravilima, revalorizacija dugotrajne imovine u računovodstvu mora se izvršiti na kraju izvještajne godine, iskazivanjem u računovodstvu i izvješćima na dan 31. prosinca. Osim toga, promijenjen je i postupak računovodstva revalorizacije.
Slične promjene napravljene su i u pravilima revalorizacije nematerijalna imovina.
Pozabavimo se posljedicama ovih inovacija, posebice kako rezultate revalorizacije dugotrajne imovine, provedene od 1. siječnja 2011. godine, prikazati u ovogodišnjim financijskim izvještajima.
Odraz revalorizacijskih iznosa u računovodstvu...
Prilikom revalorizacije dugotrajnog sredstva preračunava se njegov početni trošak, a ako je ovaj objekt prethodno revaloriziran, tekući (zamjenski) trošak. Istodobno se preračunava iznos amortizacije obračunate na ovom objektu za cijelo vrijeme njegovog korištenja, za što se primjenjuje faktor revalorizacije. Vrijednost ovog omjera utvrđuje se dijeljenjem troška zamjene dugotrajne imovine (na dan posljednje revalorizacije) s njezinim početnim troškom (ili troškom zamjene na dan prethodne revalorizacije).
Nakon revalorizacije obračunava se mjesečni iznos amortizacije na temelju novog tekućeg (zamjenskog) troška dugotrajne imovine i prethodnog razdoblja. korisna upotreba.
Postupak iskazivanja rezultata revalorizacije dugotrajne imovine u računovodstvu ovisi o tome je li predmet revaloriziran prvi put, odnosno je li revalorizacija (smanjenje) tog dugotrajnog sredstva provedena ranije. Iznos početne revalorizacije i dalje treba biti knjižen u korist organizacije i iskazan u korist računa 83 "Dodatni kapital".
Ako je dugotrajna imovina prethodno bila revalorizirana samo u obliku revalorizacije, iznos nove revalorizacije također se priznaje u korist dodatnog kapitala.
Iznos umanjenja koji se prvi put provodi sada ne treba pripisati računu, već računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Isto tako, potrebno je odraziti otpis dugotrajne imovine ako se, kao rezultat ranije revalorizacije, ispostavi da je zamjenski trošak niži od izvornog.
Situacije kada se rezultati prethodnih revalorizacija dugotrajne imovine razlikuju od rezultata revalorizacije u tekućem razdoblju, razmotrit ćemo primjere
Primjer
Revalorizacija dugotrajne imovine, ako je ranije bilo umanjenja
U bilanci organizacije nalazi se objekt dugotrajne imovine, čija se amortizacija obračunava pravocrtnom metodom. Prvu revalorizaciju (u obliku umanjenja) organizacija je provela početkom 2011. godine.
Iznos početne revalorizacije dugotrajna imovina i dalje treba pripisati dodatnom kapitalu organizacije, što se odražava u kreditu istoimenog računa 83 "Dodatni kapital"
Početni podaci na dan prve revalorizacije navedeni su u nastavku.
Početni trošak OS-a je 200.000 rubalja; - 10 godina; trenutni trošak zamjene - 150.000 rubalja; akumulirani iznos amortizacije - 40.000 rubalja.
150 000 rub. : 200 000 rub. = 0,75;
40 000 rub. x 0,75 \u003d 30.000 rubalja;
iznos amortizacije:
200.000 - 150.000 \u003d 50.000 rubalja;
iznos amortizacije:
40.000 - 30.000 \u003d 10.000 rubalja;
ukupan iznos umanjenja iskazan u fakturi:
50.000 - 10.000 \u003d 40.000 rubalja.
U računovodstvu, rezultati marže na početku 2011. ogledaju se u sljedećim unosima:
DEBIT 84 KREDIT 01
- 50.000 rubalja. - iznos umanjenja početne cijene;
DEBIT 02 KREDIT 84
-10 000 rub. - iznos amortizacije.
Iznos amortizacije za ovo dugotrajno sredstvo za 2011. godinu jednak je:
150 000 rub. x 10% = 15.000 rubalja.
Na kraju izvještajne 2011. godine ovaj objekt je revaloriziran u obliku revalorizacije. Prema novim pravilima, počevši od 2011. godine, iznos revalorizacije imovine, jednak iznosu njegovog otpisa provedenog u prethodnim razdobljima i pripisan financijskom rezultatu kao ostali rashodi, pripisuje se ostalim prihodima. U našem primjeru, iznos početne marže naplaćen je prema starim pravilima na račun. Ipak, u 2011. godini revalorizacija u granicama prethodnog umanjenja mora se odraziti na računu.
Navodimo početne podatke za revalorizaciju na dan 31. prosinca 2011. godine. Trošak objekta je 150.000 rubalja; struja (trošak zamjene) - 225.000 rubalja.
30.000 + 15.000 = 45.000 rubalja;
faktor revalorizacije:
225 000 rub. : 150 000 rub. = 1,5;
preračunati iznos amortizacije:
45 000 rub. x 1,5 = 67 500 rubalja;
iznos revalorizacije tekućeg (zamjenskog) troška:
225.000 - 150.000 = 75.000 rubalja;
iznos revalorizacije amortizacije:
67.500 - 45.000 = 22.500 rubalja;
ukupan iznos revalorizacije objekta:
Kao rezultat revalorizacije, vijek trajanja dugotrajne imovine ostaje isti, mijenja se tekući (zamjenski) trošak objekta. Amortizacija se obračunava na temelju novog troška
75.000 - 22.500 \u003d 52.500 rubalja.
Istodobno, revalorizacija objekta dugotrajne imovine u iznosu jednakom prethodnom smanjenju (40.000 rubalja) pripisuje se na račun računovodstva ostalih prihoda i rashoda. A u smislu viška revalorizacije u odnosu na prethodno smanjenje u iznosu:
52.500 - 40.000 \u003d 12.500 rubalja.- u korist računa računa dodatnog kapitala.
DEBIT 01 KREDIT 91-1
- 50.000 rubalja. - revalorizacija zamjenskog troška u iznosima prethodnog smanjenja;
DEBIT 91-2 KREDIT 02
- 10.000 rubalja. - ponovna procjena amortizacije u granicama prethodnog smanjenja;
DEBIT 01 KREDIT 83
- 25.000 rubalja. (75.000 - 50.000) - revalorizacija zamjenskog troška iznad iznosa prethodnog smanjenja;
DEBIT 83 KREDIT 02
- 12.500 rubalja. (22.500 - 10.000) - revalorizacija amortizacije iznad iznosa prethodnog umanjenja vrijednosti.
Igor Sukharev,
Naredba br. 186n od 24. prosinca 2010. ruskog Ministarstva financija uvela je niz izmjena i dopuna postupka revalorizacije dugotrajne imovine. Prije svega, promijenio se trenutak označavanja revalorizacije. Do sada revalorizacija dugotrajne imovine kao posljedica promjene njihove vrijednosti za izvještajnu godinu nije bila uključena u bilancu za isto razdoblje, već se iskazivala u početnim bilancama od 1. siječnja sljedeće godine. Međutim, stanje za bilo koji datum mora odražavati sve događaje od 24:00 na taj određeni datum. Sada se rezultati revalorizacije moraju iskazati na dan 31. prosinca, odnosno jedan obračun ranije.
Nova pravila stupaju na snagu od financijskih izvještaja za 2011. godinu. Nema potrebe ništa mijenjati u financijskim izvještajima za 2010. godinu. U izvještaju za tekuću 2011. godinu, posljedice promjene računovodstvene politike uzrokovane izmjenom podzakonskih akata o računovodstvu revalorizacije dugotrajne imovine trebale bi se retrospektivno odraziti. Stoga je u usporednim brojkama na dan 31. prosinca 2010. i 31. prosinca 2009. potrebno iskazati podatke uzimajući u obzir revalorizaciju provedenu na dan 1. siječnja 2011. i 1. siječnja 2010. godine.
Neusklađenost navedenih podataka i sličnih pokazatelja izvješćivanja za 2010. godinu mora se naznačiti u pojašnjenjima izvješća za 2011. godinu, a posebno se moraju uskladiti u odjeljku 2 obrasca "Izvješće o promjenama na kapitalu".
Sada ćemo shvatiti kako primijeniti nova pravila za računovodstvo revalorizacije dugotrajne imovine u situaciji koja je zrcalna u odnosu na onu o kojoj smo gore govorili.
Primjer
Amortizacija dugotrajne imovine, ako je ranije bila revalorizacija.
Procjena početkom 2011. (PP revalorizirana po prvi put) veća je od povijesnog troška. Početni podaci za revalorizaciju na navedeni datum navedeni su u nastavku.
Početni trošak OS-a je 70.000 rubalja; vijek trajanja - 7 godina; trenutni trošak zamjene - 105 000 rubalja; akumulirani iznos amortizacije - 30.000 rubalja.
Dakle, faktor revalorizacije:
105.000 RUB : 70 000 rub. = 1,5;
preračunati iznos amortizacije:
30 000 rub. x 1,5 \u003d 45.000 rubalja;
iznos revalorizacije početnog troška:
105.000 - 70.000 = 35.000 rubalja;
iznos revalorizacije amortizacije:
45.000 - 30.000 \u003d 15.000 rubalja;
ukupan iznos revalorizacije iskazan na računu:
35.000 - 15.000 \u003d 20.000 rubalja.
Rezultati revalorizacije na početku 2011. godine iskazani su u sljedećim unosima:
DEBIT 01 KREDIT 83
- 35.000 rubalja. - iznos revalorizacije početnog troška;
DEBIT 83 KREDIT 02
- 15.000 rubalja. - iznos revalorizacije amortizacije.
Tijekom 2011. godine za ovu imovinu obračunao se sljedeći iznos amortizacije:
((100%: 7 godina) x 105.000) = 15.000 rubalja.
Na kraju 2011. godine ova dugotrajna imovina se revalorizira u obliku otpisa. Počevši od 2011. godine, višak iznosa amortizacije dugotrajne imovine nad iznosom njezine revalorizacije knjiženog u korist dodatnog kapitala kao rezultat prethodne revalorizacije tereti se u financijskom rezultatu kao ostali rashodi. Međutim, prvo morate smanjiti dodatni kapital koji je nastao zbog prethodne revalorizacije.
Navedimo početne podatke za drugu revalorizaciju predmetnog OS objekta od 31.12.2011. Trošak dugotrajne imovine je 105.000 rubalja; trenutni trošak zamjene - 52.500 rubalja.
Iznos otpisa dugotrajne imovine, koji se prvi put provodi, sada treba pripisati ne računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)", već računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Dakle, akumulirani iznos amortizacije:
45.000 + 15.000 = 60.000 rubalja;
faktor revalorizacije:
52 500 RUB : 105 000 rub. = 0,5;
preračunati iznos amortizacije:
60 000 rub. x 0,5 \u003d 30.000 rubalja;
iznos umanjenja tekućeg (zamjenskog) troška:
105.000 - 52.500 = 52.500 rubalja;
iznos amortizacije:
60.000 - 30.000 \u003d 30.000 rubalja;
ukupno smanjenje objekta:
52.500 - 30.000 \u003d 22.500 rubalja.
Istodobno, dio smanjenja vrijednosti OS objekta iznosi 20.000 rubalja. - odnosi se na zaduženje računovodstva dodatnog kapitala, a drugi dio - u iznosu od 2500 rubalja. - na teret obračuna ostalih prihoda i rashoda.
U računovodstvenim evidencijama na dan 31. prosinca 2011. godine potrebno je izvršiti sljedeće unose:
DEBIT 83 KREDIT 01
- 35.000 rubalja. - amortizacija zamjenskog troška u iznosima prethodne revalorizacije;
Tekući (zamjenski) trošak dugotrajne imovine podrazumijeva se kao novčani iznos koji organizacija mora platiti na datum revalorizacije ako je potrebno zamijeniti predmet
DEBIT 02 KREDIT 83
- 15.000 rubalja. - smanjenje amortizacije u granicama prethodne revalorizacije;
DEBIT 91-2 KREDIT 01
- 17.500 rubalja. (52.500 - 35.000) - amortizacija zamjenskog troška u smislu viška prethodne revalorizacije;
DEBIT 02 KREDIT 91-1
– 15.000 (30.000 – 15.000) - umanjenje amortizacije iznad iznosa prethodne revalorizacije
...i izvještavanje
Navedene promjene u postupku revalorizacije odražavaju se u novim oblicima financijskih izvještaja.
Primjerice, u dosadašnjem obliku izvještaja o promjenama na kapitalu kao jedan od razloga promjene kapitala u međuizvještajnom razdoblju (od 31. prosinca do 1. siječnja) navođen je rezultat revalorizacije dugotrajne imovine. Sada je redak "Revalorizacija imovine" uključen u raščlambu pokazatelja "Povećanje iznosa kapitala - ukupno" i "Smanjenje iznosa kapitala - ukupno" i za izvještajnu i za prethodnu godinu.
Osim toga, u novi oblik stanje u odjeljku III "Kapital i rezerve" dodan je redak koji odražava revalorizaciju dugotrajne imovine. U tom slučaju, dodatni kapital mora biti prikazan u sljedećem retku, isključujući revalorizaciju.
U referentnom dijelu računa dobiti i gubitka pojavio se novi pokazatelj "Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) razdoblja". Na ovoj liniji računovođe će sada obračunate iznose za izvještajno razdoblje tijekom revalorizacije unositi na račun 83 "Dodatni kapital".
Novi obrasci odobreni su naredbom koja stupa na snagu počevši od godišnjeg obračuna za 2011. godinu. Međutim, financijski izvještaji za 2011. godinu također bi trebali biti pripremljeni na ovim obrascima kako bi se osigurala usporedivost s godišnjom bilacom.
Budući da Naredba br. 186n ruskog Ministarstva financija od 24. prosinca 2010. nije uspostavila poseban postupak za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika u vezi s uvođenjem novih pravila o revalorizaciji, te bi posljedice trebale biti odražene u financijskim izvještajima retrospektivno. Dakle, u financijskim izvještajima za 2011. revalorizaciju provedenu na dan 1. siječnja 2011. treba uključiti u usporedne podatke za 2010. godinu.
U skoroj budućnosti tvrtke će morati predati polugodišnja izvješća. Međuizvještavanje obavezno uključuje bilancu i. Kako bi trebao prikazati rezultate revalorizacije dugotrajne imovine od 1. siječnja 2011. godine?
U novom obliku bilance pokazatelji su dati za dvije godine: na dan izvještaja tekućeg izvještajnog razdoblja, kao i na dan 31. prosinca prethodne godine i 31. prosinca godine koja je prethodila prethodnoj. Podaci na početku izvještajne godine više se ne navode.
Dakle, rezidualna vrijednost dugotrajne imovine na dan 1. siječnja 2011. godine mora biti prikazana u odjeljku I bilance u retku "Osnovna imovina" u stupcu "Na dan 31. prosinca 2010. godine". Sukladno tome, u rubrici „Od 31.12.2009. - preostala vrijednost na dan 01.01.2010. A na izvještajni datum izvještajnog razdoblja u istom retku iskazuje se rezidualna vrijednost dugotrajne imovine, izračunata na temelju troška dugotrajne imovine, uzimajući u obzir revalorizaciju od 1. siječnja 2011. godine i obračunatu amortizaciju za 2011. Isto tako, usporedne podatke treba navesti u odjeljku III bilance u recima "Revalorizacija dugotrajne imovine" i "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
Igor Sukharev,
Voditelj Metodičkog odjela računovodstvo i izvješćivanje Ministarstva financija RusijeInovacija u izvještavanju
Novost je odraz rezultata revalorizacije u računu dobiti i gubitka.
Prvo, od 2011. financijski rezultat uključuje iznos revalorizacije ispod izvorne cijene objekta (manje - kao ostali rashodi, revalorizacija - kao ostali prihodi).
Drugo, inovacija se odnosi na iznos promjena dodatnog kapitala tijekom revalorizacije za izvještajno razdoblje. Ranije je bio uključen samo u izvještaj o promjenama kapitala. Sada se ovaj pokazatelj također odražava u računu dobiti i gubitka u retku "Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) razdoblja" (za referencu).
S tim u vezi, promjene u procjeni dugotrajne imovine za 2010. godinu (evidentirane na dan 01. 01. 2011. na računu "Zadržana dobit / nepokriveni gubitak") u računu dobiti i gubitka za 2011. godinu treba uključiti u usporedne brojke za ostale rashode ili prihode za 2010 godinu. A revalorizaciju na početku 2011. godine, pripisanu dodatnom kapitalu, treba prikazati ne samo u usporednim podacima za 2010. godinu u izvještaju o promjenama kapitala za 2011. godinu (na odgovarajućoj liniji), već i u usporednim podacima u prihodima izvještaj i uključeni u ukupan financijski rezultat usporednog razdoblja.
Pregled članka:
Olga Monako,
usluga pravnog savjetovanja GARANT, revizor
P. 49 Pravilnika, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n; klauzula 15 PBU 6/01, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n; str. 43-48 Smjernice, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n (u daljnjem tekstu - Smjernice)
str. 17, 21 PBU 14/2007, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. br. 153n
par. 3 p. 15 PBU 6/01; 43. st. 2, str. 46 Smjernica
odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n
pisma Ministarstva financija Rusije od 24. siječnja 2011. br. 07-02-18 / 01, Federalne porezne službe Rusije od 18. travnja 2011. br. KE-4-6 / 6116
Revalorizacija dugotrajne imovine (FA) za računovodstvene svrhe predviđena je člankom 15. PBU 6/01 “Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01”.
Trgovačka organizacija ne smije više od jednom godišnje (na kraju izvještajne godine) revalorizirati grupe homogenih dugotrajnih sredstava po njihovom tekućem (zamjenskom) trošku. U tom slučaju se preračunavaju početni (ili tekući (zamjenski) trošak) i iznos obračunate amortizacije za cijelo razdoblje korištenja objekta.
Tekući (zamjenski) trošak - iznos novca koji se mora platiti na dan sastavljanja financijskih izvještaja ako je potrebno zamijeniti bilo koji predmet.
Pojedinosti o postupku revalorizacije dugotrajne imovine i primjeri za pomoć računovođi uključenoj u revalorizaciju dugotrajne imovine organizacije navedeni su u Smjernicama Ministarstva financija Ruske Federacije (Naredba od 13. listopada 2003. N 91n - dalje Smjernice N 91n).
Svrha revalorizacije dugotrajne imovine je utvrđivanje stvarne vrijednosti dugotrajne imovine.
Revalorizacija dugotrajne imovine relevantna je za organizacije čija dugotrajna imovina čini značajan dio imovine. Provodi se usklađivanjem početnog troška dugotrajne imovine s njihovim tržišnim cijenama i uvjetima reprodukcije na dan revalorizacije. Ovisno o tržišnim fluktuacijama, vrijednost dugotrajne imovine organizacije može rasti i time povećati neto imovinu (NA) organizacije, a sa smanjenjem tržišnih cijena dugotrajne imovine, indikatori NA će pasti. S druge strane, revalorizacija vrijednosti dugotrajne imovine povećava iznos amortizacije, čime se povećava trošak proizvoda, robe, radova, usluga, a shodno tome smanjuje se i računovodstvena dobit organizacije.
Revalorizacija se provodi na kraju izvještajne godine, tj. datum revalorizacije 31. prosinca izvještajne godine. Revalorizacija dugotrajne imovine za 2018. godinu iskazana je u računovodstvu na dan 31.12.2018.
Ako organizacija prvi put provodi revalorizaciju, iznos revalorizacije imovine pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije, odnosno dolazi do povećanja u odjeljku "Kapital i rezerve". Iznos povećanja vrijednosti dugotrajne imovine na temelju rezultata njihove revalorizacije, posebno obračunat na kontu 83, iskazuje se u bilanci u retku 1340 „Revalorizacija dugotrajne imovine“, odjeljak. III "Kapital i rezerve". Prilikom popunjavanja reda 1340 koriste se podaci o kreditnom stanju na računu 83, uključujući i analitička konta za obračunavanje iznosa revalorizacije dugotrajne imovine.
Ako se tijekom prve revalorizacije dugotrajna imovina amortizira, tada se njeni rezultati odnose na ostale rashode tekućeg razdoblja, tj. odražava se kroz konto 91 "Ostali prihodi i rashodi". Ako se pri sljedećoj revalorizaciji pokaže da je dugotrajna imovina podložna umanjenju, a postoji dodatni kapital formiran zbog prethodnih revalorizacija tih dugotrajnih sredstava, tada se taj dodatni kapital prvo umanjuje za iznos umanjenja.
Višak iznosa umanjenja nad iznosom revalorizacije knjiženog u korist dodatnog kapitala kao rezultat prethodnih revalorizacija iskazuje se na dugovanju računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” i na računu 01 “Osnovna sredstva”. Ako se revalorizirana imovina ukloni iz bilance organizacije, odgovarajuća stavka dodatnog kapitala umanjuje se za iznos njezine revalorizacije i povećava se račun zadržane dobiti organizacije.
Načini ponovnog vrednovanja OS-a
PBU 6/01 ne utvrđuje dopuštene metode revalorizacije, dok stavak 43. Metodoloških uputa N 91n propisuje korištenje jedne od dvije metode:
- Indeksna metoda, kada se dugotrajna imovina revalorizira indeksiranjem knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine.
Metoda se temelji na korištenju razvijenih posebnih indeksa revalorizacije tijela državne uprave statistika. Trenutno Rosstat ne objavljuje takve indekse. Ako organizacija odabere ovu metodu, morat će sama razviti indekse za revalorizaciju. To je naporno i zahtijeva određenu razinu kvalifikacije zaposlenika organizacije. Druga mogućnost je prijava za izradu indeksa uz nadoknadu troškova kod Istraživačkog zavoda za statistiku Federalna služba državna statistika (Rosstat). Takve preporuke dalo je Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu od 31. srpnja 2003. N 04-02-05 / 3/63. - Metoda izravne konverzije po dokumentiranim tržišnim cijenama.
Pritom se trošak zamjene dugotrajne imovine utvrđuje izravnim preračunavanjem troška pojedinih objekata po dokumentiranim tržišnim cijenama za njih koje su prevladavale na datum revalorizacije.
Za dokumentiranje tržišne vrijednosti pri primjeni metode izravne procjene koriste se sljedeće:
- podaci o cijenama sličnih proizvoda zaprimljeni u pisanom obliku od proizvodnih organizacija;
- informacije o razini cijena dostupnih od tijela državne statistike, trgovinskih inspekcija i organizacija;
- informacije o razini cijena objavljene u masovnim medijima i stručnoj literaturi;
- izvješća procjenitelja o trošku dugotrajne imovine.
Prema našem mišljenju, najoptimalniji način je uključivanje neovisnih stručnjaka - procjenitelja.
Izvješće o procjeni vrijednosti dugotrajne imovine koja se koristi za njihovu revalorizaciju mora sadržavati izravnu naznaku da je vrednovanje provedeno posebno u svrhu revalorizacije vrijednosti dugotrajne imovine kako bi se ona iskazala u računovodstvu.
Izvješće o procjeni tržišne vrijednosti za druge svrhe (za prodaju ili zalog, privlačenje ulaganja, dobivanje kredita, izvješćivanje prema MSFI, donošenje upravljačkih ili komercijalnih odluka) ne može se koristiti za revalorizaciju dugotrajne imovine za računovodstvene svrhe. To potvrđuje i sudska praksa (dekret 20 AAC od 21.08.2016. N 20AP-3195/16, FAS Sjeverozapadnog okruga od 02.12.2011. N F07-14162/10, FAS Sjeverno-kavkaskog okruga od 0 2008 N F08-1464/08 -537A).
Što tražiti u postupku ponovne procjene
Revalorizacija je pravo, a ne obveza organizacije (Rješenje Arbitražnog suda Središnjeg okruga od 19. prosinca 2016. N F10-4867 / 2016. u predmetu N A23-7674 / 2015.).
Kako Ministarstvo financija Ruske Federacije objašnjava u pismu od 23.4.2015. N 03-05-05-01 / 23462, na temelju zahtjeva PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, potrebno je popraviti učestalost revalorizacije, grupe homogenih dugotrajnih sredstava i sl. P.
Dakle, prvi korak je uključivanje u računovodstvenu politiku organizacije rezerviranja za revalorizaciju, izbor grupa dugotrajnih sredstava koje će se revalorizirati u budućnosti, te izbor metode revalorizacije.
Neposredno prije revalorizacije, organizacija izrađuje administrativni dokument (naredbu, uputu i sl.), obvezan za sve službe organizacije koje će biti uključene u revalorizaciju dugotrajne imovine. Osim toga, potrebno je izraditi popis dugotrajne imovine koja podliježe revalorizaciji. Ministarstvo financija preporučuje da se u popisu navedu sljedeći podaci o dugotrajnoj imovini: točan naziv; datum nabave, izgradnje, proizvodnje; datum prijema predmeta na računovodstvo (čl. 45. Metodoloških uputa N 91n).
Rezultate revalorizacije posebno povjerenstvo sastavlja u obliku akta uz prilaganje svih dokumenata na temelju kojih je utvrđena vrijednost revaloriziranih predmeta.
Podaci o revalorizaciji iskazuju se u Inventarnoj kartici za knjigovodstveno stanje stavke dugotrajne imovine OS-6.
Prilikom revalorizacije dugotrajne imovine u izvještajnom razdoblju od 31. prosinca, usporedni podaci za razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju se ne mijenjaju (vidi dopis Ministarstva financija Rusije od 29. siječnja 2014. N 07-04-18/01) . Ovo gledište je u skladu sa međunarodnim standardima Računovodstvo (MRS) 8 “Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške”. U stavcima 17. i 18. (MRS) 8 navodi se da se promjena računovodstvene politike pri početnoj primjeni revalorizacije imovine treba tretirati kao revalorizacija, tj. kao promjena računovodstvenih procjena bez retrospektivnog računovodstva.
Ako je organizacija odabrala računovodstveni model s revalorizacijom dugotrajne imovine, tada se revalorizacija treba provoditi redovito.
Za revalorizaciju dugotrajne imovine, organizacija provodi pripremne radove, posebno provjerava dostupnost dugotrajne imovine koja podliježe revalorizaciji. Rezultate testiranja OS objekata treba dokumentirati.
Učestalost revalorizacije ovisi o značajnosti odstupanja vrijednosti dugotrajne imovine, po kojoj se ona iskazuju u računovodstvu i izvješćivanju, od tekućeg (zamjenskog) troška. Organizacija utvrđuje razinu značajnosti odstupanja samostalno u računovodstvenoj politici.
Primjer utvrđivanja značajnosti odstupanja troškova dugotrajne imovine.
Trošak dugotrajne imovine uključene u homogenu skupinu na kraju prethodne izvještajne godine iznosi 300 milijuna rubalja; trenutna (zamjenska) vrijednost objekata ove grupe na kraju izvještajne godine iznosi 345 milijuna rubalja. Razina značajnosti odstupanja je 10%.
Rezultati revalorizacije odražavaju se na računima i u financijskim izvještajima, budući da je nastala razlika značajna: 15% = (345 - 300): 300.
Revalorizacija dugotrajne imovine: odraz u računovodstvu
Razmotrimo primjer knjigovodstveni zapisi prilikom ponovnog vrednovanja OS-a. Po prvi put, organizacija je odlučila reevaluirati dvije OS grupe - skupinu strojeva i mehanizama i grupu informatiku. Podaci po skupinama prikazani su u tablici.
|
Operacija |
Zaduženje |
Kreditna |
Iznos |
|---|---|---|---|
|
Revalorizacija grupe strojeva i mehanizama pripisuje se povećanju dodatnog kapitala |
30 milijuna rubalja (180 milijuna rubalja -150 milijuna rubalja) |
||
|
Usklađivanje akumulirane amortizacije zbog revalorizacije grupe strojeva i mehanizama |
5,6 milijuna rubalja (28 milijuna rubalja x 1,2 - 28 milijuna rubalja) |
||
|
Amortizacija početnog troška za grupu računalne opreme pripisuje se ostalim troškovima organizacije |
6 milijuna rubalja (16 milijuna rubalja - 10 milijuna rubalja) |
||
|
Usklađivanje akumulirane amortizacije zbog otpisa za grupu računalne opreme |
1,875 milijuna rubalja (5 milijuna rubalja - 5 milijuna rubalja x 0,625) |
Revalorizacija dugotrajne imovine: odraz u poreznom računovodstvu
Za porez na dobit revalorizacija dugotrajne imovine ne povlači porezne posljedice. Predstavnici Ministarstva financija Ruske Federacije više puta su naglašavali da Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije „Porez na dobit“ ne predviđa revalorizaciju dugotrajne imovine.
Prema stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri revalorizaciji (smanjenju) dugotrajne imovine na temelju tržišne vrijednosti, pozitivna ili negativna takva revalorizacija se ne priznaje kao prihod (rashod) koji se uzima u obzir za porezne svrhe (pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.07.2011. N 03-03-06 / 1 / 412, od 20. veljače 2018. N 03-03-06/1/10621 itd.).
Iznos revalorizacije objekta dugotrajne imovine pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije u računovodstvu, ne sudjeluje u formiranju financijskog rezultata u računovodstvu niti porezne osnovice za porez na dobit. Stoga ne postoje računovodstvene razlike koje se obračunavaju u skladu s pravilima PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“.
Budući da se pri revalorizaciji dugotrajne imovine u računovodstvu povećava iznos amortizacije, a u poreznom računovodstvu iznos amortizacije ostaje nepromijenjen, u računovodstvu se mjesečno obračunava konstanta. porezna obveza(PNO) (klauzule 4, 7 PBU 18/02).
U slučaju otpisa koji se može pripisati dodatnom kapitalu organizacije, također nema razlika prema PBU 18/02. Nakon umanjenja osnovnih sredstava, zbog razlike u iznosima porezne i računovodstvene amortizacije, mjesečno nastaje SHE. Iznos amortizacije dugotrajne imovine pripisan u računovodstvu ostalim troškovima može se klasificirati kao PNA.
Revalorizacija dugotrajne imovine ima značajan utjecaj na iznos poreza na imovinu, u slučajevima kada se iznos poreza obračunava na temelju prosječne godišnje vrijednosti imovine. Jer revalorizacija se odražava na dan 31. prosinca, zatim se u izračun prosječne godišnje vrijednosti imovine na dan 31. prosinca primjenjuje nova (revalorizirana) vrijednost imovine organizacije.
Dakle, povećanje tržišne vrijednosti imovine organizacije dovodi do povećanja iznosa poreza na imovinu. Iznimka su slučajevi kada se imovina organizacije oporezuje po katastarskoj vrijednosti, tk. u ovom slučaju revalorizacija ne mijenja iznos poreza na imovinu.
Dobiti
konzultacija
stručnjak
Postavite pitanje o svojoj situaciji i zatražite stručni savjet.
Prilikom promjene temeljnog kapitala, proširenja poslovanja iu drugim slučajevima potrebno je poznavanje tržišne vrijednosti nekretnine. Najlakši način za utvrđivanje prave cijene je revalorizacija. Koja su pravila u vezi s revalorizacijom imovine u 2019. godini?
Jedna od glavnih zadaća suvremenog računovodstva je računovodstvo dugotrajne imovine. Istodobno, njihova vrijednost ima tendenciju mijenjanja u pozadini inflacije i tržišnog gospodarstva.
S računovodstvenog stajališta, procjenu treba razmatrati na složen način s obzirom na prikaz revalorizacijskih transakcija u računovodstvu. Kakav je postupak revalorizacije dugotrajne imovine u 2019. godini?
Što trebaš znati
Organizacija ima sva prava na revalorizaciju vrijednosti dugotrajne imovine. Glavna svrha ovog postupka je utvrđivanje prave cijene predmeta na temelju tržišnih cijena i uvjeta za reprodukciju.
Poduzeće može samostalno odlučiti hoće li izvršiti revalorizaciju ili ne. Ali treba imati na umu da se pri provođenju ponovne procjene u budućnosti treba provoditi redovito, ne više od jednom godišnje.
Redovita revalorizacija dugotrajne imovine provodi se kako bi se utvrdila njihova stvarna vrijednost, odnosno kako se knjigovodstveno iskazana vrijednost procijenjenih objekata ne razlikuje bitno od sadašnje vrijednosti.
Definicije
Revalorizacija je postupak pojašnjenja zamjenskog troška nekog predmeta čija je svrha dovesti vrijednost na trenutnu razinu tržišnih cijena.
Proces revalorizacije sastoji se od ponovnog izračuna izvornog troška i iznosa amortizacije obračunatog za razdoblje primjene. Rezultat revalorizacije ovisi o tome je li obračunati iznos veći ili manji od izvorne cijene.
Kada se ispostavi da je zamjenski trošak veći od preostalog (početnog) troška, tada dolazi do smanjenja. Trošak zamjene premašio je preostalu vrijednost - postoji dodatna procjena.
Rezultati revalorizacije nisu uključeni u financijske izvještaje za prethodnu godinu. Dobiveni pokazatelji koriste se isključivo pri kreiranju na početku novog izvještajnog razdoblja.
No pojam "revalorizacija dugotrajne imovine" nije tako jasan kako se čini. To je zbog različitih definicija pojma u različitim standardima.
Sada subjekt može samostalno razviti indekse revalorizacije, vodeći se informacijama o stopi inflacije u regiji prisutnosti ili naručiti plaćeni razvoj od Državnog odbora za statistiku.
Metodu indeksacije je u pravilu teže provesti, pa se revalorizacija objekta dugotrajne imovine češće provodi ponovnim izračunom.
Iznos umanjenja ili revalorizacije objekta utvrđuje se tako da se izvorni trošak odbije od zamjenskog troška, utvrđenog kao rezultat revalorizacije.
U međunarodnom računovodstvu regulirana je revalorizacija dugotrajne imovine. Prema ovim standardima, revalorizacija se provodi po fer vrijednosti.
To se utvrđuje na temelju tržišnih podataka. Odnosno, izračun zamjenskog troška u PBU je varijanta revalorizacije prema MSFI.
Formiranje naloga
Odluku o ponovnoj procjeni dugotrajne imovine potrebno je utvrditi odgovarajućim redoslijedom voditelja.
Ovaj dokument sadrži informacije kao što su:
Vođen nalogom, knjigovođa priprema popis objekata koji se moraju revalorizirati i prvo provjerava njihovu dostupnost.
Popis sadrži informacije o svakom objektu uvjetne OS grupe, i to:
- točan naziv;
- datum stjecanja;
- Datum registracije.
Koji datum se proizvodi?
Gospodarski subjekt ima pravo revalorizirati dugotrajnu imovinu najviše jednom godišnje, na kraju izvještajnog razdoblja, odnosno trideset prvog prosinca.
Točan datum revalorizacije određuje se razdobljem formiranja godišnje bilance. To je zbog činjenice da su rezultati revalorizacije uključeni u financijske izvještaje.
Godišnja bilanca mora biti odobrena najkasnije šest mjeseci nakon završetka izvještajne godine za dd i najkasnije četiri mjeseca za doo.
Dakle, razdoblje revalorizacije je razdoblje od 31. prosinca izvještajne godine do dana odobrenja bilance.
Nakon evaluacije grupe homogenih OS objekata, poduzeće mora redovito ponovno procjenjivati. Ali nije pravno utvrđeno što se točno podrazumijeva pod pravilnošću.
Stoga se moguće ponovno ocjenjivati svake godine, svake dvije ili tri godine ili više, ali ne više od jednog ocjenjivanja godišnje.
Organizacija se mora strogo pridržavati odobrene učestalosti revalorizacije.
Odnosno, ako je posljednja revalorizacija izvršena za određenu grupu objekata, tada se nakon vremena navedenog u računovodstvenoj politici, ti OS moraju ponovno revalorizirati. Za nepravilnost revalorizacije predviđena je odgovornost, porezna i administrativna.
Utjecaj na financijske rezultate
Kao rezultat revalorizacije, predmet se amortizira ili revalorizira. Istodobno, revalorizacijom se povećava osobni kapital, veličina neto imovine i porezna osnovica za. Markdown − Smanjuje zadane vrijednosti.
Dodatna procjena dugotrajne imovine priznaje se kao korisna za poduzeće kada:
Ali kada se primijeni, subjekt će morati platiti veliki iznos poreznih naknada na imovinu tijekom revalorizacije. S druge strane, porezne uplate u proračun smanjuju se kada dođe do smanjenja.
Računovodstvo revalorizacije dugotrajne imovine
Rezultate revalorizacije dugotrajne imovine treba iskazati u računovodstvu. Knjiženja u računovodstvu razlikuju se ovisno o umanjenju ili revalorizaciji, kao io tome koliko je puta predmet vrednovan.
Prilikom amortizacije objekata koriste se sljedeće vrste računovodstvenih zapisa:
| Dt84 Kt01 | Ukupna vrijednost umanjenja osnovnih sredstava tijekom početne revalorizacije |
| Dt02 Kt 84 | Iznos prilagođene amortizacije |
| Dt83/1 Kt01 | Veličina umanjenja dugotrajne imovine tijekom ponovljene i naknadne revalorizacije, ista kao i prethodna revalorizacija |
| Dt02 Kt83 | Usklađivanje amortizacije na sekundarnu revalorizaciju |
| Dt84 Kt01 | Prekoračenje umanjenja u odnosu na prethodnu revalorizaciju |
| Dt02 Kt84 | Ispravak troškova amortizacije kada umanjenje premašuje prethodnu revalorizaciju |
Ispravak amortizacije obračunate u trenutku revalorizacije provodi se na temelju posebnog koeficijenta:
U tom slučaju iznos prilagođene amortizacije izračunava se na sljedeći način:
Za prikaz revalorizacije dugotrajne imovine u računovodstvu koriste se sljedeća knjiženja:
Revalorizacija dugotrajne imovine pozitivno utječe na iznos neto imovine. Međutim, ovaj učinak je kratkotrajan.
Dugoročno gledano, pokazatelji neto imovine poboljšavaju se samo zbog poboljšanja financijskog učinka poduzeća.
- prilično stabilna vrijednost, ali se također može promijeniti; zakonodavac je omogućio takve mogućnosti i dao gospodarskom subjektu pravo izbora u ovom području.
Tako. najčešći i pristupačan način promjene početne cijene dugotrajne imovine – njihova revalorizacija. Prema stavku 15. PBU 6/01, komercijalne organizacije mogu revalorizirati grupe homogene dugotrajne imovine najviše jednom godišnje (na početku izvještajne godine) po tekućem (zamjenskom) trošku.
Revalorizacija ne samo da omogućuje približavanje vrijednosti dugotrajne imovine tržišnoj vrijednosti prema računovodstvenim podacima, već utječe i na veličinu amortizacijskog fonda, bilančnu vrijednost dugotrajnog sredstva, iznos dodatnog kapitala ili dobiti. , utječe na valutu bilance, te može postati izvor povećanja odobrenog kapitala (zbog dodatnih ).
Stoga se revalorizacija, ako promatramo njezine posljedice u cjelini, čini vrlo učinkovitim mehanizmom za upravljanje pokazateljima financijskog stanja organizacije. Osim toga, financijski izvještaji u smislu pružanja informacija o dostupnosti dugotrajne imovine postaju pouzdaniji: objekti se ne odražavaju u trošku, već u tržišnoj vrijednosti.
Prilikom odlučivanja o revalorizaciji grupe dugotrajne imovine treba voditi računa da se ona u budućnosti moraju redovito revalorizirati kako se trošak po kojem se iskazuju u računovodstvu i izvješćivanju ne bi bitno razlikovao od sadašnjeg (zamjenskog) trošak. Ova inovacija, uvedena u PBU 6/01, namijenjena je razvoju odgovornijeg stava organizacija prema revalorizaciji dugotrajne imovine i zahtijeva uravnoteženije djelovanje i dalekovidnost analitičara.
Iznos revalorizacije dugotrajnog sredstva kao rezultat revalorizacije pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:
Skup c. 83 "Dodatni kapital".
Iznos revalorizacije objekta dugotrajne imovine, jednak iznosu njegove amortizacije provedene u prethodnim izvještajna razdoblja i pripisuje se računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), knjiži se u korist računa zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka). U ovom slučaju, iznos revalorizacije se odražava u unosu:
dr. c. 01 "Osnovna sredstva"
Skup c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
Ako predmet nije prethodno revaloriziran, tada se iznos njegovog umanjenja kao rezultat revalorizacije pripisuje na račun "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)". U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:
dr. c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"
U slučajevima kada je objekt prethodno revaloriziran i u Trenutna godina je podvrgnut otpisu, iznos otpisa dugotrajne imovine uključen je u smanjenje dodatnog kapitala organizacije, formiranog na račun iznosa revalorizacije ovog objekta, provedene u prethodnim izvještajna razdoblja. U ovom slučaju, iznos umanjenja se odražava u unosu:
Skup c. 01 "Osnovna sredstva".
Višak otpisa predmeta nad iznosom njegove revalorizacije, koji je upisan u korist dodatnog kapitala organizacije kao rezultat revalorizacije provedene u prethodnim izvještajnim razdobljima, tereti se na račun zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) kao operativni trošak. Istovremeno se u računovodstvenom odjelu organizacije vrši sljedeći unos:
dr. c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"
Skup c. 01 "Osnovna sredstva".
U svim slučajevima revalorizacije dugotrajne imovine potrebno je uskladiti, prema utvrđenom postupku, prethodno obračunate iznose amortizacije.
Prilikom otuđenja objekta dugotrajne imovine koji je podvrgnut revalorizaciji, iznos njegove revalorizacije prenosi se iz dodatnog kapitala organizacije u zadržanu dobit organizacije sljedećim unosom:
dr. c. 83 "Dodatni kapital"
Skup c. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
Mora se imati na umu da jednom izvršena revalorizacija postaje obvezna, ali ne nužno i godišnja. Kako bi se izbjegli nesporazumi s korisnicima računovodstvenih informacija (uključujući regulatorna tijela), učestalost revalorizacije treba odrediti u računovodstvenoj politici.
Ova razdoblja mogu varirati za različite skupine homogene dugotrajne imovine. Utvrđivanju učestalosti revalorizacije treba prethoditi analiza dinamike tržišnih cijena za ovu vrstu imovine i trenutnih trendova u ovom području. Treba predvidjeti moguće smanjenje tržišnih cijena, u vezi s kojim će se pojaviti potreba za sniženjem objekata.
Revalorizacija – revalorizacija ili umanjenje vrijednosti – objekta podrazumijeva proporcionalno povećanje (ili smanjenje) iznosa akumulirane amortizacije. Osim toga, pri revalorizaciji će se povećati i trenutna amortizacija uključena u trošak - to će smanjiti dobit iz redovnih aktivnosti. Dobit od prodaje objekta po tržišnim cijenama u ovom slučaju također će biti smanjena. Istodobno će se dopuniti amortizacijski fond za potpunu obnovu objekta.
Samo tri puta Vlada SSSR-a izdala je naloge za revalorizaciju dugotrajne imovine. Ponovno ocjenjivanje 25, 60 i 72 bili su planirani događaji, obvezni za cijelu zemlju. Organizacijama svih sektora poslane su upute o tome što i koliko revalorizirati, a svi zajedno pomnožili su trošak dugotrajne imovine s koeficijentima koje imputira Državna planska komisija.
Nakon nekog vremena, Svesavezni statistički ured "s osjećajem dubokog zadovoljstva" izvijestio je da se omjer kapitala i rada u industriji zemlje povećao za toliko posto.
Računovođe starijih generacija još se sjećaju kako se to dogodilo u postsovjetskom razdoblju. Deprecijacija ruske valute išla je takvim tempom da su se u računovodstvu događale najnevjerojatnije situacije.
Stroj kupljen prije šest mjeseci mogao bi se registrirati po cijeni nižoj za redove veličine od istog stroja kupljenog danas. Prazne zgrade razrušenih tvornica, zbog činjenice da je njihova inventarna kartica još uvijek sadržavala sovjetsku cijenu, prodavale su se jeftinije od automobila, a automobili su napuštali bilance poduzeća po cijeni dječjih kolica.
Od 1992. do 1997. donosile su se odluke Vijeća ministara o ponovnoj ocjeni s učestalošću novogodišnjih matineja. Računovođe su se uobičajeno množile, dovodeći troškovne karakteristike objekata na nešto više-manje ujednačene, ali nakon nekoliko mjeseci ovaj preračun je zastario.
Da, najčešće u povijesti naše zemlje ovaj je mehanizam postao spasonosna zakrpa na rupama neupotrebljivog ekonomska politika. Ali to ne negira stvarni ekonomski značaj revalorizacije kao osnovnog alata u donošenju upravljačkih odluka.
Revalorizacija danas
Danas je postupak revalorizacije dugotrajne imovine prestao biti reguliran od strane države u mjeri u kojoj je to ranije bilo regulirano. Odluku o provođenju ili ne revalorizaciji donosi organizacija u procesu upravljanja svojim financijskim i gospodarskim aktivnostima.
Ovaj uvjet sadržan je u klauzuli 15 PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine" (odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n) i potvrđen je normama članova Poreznog zakona br. 256 “Imovina koja se amortizira” i 257 “Postupak utvrđivanja početnog troška imovine koja se amortizira.
Pritom, neovisnost organizacije u odnosu na revalorizaciju ne znači potpunu spontanost ovog procesa. Postupak revalorizacije dugotrajne imovine od strane organizacije ne može ići izvan okvira utvrđenih gore navedenim i pratećim regulatornim pravnim aktima, klauzula 44 "Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine" (odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada, 2010. broj 91n, s izmjenama i dopunama od 27. studenog 2006., 25. listopada, 24. prosinca 2010.).
To znači da u slučajevima kada je poduzeće bilo potrebno ponovno procijeniti postojeći imovinski kapital za bilo koju svrhu, to može učiniti na temelju jedinstvenih pravila.
Prilikom odlučivanja o ponovnoj procjeni važno je imati na umu nekoliko ključnih točaka. Razmotrimo ih redom.
prag materijalnosti
Revalorizacija se provodi ako postoji značajna razlika između knjigovodstvene vrijednosti objekta i tržišnog, zamjenskog troška sličnog objekta. Riječ "esencijalno" nismo odabrali slučajno. Unatoč činjenici da pojam materijalnosti nije izravno definiran u glavnim pravnim aktima, ovo je značajan uvjet.
U Uputama br. 91-n, klauzula 44 "Metodološke upute za računovodstvo dugotrajne imovine" (odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2010. br. 91n, s izmjenama i dopunama od 27. studenog 2006., 25. listopada, 24. prosinca 2010.) postoji izričit zahtjev za utvrđivanje značajnosti razlike između troška dugotrajne imovine za koju su navedena u bilanci i troška zamjene.
Zauzvrat, prag značajnosti od 5% jednom je bio definiran u dijelu s objašnjenjima Postupka izvještavanja „Postupak za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja” (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n, s izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva financija Rusije od 31. prosinca 2004. br. 135n, od 18. rujna 2006. br. 115n). Unatoč činjenici da je ovaj dokument postao nevažeći u smislu izvještajnih obrazaca, trenutno ne postoji drugo tumačenje veličine materijalnosti iz koje bi se mogao izvući logičan zaključak o njegovoj valjanosti.
Uzmimo dva jednostavna primjera.
- 1 slučaj. Trošak dugotrajne imovine homogene grupe na dan 31. prosinca 2013. iznosio je 1 milijun rubalja; objekti grupe na dan 31. prosinca 2013. 1,08 milijuna RUB. (1080000 - 1000000):1000000=.0,08 (8%)
- 2. slučaj. Trošak dugotrajne imovine homogene grupe na dan 31. prosinca 2013. iznosio je 1 milijun rubalja; zamjenski trošak objekata grupe na dan 31. prosinca 2013. iznosi 1,025 milijuna rubalja. (1025000 - 1000000):1000000=.0,025 (2,5%)
U prvom slučaju, rezultati revalorizacije će se odraziti na računovodstvenim računima, budući da je razlika od 8% značajna. U drugom slučaju razlika od 2,5% priznaje se kao neznatna i ne vrši se revalorizacija.
U načelu, nepostojanje strogo propisane norme može se tumačiti i na način da organizacija ima pravo samostalno utvrditi kriterij materijalnosti za promjenu vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije. Ako se takva odluka donese, pri izradi naloga o računovodstvenim politikama treba propisati veličinu kriterija značajnosti.
Redovitost revalorizacije
Prilikom donošenja odluke o revalorizaciji nužno je uzeti u obzir činjenicu da će se naknadno upravo ta dugotrajna sredstva morati redovito revalorizirati. Ograničenje učestalosti revalorizacije postavlja se kao godišnji interval.
Iz toga proizlazi da se homogena skupina dugotrajne imovine može revalorizirati najviše jednom godišnje. O tome govore i PBU i NK. Međutim, bilo bi pogrešno pretpostaviti da se organizacija tereti za godišnju revalorizaciju.
Da bi se utvrdila potreba za njegovom provedbom, treba se osloniti na gore opisani mehanizam utvrđivanja materijalnosti.
Metoda revalorizacije
Većina izvora koji objašnjavaju postupak provođenja revalorizacije još uvijek spominju mogućnost korištenja dviju metoda – indeksiranja ili izravnog ponovnog obračuna. To se događa, očito, zbog inercije.
Da, svojedobno je postojao takozvani IRIP (indeks prodaje imovine poduzeća). Ovaj indeks deflatora uveden je na snagu Uredbom Vlade Ruske Federacije. N 315 od 21.03.1996. i redovito je objavljivan u službenom tisku. Međutim, 2002. godine, u vezi s donošenjem Uredbe Vlade Ruske Federacije od 20. veljače 2002. br. 121, Uredba br. 315 postala je nevažeća, a drugi indeksi nisu utvrđeni, najvjerojatnije zbog činjenice da je poglavlje 25. Poreznog zakona, koji je u isto vrijeme stupio na snagu, ne predviđa korištenje IRIP-a.
Trenutno je u posljednjoj verziji PBU-a isključeno spominjanje metode revalorizacije indeksa iz stavka 15. Dakle, za sada postupak revalorizacije dugotrajne imovine uključuje samo metodu izravnog preračuna.
Osnova za izravni preračun su informacije dobivene iz sljedećih izvora:
- Podaci o tvrtkama - proizvođačima identičnih predmeta;
- Informacije o razini cijena dobivene od državnih organizacija ili posebnih javnih izvora;
- Stručna ocjena od strane neovisnih stručnjaka
Algoritam revalorizacije
Revalorizacija dugotrajne imovine nipošto nije spontan događaj. Za njegovu provedbu potrebne su brojne pripremne mjere, uključujući proučavanje prisutnosti takvih objekata, čiji su računovodstveni podaci o troškovima podložni prilagodbi.
Nalog za organizaciju donosi odluku o revalorizaciji, utvrđuje sastav usluga ili krug stručnjaka koji će biti uključeni, kao i odobrava popis objekata koji podliježu revalorizaciji.
Popis objekata je sažetak objekata i uključuje stavke kao što su točan naziv, datum puštanja u rad i pripadnost određenoj homogenoj skupini.
Informacije i računovodstvene informacije o objektu koriste se kao početni podaci:
Treba naglasiti posljednju točku. Ranije je postojalo pravilo o odrazu podataka o izvršenoj revalorizaciji na dan 01. siječnja godine koja slijedi za izvještajnom.
Revalorizacija dugotrajne imovine je preračun njezine izvorne (zamjenske) knjigovodstvene vrijednosti i amortizacije za cijelo vrijeme njezina rada.
Odraz rezultata revalorizacije
Revalorizacija rezultira činjenicom da se knjigovodstvena vrijednost objekta mijenja ili povećava ili smanjuje.
Kod povećanja (revalorizacije) obračun u računovodstvu provodi se knjiženjem na kontu 83 Kt za iznos za koji je izvršena revalorizacija.
Kod smanjenja, odnosno umanjenja, obračun u računovodstvu vrši se knjiženjem na Dt konto 91 za iznos umanjenja.
Primjer:
Revalorizaciju provodi organizacija po prvi put. Na dan 31. prosinca 2013. knjigovodstvena vrijednost grupe dugotrajne imovine iznosi 17.405.400 rubalja, tržišna vrijednost je 15.301.160 rubalja. Amortizacija prije revalorizacije - 7.166.400 rubalja. Metoda amortizacije je linearna.
Za ponovni obračun amortizacije izračunavamo koeficijent jednak omjeru tržišne i knjigovodstvene vrijednosti: 15.301.160 : 17.405.400 = 0,88. Iznos preračunate amortizacije iznosit će: 7 166 400 x 0,88 = 6 306 432. Razlika između akumulirane i preračunate amortizacije: 7 166 400 – 6 306 432 = 859 968. – 12 160 30; 2104240 - 859968 = 1244272
Na dan 31. prosinca 2013. godine vrše se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt 02 - Ct 01 - 859.968 rubalja. iznos umanjenja amortizacije;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1.244.272 rubalja. iznos umanjenja grupe sredstava.
U slučajevima kada je revalorizacija dugotrajne imovine već provedena ranije, to će se drugačije odraziti u računovodstvu.
Te razlike predstavimo u obliku tablica:
Razmotrimo još jedan primjer:
Od 31. prosinca u tijeku je revalorizacija homogene skupine imovine koja je prethodno bila revalorizirana. Prije nove revalorizacije, trošak zamjene je 16.800.000 rubalja, troškovi amortizacije su 7.200.350 rubalja. Tržišna vrijednost na dan 31. prosinca 19.400.000 rubalja. U prethodnom smanjenju na račun 84 dodijeljeno je 605.600 rubalja.
Faktor konverzije: 19.400.000: 16.800.000 = 1,15. Iznos preračunate amortizacije: 7.200.350 rubalja. x 1,15 = 8.280.402 Razlika između preračunate i akumulirane amortizacije: 8.280.402 - 7.200.350 = 1.080.052.
Ovu rezultantu treba podijeliti s dva zbroja.
Jedan od njih, jednak iznosu prethodnog smanjenja, uključuje se u ostale prihode.
Drugi: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 uključen je u dodatni kapital.
Na dan 31. prosinca vrše se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt 01 - Ct 02 - 1.080.052 rubalja. revalorizacija amortizacije;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605.600 rubalja. revalorizacija jednaka prethodnom umanjenju;
- Dt 01 - Kt 83 - 914 348 rubalja. ostatak procjene.
Važno je zapamtiti da je prilikom registracije otuđenja dugotrajne imovine potrebno otpisati iznos za koji je ono revalorizirano iz dodatnog kapitala u zadržanu dobit.
Općenito, skup računovodstvenih unosa u ovom slučaju trebao bi izgledati otprilike ovako:
- Dt 20 - Kt 02 - odbici amortizacije za dugotrajnu imovinu koja se povlači;
- Dt 01-2-Kt 01 - otpis zamjenskog troška dugotrajne imovine;
- Dt 02 - Kt 01-2 - otpisana amortizacija;
- Dt 10 - Kt 01-2 - kreditirani su dijelovi preostali tijekom likvidacije;
- Dt 01-2-Kt 76 - usluge treće strane za likvidaciju dugotrajne imovine;
- Dt 19 - Kt 76 - PDV na usluge likvidacije;
- Dt 91-2-Kt 01-2 - financijski rezultat unovčavanja dugotrajne imovine;
- Dt 83 - Kt 84 - revalorizacija dugotrajne imovine koja se povlači.
Navedeni primjeri daju potpunu sliku o slijedu i postupku iskazivanja revalorizacije u računovodstvu. S poreznim obračunom rezultata revalorizacije sve je puno jednostavnije.
Revalorizacija dugotrajne imovine i porezno računovodstvo
Govoreći o utjecaju rezultata revalorizacije koje je provela organizacija na pokazatelje poreznog računovodstva, potrebno je odmah istaknuti sljedeću točku: za razliku od relevantnih stavaka PBU-a, članci Poreznog zakona na popisu slučajeva koji dovesti do promjene vrijednosti objekta dugotrajne imovine uključuju dovršetak, dodatnu opremu, modernizaciju, rekonstrukciju, tehničku preopremu i djelomičnu likvidaciju, točka 2. članka 257. "Postupak utvrđivanja početne cijene imovine koja se amortizira" Kodeks Ruske Federacije. Revalorizacija nije uključena u ovaj popis.
Sukladno tome, rezultati revalorizacije koje je provela organizacija ne odražavaju se u poreznom računovodstvu. Porezni zakonik ne priznaje iznos umanjenja i revalorizacije kao prihod ili rashod koji se obračunava u porezne svrhe. To potvrđuje i stajalište Ministarstva financija o ovom pitanju - pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 8. srpnja 2011. br. 03-03-06 / 1/412 od 8. rujna 2011. br. 03-03-06 / 1/544.
Međutim, revalorizacija i dalje ima neizravan utjecaj na rezultate poreznog računovodstva. U skladu sa stavkom 4. članka 376. "Postupak utvrđivanja porezne osnovice" Poreznog zakona Ruske Federacije, oporeziva imovina izračunava se dijeljenjem preostale vrijednosti imovine sa svim prvim danima u mjesecima u godini i posljednji dan u godini po broju mjeseci, uvećan za jedan.
Dakle, revalorizacijski podaci koji nisu prihvaćeni za porezno računovodstvo i dalje utječu na poreznu osnovicu u smislu obračuna poreza na imovinu neizravno, kroz preračunavanje preostale vrijednosti imovine.
