Prevrednotenje osnovnih sredstev in davčno računovodstvo: komentar dopisa Ministrstva za finance. Kako odražati prevrednotenje osnovnih sredstev v računovodstvu
Irina Kostyukova, strokovnjak za finančno pravo
Rezultati prevrednotenja osnovnih sredstev v računovodstvu na dan 1. januarja 2011 v letošnjem poročilu morajo biti prikazani v primerjalnih podatkih za leto 2010.
Spremembe pravil za prevrednotenje osnovnih sredstev so bile izvedene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n. Dokument se uporablja od računovodskih izkazov za leto 2011.
Spomnimo, da imajo komercialne organizacije pravico do ponovne ocene skupin homogenih osnovnih sredstev največ enkrat letno. Po prejšnjih pravilih je bilo prevrednotenje izvedeno v tako imenovanem medporočevalnem obdobju - med 31. decembrom preteklega leta in 1. januarjem tekočega leta. Povedano drugače, knjigovodski vknjižbe za prevrednotenje osnovnih sredstev so bile opravljene na dan 31. decembra preteklega leta, potem ko je bilo poročilo za letošnje leto že izdelano. Tako so se rezultati prevrednotenja odražali v medporočevalnem obdobju, ki se izkazujejo v začetnih bilancih na dan 1. januarja tekočega leta. Prav ta postopek prevrednotenja osnovnih sredstev je bil v veljavi v času njegove izvedbe od 1. januarja 2011.
Po novem pravilniku je treba prevrednotenje osnovnih sredstev v računovodstvu opraviti ob koncu poročevalskega leta, izkazovati v računovodstvu in poročanju na dan 31. decembra. Poleg tega se je spremenil tudi postopek obračunavanja prevrednotenja.
Podobne spremembe so bile izvedene tudi pri pravilih prevrednotenja neopredmetena sredstva.
Ukvarjmo se s posledicami teh novosti, predvsem s tem, kako v letošnjih računovodskih izkazih odražati rezultate prevrednotenja osnovnih sredstev, opravljenega s 1. januarjem 2011.
Odraz zneskov prevrednotenja v računovodstvu ...
Pri prevrednotenju osnovnega sredstva se preračuna njegova začetna nabavna vrednost, če je bil ta predmet predhodno prevrednoten, pa sedanja (nadomestna) nabavna vrednost. Hkrati se preračuna znesek amortizacije tega predmeta za ves čas njegove uporabe, za katerega se uporabi faktor prevrednotenja. Vrednost tega koeficienta se določi tako, da se nadomestna vrednost osnovnega sredstva (na dan zadnjega prevrednotenja) deli z njegovo začetno vrednostjo (oz. z nadomestno vrednostjo na dan prejšnjega prevrednotenja).
Po prevrednotenju se mesečni znesek amortizacije izračuna na podlagi nove tekoče (nadomestne) vrednosti osnovnih sredstev in prejšnjega obdobja. koristna uporaba.
Postopek za odražanje rezultatov prevrednotenja osnovnih sredstev v računovodstvu je odvisen od tega, ali se predmet prevrednoti prvič ali pa je bilo prevrednotenje (odbitek) tega osnovnega sredstva opravljeno že prej. Znesek začetnega prevrednotenja je treba še vedno knjižiti v dobro organizacije in prikazati v dobro računa 83 "Dodatni kapital".
Če so bila osnovna sredstva predhodno prevrednotena le v obliki prevrednotenja, se znesek novega prevrednotenja knjiži tudi v dobro dodatnega kapitala.
Prvič izvedenega zneska znižanja ne bi smeli pripisati kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Podobno je treba upoštevati odpis osnovnih sredstev, če se je zaradi prejšnjega prevrednotenja nadomestna vrednost izkazala za nižjo od prvotne.
Situacije, ko se rezultati prejšnjih prevrednotenj osnovnih sredstev razlikujejo od rezultatov prevrednotenja v tekočem obdobju, bomo obravnavali primere
Primer
Prevrednotenje osnovnih sredstev, če je bilo prej prišlo do znižanja
V bilanci stanja organizacije je predmet osnovnih sredstev, katerih amortizacija se izračuna po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. Prvo prevrednotenje (v obliki znižanja) je organizacija izvedla v začetku leta 2011.
Znesek začetnega prevrednotenja nekratkoročna sredstva je treba še vedno knjižiti v dobro dodatnega kapitala organizacije, kar se odraža v dobropisu istoimenskega računa 83 "Dodatni kapital"
Začetni podatki na dan prvega prevrednotenja so navedeni spodaj.
Začetna cena operacijskega sistema je 200.000 rubljev; - 10 let; trenutni stroški zamenjave - 150.000 rubljev; akumulirani znesek amortizacije - 40.000 rubljev.
150 000 rubljev. : 200 000 rubljev. = 0,75;
40 000 rubljev. x 0,75 \u003d 30.000 rubljev;
znesek amortizacije:
200.000 - 150.000 \u003d 50.000 rubljev;
znesek amortizacijskega odbitka:
40.000 - 30.000 \u003d 10.000 rubljev;
skupni znesek znižanja, prikazan na računu:
50.000 - 10.000 \u003d 40.000 rubljev.
V računovodstvu so rezultati znižanja na začetku 2011 se odraža v naslednjih vnosih:
DEBIT 84 KREDIT 01
- 50.000 rubljev. - znesek znižanja začetnih stroškov;
DEBIT 02 KREDIT 84
-10 000 rubljev. - znesek amortizacije.
Znesek amortizacije tega osnovnega sredstva za leto 2011 je enak:
150 000 rubljev. x 10% = 15.000 rubljev.
Ob koncu poročevalskega leta 2011 se ta predmet prevrednoti v obliki prevrednotenja. Po novih pravilih se od leta 2011 znesek prevrednotenja sredstva, ki je enak znesku njegovega odpisa v preteklih obdobjih in pripisan finančnemu izidu kot drugi odhodki, pripisuje drugim prihodkom. V našem primeru je bil znesek začetnega znižanja obračunan po starih pravilih na račun. Kljub temu se mora v letu 2011 prevrednotenje v mejah prejšnjega znižanja odražati na računu.
Navajamo izhodiščne podatke za prevrednotenje na dan 31.12.2011. Cena objekta je 150.000 rubljev; trenutni (stroški zamenjave) - 225.000 rubljev.
30.000 + 15.000 = 45.000 rubljev;
faktor prevrednotenja:
225 000 rubljev. : 150 000 rubljev. = 1,5;
preračunan znesek amortizacije:
45 000 rubljev. x 1,5 = 67.500 rubljev;
znesek revalorizacije tekočih (nadomestnih) stroškov:
225.000 - 150.000 = 75.000 rubljev;
znesek prevrednotenja amortizacije:
67.500 - 45.000 = 22.500 rubljev;
skupni znesek prevrednotenja predmeta:
Zaradi prevrednotenja ostane življenjska doba osnovnih sredstev enaka, sedanja (nadomestna) vrednost objekta se spremeni. Amortizacija se obračunava na podlagi nove nabavne vrednosti
75.000 - 22.500 \u003d 52.500 rubljev.
Hkrati se prevrednotenje predmeta osnovnih sredstev v višini prejšnjega znižanja (40.000 rubljev) knjiži v dobro na račun obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov. In glede na presežek revalorizacije nad prejšnjim znižanjem v znesku:
52.500 - 40.000 \u003d 12.500 rubljev.- v dobro računa računa dodatnega kapitala.
DEBIT 01 KREDIT 91-1
- 50.000 rubljev. - prevrednotenje nadomestnega stroška v zneskih prejšnjega znižanja;
DEBIT 91-2 KREDIT 02
- 10.000 rubljev. - ponovno odmero amortizacije v mejah prejšnjega znižanja;
DEBIT 01 KREDIT 83
- 25.000 rubljev. (75.000 - 50.000) - prevrednotenje nadomestnega stroška, ki presega zneske prejšnjega znižanja;
DEBIT 83 KREDIT 02
- 12.500 rubljev. (22.500 - 10.000) - prevrednotenje amortizacije nad zneski prejšnjega znižanja vrednosti.
Igor Sukharev,
Odredba št. 186n z dne 24. decembra 2010 ruskega ministrstva za finance je uvedla številne spremembe v postopku prevrednotenja nekratkoročnih sredstev. Najprej se je spremenil trenutek določitve prevrednotenja. Prevrednotenje nekratkoročnih sredstev zaradi spremembe njihove vrednosti za poročevalsko leto doslej ni bilo vključeno v bilanco stanja za isto obdobje, ampak je bilo prikazano v začetnih bilancih od 1. januarja naslednjega leta. Vendar mora stanje za kateri koli datum odražati vse dogodke od 24:00 na ta datum. Sedaj morajo biti rezultati prevrednotenja prikazani na dan 31. decembra, torej en izpisek prej.
Nova pravila veljajo od računovodskih izkazov za leto 2011. V računovodskih izkazih za leto 2010 ni treba ničesar spreminjati. V poročilu za tekoče leto 2011 je treba posledice spremembe računovodske usmeritve, ki jih povzroči sprememba podzakonskih aktov o obračunavanju prevrednotenja nekratkoročnih sredstev, odražati za nazaj. Zato je treba v primerjalnih številkah na dan 31. 12. 2010 in 31. 12. 2009 prikazati podatke ob upoštevanju opravljenega prevrednotenja na dan 1. 1. 2011 oziroma 1. 1. 2010.
Neskladje med navedenimi podatki in podobnimi kazalniki poročanja za leto 2010 je treba razkriti v pojasnilih k poročanju za leto 2011, zlasti jih je treba uskladiti v 2. poglavju obrazca »Poročilo o gibanju kapitala«.
Zdaj pa poglejmo, kako uporabiti nova pravila za obračunavanje prevrednotenja osnovnih sredstev v situaciji, ki se zrcali glede na zgoraj obravnavano.
Primer
Amortizacija osnovnih sredstev, če je bilo prevrednotenje prej.
Vrednotenje v začetku leta 2011 (Prvič prevrednoteno PP) je večje od nabavne vrednosti. Začetni podatki za prevrednotenje na navedeni datum so navedeni spodaj.
Začetna cena operacijskega sistema je 70.000 rubljev; življenjska doba - 7 let; trenutni stroški zamenjave - 105.000 rubljev; akumulirani znesek amortizacije - 30.000 rubljev.
Zato je faktor prevrednotenja:
105.000 rubljev : 70 000 rubljev. = 1,5;
preračunan znesek amortizacije:
30 000 rubljev. x 1,5 \u003d 45.000 rubljev;
znesek prevrednotenja začetne nabavne vrednosti:
105.000 - 70.000 = 35.000 rubljev;
znesek prevrednotenja amortizacije:
45.000 - 30.000 \u003d 15.000 rubljev;
skupni znesek prevrednotenja, odraženega na računu:
35.000 - 15.000 \u003d 20.000 rubljev.
Rezultati prevrednotenja na začetku leta 2011 se odražajo v naslednjih vpisih:
DEBIT 01 KREDIT 83
- 35.000 rubljev. - znesek prevrednotenja začetne nabavne vrednosti;
DEBIT 83 KREDIT 02
- 15.000 rubljev. - znesek prevrednotenja amortizacije.
V letu 2011 je bil za to sredstvo obračunan naslednji znesek amortizacije:
((100%: 7 let) x 105.000) = 15.000 rubljev.
Konec leta 2011 se to osnovno sredstvo prevrednoti v obliki odpisa. Od leta 2011 se presežek zneska amortizacije osnovnih sredstev nad zneskom njegovega prevrednotenja v dobro dodatnega kapitala kot posledica prejšnjega prevrednotenja knjiži v finančni izid kot drugi odhodki. Vendar morate najprej zmanjšati dodatni kapital, ki je nastal zaradi prejšnjega prevrednotenja.
Naštejmo izhodiščne podatke za drugo prevrednotenje obravnavanega predmeta OS na dan 31.12.2011. Cena osnovnega sredstva je 105.000 rubljev; trenutni stroški zamenjave - 52.500 rubljev.
Znesek odpisa nekratkoročnih sredstev, ki se izvaja prvič, zdaj ne pripisujemo računu 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«, temveč kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Torej, akumulirani znesek amortizacije:
45.000 + 15.000 = 60.000 rubljev;
faktor prevrednotenja:
52.500 rubljev : 105 000 rubljev. = 0,5;
preračunan znesek amortizacije:
60 000 rubljev. x 0,5 \u003d 30.000 rubljev;
znesek znižanja trenutnih (nadomestnih) stroškov:
105.000 - 52.500 = 52.500 rubljev;
znesek amortizacijskega odbitka:
60.000 - 30.000 \u003d 30.000 rubljev;
skupno znižanje predmeta:
52.500 - 30.000 \u003d 22.500 rubljev.
Hkrati je del znižanja predmeta OS v višini 20.000 rubljev. - se nanaša na breme obračunavanja dodatnega kapitala, drugi del pa - v višini 2500 rubljev. - v breme obračunavanja drugih prihodkov in odhodkov.
V računovodske evidence na dan 31.12.2011 je treba opraviti naslednje vpise:
DEBIT 83 KREDIT 01
- 35.000 rubljev. - amortizacija nadomestitvene vrednosti v zneskih prejšnjega prevrednotenja;
Tekoči (nadomestni) stroški osnovnih sredstev se razumejo kot denarni znesek, ki ga mora organizacija plačati na dan prevrednotenja, če je treba predmet zamenjati.
DEBIT 02 KREDIT 83
- 15.000 rubljev. - zmanjšanje amortizacije v mejah prejšnjega prevrednotenja;
DEBIT 91-2 KREDIT 01
- 17.500 rubljev. (52.500 - 35.000) - amortizacija nadomestitvene vrednosti v smislu presežka prejšnjega prevrednotenja;
DEBIT 02 KREDIT 91-1
– 15.000 (30.000 – 15.000) - odbitka amortizacije, ki presega zneske prejšnjega prevrednotenja
...in poročanje
Navedene spremembe v postopku prevrednotenja se odražajo v novih oblikah računovodskih izkazov.
Na primer, v prejšnji obliki izkaza gibanja kapitala je bil kot eden od razlogov za spremembo kapitala v medporočevalnem obdobju (med 31. decembrom in 1. januarjem) naveden rezultat iz prevrednotenja osnovnih sredstev. Zdaj je vrstica "Prevrednotenje premoženja" vključena v razčlenitev kazalnikov "Povečanje zneska kapitala - skupaj" in "Zmanjšanje zneska kapitala - skupaj" tako za poročilo kot za preteklo leto.
Poleg tega v nova oblika stanje v razdelku III "Kapital in rezerve" je dodana vrstica za prikaz prevrednotenja nekratkoročnih sredstev. V tem primeru mora biti dodatni kapital prikazan v naslednji vrstici, razen prevrednotenja.
V referenčnem delu izkaza poslovnega izida se je pojavil nov kazalnik »Rezultat prevrednotenja nekratkoročnih sredstev, ki niso vključena v čisti dobiček (izgubo) obdobja«. V tej vrstici bodo računovodje zdaj obračunane zneske za poročevalsko obdobje pri prevrednotenju prinesli na račun 83 »Dodatni kapital«.
Nove obrazce je potrdil sklep, ki začne veljati z zaključnim računom za leto 2011. Na teh obrazcih pa bi morali biti pripravljeni tudi vmesni računovodski izkazi za leto 2011, da se zagotovi primerljivost z letno bilanco stanja.
Ker Odredba št. 186n ruskega ministrstva za finance z dne 24. decembra 2010 ni vzpostavila posebnega postopka za odražanje posledic sprememb računovodskih usmeritev v zvezi z uvedbo novih pravil prevrednotenja, je treba te posledice odražati v računovodskih izkazih. retrospektivno. Zato je treba v računovodskih izkazih za leto 2011 v primerjalne podatke za leto 2010 vključiti opravljeno prevrednotenje na dan 1. januarja 2011.
V bližnji prihodnosti bodo morala podjetja oddati polletna poročila. Medletno poročanje obvezno vključuje bilanco stanja in. Kako naj prikazuje rezultate prevrednotenja osnovnih sredstev na dan 01.01.2011?
V novi obliki bilance stanja so podani kazalniki za dve leti: od datuma poročanja tekočega poročevalskega obdobja, pa tudi na dan 31. decembra preteklega leta in 31. decembra leta pred prejšnjim. Podatki na začetku poročevalskega leta niso več navedeni.
Tako je treba preostalo vrednost osnovnih sredstev na dan 1. 1. 2011 odražati v oddelku I bilance stanja v vrstici »Osnovna sredstva« v stolpcu »Na dan 31. 12. 2010«. V skladu s tem v stolpcu "Na dan 31. decembra 2009" - preostala vrednost na dan 01.01.2010. In na datum poročanja poročevalskega obdobja v isti vrstici prikažite preostalo vrednost osnovnih sredstev, izračunano na podlagi nabavne vrednosti osnovnih sredstev, ob upoštevanju prevrednotenja na dan 1. januarja 2011 in obračunane amortizacije za 2011. Podobno je treba primerjalne podatke navesti v oddelku III bilance stanja v vrsticah »Prevrednotenje nekratkoročnih sredstev« in »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.
Igor Sukharev,
Vodja Oddelka za metodologijo računovodstvo in poročilo Ministrstva za finance RusijeInovativnost v poročanju
Novost je odraz rezultatov prevrednotenja v izkazu poslovnega izida.
Prvič, od leta 2011 finančni rezultat vključuje znesek prevrednotenja pod izvirno nabavno vrednost predmeta (odbitek - kot drugi odhodki, prevrednotenje - kot drugi prihodki).
Drugič, novost se nanaša na višino sprememb dodatnega kapitala med prevrednotenjem za poročevalsko obdobje. Prej je bil vključen le v izkaz gibanja kapitala. Zdaj se ta kazalnik odraža tudi v izkazu poslovnega izida v vrstici »Izid prevrednotenja nekratkoročnih sredstev, ki niso vključeni v čisti dobiček (izgubo) obdobja« (za referenco).
V zvezi s tem je treba spremembe ocene nekratkoročnih sredstev za leto 2010 (evidentirane na dan 01.01.2011 na kontu »Zadržani dobiček/nepokrita izguba«) v izkazu poslovnega izida za leto 2011 vključiti v primerjalne podatke za druge odhodke oz. za leto 2010. In prevrednotenje na začetku leta 2011, pripisano dodatnemu kapitalu, je treba prikazati ne le v primerjalnih podatkih za leto 2010 v izkazu gibanja kapitala za leto 2011 (v ustrezni vrstici), temveč tudi v primerjalnih podatkih v prihodkih izkazu in vključeni v celotni finančni rezultat primerjalnega obdobja.
Pregled članka:
Olga Monako,
pravno svetovalna služba GARANT, revizor
str. 49 pravilnika, odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n; člen 15 PBU 6/01, odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n; str. 43-48 Smernice, odobreno. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n (v nadaljevanju - Smernice)
str. 17, 21 PBU 14/2007, odobreno. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. decembra 2007 št. 153n
par. 3 str. 15 PBU 6/01; 43, odst. 2, str.46 Smernic
odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n
pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 24. januarja 2011 št. 07-02-18 / 01, Zvezne davčne službe Rusije z dne 18. aprila 2011 št. KE-4-6 / 6116
Prevrednotenje osnovnih sredstev (FA) za računovodske namene je predvideno v 15. členu PBU 6/01 »Računovodstvo osnovnih sredstev« PBU 6/01.
Gospodarska organizacija ne sme več kot enkrat letno (ob koncu poročevalskega leta) prevrednotiti skupine homogenih osnovnih sredstev po njihovi tekoči (nadomestni) nabavni vrednosti. V tem primeru se začetna (ali tekoča (nadomestna) cena) in znesek obračunane amortizacije za celotno obdobje uporabe predmeta ponovno izračunata.
Trenutni (nadomestni) stroški - znesek denarja, ki ga je treba plačati na dan priprave računovodskih izkazov, če je treba zamenjati kateri koli predmet.
Podrobnosti o postopku prevrednotenja osnovnih sredstev in primeri v pomoč računovodji, ki sodeluje pri prevrednotenju osnovnih sredstev organizacije, so določeni v Smernicah Ministrstva za finance Ruske federacije (Odredba z dne 13. oktobra 2003 N 91n - dalje Smernice N 91n).
Namen prevrednotenja osnovnih sredstev je ugotoviti realno vrednost osnovnih sredstev.
Prevrednotenje osnovnih sredstev je pomembno za organizacije, katerih osnovna sredstva predstavljajo pomemben del sredstev. Izvaja se tako, da se začetna nabavna vrednost osnovnih sredstev uskladi z njihovimi tržnimi cenami in reprodukcijskimi pogoji na dan prevrednotenja. Glede na tržna nihanja lahko vrednost osnovnih sredstev organizacije raste in s tem poveča neto sredstva (NA) organizacije, z znižanjem tržnih cen osnovnih sredstev pa se kazalniki NA zmanjšajo. Po drugi strani pa prevrednotenje vrednosti osnovnih sredstev poveča znesek amortizacije, s čimer se povečajo stroški izdelkov, blaga, gradenj, storitev in se s tem zmanjša računovodski dobiček organizacije.
Prevrednotenje se izvede ob koncu poročevalskega leta, tj. datum prevrednotenja 31. december poročevalskega leta. Prevrednotenje osnovnih sredstev za leto 2018 se v računovodstvu odraža na dan 31.12.2018.
Če organizacija prvič izvede prevrednotenje, se znesek prevrednotenja sredstev knjiži v dobro dodatnega kapitala organizacije, torej se poveča razdelek »Kapital in rezerve«. Znesek povečanja vrednosti osnovnih sredstev na podlagi rezultatov njihovega prevrednotenja, ločeno obračunanega na kontu 83, se odraža v bilanci stanja v vrstici 1340 »Prevrednotenje nekratkoročnih sredstev«, oddelek. III "Kapital in rezerve". Pri izpolnjevanju vrstice 1340 se uporabljajo podatki o stanju na računu 83, vključno z analitičnimi konti za obračunavanje zneskov prevrednotenja osnovnih sredstev.
Če se pri prvem prevrednotenju osnovna sredstva amortizirajo, so njeni rezultati povezani z drugimi odhodki tekočega obdobja, t.j. odraža preko konta 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Če se pri naslednjem prevrednotenju izkaže, da so osnovna sredstva znižana, medtem ko se zaradi prejšnjih prevrednotenj teh osnovnih sredstev oblikuje dodatni kapital, se ta dodatni kapital najprej zmanjša za znesek znižanja.
Presežek zneska znižanja nad zneskom revalorizacije v dobro dodatnega kapitala kot posledica predhodnih prevrednotenj se odraža v breme računa 91 »Drugi prihodki in odhodki« in v dobro konta 01 »Osnovna sredstva«. Če se prevrednoteno sredstvo odstrani iz bilance stanja organizacije, se ustrezna postavka dodatnega kapitala zmanjša za znesek njenega prevrednotenja in poveča račun zadržanega dobička organizacije.
Načini za ponovno oceno OS
PBU 6/01 ne določa dovoljenih metod prevrednotenja, medtem ko 43. odstavek Metodoloških navodil N 91n predpisuje uporabo enega od dveh metod:
- Indeksna metoda, ko se osnovna sredstva prevrednotijo z indeksiranjem knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev.
Metoda temelji na uporabi razvitih posebnih indeksov prevrednotenja vladnih organov statistiko. Trenutno Rosstat takšnih indeksov ne objavlja. Če se organizacija odloči za to metodo, bo morala sama razviti indekse za prevrednotenje. To je naporno in zahteva določeno raven usposobljenosti zaposlenih v organizaciji. Druga možnost je, da se za razvoj indeksov zaprosi za povračilo pri Statističnem inštitutu Zvezna služba državna statistika (Rosstat). Takšna priporočila je Ministrstvo za finance Ruske federacije dalo v pismu z dne 31. julija 2003 N 04-02-05 / 3/63. - Metoda neposredne pretvorbe po dokumentiranih tržnih cenah.
Hkrati se nadomestna vrednost osnovnih sredstev določi z neposrednim preračunom nabavne vrednosti posameznih predmetov po dokumentiranih tržnih cenah zanje, ki so veljale na datum prevrednotenja.
Za dokumentiranje tržne vrednosti pri uporabi metode neposrednega vrednotenja se uporabljajo naslednje:
- podatki o cenah podobnih izdelkov, prejeti pisno od proizvodnih organizacij;
- informacije o ravni cen pri organih državne statistike, trgovskih inšpekcijah in organizacijah;
- informacije o ravni cen, objavljene v množičnih medijih in strokovni literaturi;
- poročila cenilcev nabavne vrednosti osnovnih sredstev.
Po našem mnenju je najbolj optimalen način vključevanje neodvisnih strokovnjakov – cenilcev.
Poročilo o vrednotenju osnovnih sredstev, uporabljenih za njihovo prevrednotenje, mora vsebovati neposredno navedbo, da je bilo vrednotenje opravljeno posebej za namen prevrednotenja vrednosti osnovnih sredstev, da se odraža v računovodstvu.
Poročila o oceni tržne vrednosti za druge namene (za prodajo ali zastavo, privabljanje naložb, pridobitev posojila, poročanje po MSRP, sprejemanje poslovodnih ali komercialnih odločitev) ni mogoče uporabiti za prevrednotenje osnovnih sredstev za računovodske namene. To potrjuje sodna praksa (odločbe 20 AAS z dne 21. 8. 2016 N 20AP-3195/16, FAS severozahodnega okrožja z dne 02. 12. 2011 N F07-14162/10, FAS Severnokavkaškega okrožja. N 2000. F08-1464/08 -537A).
Kaj iskati v postopku ponovnega ocenjevanja
Prevrednotenje je pravica, ne pa obveznost organizacije (Sklep arbitražnega sodišča osrednjega okrožja z dne 19. decembra 2016 N F10-4867 / 2016 v zadevi N A23-7674 / 2015).
Kot pojasnjuje Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 23. aprila 2015 N 03-05-05-01 / 23462, je na podlagi zahtev PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije" potrebno določiti pogostost prevrednotenja, skupine homogenih osnovnih sredstev itd. P.
Tako je prvi korak vključitev v računovodsko usmeritev organizacije rezervacij za prevrednotenje, izbira skupin osnovnih sredstev, ki se bodo v prihodnje prevrednotile, in izbira metode prevrednotenja.
Neposredno pred prevrednotenjem organizacija sestavi upravni dokument (odredba, navodilo ipd.), ki je obvezen za vse službe organizacije, ki se bodo ukvarjale s prevrednotenjem osnovnih sredstev. Poleg tega je treba pripraviti seznam osnovnih sredstev, ki so predmet prevrednotenja. Ministrstvo za finance priporoča, da se na seznamu navedejo naslednji podatki o osnovnem sredstvu: točen naziv; datum pridobitve, izdelave, izdelave; datum prevzema predmeta v računovodstvo (45. člen Metodoloških navodil N 91n).
Rezultate revalorizacije sestavi posebna komisija v obliki akta s priloženimi vsemi dokumenti, na podlagi katerih je bila ugotovljena vrednost prevrednotenih predmetov.
Podatki o prevrednotenjih se odražajo v Inventurni kartici za obračunavanje postavke osnovnih sredstev OS-6.
Pri prevrednotenju osnovnih sredstev v poročevalskem obdobju na dan 31. decembra se primerjalni podatki za obdobja pred poročevalskim obdobjem ne spremenijo (glej dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2014 N 07-04-18/01) . To stališče je v skladu z mednarodnih standardih Računovodstvo (MRS) 8 “Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake”. 17. in 18. člen (MRS) 8 določata, da je treba spremembo računovodske usmeritve ob začetni uporabi prevrednotenja sredstev obravnavati kot prevrednotenje, t.j. kot sprememba računovodskih ocen brez retrospektivnega obračunavanja.
Če je organizacija izbrala računovodski model s prevrednotenjem osnovnih sredstev, je treba prevrednotenje izvajati redno.
Za prevrednotenje osnovnih sredstev organizacija izvaja pripravljalna dela, zlasti preverja razpoložljivost osnovnih sredstev, ki so predmet prevrednotenja. Rezultate testiranja objektov OS je treba dokumentirati.
Pogostost prevrednotenja je odvisna od pomembnosti odstopanja vrednosti osnovnih sredstev, pri katerih se odražajo v računovodstvu in poročanju, od tekoče (nadomestne) vrednosti. Stopnjo pomembnosti odstopanja organizacija ugotavlja neodvisno v računovodski usmeritvi.
Primer ugotavljanja pomembnosti odstopanja stroškov osnovnih sredstev.
Stroški osnovnih sredstev, vključenih v homogeno skupino na koncu prejšnjega poročevalskega leta, znašajo 300 milijonov rubljev; trenutna (nadomestna) vrednost predmetov te skupine ob koncu poročevalnega leta je 345 milijonov rubljev. Stopnja pomembnosti odstopanj je 10 %.
Rezultati prevrednotenja se odražajo v računovodskih izkazih in v računovodskih izkazih, saj je nastala razlika pomembna: 15 % = (345 - 300): 300.
Prevrednotenje osnovnih sredstev: odraz v računovodstvu
Razmislite o primeru računovodske vknjižbe pri ponovnem ocenjevanju OS. Prvič se je organizacija odločila, da ponovno oceni dve skupini OS - skupino strojev in mehanizmov ter skupino Računalništvo. Podatki po skupinah so prikazani v tabeli.
|
Operacija |
Debet |
Kredit |
vsota |
|---|---|---|---|
|
Prevrednotenje za skupino strojev in mehanizmov se pripisuje povečanju dodatnega kapitala |
30 milijonov rubljev (180 milijonov rubljev -150 milijonov rubljev) |
||
|
Popravek nabrane amortizacije zaradi prevrednotenja skupine strojev in mehanizmov |
5,6 milijona rubljev (28 milijonov rubljev x 1,2 - 28 milijonov rubljev) |
||
|
Amortizacija začetne vrednosti za skupino računalniške opreme se pripiše drugim odhodkom organizacije |
6 milijonov rubljev (16 milijonov rubljev - 10 milijonov rubljev) |
||
|
Popravek nabrane amortizacije zaradi odpisa za skupino računalniške opreme |
1,875 milijona rubljev (5 milijonov rubljev - 5 milijonov rubljev x 0,625) |
Prevrednotenje osnovnih sredstev: odraz v davčnem računovodstvu
Za davek od dobička prevrednotenje osnovnih sredstev nima davčnih posledic. Predstavniki Ministrstva za finance Ruske federacije so večkrat poudarili, da poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije "Davek od dohodkov pravnih oseb" ne predvideva prevrednotenja osnovnih sredstev.
V skladu z odstavkom 1 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, pri prevrednotenju (zmanjšanju) osnovnih sredstev na podlagi tržne vrednosti se pozitivna ali negativna tako prevrednotenje ne prizna kot prihodek (odhodek), ki se upošteva za davčne namene (dopisi Ministrstva za finance). Ruske federacije z dne 08.07.2011 N 03-03-06 / 1 / 412 z dne 20. februarja 2018 N 03-03-06/1/10621 itd.).
Znesek prevrednotenja predmeta osnovnega sredstva je pripisan dodatnemu kapitalu organizacije v računovodstvu, ne sodeluje pri oblikovanju računovodskega finančnega rezultata niti davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb. Zato ni razlik v računovodstvu, ki se obračunavajo v skladu s pravili PBU 18/02 "Obračunavanje obračunov davka od dohodkov pravnih oseb".
Ker se pri prevrednotenju osnovnih sredstev v računovodstvu znesek amortizacije poveča, v davčnem računovodstvu pa ostane znesek amortizacije nespremenjen, se v računovodstvu mesečno obračunava konstanta. davčna obveznost(PNO) (4. člen, 7. člen PBU 18/02).
V primeru odpisa, ki ga je mogoče pripisati dodatnemu kapitalu organizacije, prav tako ni razlik po PBU 18/02. Po znižanju osnovnih sredstev zaradi razlike v zneskih davčne in računovodske amortizacije mesečno nastane SHE. Znesek amortizacije osnovnih sredstev, ki je v računovodstvu pripisan drugim odhodkom, se lahko razvrsti kot PNA.
Prevrednotenje osnovnih sredstev pomembno vpliva na višino davka na nepremičnine, v primerih, ko se znesek davka izračuna na podlagi povprečne letne vrednosti nepremičnine. Ker prevrednotenje se odraža na dan 31. decembra, nato se pri izračunu povprečne letne vrednosti premoženja na dan 31. decembra uporabi nova (prevrednotena) vrednost premoženja organizacije.
Tako povečanje tržne vrednosti premoženja organizacije vodi v povečanje zneska davka na nepremičnine. Izjema so primeri, ko je premoženje organizacije obdavčeno po katastrski vrednosti, tk. v tem primeru prevrednotenje ne spremeni zneska davka na nepremičnine.
Pridobite
posvetovanje
strokovnjak
Postavite vprašanje o svoji situaciji in poiščite strokovni nasvet.
Pri spremembi osnovnega kapitala, širitvi poslovanja in v drugih primerih je potrebno poznavanje tržne vrednosti nepremičnine. Pravo ceno najlažje določimo s prevrednotenjem. Kakšna so pravila glede prevrednotenja sredstev v letu 2019?
Ena glavnih nalog sodobnega računovodstva je obračunavanje osnovnih sredstev. Hkrati se njihova vrednost spreminja glede na inflacijo in tržno gospodarstvo.
Z računovodskega vidika je treba oceno obravnavati kompleksno glede na prikaz prevrednotovalnih poslov v računovodstvu. Kakšen je postopek prevrednotenja osnovnih sredstev v letu 2019?
Kaj morate vedeti
Organizacija ima vso pravico do prevrednotenja vrednosti osnovnih sredstev. Glavni namen tega postopka je ugotoviti pravo ceno predmetov na podlagi tržnih cen in pogojev za razmnoževanje.
Družba se lahko samostojno odloči, ali bo prevrednotila ali ne. Vendar se je treba spomniti, da je treba pri ponovni oceni v prihodnosti izvajati redno, ne več kot enkrat letno.
Redno prevrednotenje osnovnih sredstev se izvaja z namenom ugotavljanja njihove prave vrednosti, torej tako, da se vrednost ocenjenih predmetov, prikazanih v računovodstvu, bistveno ne razlikuje od sedanje vrednosti.
Definicije
Prevrednotenje je postopek za razjasnitev nadomestne vrednosti predmeta, katerega namen je približati vrednost sedanji ravni tržnih cen.
Postopek prevrednotenja je sestavljen iz preračuna prvotne nabavne vrednosti in zneska amortizacije, izračunanega za obdobje uporabe. Rezultat prevrednotenja je odvisen od tega, ali je izračunani znesek večji ali manjši od prvotne cene.
Ko se je izkazalo, da so stroški zamenjave višji od preostalih (začetnih) stroškov, pride do znižanja. Stroški zamenjave so presegli preostalo vrednost - obstaja dodatna ocena.
Rezultati prevrednotenja niso vključeni v računovodske izkaze preteklega leta. Dobljeni kazalniki se uporabljajo izključno pri oblikovanju na začetku novega poročevalskega obdobja.
Toda izraz "prevrednotenje osnovnih sredstev" ni tako jasen, kot se zdi. To je posledica različnih definicij koncepta v različnih standardih.
Zdaj lahko subjekt samostojno razvija indekse prevrednotenja, ki ga vodijo informacije o stopnji inflacije v regiji prisotnosti ali naroči plačan razvoj pri Državnem odboru za statistiko.
Metoda indeksacije je praviloma težje izvedljiva, zato se prevrednotenje predmeta osnovnih sredstev pogosteje izvaja s preračunom.
Znesek znižanja oziroma prevrednotenja predmeta se ugotovi tako, da se prvotni strošek odšteje od nadomestnega stroška, ugotovljenega kot posledica prevrednotenja.
V mednarodnem računovodstvu je urejeno prevrednotenje osnovnih sredstev. Po teh standardih se prevrednotenje izvaja po pošteni vrednosti.
To se določi na podlagi tržnih podatkov. To pomeni, da je izračun nadomestitvene vrednosti v PBU različica prevrednotenja po MSRP.
Oblikovanje naročila
Odločitev o ponovni oceni osnovnih sredstev je treba določiti v ustreznem vrstnem redu vodje.
Ta dokument vsebuje informacije, kot so:
Računovodja na podlagi naročila pripravi seznam predmetov, ki jih je treba prevrednotiti, in najprej preveri njihovo razpoložljivost.
Seznam vsebuje informacije o vsakem objektu pogojne skupine OS, in sicer:
- točno ime;
- datum pridobitve;
- datum registracije.
Kateri datum je izdelan?
Gospodarski subjekt ima pravico do prevrednotenja osnovnih sredstev največ enkrat letno, in sicer ob koncu poročevalskega obdobja, to je enaintridesetega decembra.
Natančen datum prevrednotenja je določen z obdobjem oblikovanja letne bilance stanja. To je posledica dejstva, da so rezultati prevrednotenja vključeni v računovodske izkaze.
Letna bilanca stanja mora biti odobrena najkasneje šest mesecev po koncu poročevalnega leta za JSC in najpozneje v štirih mesecih za LLC.
Tako je obdobje prevrednotenja obdobje od 31. decembra poročevalskega leta do dneva potrditve bilance stanja.
Ko enkrat ovrednoti skupino homogenih objektov OS, mora podjetje redno ponovno ocenjevati. Ni pa pravno določeno, kaj točno pomeni pravilnost.
Zato se je mogoče zavezati k ponovnemu ocenjevanju letno, vsaki dve ali tri leta ali več, vendar ne več kot eno ocenjevanje na leto.
Organizacija mora strogo upoštevati odobreno pogostost prevrednotenja.
To pomeni, da če je bilo zadnje prevrednotenje opravljeno za določeno skupino predmetov, je treba po času, določenem v računovodski politiki, te OS ponovno prevrednotiti. Za nepravilnosti prevrednotenja je predvidena odgovornost, davčna in administrativna.
Vpliv na finančne rezultate
Kot rezultat prevrednotenja se predmet amortizira oziroma prevrednoti. Hkrati se s prevrednotenjem poveča osebni kapital, velikost čistega premoženja in davčna osnova za. Markdown – Zmanjša dane vrednosti.
Dodatna ocena osnovnih sredstev se prizna kot koristna za podjetje, če:
Toda ob uporabi bo moral subjekt med prevrednotenjem plačati velik znesek davka na nepremičnine. Nasprotno pa se davčna plačila v proračun zmanjšajo, ko pride do znižanja.
Računovodstvo prevrednotenja osnovnih sredstev
Rezultate prevrednotenja osnovnih sredstev je treba prikazati v računovodstvu. Knjižitve v računovodstvu se razlikujejo glede na znižanje ali prevrednotenje, pa tudi od tega, kolikokrat je bil predmet ovrednoten.
Pri amortizaciji predmetov se uporabljajo naslednje vrste računovodskih vpisov:
| Dt84 Kt01 | Skupna vrednost znižanja osnovnih sredstev pri začetnem prevrednotenju |
| Dt02 Kt 84 | Znesek prilagojene amortizacije |
| Dt83/1 Kt01 | Velikost znižanja osnovnega sredstva pri ponovnem in poznejšem prevrednotenju, enaka prejšnjemu prevrednotenju |
| Dt02 Kt83 | Popravek amortizacije na sekundarnem prevrednotenju |
| Dt84 Kt01 | Preseganje znižanja v primerjavi s prejšnjim prevrednotenjem |
| Dt02 Kt84 | Popravek amortizacije, ko znižanje presega prejšnje prevrednotenje |
Popravek amortizacije, izračunane ob prevrednotenju, se izvede na podlagi posebnega koeficienta:
V tem primeru se znesek popravljene amortizacije izračuna kot:
Za prikaz prevrednotenja osnovnih sredstev v računovodstvu se uporabljajo naslednje knjižbe:
Prevrednotenje osnovnih sredstev pozitivno vpliva na višino čistih sredstev. Vendar je ta učinek kratkotrajen.
Dolgoročno se kazalniki čistih sredstev izboljšujejo le zaradi izboljšane finančne uspešnosti podjetja.
- dokaj stabilna vrednost, vendar se lahko tudi spreminja; zakonodajalec je te možnosti predvidel in gospodarskemu subjektu podelil pravico izbire na tem področju.
Torej. najpogostejši in cenovno ugoden način spremembe nabavne vrednosti osnovnih sredstev - njihovo prevrednotenje. V skladu z odstavkom 15 PBU 6/01 lahko gospodarske organizacije prevrednotijo skupine homogenih osnovnih sredstev največ enkrat letno (na začetku poročevalskega leta) po tekoči (nadomestni) vrednosti.
Prevrednotenje ne omogoča le približevanja vrednosti osnovnega sredstva tržni vrednosti po računovodskih podatkih, ampak vpliva tudi na velikost amortizacijskega sklada, bilančno vrednost osnovnega sredstva, višino dodatnega kapitala ali dobička. , vpliva na valuto bilance stanja in lahko postane vir povečanja odobrenega kapitala (zaradi dodatnih ).
Tako se zdi revalorizacija, če upoštevamo njene posledice kot celota, zelo učinkovit mehanizem za obvladovanje kazalnikov finančnega stanja organizacije. Poleg tega postanejo računovodski izkazi v smislu zagotavljanja informacij o razpoložljivosti osnovnih sredstev bolj zanesljivi: predmeti se ne odražajo v stroških, temveč v tržnem vrednotenju.
Pri odločanju o prevrednotenju skupine osnovnih sredstev je treba upoštevati, da jih je treba v prihodnje redno prevrednotiti, da se nabavna vrednost, po kateri se odražajo v računovodstvu in poročanju, bistveno ne razlikuje od sedanje (zamenjava) strošek. Ta novost, uvedena v PBU 6/01, je zasnovana tako, da razvije odgovornejši odnos organizacij do prevrednotenja osnovnih sredstev in zahteva bolj uravnoteženo ravnanje in daljnovidnost analitikov.
Znesek prevrednotenja osnovnega sredstva kot rezultat prevrednotenja se knjiži v dobro dodatnega kapitala organizacije. V tem primeru se v računovodstvu opravi naslednji vpis:
Komplet c. 83 "Dodatni kapital".
Znesek prevrednotenja predmeta osnovnega sredstva, enak znesku njegove amortizacije, opravljene v prejšnjih obdobja poročanja in se pripiše na račun zadržanega dobička (nepokrita izguba), se knjiži v dobro računa zadržanega dobička (nepokrita izguba). V tem primeru se znesek prevrednotenja odraža v vpisu:
dr. c. 01 "Osnovna sredstva"
Komplet c. 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Če predmet ni bil predhodno prevrednoten, se znesek njegovega znižanja kot posledica prevrednotenja knjiži v dobro računa "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)". V tem primeru se v računovodstvu opravi naslednji vpis:
dr. c. 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"
V primerih, ko je bil predmet predhodno prevrednoten in v trenutno leto je bil podvržen odpisu, znesek odpisa osnovnega sredstva je vključen v zmanjšanje dodatnega kapitala organizacije, oblikovanega na račun zneskov prevrednotenja tega predmeta, opravljenega leta prejšnja obdobja poročanja. V tem primeru se znesek znižanja odraža v vnosu:
Komplet c. 01 "Osnovna sredstva".
Presežek odpisa predmeta nad zneskom njegovega prevrednotenja, ki je knjižen v dobro dodatnega kapitala organizacije kot posledica prevrednotenja, opravljenega v prejšnjih poročevalskih obdobjih, se knjiži na račun zadržanega dobička (nepokrite izgube) kot obratovalni stroški. Hkrati se v računovodski službi organizacije naredi naslednji vnos:
dr. c. 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"
Komplet c. 01 "Osnovna sredstva".
V vseh primerih prevrednotenja osnovnih sredstev je treba po ustaljenem postopku uskladiti zneske amortizacije, ki so bila nanje prej obračunana.
Ob odtujitvi predmeta osnovnih sredstev, ki je bil prevrednoten, se znesek njegovega prevrednotenja prenese iz dodatnega kapitala organizacije v zadržani dobiček organizacije z naslednjim vpisom:
dr. c. 83 "Dodatni kapital"
Komplet c. 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Upoštevati je treba, da enkrat opravljeno prevrednotenje postane obvezno, ne pa nujno letno. Da bi se izognili nesporazumom z uporabniki računovodskih informacij (vključno z regulativnimi organi), je treba pogostost prevrednotenja določiti v računovodski usmeritvi.
Ta obdobja se lahko razlikujejo za različne skupine homogenih osnovnih sredstev. Pred določitvijo pogostosti prevrednotenja je treba opraviti analizo dinamike tržnih cen za to vrsto sredstva in trenutne trende na tem področju. Predvideti je treba morebitno znižanje tržnih cen, v zvezi s čimer bo treba objekte označiti.
Prevrednotenje - prevrednotenje ali znižanje - predmeta pomeni sorazmerno povečanje (ali zmanjšanje) zneska nabrane amortizacije. Poleg tega se bo pri prevrednotenju povečala tudi tekoča amortizacija, vključena v nabavno vrednost - to bo zmanjšalo dobiček iz običajnih dejavnosti. Tudi dobiček od prodaje predmeta po tržnih cenah se bo v tem primeru zmanjšal. Hkrati se bo napolnil amortizacijski sklad za popolno obnovo objekta.
Vlada ZSSR je le trikrat izdala odredbe za prevrednotenje osnovnih sredstev. Ponovne ocene 25, 60 in 72 so bili načrtovani dogodki, obvezni za celotno državo. Organizacije vseh sektorjev so dobile navodila, kaj in koliko prevrednotiti, vse skupaj pa so pomnožile stroške osnovnih sredstev s koeficienti, ki jih je pripisala Državna planska komisija.
Čez nekaj časa je Vsezvezni statistični urad "z občutkom globokega zadovoljstva" poročal, da se je razmerje med kapitalom in delovno silo v industriji države povečalo za toliko odstotkov.
Računovodje starejših generacij se še vedno spominjajo, kako se je to zgodilo v postsovjetskem obdobju. Depreciacija ruske valute je potekala tako hitro, da so se v računovodstvu zgodile najbolj neverjetne situacije.
Stroj, kupljen pred šestimi meseci, bi lahko registrirali po ceni, ki je nižja od tistega, ki je bil kupljen danes. Prazne zgradbe uničenih tovarn so bile zaradi dejstva, da je njihova inventarna kartica še vedno vsebovala sovjetsko ceno, prodane ceneje od avtomobila, avtomobili pa so zapustili bilanco podjetij po ceni otroškega vozička.
Od leta 1992 do 1997 so bili izdani sklepi Sveta ministrov o ponovni presoji s pogostnostjo novoletnih matinej. Računovodje so se običajno množili, s čimer so stroškovne značilnosti predmetov spravili na nekaj bolj ali manj enotnega, vendar je po nekaj mesecih ta preračun zastarel.
Da, najpogosteje v zgodovini naše države je ta mehanizem postal zdravilna obliža na luknjah neuporabnega gospodarska politika. Vendar to ne izniči dejanskega ekonomskega pomena prevrednotenja kot bistvenega orodja pri sprejemanju vodstvenih odločitev.
Revalorizacija danes
Danes je postopek prevrednotenja osnovnih sredstev s strani države prenehal urejati v obsegu, kot je bil urejen prej. Odločitev o izvedbi ali ne prevrednotenju sprejme organizacija v procesu vodenja svojih finančnih in gospodarskih dejavnosti.
Ta pogoj je določen v členu 15 PBU 6/01 "Obračun osnovnih sredstev" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 št. 26n) in je potrjen z normami členov davčnega zakonika št. 256 »Amortizirane nepremičnine« in 257 »Postopek za določitev začetne vrednosti amortizirljive nepremičnine.
Hkrati pa neodvisnost organizacije glede prevrednotenja ne pomeni popolne spontanosti tega procesa. Postopek prevrednotenja osnovnih sredstev s strani organizacije ne sme presegati okvira, ki ga določajo zgornji in spremljajoči regulativni pravni akti, člen 44 "Smernice za obračunavanje osnovnih sredstev" (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 2010 št. 91n, s spremembami od 27. novembra 2006, 25. oktobra, 24. decembra 2010).
To pomeni, da lahko družba v primerih, ko je morala za kakršen koli namen ponovno ovrednotiti obstoječi nepremičninski kapital, to stori po enotnih pravilih.
Ko se odločate o ponovni oceni, je pomembno upoštevati številne ključne točke. Razmislimo jih po vrsti.
pragu materialnosti
Prevrednotenje je treba izvesti, če obstaja bistvena razlika med knjigovodsko vrednostjo predmeta in tržno, nadomestno vrednostjo podobnega predmeta. Besede "bistveno" ne izberemo po naključju. Kljub temu, da pojem pomembnosti ni neposredno opredeljen v glavnih pravnih aktih, je to pomemben pogoj.
V navodilih št. 91-n, člen 44 "Metodološka navodila za obračunavanje osnovnih sredstev" (potrjena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2010 št. 91n, s spremembami 27. novembra 2006, 25. oktobra, 24.12.2010) obstaja izrecna zahteva za ugotavljanje pomembnosti razlike med nabavno vrednostjo osnovnih sredstev, za katera so navedena v bilanci stanja, in nadomestno vrednostjo.
Po drugi strani je bil 5-odstotni prag pomembnosti nekoč določen v pojasnjevalnem delu Poročevalnega postopka "Postopek za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov" (potrjenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n, kakor je bilo spremenjeno z odredbami Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2004 št. 135n z dne 18. septembra 2006 št. 115n). Kljub temu, da je ta dokument z vidika poročevalskih obrazcev postal neveljaven, trenutno ni druge interpretacije velikosti pomembnosti, iz katere bi lahko sklepali o njeni veljavnosti.
Vzemimo dva preprosta primera.
- 1 primer. Stroški osnovnih sredstev homogene skupine so na dan 31. decembra 2013 znašali 1 milijon rubljev; predmeti skupine na dan 31. decembra 2013 1,08 milijona rubljev. (1080000 - 1000000):1000000=.0,08 (8%)
- 2. primer. Stroški osnovnih sredstev homogene skupine so na dan 31. decembra 2013 znašali 1 milijon rubljev; nadomestni stroški objektov skupine na dan 31. decembra 2013 znašajo 1,025 milijona rubljev. (1025000 - 1000000):1000000=.0,025 (2,5%)
V prvem primeru se rezultati prevrednotenja odražajo v računovodskih izkazih, saj je razlika v višini 8 % pomembna. V drugem primeru se razlika v višini 2,5 % pripozna kot nepomembna in se ne opravi prevrednotenja.
Načeloma je odsotnost strogo predpisane norme mogoče razlagati tudi tako, da ima organizacija pravico samostojno določiti merilo pomembnosti za spremembo vrednosti osnovnih sredstev zaradi prevrednotenja. Če je tako odločitev sprejeta, je treba pri sestavi odredbe o računovodskih usmeritvah predpisati velikost merila pomembnosti.
Pravilnost prevrednotenja
Pri odločanju o prevrednotenju je treba nujno upoštevati dejstvo, da bo treba v nadaljevanju prav ta osnovna sredstva redno prevrednotiti. Meja pogostosti prevrednotenja je določena kot letni interval.
Iz tega sledi, da se homogena skupina osnovnih sredstev lahko prevrednoti največ enkrat letno. O tem govorita tako PBU kot NK. Vendar bi bilo napačno domnevati, da je organizacija zaračunana letno prevrednotenje.
Za določitev potrebe po njegovem izvajanju se je treba zanašati na zgoraj opisani mehanizem za ugotavljanje pomembnosti.
Metoda prevrednotenja
Večina virov, ki pojasnjujejo postopek izvajanja prevrednotenja, še vedno omenjajo možnost uporabe dveh metod – indeksiranja ali neposrednega preračuna. To se zgodi očitno zaradi vztrajnosti.
Da, nekoč je obstajal tako imenovani IRIP (indeks prodaje premoženja podjetij). Ta indeks deflatorja je začel veljati z Uredbo vlade Ruske federacije. N 315 z dne 21.3.1996 in je bil redno objavljen v uradnem tisku. Vendar pa je leta 2002, v zvezi s sprejetjem Odloka vlade Ruske federacije z dne 20. februarja 2002 št. 121, odlok št. 315 postal neveljaven, drugi indeksi pa niso bili določeni, najverjetneje zaradi dejstva, da je poglavje 25 Davčnega zakonika, ki je začel veljati hkrati, ne predvideva uporabe IRIP.
Trenutno je v zadnji različici PBU omemba metode prevrednotenja indeksa iz 15. člena izključena. Tako sedaj postopek prevrednotenja osnovnih sredstev vključuje le metodo neposrednega preračuna.
Osnova za neposredni preračun so informacije, pridobljene iz naslednjih virov:
- Informacije o podjetjih - proizvajalcih enakih predmetov;
- Informacije o ravni cen, pridobljene od državnih organizacij ali posebnih javnih virov;
- Strokovna ocena neodvisnih strokovnjakov
Algoritem prevrednotenja
Prevrednotenje osnovnih sredstev nikakor ni spontan dogodek. Za njegovo izvedbo so potrebni številni pripravljalni ukrepi, vključno s študijo prisotnosti takšnih predmetov, katerih računovodski podatki o stroških so predmet prilagoditve.
Naročilo za organizacijo sestavi sklep o prevrednotenju, določi sestavo služb ali krog strokovnjakov, ki bodo vključeni, ter odobri seznam predmetov, ki so predmet prevrednotenja.
Seznam objektov je povzetek predmetov in vključuje postavke, kot so natančno ime, datum zagona in pripadnost določeni homogeni skupini.
Informacije in računovodske informacije o objektu se uporabljajo kot začetni podatki:
Poudariti je treba zadnjo točko. Prej je veljalo pravilo o odražanju podatkov o opravljenem prevrednotenju na dan 01. januarja naslednjega poročevalskega leta.
Prevrednotenje osnovnega sredstva je preračun njegove prvotne (nadomestne) knjigovodske vrednosti in amortizacije za celotno obdobje njegovega delovanja.
Odraz rezultatov prevrednotenja
Prevrednotenje ima za posledico dejstvo, da se knjigovodska vrednost predmeta spreminja ali narašča ali zmanjšuje.
Pri povečanju (prevrednotenju) se obračun v računovodstvu izvede s knjiženjem na kontu 83 Kt za znesek, za katerega je bilo opravljeno prevrednotenje.
Z zmanjšanjem, torej znižanjem, se obračun v računovodstvu izvede s knjiženjem na Dt konto 91 za znesek znižanja.
Primer:
Prevrednotenje izvaja organizacija prvič. Na dan 31. decembra 2013 je knjigovodska vrednost skupine osnovnih sredstev 17.405.400 rubljev, tržna vrednost pa 15.301.160 rubljev. Amortizacija pred prevrednotenjem - 7.166.400 rubljev. Metoda amortizacije je linearna.
Za preračun amortizacije izračunamo koeficient, ki je enak razmerju med tržno in knjigovodsko vrednostjo: 15.301.160 : 17.405.400 = 0,88. Znesek preračunane amortizacije bo: 7.166.400 x 0,88 = 6.306.432 Razlika med nabrano in preračunano amortizacijo: 7.166.400 – 6.306.432 = 859.968. – 15 160 30; 2104240 - 859968 = 1244272
Na dan 31.12.2013 so narejeni naslednji računovodski vknjižbe:
- Dt 02 - Ct 01 - 859.968 rubljev. znesek amortizacijskega odbitka;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1.244.272 rubljev. znesek znižanja skupine sredstev.
V primerih, ko je bilo prevrednotenje osnovnih sredstev že opravljeno prej, se bo to v računovodstvu odražalo drugače.
Predstavimo te razlike v obliki tabel:
Razmislite o drugem primeru:
Na dan 31. decembra je v prevrednotenju homogena skupina nepremičnin, ki je bila predhodno prevrednotena. Pred novim prevrednotenjem je strošek zamenjave 16.800.000 rubljev, amortizacijski stroški 7.200.350 rubljev. Tržna vrednost na dan 31. decembra 19.400.000 rubljev. V prejšnjem znižanju je bilo na račun 84 dodeljenih 605.600 rubljev.
Faktor pretvorbe: 19.400.000: 16.800.000 = 1,15. Znesek preračunane amortizacije: 7.200.350 rubljev. x 1,15 = 8.280.402 Razlika med preračunano in nabrano amortizacijo: 8.280.402 - 7.200.350 = 1.080.052.
Ta rezultat je treba deliti z dvema vsotama.
Ena od njih, enaka znesku prejšnjega znižanja, se vključi v druge prihodke.
Drugi: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 je vključen v dodatni kapital.
Na dan 31. decembra so narejeni naslednji računovodski vknjižbe:
- Dt 01 - Ct 02 - 1.080.052 rubljev. prevrednotenje amortizacije;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605.600 rubljev. prevrednotenje, enako prejšnjemu znižanju;
- Dt 01 - Kt 83 - 914 348 rubljev. preostali del ocene.
Pomembno si je zapomniti, da je treba pri registraciji odtujitve osnovnega sredstva odpisati znesek, za katerega je bilo prevrednoteno iz dodatnega kapitala v zadržani dobiček.
Na splošno bi moral nabor računovodskih vnosov v tem primeru izgledati nekako takole:
- Dt 20 - Kt 02 - amortizacijski odbitki za ukinjena osnovna sredstva;
- Dt 01-2-Kt 01 - odpis nadomestitvene vrednosti osnovnih sredstev;
- Dt 02 - Kt 01-2 - odpisana amortizacija;
- Dt 10 - Kt 01-2 - knjižene so komponente, ki so ostale med likvidacijo;
- Dt 01-2-Kt 76 - storitve tretjih oseb za unovčenje osnovnih sredstev;
- Dt 19 - Kt 76 - DDV na likvidacijske storitve;
- Dt 91-2-Kt 01-2 - finančni rezultat iz unovčenja osnovnih sredstev;
- Dt 83 - Kt 84 - prevrednotenje umikanih osnovnih sredstev.
Navedeni primeri dajejo popolno sliko zaporedja in postopka odražanja prevrednotenj v računovodstvu. Z davčnim obračunavanjem rezultatov prevrednotenj je vse veliko bolj preprosto.
Prevrednotenje osnovnih sredstev in davčno računovodstvo
Ko govorimo o vplivu rezultatov prevrednotenj, ki jih je izvedla organizacija, na kazalnike davčnega računovodstva, je treba takoj opozoriti na naslednjo točko: v nasprotju z ustreznimi odstavki PBU so členi davčnega zakonika na seznamu primerov, ki povzroči spremembo vrednosti predmeta osnovnih sredstev, vključno z dokončanjem, dodatno opremo, posodobitvijo, rekonstrukcijo, tehnično preopremanjem in delno likvidacijo, klavzula 2 257. člena "Postopek za ugotavljanje začetne vrednosti amortizirljivega premoženja" Kodeks Ruske federacije. Prevrednotenje ni vključeno v ta seznam.
V skladu s tem se rezultati prevrednotenj, ki jih je izvedla organizacija, ne odražajo v davčnem računovodstvu. Davčni zakonik zneskov znižanj in prevrednotenj ne priznava kot prihodke ali odhodke, obračunane za davčne namene. To potrjuje tudi stališče Ministrstva za finance o tem vprašanju - pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 8. julija 2011 št. 03-03-06 / 1/412 z dne 8. septembra 2011 št. 03-03-06 / 1/544.
Vendar pa prevrednotenje še vedno posredno vpliva na rezultate davčnega obračunavanja. V skladu s 4. odstavkom člena 376 "Postopek za ugotavljanje davčne osnove" Davčnega zakonika Ruske federacije se obdavčljivo premoženje izračuna tako, da se preostala vrednost premoženja deli z vsemi prvimi dnevi v mesecu in zadnji dan v letu za število mesecev, povečan za enega.
Tako prevrednotovalni podatki, ki niso sprejeti v davčno računovodstvo, še vedno vplivajo na davčno osnovo pri obračunu davka na nepremičnine posredno, preko preračuna preostale vrednosti nepremičnine.
