Kaj so stalne davčne razlike? Pojasnilo davčnih terjatev in obveznosti it, she, pno, pna
Razmislite, kako se bo znesek odškodnine odražal v računovodstvu. V skladu s 5. odstavkom PBU 10/99 so stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov, nakupom in prodajo blaga, stroški, povezani z opravljanjem dela in opravljanjem storitev, odhodki rednih dejavnosti. Ker se osebni prevoz zaposlenega uporablja za službene namene, bodo zneski nadomestil predstavljali odhodke za redno dejavnost. Takšni stroški so na podlagi odstavka 9 PBU 10/99 vključeni v stroške prodanega blaga, izdelkov, del, storitev.
Datum priznanja odhodkov je določen v skladu z 18. odstavkom PBU 10/99, ki določa, da se odhodki pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem so nastali, medtem ko pripoznavanje odhodkov ni odvisno od časa dejanskega plačila sredstev. in druge oblike stroškov.
Obračunavanje zneska nadomestila se bo odražalo v dobro računa v skladu z bremenitvijo računov za obračunavanje proizvodnih stroškov, to so lahko računi in drugi. Plačilo odškodnine se odraža v bremenitvi računa v korespondenci z računom 50 "Blagajna".
Pri izračunu višine nadomestila je treba upoštevati, da če je bil delavec na službenem potovanju, dopustu, ni hodil na delo zaradi začasne nezmožnosti ali je bil odsoten z dela iz drugih razlogov, potem za čas, ko je delavec ni delal in posledično njegov avto ni bil v uporabi, odškodnina ni plačana.
Pri izračunu dohodnine je mogoče obdavčljivi dohodek zmanjšati ne za celoten znesek nadomestila, temveč le za tisti del, ki ne presega uveljavljene stopnje. Ta zahteva je določena z davčnim zakonikom Ruske federacije. Za zmanjšanje dohodka za znesek nadomestila za uporabo osebnega avtomobila je treba dokumentirati stroške davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija za izračun davka od dohodka uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, se mora za določitev datuma stroškov ravnati po davčnem zakoniku Ruske federacije. Četrti pododstavek sedmega odstavka tega člena določa, da je datum izdatka v obliki nadomestila za uporabo osebnih avtomobilov in motornih koles za službena potovanja datum prenosa sredstev s TRR (izplačilo iz blagajne) davčni zavezanec. Odhodki v zvezi z izplačilom odškodnin v okviru normativov se upoštevajo za namen obdavčitve dobička, se pripoznajo kot drugi odhodki v zvezi s proizvodnjo in prodajo, se nanašajo na posredne odhodke in se v celoti odpišejo v odhodke poročanja (davčne ) obdobje.
V primeru, da organizacija zaposlenemu izplača znesek nadomestila v večja velikost kot je določeno z vladno uredbo Ruska federacija z dne 8. februarja 2002 št. 92 „O določitvi normativov stroškov organizacij za plačilo nadomestil za uporabo osebnih avtomobilov in motornih koles za službena potovanja, v okviru katerih se pri določanju davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb upoštevajo takšni stroški. se vštevajo med druge stroške proizvodnje in prodaje« (v nadaljevanju Uredba št. 92), potem ima zavezanec trajno razliko, ki ima za posledico nastanek trajne davčne obveznosti. Spomnimo se, da je v skladu s 4. odstavkom računovodske uredbe PBU 18/02 ta konstantna razlika znesek odhodka, ki tvori računovodski dobiček (izgubo) tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij.
Primer 1
Trgovinska organizacija Mirage LLC zaposli prodajnega agenta s pogojem, da pri svojem delu uporablja osebni avtomobil VAZ 2107. pogodba o zaposlitvi Določeno je, da se mesečni znesek nadomestila zaposlenemu izplača vnaprej najpozneje do 10. dne prvega meseca četrtletja v višini 9.000 rubljev.
V skladu z odlokom št. 92 avtomobil VAZ 2107 spada v razred avtomobilov s prostornino motorja manj kot 2000 kubičnih metrov. glej Zato bo Mirage LLC za četrtletje lahko za davčne namene upošteval le znesek 3600 rubljev (1200 x 3 mesece). Vrednost v višini (9.000 rubljev - 3.600 rubljev) = 5.400 rubljev se prizna kot stalna razlika, ki nastane za organizacijo v tekočem četrtletju. V skladu s tem bo znesek trajne razlike, ki se odraža mesečno, 1800 rubljev.
Recimo, da delovni kontni načrt organizacije določa, da se za račun bilance stanja odpre naslednji podračun:
68-2 "Davek od dohodka".
V računovodstvu organizacije se plačilo zneska nadomestila prodajnemu agentu, pripoznanje stroškov in pripoznavanje trajnih razlik odraža na naslednji način:
| Računska korespondenca | Znesek, rubljev | ||
| Debetna | Kredit |
||
| Do 10. dne prvega meseca četrtletja |
|||
| Znesek nadomestila, izdanega zaposlenemu za četrtletje |
|||
| Na zadnji dan prvega meseca četrtletja |
|||
| Nadomestilo, nabrano za 1 mesec četrtletja |
|||
| Odraža trajno davčno obveznost za 1 mesec četrtletja (1800 rubljev x 24%) |
|||
| Na zadnji dan drugega meseca četrtletja |
|||
| Nadomestila, obračunana za drugi mesec četrtletja |
|||
| Odraža trajno davčno obveznost za 2. mesec četrtletja (1.800 rubljev x 24%) |
|||
| Na zadnji dan tretjega meseca četrtletja |
|||
| Nadomestilo, obračunano za tretji mesec četrtletja |
|||
| Odraža trajno davčno obveznost za 3. mesec četrtletja (1.800 rubljev x 24%) |
|||
Opomba!
V pogojih zgornjega primera zneska nadomestila, izplačanega delavcu, ni mogoče takoj sprejeti kot strošek, saj za namene računovodstvo(zahteve iz odstavka 16 PBU 10/99 niso izpolnjene) in za namene davčno računovodstvo- Davčni zakonik Ruske federacije. Zato se pripoznanje odhodkov tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu izvede na zadnji dan poročevalskega obdobja.
Konec primera.
Primer 2
LLC "Contact" je januarja izvedlo neodplačni prenos predmeta osnovnih sredstev na neprofitno organizacijo. Začetna cena objekta (brez DDV) je 150.000 rubljev, amortizacija ob prenosu je 90.000 rubljev. Organizacija ugotavlja prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, akontacije dohodnine se plačujejo mesečno glede na dejansko prejeti dobiček.
Obrnemo se na 29. odstavek računovodske uredbe "Računovodstvo osnovnih sredstev" RAS 6/01, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. marca 2001 št. 26n (v nadaljnjem besedilu RAS 6/01). Zgornji odstavek določa, da je vrednost predmeta osnovnih sredstev, ki je izrabljena ali ne more prinesti gospodarske koristi (dohodka) organizaciji v prihodnosti, predmet odpisa iz računovodstva. Tudi 29. člen določa, da se odtujitev osnovnega sredstva izvede v primeru:
ü prodaja;
ü prenehanje uporabe zaradi moralne ali fizične obrabe;
likvidacija v primeru nesreče, naravna katastrofa in druge nujnost;
ü prenosi v obliki vložka v odobreni (delniški) kapital druge organizacije, vzajemni sklad;
ü prenos po pogodbi o zamenjavi, donaciji;
ü plačevanje prispevkov na račun po pogodbi o skupni dejavnosti;
ü ugotavljanje primanjkljajev ali poškodb sredstev pri njihovem popisu;
ü delna likvidacija med izvajanjem obnovitvenih del;
o v drugih primerih.
Ker je seznam primerov odsvojitve osnovnih sredstev odprt, pride do odtujitve osnovnega sredstva tudi v primeru njegovega neodplačnega prenosa.
Zmanjšanje gospodarske koristi organizacija kot posledica odtujitve sredstev, v tem primeru odtujitve osnovnih sredstev, v skladu z 2. odstavkom računovodske uredbe "Stroški organizacije" PBU 10/99, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruska federacija z dne 6. maja 1999 št. 33n (v nadaljnjem besedilu PBU 10/99) priznana kot strošek organizacije. Hkrati se v skladu z 11. členom PBU 10/99 stroški, povezani s prodajo, odtujitvijo in drugimi odpisi osnovnih sredstev, priznajo kot poslovni odhodki organizacije.
Do trenutka neodplačnega prenosa predmeta osnovnih sredstev se praviloma upravlja nekaj časa. Znesek amortizacije, nabran med delovanjem predmeta amortizacije v skladu s kontnim načrtom ob odtujitvi osnovnega sredstva, se odpiše v dobro računa 01 "Osnovna sredstva" v korespondenci z računom 02 "Amortizacija osnovnih sredstev". Ob koncu postopka odtujitve se preostala vrednost osnovnih sredstev knjiži v breme računa 01 "Osnovna sredstva" v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 91-2 "Drugi odhodki".
Navodilo za uporabo kontnega načrta določa, da se za obračun odtujitve osnovnih sredstev, tudi v primeru neodplačnega prenosa, lahko odpre podkonto »Odtujitev osnovnih sredstev« k kontu 01 »Op. sredstva«.
Glavni računovodski dokument, ki ga organizacije posojilojemalke vodijo pri obračunavanju zneskov natečenih obresti, je računovodski standard PBU 15/01 "Računovodstvo posojil in kreditov ter stroški njihovega servisiranja", odobren z Odredbo Ministrstva za finance RS Ruska federacija z dne 2. avgusta 2001 št. 60n (v nadaljnjem besedilu PBU 15/01).
V skladu z določili tega računovodskega standarda obresti predstavljajo stroške, povezane s pridobivanjem in koriščenjem posojil.
Odhodek za davčne namene se prizna kot obresti, obračunane na kakršno koli dolžniško obveznost, pod pogojem, da znesek obresti, ki jih obračuna davčni zavezanec na dolžniško obveznost, bistveno ne odstopa od povprečne ravni obresti, obračunane na dolžniške obveznosti, izdane v istem obdobju. obdobje poročanja pod primerljivimi pogoji.
Za pomembno odstopanje v višini obračunanih obresti na dolžniško obveznost se šteje odstopanje za več kot 20 % navzgor ali navzdol od povprečne ravni obračunanih obresti na podobne dolžniške obveznosti, izdane v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji.
V odsotnosti dolžniških obveznosti, izdanih v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji, kot tudi po izbiri davčnega zavezanca, se najvišji znesek obresti, priznanih kot odhodek, upošteva kot enaka stopnji refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečala za 1,1-krat - pri registraciji dolžniške obveznosti v rubljih in enaka 15% - na dolžniške obveznosti v tuji valuti.
Opomba!
Davčni zakonik Ruske federacije navaja le merila primerljivosti in ne pojasnjuje, kaj pomenijo primerljive količine in podobne določbe. To pomeni, da mora organizacija, ki prejme izposojena sredstva, sama določiti, katera posojila in krediti se bodo šteli za primerljive obveznosti, in svojo odločitev določiti v računovodski politiki.
V zvezi s posli, povezanimi z obračunavanjem obresti za uporabo izposojenih sredstev, ugotavljamo, da lahko organizacija doživi tako stalne kot začasne razlike.
Če znesek obresti, ki jih dolguje posojilodajalec, presega normo, določeno v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, ima davčni zavezanec trajno razliko, kar povzroči nastanek stalne davčne obveznosti.
Primer 4
Predpostavimo, da je Nadezhda LLC 20. januarja 2006 od poslovne banke prejela posojilo v višini 200.000 rubljev za obdobje treh mesecev. Pogoji posojilne pogodbe določajo, da se obresti banki plačujejo mesečno po 24% letni stopnji do 3. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so obresti obračunane.
Stopnja refinanciranja od 26. decembra 2005 znaša 12 %. Nadezhda LLC uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka za namene dohodnine. Poleg tega računovodska usmeritev družbe Nadezhda LLC določa, da neposlovni odhodki vključujejo obresti v višini:
za rubljevske kredite in posojila - ne več kot 1,1-kratno povečanje stopnje refinanciranja;
za kredite in posojila v tuji valuti - ne več kot 15% letno.
Izračunajmo znesek obresti, ki jih je Nadezhda LLC dolžna plačati banki v skladu s pogoji posojilne pogodbe za januar 2006:
24% / (365 / 100) x 200.000 rubljev x 12 dni = 1.578,10 rubljev.
Za določitev najvišjega zneska obresti, ki se upošteva za davčne namene, je treba stopnjo refinanciranja povečati za 1,1-krat:
12 % x 1,1 = 13,2 %.
Posledično bo znesek obresti, ki jih bo Nadezhda LLC lahko upoštevala pri obdavčitvi dobička za januar 2006:
13,2% / (365/100) x 200.000 rubljev x 12 dni = 867,95 rubljev.
Obresti v višini (1.578,10 rubljev - 867,95 rubljev) = 710,15 rubljev bo LLC Nadežda upoštevala kot odhodke, ki ne zmanjšujejo davčne osnove za davek od dohodka. Ta vrednost bo konstantna razlika. Zato je januarja 2006 računovodja dolžan v računovodstvu prikazati vrednost stalne davčne obveznosti v višini 710,15 rubljev x 24% = 170,44 rubljev.
Recimo, da delovni kontni načrt organizacije določa, da:
Če se organizacija ukvarja s trgovskimi dejavnostmi, se lahko gostoljubni stroški odražajo na računu 44 "Stroški prodaje".
Stroški gostoljubnosti se v računovodstvu priznajo na podlagi 18. odstavka PBU 10/99 v obdobju poročanja, v katerem so nastali, ne glede na čas, ko so bili plačani.
Gostinstvo praviloma nastane pri odgovornih osebah, zato se gostinstvo pripozna takoj, ko se potrdi predračun odgovorne osebe.
Pri ugotavljanju finančnega rezultata se gostinski stroški knjižijo v breme računa 20 "Glavna proizvodnja" ali takoj v dobro računa 90 "Prodaja" podkonto "Stroški prodaje" (odvisno od tega, kateri način odpisa stroškov upravljanja je določen v računovodski politiki podjetja). organizacija).
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije uvršča gostoljubne stroške med druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški reprezentance v poročevalskem (davčnem) obdobju se vštevajo med druge odhodke, ki se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino, v višini največ 4 odstotkov stroškov dela zavezanca za to poročevalsko (davčno) obdobje. To pravilo je določeno v tretjem odstavku davčnega zakonika Ruske federacije.
Opomba!
Reprezentančne stroške v smislu preseganja najvišjega zneska, določenega z Davčnim zakonikom Ruske federacije, davčni zavezanec vključi v sestavo stroškov, ki se ne upoštevajo pri obdavčitvi Davčnega zakonika Ruske federacije).
Datum priznanja reprezentančnih stroškov za davkoplačevalce po metodi nastanka poslovnega dogodka v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije je datum odobritve akontacijskega poročila.
Spomnimo vas, da v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije osnovo za izračun najvišjega zneska gostoljubnih stroškov določi davčni zavezanec na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka davčnega obdobja.
Ker so stroški reprezentance v računovodstvu sprejeti v celoti, v davčnem računovodstvu pa so priznani v znesku, ki ne presega 4% zneska stroškov dela, to vodi do razlike med računovodskim in davčnim dobičkom.
Poleg tega v zvezi s stroški zabave ni vedno mogoče takoj nedvoumno reči, kakšno razliko bo imel davkoplačevalec - trajno ali začasno. Edina izjema je primer, ko se stroški, ki jih ima davčni zavezanec, ne morejo šteti za reprezentativne z vidika davčnega zakonika Ruske federacije. Takšna razlika se takoj prizna kot stalna, tvori trajno davčno obveznost, ki je znesek davka, ki povzroči povečanje davka od dobička v obdobju poročanja.
Lahko se tudi zgodi, da bo v enem poročevalskem obdobju normativ gostinstva nižji od zneska dejanskih stroškov in bo zavezanec sprejel kot odhodek znesek gostincev v mejah normativa, v naslednjem poročevalskem obdobju pa velikost normativa se bo povečevala, ker je odvisna od višine stroškov dela, ki se določa po načelu nastanka poslovnega dogodka. Povedano drugače, ni izključena možnost, da bo lahko zavezanec v naslednjem poročevalskem obdobju kot odhodek upošteval celoten znesek reprezentančnih stroškov, vključno s tistimi, ki prej niso bili upoštevani.
Primer 5
(V primeru so zneski navedeni brez davka na dodano vrednost).
Melena LLC je februarja 2006 vodila pogajanja z Raduga LLC, da bi organizirala skupno proizvodnjo pohištva. Predpostavimo, da so bili stroški organizacije za vodenje teh pogajanj:
Stroški uradnega sprejema (kosilo v restavraciji) znašajo 10.000 rubljev.
Prevozne storitve za pogajalce - 1000 rubljev.
Med pogajanji je bil predviden kulturni program, in sicer obisk domačega dramskega gledališča.
Vstopnice za gledališče - 1000 rubljev.
Dostava udeležencev v gledališče in nazaj - 500 rubljev.
Bife v gledališču je znašal 1200 rubljev.
Tako so skupni stroški sprejema delegacije Melena LLC znašali 13.700 rubljev.
Pri analizi teh stroškov organizacije mora računovodja iz stroškov gostoljubnosti, povezanih s tem srečanjem, izločiti znesek, povezan z obiskom gledališča, saj so stroški, povezani z organizacijo zabave, in sicer: stroški vstopnic za gledališče, stroški dostave članov delegacije. gledališču in bifeju v gledališču, ne sodijo v reprezentanco za namene davka od dobička. Tako znesek 2.700 rubljev predstavlja trajno razliko in računovodja mora evidentirati trajno davčno obveznost v višini 2.700 rubljev x 24% = 648 rubljev.
Znesek stroškov organizacije za davčne namene, priznane kot reprezentativne, bo znašal 11.000 rubljev.
Predpostavimo, da so v prvem četrtletju 2006 stroški dela v podjetju Melena LLC znašali 235.000 rubljev, zato bo standard stroškov gostoljubja 235.000 rubljev x 4% = 9400 rubljev. Standard je manjši od zneska dejanskih stroškov - 11.000 rubljev. Zato bo Melena LLC za davčne namene lahko sprejela stroške zabave v mejah standarda (9.400 rubljev), znesek 1.600 rubljev (11.000 rubljev - 9.400 rubljev) pa bo priznan kot odbitna začasna razlika in računovodja mora odraža znesek odloženega davka na sredstvo v višini 1600 rubljev x 24% = 384 rubljev.
Delovni kontni načrt organizacije določa, da na bilančni račun:
V skladu s PBU 18/02 bo organizacija ob izplačilu dnevnice ali terenskega dodatka v znesku, ki je višji od tistega, ki ga določa odlok št. 93, imela trajno razliko, ki bo povzročila trajno davčno obveznost.
Primer 6
Proizvodna organizacija je poslala svojega zaposlenega na službeno pot v proizvodni obrat za sklenitev dobavne pogodbe. Termin službene poti je od 05.04.2006 do 10.04.2006. Odredba o organizaciji določa, da je dnevnica za službena potovanja na ozemlju Ruske federacije določena v višini 500 rubljev na dan.
Zaposleni je prejel poročilo v višini 12.500 rubljev, vključno z dnevnicami - 3.000 rubljev.
Predhodno poročilo o službenem potovanju je zaposleni predložil 13. aprila 2006 v višini 13.200 rubljev. Preplačilo je povezano s vozovnico.
V skladu s 1. odstavkom Odloka št. 93 je dnevnica za službena potovanja v Rusiji 100 rubljev. Posledično bo organizacija za namene obdavčitve dobička kot del potnih stroškov lahko upoštevala le znesek dnevnice v višini 600 rubljev. Zaradi dejstva, da je za davčne namene znesek dnevnic manjši od njihove vrednosti, sprejete v računovodstvu, ima organizacija konstantno razliko v znesku (3.000 rubljev - 600 rubljev) = 2.400 rubljev. V zvezi s tem je računovodja organizacije pri odražanju teh stroškov v davčnem računovodstvu dolžan prikazati znesek odložene davčne obveznosti v višini 2400 rubljev x 24% = 576 rubljev.
Recimo, da delovni kontni načrt organizacije določa, da se za bilančni račun 68 »Izračuni davkov in pristojbin« odpre podračun 68-1 »Davek od dohodka«.
V računovodstvu organizacije se bodo transakcije, povezane z odsevom stalne razlike, odražale na naslednji način:
| Računska korespondenca | Znesek, rubljev | ||
| Debetna | Kredit |
||
| Prijavljeni potni stroški |
|||
| Po potrditvi avansnega poročila |
|||
| Prikazani dnevni stroški |
|||
| Ostali potni stroški vključeni |
|||
| Odraža višino stalne davčne obveznosti |
|||
| Zaposlenemu je bil izdan znesek presežne porabe na službenem potovanju |
|||
Konec primera.
Na podoben način se v računovodskih evidencah odražajo razlike, ki nastanejo v računovodskih evidencah za stroške, povezane z izdajo terenskih dodatkov, ki presegajo norme, določene z Odlokom št. 93.
V praktičnih dejavnostih gospodarskih subjektov se pogosto srečujejo s situacijo, ko je zaposleni premeščen na stalno zaposlitev v drugem kraju. V tem primeru delovni zakonik Ruske federacije predvideva pravico zaposlenega do nadomestila stroškov, povezanih s selitvijo, če je ta selitev izvedena po predhodnem dogovoru z delodajalcem.
V skladu s členom 169 delovnega zakonika Ruske federacije:
»Ko se delavec po predhodnem dogovoru z delodajalcem preseli na delo v drug kraj, je delodajalec dolžan delavcu povrniti:
stroški selitve delavca, njegovih družinskih članov in prevoza premoženja (razen v primerih, ko delodajalec delavcu zagotovi ustrezno prevozno sredstvo);
stroški naselitve v novem kraju bivanja.
Konkretne višine povračil stroškov določita pogodbeni stranki sporazumno.
Tako imajo organizacije pravico, da samostojno določijo višino takega nadomestila, pri čemer to določbo določijo v pogodbi o zaposlitvi ali kolektivni pogodbi.
Delodajalec ima pri povračilu stroškov, povezanih s selitvijo, pravico, da takšne stroške upošteva za davčne namene, vendar v mejah, določenih v skladu z rusko zakonodajo.
Treba je opozoriti, da so danes takšne norme določene samo za organizacije, ki se financirajo iz proračuna. Govorimo o Odloku Vlade Ruske federacije z dne 2. aprila 2003 št. 187 "O znesku povračil organizacij, ki se financirajo iz zveznega proračuna, stroškov zaposlenim v zvezi z njihovo preselitvijo v drug kraj" (v nadaljnjem besedilu - Odlok št. 187).
Za komercialne organizacije takih pravil še ni. Vendar pa bi morali po mnenju avtorjev tega članka tudi organizacije, ki se ne financirajo iz proračuna, upoštevati norme tega dokumenta (dokler ustrezni normativi niso odobreni), saj poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije omejuje te izdatke za davčne namene izključno za vse organizacije, ki plačujejo dohodnino.
Upoštevajte, da je v 1. odstavku odloka št. 187 izrecno navedeno, da je treba premestitev zaposlenega v drug kraj razumeti kot preselitev v drug kraj v skladu z obstoječo upravno-teritorialno delitvijo.
Postopek in znesek povračila potnih stroškov, izplačila dnevnic in stroškov za namestitev v novem kraju določa 1. odstavek resolucije št. 187. V primeru, da na začetku ni mogoče natančno določiti višine nadomestila, ima delodajalec pravico delavcu izplačati višino akontacije.
Delavec je dolžan v celoti vrniti vsa sredstva, ki mu jih je delodajalec izplačal ob preselitvi v drug kraj v naslednjih primerih:
če delavec ni pravočasno nastopil dela brez utemeljenega razloga;
do izteka delovnega časa, določenega s pogodbo o zaposlitvi za določen čas, v primeru odsotnosti pa - pred potekom enega leta dela, je dal odpoved za lastna volja brez utemeljenega razloga ali je bil odpuščen zaradi krivdnih dejanj, ki so bila v skladu z zakonodajo Rusije podlaga za odpoved pogodbe o zaposlitvi.
Če delavec ni prišel na delo ali je iz utemeljenega razloga zavrnil začetek opravljanja delovne obveznosti, je dolžan vrniti izplačana sredstva, razen dejansko nastalih stroškov selitve njega in njegovih družinskih članov. kot stroški za prevoz premoženja.
V računovodstvu je treba stroške organizacije za plačilo dvigovalnih stroškov, ko se zaposleni preseli na drugo območje, po našem mnenju opredeliti kot stroške, povezane z izbiro osebja. Zato v skladu s PBU 10/99 predstavljajo odhodke rednega delovanja. Odhodki za izplačilo dvignin se računovodsko pripoznajo v celoti v poročevalskem obdobju, ko nastanejo. Opozarjamo vas, da je za priznavanje odhodka v računovodstvu potrebno, da so izpolnjeni vsi pogoji, določeni v 16. odstavku PBU 10/99.
Navodila za uporabo kontnega načrta določajo, da so za prikaz odhodkov za redne dejavnosti na voljo računi proizvodnih stroškov (na primer 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški", 26 "Splošni stroški", 44 "Prodaja" stroški").
Za odražanje poslov obračunov z zaposlenimi v organizaciji, razen plač, je v kontnem načrtu predviden račun 73 "Poravnave z osebjem za druge posle". Obračunavanje zneska dviganja se odraža v dobro računa 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" v korespondenci z bremenitvijo računov za obračunavanje proizvodnih stroškov. Plačilo zneska dviga se bo odražalo v breme računa 73 "Poravnave z osebjem za druge operacije" v korespondenci z računom 50 "Blagajna".
V davčnem računovodstvu so stroški davkoplačevalca za plačilo dvignine, ko se zaposleni preseli v drug kraj, vključeni v druge stroške, povezane s proizvodnjo in izvajanjem davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega, kot smo že omenili, lahko plačnik dohodnine kot odhodek, ki se upošteva pri obdavčitvi, upošteva le znesek dvignine v mejah, določenih z odlokom št. 187.
Datum priznanja odhodkov v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije za davkoplačevalce, ki uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka, je datum prenosa sredstev s tekočega računa (plačilo iz blagajne).
Zneska presežnega dviga se zavezanec ne upošteva pri izračunu davčne osnove za dohodnino. To izhaja iz davčnega zakonika Ruske federacije.
Ker se znesek plačane dvignine v računovodstvu prizna kot odhodek v celoti, v davčnem knjigovodstvu pa le v mejah, bo zavezanec imel trajno razliko. Zato mora računovodja uporabiti PBU 18/02 in v računovodstvu odražati znesek stalne davčne obveznosti.
Primer 7
Recimo, da je proizvodna organizacija (mesto Omsk) najela nerezidenčnega strokovnjaka (mesto Novokuznetsk) s plačo 35.000 rubljev.
Pogodba o zaposlitvi določa, da delodajalec delavcu povrne vse stroške, povezane s selitvijo v mesto Omsk, in sicer:
potni stroški za zaposlenega in njegove družinske člane v znesku (dejanski znašal 15.000 rubljev);
stroški prevoza premoženja - (dejansko so znašali 7.000 rubljev);
stroški ureditve v višini 1,5 mesečne plače 52.500 rubljev.
Dnevno nadomestilo - 100 rubljev (en dan potovanja).
Ker ni bilo mogoče takoj določiti natančnega zneska odškodnine, je računovodja proizvodne organizacije zaposlenemu dal predplačilo v višini 25.000 rubljev.
Recimo, da je znesek potnih stroškov za zaposlenega presegel normo, določeno z odlokom št. 187, za 2.000 rubljev (številke so vzete pogojno).
To se odraža v računovodstvu organizacije na naslednji način.
| Računska korespondenca | Znesek, rubljev | ||
| Debetna | Kredit |
||
| Zaposlenemu je bil izdan predujem za selitev na novo delovno mesto |
|||
| Odraža se dejanski znesek stroškov selitve (15.000 + 7.000 + 52.500 + 100) |
|||
| Odražena stalna davčna obveznost, ki presega potne stroške (2000 x 24 %) |
|||
| Preostali znesek nadomestila se delavcu izda |
|||
Konec primera.
V računovodstvu se ti odhodki v skladu s PBU 10/99 nanašajo na druge odhodke, ki tvorijo odhodke rednega delovanja. Priznavanje stroškov za zamenjavo okvarjenih in manjkajočih izvodov periodičnih publikacij se izvede v skladu z 18. odstavkom PBU 10/99 v obdobju poročanja, v katerem so nastali.
Poleg navedenega računovodskega standarda organizacije, ki se ukvarjajo z založniško dejavnostjo, pri določanju stroškov svojih izdelkov uporabljajo " Smernice o načrtovanju in stroškovnem računovodstvu za proizvodnjo in prodajo izdelkov (del, storitev) v založniških podjetjih«, ki ga je odobrilo Ministrstvo za tisk, televizijo, radiodifuzijo in množične medije Ruske federacije 25. novembra 2002 (v nadaljnjem besedilu: Metodološka priporočila ).
Glede na mesto zaznave se poroka deli na poroko, ki jo odkrijejo v založbi, preden izdelek pošlje kupcu (notranja poroka), in poroko, ki jo zazna kupec (zunanja poroka).
Obravnavani stroški, ki vključujejo zamenjavo okvarjenih izvodov periodike, so seveda povezani z zunanjim brakom. Poleg tega ugotavljamo, da je zunanja (vendar pa tudi notranja) poroka razdeljena na popravljivo in nepopravljivo poroko.
Odločbo o odpisu pogrešane, ali morebitno izgubljene izvode periodičnih publikacij sprejme komisija, ki jo imenuje vodja organizacije.
Odpis manjkajočih izvodov periodičnih publikacij mora biti dokumentiran, to pomeni, da je treba sestaviti akt. Trenutno ni enotne oblike takega akta, zato ga mora organizacija razviti neodvisno v kateri koli obliki, vodja pa ga mora odobriti s svojim ukazom.
Primer 8
Predpostavimo, da je založba natisnila naslednjo številko periodike v nakladi 1000 izvodov. Cena te izdaje je bila 50.000 rubljev.
Ta revija v količini 800 izvodov je bila poslana v knjigarne mesta maja trenutno leto po ceni na kos 141,60 rubljev, vključno z DDV -18%. V juniju smo prejeli reklamacijo kupca v zvezi z odkritjem napak pri 200 revijah z zahtevo po zamenjavi izdelkov z napako.
Izdelki z napako so bili vrnjeni založbi in sprejeti v računovodstvo kot odpadni papir po ceni 500 rubljev.
Te poslovne transakcije v računovodstvu založnika se bodo odražale na naslednji način:
| Računska korespondenca | Znesek, rubljev | ||
| Debetna | Kredit |
||
| Maja |
|||
| Odraža izkupiček od prodaje revije (141,60 rubljev x 800) |
|||
| obračunan DDV |
|||
| Odpisani stroški proizvodnje (800 x 50 rubljev) |
|||
| Prejeto plačilo od kupcev |
|||
| Odražen dobiček od prodaje revije |
|||
| V juniju |
|||
| Pokvarjen izdelek, prejet od kupca |
|||
| Izdelki, preneseni za zamenjavo okvarjenih |
|||
| Odpisani izdelki z napako |
|||
| Sprejem starega papirja |
|||
| Odpisano za stroške izgub zaradi zakonske zveze |
|||
Konec primera.
Datum pripoznanja teh odhodkov je dan prenosa proizvodov dobre kakovosti.
V primeru, da dejanski nadomestitveni stroški presegajo ugotovljeni normativ, ima zavezanec za dohodnino trajno razliko, zato računovodstvo založnika evidentira višino trajne davčne obveznosti, ki povzroči povečanje dohodnine v tem poročevalskem obdobju.
Torej je v pogojih primera 8 standardni strošek za zamenjavo okvarjenih izdelkov ((141,60 rubljev - 21,60 rubljev) x 1000 kosov) x 7% = 8400 rubljev. Dejanski stroški organizacije za zamenjavo so znašali 10.000 rubljev. Zato ima organizacija v juniju stalno razliko v višini 1600 rubljev, kar pomeni potrebo po nastanku stalne davčne obveznosti v višini 1600 rubljev x 24% = 384 rubljev.
Primer 9
Založba se ukvarja s razmnoževanjem in distribucijo revij, ki izhajajo mesečno. Majska številka, ki vsebuje informacije do vključno konca aprila in je izšla v nakladi 2.000 izvodov, je bila prodana le v nakladi 1.650 izvodov.
Dejanski stroški proizvedeni promet je znašal 50.000 rubljev. Za odbitek je bil sprejet znesek DDV na materiale, storitve, dela, uporabljene pri izdelavi naklade, v višini 5.500 rubljev.
Vodstvo založbe se je ob novembrski inventuri odločilo, da del neprodane naklade odpiše in odtuji založba. Stroški odlaganja ( plača s časovnimi razmejitvami) je znašal 950 rubljev.
V računovodstvu so stroški neprodane naklade v celoti povezani s poslovnimi odhodki, v davčnem računovodstvu pa so stroški v obliki stroškov neprodane naklade predmet racionalizacije za namene davka na dobiček, ki je v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije Federacija, vodi do nastanka trajnih razlik (klavzula 4 PBU 18/02).
Najvišji znesek stroškov, ki se upošteva pri obdavčitvi dobička, bo 5.000 rubljev (50.000 x 10%), kot tudi stroški za odtujitev neprodane naklade - 950 rubljev.
Konec primera.
Primer 10
Organizacija je najela avto od svojega zaposlenega. Zaposleni je gonilna sila podjetja. vsota najemnina, določen s sporazumom, je 6000 rubljev. Najeti avto je ocenjen na 150.000 rubljev. Na podlagi odredbe vodje je bil zaposlenim povrnjen strošek plačila prometne dajatve v višini 400 rubljev.
Stroškov organizacije za plačilo nadomestila zaposlenemu za znesek prometnega davka, ki ga je plačal, ni mogoče pripisati odhodkom redne dejavnosti. To je zato, ker davčni zakonik Ruske federacije nalaga obveznost plačila prometnega davka tistim osebam, ki so registrirane vozila priznan kot predmet obdavčitve.
Stroške organizacije za nadomestilo zneska prometnega davka, ki ga je plačal na podlagi 12. odstavka PBU 10/99, je treba pripisati drugim neposlovnim stroškom.
Za obdavčitev dobička se tak strošek ne upošteva, saj ga je mogoče pripisati podobnim plačilom v korist zaposlenih, navedenih v davčnem zakoniku Ruske federacije. V tem primeru gre za situacijo, ko se višina nadomestila delavcu upošteva pri ugotavljanju računovodskega dobička in se ne upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino. Nastane trajna razlika, to je odhodek, ki se izloči iz izračuna davčne osnove za dohodnino tako v tekočem poročevalskem obdobju kot v vseh nadaljnjih poročevalskih obdobjih.
Stalna razlika povzroči trajno davčno obveznost. V računovodstvu se trajna davčna obveznost odraža v breme računa 99 "Dobički in izgube", podračuna "Trajna davčna obveznost" in v dobro računa 68 "Obračuni davkov in pristojbin".
Konec primera.
Primer 11.
Organizacija, ki uporablja poenostavljeni sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve - dohodek in vodi računovodstvo po splošno uveljavljenem postopku decembra prejšnjega leta, je od kupca prejela 100-odstotno predplačilo za dobavo blaga v tekočem letu, pogodbena cena je 150.000 rubljev, DDV ni predmet.
S 1. januarjem tekočega leta je organizacija prešla na splošni režim obdavčitve z uporabo obračunske metode pri ugotavljanju prihodkov in odhodkov. S kupcem je bil sklenjen dogovor o spremembi pogodbene cene blaga, po kateri je pogodbena cena 150.000 rubljev, vključno z DDV po stopnji 18% - 22.881 rubljev.Blago je bilo odpremljeno kupcu januarja tekočega leto. Nabavna cena poslanega blaga je 100.000 rubljev (blago je bilo predhodno kupljeno pri organizaciji, ki je oproščena obveznosti zavezanca za DDV v skladu s 45. členom Davčnega zakonika Ruske federacije. Razmislimo, kako evidentirati te transakcije.
V tem primeru je dohodek od prodaje blaga, ki ga je kupec plačal vnaprej decembra preteklega leta, organizacija v celoti upoštevala pri ugotavljanju davčne osnove za enotni davek za celotno leto. To omogoča na podlagi zadnjega odstavka davčnega zakonika Ruske federacije sklepati, da se za namene obdavčitve dobička znesek navedenega dohodka od prodaje blaga ne sme vključiti v dohodek pri določanju davčne osnove. letos (v izogib dvojnemu obdavčevanju).
Skladno s tem stroški pridobitve prodanega blaga v tem primeru ne bi smeli zmanjšati prihodkov od prodaje kupljenega blaga.
Zato januarja (od datuma prodaje blaga) na podlagi odstavkov 4, 7 PBU 18/02 organizacija v računovodstvu odraža:
Odraženi dobiček od prodaje blaga (končni promet v mesecu) (brez drugih poslov (150.000 - 22.881 - 100.000)
Konec primera.
Primer 12.
V maju je avtoprevozniška organizacija kupila avtomobil od druge organizacije po menjalni pogodbi v zameno za zaloge. Računovodski stroški materiala znašajo 110.000 rubljev. Menjava je priznana kot enakovredna. Pogodbena cena avtomobila je 147.500 rubljev (vključno z DDV 22.500 rubljev).
Razmislite o postopku odražanja poslovanja v računovodstvu organizacije, ki je prejela avto po menjalni pogodbi.
Če menjalna pogodba ne določa posebnih pogojev, potem na podlagi 568. čl Civilni zakonik Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Civilni zakonik Ruske federacije), se šteje, da je blago, ki ga je treba zamenjati, enake vrednosti, stroške njihovega prenosa in prevzema pa v vsakem primeru krije stranka, ki nosi ustrezne obveznosti. .
Če je v skladu s pogoji menjalne pogodbe zamenjano blago priznano kot neenakovredno, mora stranka, ki je dolžna prenesti blago, katerega cena je nižja od cene blaga, danega v zamenjavo, plačati razliko v cenah tik pred ali po izpolnitvi svoje obveznosti prenosa blaga, razen če je s pogodbo določen drugačen postopek plačila.
Prenos lastništva zamenjanega blaga ureja 570. člen Civilnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim lastništvo zamenjanega blaga preide na stranke, ki nastopajo kot kupci po menjalni pogodbi, hkrati po izpolnitvi obveznosti do prenos ustreznega blaga s strani obeh strank, razen če ni drugače določeno z menjalno pogodbo.
V računovodstvu se pri menjavi blaga po menjalni pogodbi odražata tako prodaja izločenih materialnih sredstev kot sprejem v knjigovodstvo materialnih sredstev, prejetih v zameno za prenesena materialna sredstva.
V skladu z 11. členom PBU 6/01 se začetni strošek osnovnih sredstev, prejetih po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti z nedenarnimi sredstvi, prizna kot strošek sredstev, ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla. Navedena vrednost temelji na ceni, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo vrednost podobne nepremičnine.
Tako bo nabavna vrednost osnovnega sredstva, pridobljenega po menjalni pogodbi za odraz v računovodstvu, pripoznana kot nabavna vrednost nepremičnine, ki se odtuji, ne glede na ceno, določeno v menjalni pogodbi.
Če vrednosti prenesenih ali prenesenih dragocenosti ni mogoče določiti, se nabavna vrednost osnovnih sredstev, prejetih po menjalnih pogodbah, določi glede na stroške, po katerih so v primerljivih okoliščinah pridobljeni podobni predmeti osnovnih sredstev.
Prihodki od prodaje proizvodov so dohodki iz rednih dejavnosti in se pripoznajo v računovodstvu, če obstajajo pogoji, določeni v odstavku 5 računovodske uredbe "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije. federacije z dne 6. maja 1999 št. 32n (v nadaljevanju PBU 9/99).
V skladu s klavzulo 6.3 PBU 9/99 se vrednost dragocenosti, ki jih organizacija prejme ali jih prejme po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti v negotovinskih sredstvih, določi na podlagi cene, po kateri organizacija določi vrednost podobne dragocenosti v primerljivih okoliščinah.
Ko stranki izpolnita svoje obveznosti po pogodbi o menjavi, ima organizacija pravico do odbitka zneska DDV. V tem primeru je treba upoštevati davčni zakonik Ruske federacije:
"2. Kadar davčni zavezanec uporablja lastno premoženje (vključno z zadolžnico tretje osebe) pri poravnavi za blago (dela, storitve), ki jih je pridobil, se izračunajo zneski davka, ki jih je davčni zavezanec dejansko plačal ob pridobitvi tega blaga (del, storitev). na podlagi knjigovodske vrednosti navedenega premoženja (ob upoštevanju njegovih prevrednotenj in amortizacije, ki se izvajajo v skladu z zakonodajo Ruske federacije), prenesenih na račun njihovega plačila.
Pobotajte medsebojni dolg strank po menjalni pogodbi
Zahteva vračilo DDV na osnovna sredstva
Znesek DDV, ki ni sprejet v odbitek, bremeni stroške organizacije
Odražena stalna davčna obveznost (3.000 x 24 %)
Konec primera.
Za več podrobnosti o značilnostih računovodstva za izračune dohodnine in uporabi PBU 18/02 najdete v knjigi CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo za izračune dohodnine" PBU 18/ 02".
Večina podjetij mora uporabljati PBU 18/02. Malim podjetjem in nevladnim organizacijam tega ni treba storiti. Danes bomo pokazali, katere vnose mora opraviti računovodja, da bi odražal dohodnino v računovodstvu z uporabo PBU 18/02.
V skladu s PBU 18/02 mora računovodja v računovodstvu prikazati pogojni odhodek za dohodnino. To je znesek davka po računovodskih podatkih, izračunan je v skladu s pravili, določenimi v odstavku 20 PBU 18/02. To je posledica dejstva, da davki in računovodstvo pogosto niso enaki. Imajo različne metode priznavanja odhodkov (in včasih tudi prihodkov). Zneski davka, ki jih računovodja prikaže v napovedi za dohodnino, se v računovodstvu ne odražajo.
Znesek pogojnega odhodka iz dobička = Dobiček pred obdavčitvijo po računovodskih podatkih * Davčna stopnja
Znesek pogojnih stroškov je treba prikazati na računu 99. Najbolj priročno je odpreti ločen podračun.
Dohodnino morate izračunati z objavo:
Debet 99 podkonto "Pogojni odhodek dohodnine" Dobropis 68 podkonto "Izračuni dohodnine"
- Zaračunana dohodnina.
Računovodski dohodek in obdavčljivi dohodek sta lahko različna. Zato v mnogih podjetjih obstaja razlika v davčnih kazalnikih v računovodstvu in davčnem računovodstvu.
Za prikaz, zakaj je nastala razlika, je treba v računovodstvu prikazati PNO (PNA) in IT (IT).
PNO in PNA
Trajne davčne obveznosti in trajne davčne terjatve lahko nastanejo, ko:
- V davčnem računovodstvu je davek večji kot v računovodstvu;
- V računovodstvu je davek višji kot v davčnem računovodstvu.
V prvem primeru bo prišlo do preplačila v računovodstvu (dejansko smo nakazali več davka, kot smo ga prikazali s knjižbami). Nato bo računovodja pokazal PNO - t.j. znesek razlike davka. Torej bo računovodstvo izkazalo enak znesek dolga do proračuna, kot je bil dejansko plačan.
V drugem primeru bo, nasprotno, prišlo do zamude. Da bi se temu izognili, bo treba odražati PNA - znesek davka na razliko. Torej bo računovodstvo pokazalo realen znesek plačanega davka v proračun.
Vse vrednosti - tako PNO kot PNA - je treba prikazati na računu 99 z odpiranjem ločenih podračunov. Knjižbe s PNO morajo biti izvedene v breme, s PNA - na posojilo.
IT in ONA
Odložene obveznosti za davek in terjatve za odloženi davek izhajajo iz začasnih razlik. Na primer, ko je vrstni red obračunavanja stroškov v računovodskih izkazih drugačen. Lahko se pojavijo situacije:
- V davčnem knjigovodstvu je davek večji kot v računovodstvu (odbitna razlika);
- V računovodstvu je davek večji kot v davčnem računovodstvu (obdavčljiva razlika).
V drugem primeru je pogojni davek več, kot je podjetje plačalo v proračun. V računovodstvu bo prišlo do zamude, za poplačilo bo računovodja prikazal znesek IT. SHE - znesek davka na začasno razliko mora biti izkazan na kontu 77 (spet brez ločenih podkontov) v dobro konta.
Kdaj pogovarjamo se glede začasnih razlik se bo v naslednjih obdobjih po razmisleku IT in IT razlika poplačala in posledično ne bo začasnih razlik (prikazano na začetku) (členi 8-12, 14, 15 PBU 18/02 ).
Davek na izgubo
Z vami smo se pogovarjali o tem, kako prikazati znesek plačanega davka. Kaj pa računovodja, če je podjetje ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja prejelo izgubo? V tem primeru bodo v računovodskih izkazih podjetja prikazani pogojni prihodki za dohodnino.
Višina pogojnega dohodka za dohodnino = Stopnja dohodnine * Višina izgube po knjigovodskih podatkih
Kot se spomnimo, če podjetje prejme izgubo, bo v izjavi prikazana davčna osnova enaka nič. V tem primeru lahko računovodja nastalo izgubo prenese v prihodnost in za njeno višino zmanjša dobiček v naslednjih obdobjih.
V računovodstvu podobnih pravil ni.
Ko pride do izgube v davčnem knjigovodstvu, računovodja izvede knjiženje:
Debet 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
.
Po odsevu takšne objave bo prišlo do izkrivljanja. Da bi ga odpravili, mora računovodja narediti še eno knjiženje, ki vam omogoča izenačitev računovodskih podatkov:
Debetni 68 podračun "Izračuni dohodnine" Dobropis 99 podračun "Pogojni dohodek za dohodnino"
.
Posledično se izkaže, da smo v računovodstvu izkazali neobstoječe dejanske zneske davka. Vidimo tudi, za koliko zneskov se bo znižala dohodnina v prihodnje (v napovedi), ko bo možno zmanjšati tekoči dobiček z izgubo.
Ko se izguba prenese, bo računovodja to prikazal z knjiženjem:
Debet 68 podračun "Poravnave s proračunom" Kredit 09
- odpisan IT.
Ta postopek za evidentiranje transakcij je podan v
Pogoji terjatev in obveznosti za davek so opredeljeni na podlagi koncepta trajnih razlik.
Stalne razlike (TR) so vsote razlik med računovodskim in davčnim obračunom prihodkov (odhodkov). Posebnost trajnih razlik je, da nastanejo enkrat in ostanejo do konca, torej se ne odpisujejo in ne zapirajo.
Račun 99 "Dobiček in izguba" se uporablja za prikaz PNO in PNA. Ta račun je aktivno-pasiven. Za PNO se ustvari knjiženje Dt 99 - Kt 68 (podkonto za NP), za PNA - Dt 68 (podkonto za NP) - Kt 99.
Glavni razlog za obstoj teh konceptov v računovodstvu je konvergenca računovodstva z davčnim računovodstvom.
Da bi uskladili davčne številke, ki se odražajo v računovodskih evidencah, s podatki davčne napovedi, v računovodstvu. računovodstvo uvedlo koncepte trajnih in odloženih sredstev (obveznosti).
Razlika med zneskom prihodkov (odhodkov), evidentiranih v računovodskih evidencah, in NU je posledica dejstva, da se računovodje pri njihovem ugotavljanju opirajo na različne standarde. Za izračun računovodskega dobička se uporabljajo pravila računovodskih predpisov za računovodstvo. računovodstvo. Za davek - zahteve davčnega zakonika Ruske federacije.
PR je lahko pozitiven ali negativen. Pozitivno - povečanje računovodskega dobička pred obdavčitvijo. Negativno - nasprotno, zmanjšajte.
PNO in PNA se priznata v obdobju nastanka PR. Znesek PNO (PNA) se izračuna kot vsota pozitivnih (negativnih) razlik, pomnoženih s stopnjo (NP). je zdaj 20 odstotkov.
Organizacije so dolžne voditi analitične evidence razlik. Postopek odražanja podatkov o objektu na PR ni urejen in je na voljo po izbiri organizacije. To so lahko preglednice, računovodski izkazi ali vzdrževanje registrov v računovodskem programu.
Kaj je stalna davčna obveznost (PNO)
Pod stalno davčno obveznostjo (PNO) razumemo znesek davka, ki poveča znesek plačila davka v tekočem obdobju poročanja. Z drugimi besedami, če je dobiček v BU manjši kot v NU.
Primer PNO v knjižbah
Aelita pridobila Novo leto darila za zaposlene v višini 40.000 rubljev. V računovodskih evidencah se ti odhodki evidentirajo kot neposlovni odhodki, v davčnem knjigovodstvu pa se ne upoštevajo. V skladu s tem se oblikuje pozitiven PR v višini 40.000 rubljev.
V računovodstvu nastane PNO:
Kaj so trajna davčna sredstva (PTA)
PNA je znesek davka, ki zmanjša plačila davka v tekočem obdobju. na primer
Primer odražanja PNA v objavah
Posledično je nastala razlika 300.000 - 150.000 = 150.000 rubljev. Ker se ta razlika nikoli ne odpravi, jo računovodja uvršča med trajne.
V tem primeru je dobiček v BU večji kot v NU. Zato je ta PR negativen in organizacija ima PNA.
Kdaj se pojavi PNO?
- Če je v BU odhodek priznan brez omejitev, v NU pa je omejen z racioniranjem (limitom).
- Če je strošek priznan v BU in ne priznan v NU.
- Povečanje nabavne vrednosti osnovnih sredstev v računovodstvu. računovodstvo.
- Vrednost premoženja, ki ga organizacija prejme ne za plačilo.
Kdaj se pojavi PNA?
- Pripoznavanje odhodkov v NU in nepriznavanje v BU.
- Zmanjšanje vrednosti osnovnih sredstev zaradi prevrednotenja v knjigovodskih evidencah.
Stalna davčna obveznost (Trajna davčna terjatev)- znesek dohodnine, izračunan od razlike med računovodskim in davčnim dobičkom.
Za računovodske namene se uporabljajo koncepti »Trajna davčna obveznost (trajna davčna terjatev)«.
Trajna davčna obveznost (terjatev) se izračuna na podlagi .
Stalne davčne obveznosti so skrajšano PNO;
Stalna davčna sredstva se skrajšano imenujejo PTA.
Komentiraj
Trajna davčna obveznost (sredstvo) je ocenjeni znesek dohodnine, ki bi izhajal iz razlike med zneskom dobička po računovodskem in davčno obračunanem znesku dobička. Takšne razlike (v nadaljevanju) lahko nastanejo zaradi ureditve nekaterih odhodkov iz naslova dohodnine, uveljavljanja davčnih olajšav itd.
Glavni pomen te vrednosti je pojasniti v računovodskih izkazih razlike v dobičku po računovodskem in davčnem računovodstvu.
Če sta višina dobička po računovodstvu in višina dobička po davčnem knjigovodstvu enaka, potem ne obstaja trajna davčna obveznost (sredstvo).
Stalna davčna obveznost (sredstvo) se določi po formuli:
PNO (PNA) \u003d PR * ST
PNO (PNA) - Stalna davčna obveznost (sredstvo)
PR - Stalna razlika
ST - dohodninska stopnja
Primer
Za nekatere vrste stroškov oglaševanja velja omejitev davčno priznanega zneska v višini 1 % prihodkov. AT davčno obdobje Stroški oglaševanja so znašali 100 milijonov rubljev. Od tega zneska 10 milijonov rubljev ni priznanih v obdavčitvi (več kot standard) - stalna razlika.
Pri stopnji davka od dohodka v višini 20% bo stalna davčna obveznost 2 milijona rubljev.
100 milijonov D 44 - K 60 - odražajo se stroški oglaševanja
2 milijona D 99 - 68 - odraža trajno davčno obveznost (10 milijonov * 20%)
Primer
Organizacija je brezplačno prejela sredstva v višini 200 tisoč rubljev od udeleženca, ki ima v lasti več kot 50% odobrenega kapitala te organizacije. Prejeti znesek ni predmet davka od dohodkov pravnih oseb (odstavek 11, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Znesek dohodka v višini 200 tisoč rubljev se v računovodstvu prizna kot dohodek in se ne prizna za davek od dohodka. Ta znesek tvori trajno razliko v višini 200 tisoč rubljev in s tem trajno davčno terjatev v višini 40 tisoč rubljev (200 tisoč * 20%).
D 51 - K 91 200 000 - odraženi dohodek
D 68 - K 99 40.000 - odraža trajno davčno terjatev (200.000 rubljev * 20%).
Seznam primerov, v katerih nastane trajna davčna obveznost ali terjatev
Kot je bilo že omenjeno, se ob razlikah v računovodskem in davčnem obračunavanju prihodkov in odhodkov oblikuje trajna davčna obveznost (sredstvo). Glavne situacije so navedene spodaj:
Trajna davčna obveznost (PNO) nastane:
1) Kadar je znesek davčno priznanega odhodka omejen z limitom, v računovodstvu pa se prizna kot odhodek brez omejitev. V tem primeru se PNO oblikuje iz naslova nadlimitnih odhodkov (ki se računovodsko priznajo kot odhodki in se davčno ne priznajo).
Tako je znesek nekaterih stroškov oglaševanja omejen na 1% prihodkov od prodaje (4. člen 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek gostoljubnih stroškov se prizna v znesku, ki ne presega 4 odstotkov stroškov dela (odstavek 2 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2) Ko je znesek odhodka računovodsko pripoznan in ni davčno pripoznan.
Da, čl. 263 Davčnega zakonika Ruske federacije določa seznam stroškov zavarovanja, ki se priznajo v davčnem računovodstvu. Ostala zavarovanja se ne priznavajo med odhodki za davek od dobička. Če je organizacija imela takšne stroške zavarovanja, ki se ne upoštevajo pri obdavčitvi, vendar so priznani v računovodstvu, se oblikuje PNO.
3) Vrednost premoženja, danega v dobrodelne namene.
4) Povečanje vrednosti osnovnega sredstva zaradi računovodsko opravljenega prevrednotenja.
V tem primeru bo knjigovodska vrednost predmeta v računovodstvu presegla davčno vrednost istega predmeta. V skladu s tem bo tisti del amortizacije predmeta, ki bo računovodsko priznan in davčno nepriznan, tvoril PNO.
Trajna davčna terjatev (PTA) nastane:
1) ko so odhodki davčno priznani in niso računovodsko priznani.
Na primer, odstavek 7 čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije določa vrste stroškov raziskav in razvoja, ki so v davčnem računovodstvu priznani s koeficientom 1,5 (to pomeni, da se strošek na 100 rubljev upošteva kot 150 rubljev). Znesek odhodkov, ki je davčno priznan v znesku, ki presega znesek v računovodskih obrazcih PNA.
2) Zmanjšanje vrednosti osnovnega sredstva zaradi računovodsko opravljenega prevrednotenja.
V tem primeru bo knjigovodska vrednost predmeta manjša od davčne vrednosti istega predmeta. V skladu s tem bo tisti del amortizacije predmeta, ki bo davčno priznan in računovodsko ne priznan, tvoril PNA.
Odsev PNO in PNA v računovodstvu in poročanju
V računovodstvu se trajna davčna obveznost (sredstvo) odraža na računu, v korespondenci z računom. V skladu s tem se PNO odraža v DC, PNA pa v računovodskem DC.
Trajna davčna obveznost (sredstvo) se odraža v računovodskih izkazih (prej imenovanih »izkaz poslovnega izida«) v vrstici »vklj. Trajne davčne obveznosti (sredstva)« (str. 2421).
Znesek vrstice 2421 je naveden kot referenca in ni naveden v izračunu drugih vrstic, saj je njegov vpliv upoštevan v vrstici "Tekoči davek od dohodka" (2410).
Trajna davčna obveznost (sredstvo) se ne odraža v bilanci stanja.
Opredelitev iz predpisov
Trajna davčna obveznost (terjatev) se razume kot znesek davka, ki povzroči povečanje (zmanjšanje) plačila davka za dohodnino v obdobju poročanja.
Trajno davčno obveznost (terjatev) organizacija pripozna v obdobju poročanja, v katerem nastane trajna razlika.
Stalna davčna obveznost (terjatev) je enaka znesku, določenemu kot zmnožek stalne razlike, ki je nastala v poročevalskem obdobju, in stopnje davka od dohodka, določene z zakonodajo Ruske federacije o davkih in pristojbinah, ki velja na datum poročanja.
Danes bomo ugotovili, kdaj ima podjetje PNO (trajno davčno obveznost) in kdaj bo treba odloženo terjatev za davek prikazati v računovodstvu. Organizacije morajo v računovodstvu odražati razlike, ki izhajajo iz neskladja med računovodskim dobičkom in dobičkom, izračunanim v skladu z zahtevami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Obveznost oblikovanja PNO določa PBU 18/02 "Računovodstvo obračunov davka od dohodkov pravnih oseb", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n (kakor je bil spremenjen z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2008 št. 23n).
PBU 18/02 morda ne velja za organizacije, ki so mala podjetja (mala podjetja), pa tudi za neprofitne organizacije.
Organizacije, povezane z malimi podjetji, so določene v skladu z zvezni zakon z dne 24. julija 2007 št. 209-FZ "O razvoju malih in srednje velikih podjetij v Ruski federaciji".
Terjatve in obveznosti za davek na dohodek oziroma trajne in odložene davke nastanejo, ko so prihodki ali odhodki v računovodstvu in davčnem računovodstvu pripoznani v različnih zneskih. In tudi zaradi različnega postopka oblikovanja začetne vrednosti sredstev v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu.
Podatki o trajnih in začasnih razlikah se oblikujejo v računovodstvu bodisi na podlagi primarnih knjigovodskih listin neposredno na računovodskih kontih bodisi na drug način, ki ga določi organizacija samostojno (na primer v izvensistemskih računovodskih registrih - tabelah, izračunih, itd.). itd.). Hkrati mora organizacija ločeno odražati stalne in začasne razlike v računovodstvu ter zagotoviti analitično računovodstvo za začasne razlike. Odražati jih je treba drugače glede na vrste tistih sredstev in obveznosti, v zvezi s katerimi je nastala začasna razlika.
Pravila za evidentiranje informacij o trajnih in začasnih razlikah v računovodstvu ter način vodenja analitičnega računovodstva za začasne razlike je treba določiti v računovodski politiki organizacije.
Razmislite o postopku za oblikovanje kazalnikov v računovodstvu, ki jih določa PBU 18/02.
Stalne davčne terjatve in obveznosti(PNO in PNA)
Trajne terjatve in obveznosti za davek se oblikujejo zaradi pojava trajnih razlik med knjigovodskimi in davčno knjigovodskimi podatki.
Stalne razlike- to so prihodki in odhodki, ki vplivajo na oblikovanje računovodskega dobička (izgube), vendar se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino tako za poročevalsko kot za naslednja poročevalska obdobja.
Stalne razlike so tudi prihodki in odhodki, ki se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dobička poročevalskega obdobja, vendar se računovodsko ne pripoznajo kot prihodki in odhodki tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij.
Trajne razlike se pojavijo, ko:
- morebitni odhodki se upoštevajo pri oblikovanju finančnega rezultata v računovodstvu v celoti in se davčno knjigovodsko normirajo (reprezentacijski stroški, stroški oglaševanja, stroški oblikovanja rezervacij za dvomljive terjatve itd.);
- morebitni odhodki so sprejeti v davčnem računovodstvu, vendar v računovodstvu ne vplivajo na oblikovanje finančnega rezultata;
- organizacija je brezplačno prenesla svoje premoženje (blago, dela, storitve). Pri izračunu davčne osnove za dohodnino se upoštevajo stroški, povezani z neodplačnim prenosom premoženja, vključno s preostalo vrednostjo osnovnih sredstev in neopredmetena sredstva, se ne upoštevajo. V računovodstvu se ti zneski odražajo kot odhodki;
- obstaja izguba prejšnjih let, ki po 10 letih ni več mogoče sprejeti za davčne namene (člen 283 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- obstajajo še druge razlike med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki.
Stalna davčna obveznost (PNO)- to je znesek davka, ki povzroči povečanje plačila dohodnine v obdobju poročanja.
Stalna davčna terjatev (PTA), nasprotno, odraža znižanje dohodnine.
Trajne obveznosti in terjatve za davek se oblikujejo v poročevalskem obdobju, v katerem je nastala trajna razlika.
Znesek stalne davčne obveznosti (terjatve) je enak zmnožku stalne razlike in stopnje davka od dobička, veljavne na dan poročanja.
Organizacije v računovodstvu odražajo stalne davčne obveznosti in sredstva na podračunu računa 99 "Trajne davčne obveznosti / sredstva" v korespondenci s podračunom računa 68 "Izračuni dohodnine":
Debet 99 Dobropis 68 podkonto "Obračuni dohodnine" - obračunana trajna davčna obveznost (PNO);
Debet 68 podkonto "Izračuni dohodnine" Dobropis 99 - obračunana je trajna davčna terjatev.
Začasne razlike, odložene terjatve za davek in IT
Odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek se oblikujejo, če obstajajo začasne razlike med računovodskim in davčnim računovodstvom.
Začasne razlike so prihodki in odhodki, ki tvorijo računovodski dobiček (izgubo) v enem poročevalskem obdobju, davčno osnovo za davek od dobička pa v drugem ali v drugih poročevalskih obdobjih.
Začasne razlike so razvrščene kot:
- za odbitne začasne razlike;
- obdavčljive začasne razlike.
Odbitne začasne razlike se oblikujejo, če so kakršni koli odhodki v računovodstvu v poročevalskem obdobju zmanjšali računovodski dobiček, v davčnem obračunu pa bodo sprejeti šele v naslednjem poročevalskem (davčnem) obdobju ali celo kasneje. Na primer, če:
- v poročevalskem obdobju je bila računovodsko obračunana amortizacija v večjem znesku kot davčno obračunana;
- organizacija velja različne poti priznavanje komercialnih in administrativnih stroškov v nabavni vrednosti prodanih proizvodov (blaga, del, storitev) za računovodske in davčne namene;
- organizacija uporablja denarno metodo za namene izračuna davka od dohodka in ima ob koncu poročevalskega obdobja obveznosti za nabavljeno blago (dela, storitve). Znesek tega dolga se v računovodstvu prizna kot del odhodkov organizacije, ko je pridobljeno premoženje (dela, storitve) sprejeto v računovodstvo, v davčnem računovodstvu pa šele po plačilu.
Pojav odbitne začasne razlike povzroči odložena terjatev za davek(ONA JE). Znesek odložene terjatve za davek povečuje davek od dobička v poročevalskem obdobju (ob njegovem nastanku) in zmanjšuje davek od dobička v naslednjem poročevalskem ali naslednjih poročevalskih (davčnih) obdobjih.
Odložena terjatev za davek nastalih v poročevalskem obdobju, ko nastanejo odbitne začasne razlike. Znesek odložene terjatve za davek je enak zmnožku odbitne začasne razlike in stopnje davka od dobička, veljavne na datum poročanja.
Organizacije v računovodstvu odražajo odložene terjatve za davek na računu 09 "Odložene terjatve za davek" v korespondenci s podračunom računa 68 "Izračuni davka od dohodka":
Debet 09 Dobropis 68 podkonta "Obračuni dohodnine" - obračunana terjatev za odloženi davek.
Organizacije imajo pravico, da se samostojno odločijo, kako natančno je treba voditi analitično računovodstvo pri odražanju odloženih terjatev za davek. Izbrano metodo je treba določiti v računovodski politiki. Analitično računovodstvo odloženih terjatev za davek mora biti strukturirano tako, da je mogoče ugotoviti, kaj je povzročilo odbitno začasno razliko.
Primer 1
20. novembra 2013 je organizacija sprejela v računovodstvo predmet osnovnih sredstev z začetnimi stroški 750.000 rubljev. z rokom koristno uporabo 5 let. Stopnja dohodnine - 20%.
Za računovodske namene organizacija obračunava amortizacijo po metodi zmanjšanja, za določitev davčne osnove za dohodnino pa po metodi enakomernega časovnega amortiziranja.
Znesek amortizacije, obračunan v četrtem četrtletju 2013, je po računovodskih podatkih znašal 38.900 rubljev, po davčnem računovodstvu - 37.500 rubljev.
Tako je odbitna začasna razlika znašala 1400 rubljev. (38.900 rubljev - 37.500 rubljev).
Odložena terjatev za davek se izračuna na naslednji način:
1400 rubljev. x 20% = 280 rubljev.
Oblikovanje SHE v računovodstvu se odraža v knjiženju:
- 280 rubljev. - obračunane odložene terjatve za davek.
V skladu s PBU 18/02 lahko organizacija na splošno zavrne podrobno analitično računovodstvo odloženih terjatev za davek, če ji ni težko slediti gibanju teh zneskov na podlagi razpoložljive analitike odbitnih začasnih razlik.
Ko se odbitne začasne razlike zmanjšajo ali v celoti razveljavijo, se odložene terjatve za davek zmanjšajo ali v celoti razveljavijo.
Znesek vračila se v računovodskih evidencah odraža na naslednji način:
Debet 68 podkonto "Izračuni dohodnine" Dobropis 09 - odplačanodložena terjatev za davek.
Če v tekočem poročevalskem obdobju ni obdavčljivega dobička, vendar je verjetno, da se bo pojavil v naslednjih poročevalskih obdobjih, ostanejo zneski odložene terjatve za davek nespremenjeni do tistega poročevalskega obdobja, ko v organizaciji nastane obdavčljivi dobiček.
Če se obračunski predmet, v zvezi s katerim je bila obračunana odložena terjatev za davek, umakne, se stanje neporavnane terjatve za odloženi davek odpiše na konto 99 »Poslovni izid«:
Debet 99 Dobropis 09 - odpisana terjatev za odloženi davek.
Obdavčljive začasne razlike nastanejo, če se zaradi katerega koli posla zmanjša davčna osnova za davek od dobička in se bo za ta znesek zmanjšal računovodski dobiček v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih obdobjih. Na primer, če:
- v poročevalskem obdobju je bila računovodsko obračunana amortizacija v manjšem znesku kot davčno;
- organizacija za obračun davka od dobička uporablja denarno metodo in ima v svojem računovodstvu terjatve, katerih znesek se pri oblikovanju SHE računovodskega dobička vključi v prihodke, v davčnem knjigovodstvu pa se kot prihodek pripozna po prejemu plačila od kupec (kupec).
Nastanek obdavčljivih začasnih razlik povzroči odložena davčna obveznost (IT). Vodijo do znižanja zneska dohodnine v tekočem poročevalskem obdobju (v času nastanka IT) in do povečanja dohodnine v naslednjem poročevalskem ali naslednjih poročevalskih (davčnih) obdobjih.
Odložene obveznosti za davek se pripoznajo v obdobju, v katerem nastanejo obdavčljive začasne razlike. IT se izračuna kot zmnožek obdavčljive začasne razlike in stopnje davka od dobička, veljavne na datum poročanja. V računovodstvu se IT odraža v knjiženju:
Debet 68 podkonta "Obračuni dohodnine" Dobropis 77 - obračunana obveznost za odloženi davek.
Primer 2
25. septembra 2013 je organizacija sprejela v računovodstvo predmet osnovnih sredstev z začetnimi stroški 480.000 rubljev. z življenjsko dobo 5 let. Stopnja dohodnine - 20%.
Za namene računovodstva organizacija obračunava amortizacijo po enakomerni metodi, za namene ugotavljanja davčne osnove za davek od dobička - po nelinearni metodi.
Znesek obračunane amortizacije v 4. četrtletju 2013 je znašal:
- po računovodskih podatkih - 24.000 rubljev,
- po davčnem računovodstvu - 48.000 rubljev.
Obdavčljiva začasna razlika je znašala 24.000 rubljev. (48.000 rubljev - 24.000 rubljev).
Odložena obveznost za davek se izračuna na naslednji način:
24 000 rubljev. x 20% = 4800 rubljev.
V računovodstvu se oblikovanje odloženih obveznosti za davek odraža v knjiženju:
Debet 68 Kredit 77
- 4800 rubljev. - obračunane odložene obveznosti za davek.
Organizacija ne sme obračunavati odloženih obveznosti za davek za vsako nastalo začasno razliko in jih ne odražati podrobno v računovodstvu, ampak določi njihov znesek na podlagi končnih podatkov o znesku obdavčljivih začasnih razlik, nastalih v poročevalskem obdobju.
Z zmanjšanjem ali popolno odpravo obdavčljivih začasnih razlik se zmanjšajo ali v celoti odpravijo odložene obveznosti za davek.
Zneski, za katere so v poročevalskem obdobju zmanjšane ali v celoti poplačane odložene obveznosti za davek, se v računovodstvu odražajo s knjiženjem:
Debet 77 Dobropis 68 - odložena obveznost za davek je poplačana.
Če se obračunski predmet, v zvezi s katerim je bila obračunana odložena obveznost za davek, umakne, se znesek nev celoti poplačanega IT odpiše v dobro računa 99 "Poslovni izid":
Debet 77 Dobropis 99 - odpisana obveznost za davek.
Če zakonodaja določa različne stopnje dohodnine za določene vrste dohodka, potem mora pri oblikovanju odložene terjatve za davek ali odložene obveznosti za davek stopnja davka od dohodka ustrezati vrsti dohodka, ki vodi do zmanjšanja ali celotnega poplačila odbitne ali obdavčljive začasne razlike v naslednjem poročevalskem ali naslednjih poročevalskih obdobjih.
Pogojni odhodek (pogojni dohodek) in tekoča dohodnina
PBU 18/02 "Računovodstvo obračunov davka od dohodka" je uvedel koncept "pogojnega odhodka (pogojnega dohodka) za davek od dohodka". To je znesek, izračunan kot zmnožek finančnega rezultata po računovodskih podatkih in dohodninske stopnje.
Pogojni odhodek (pogojni dohodek) za davek od dohodka se odraža v računovodstvu na računu 99 "Dobiček in izguba" podračun "Pogojni prihodki od dohodnine". Pogojni odhodek za dohodnino se obračuna s knjiženjem:
Debet 99 Dobropis 68 - odraža znesek pogojnega odhodka za davek od dobička.
Znesek pogojnega dohodka za dohodnino se odraža na naslednji način:
Debet 68 Dobropis 99 - obračunani pogojni dohodek za dohodnino.
PBU 18/02 se nanaša na znesek pogojnega odhodka za davek (prihodek), prilagojenega za znesek stalne davčne obveznosti (sredstva), povečanja ali zmanjšanja odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek poročevalskega obdobja kot odmerjeni davek od dobička. Izračuna se po formuli:
Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) ONA + + (-) IT,
kjer je Npr - tekoči davek od dobička;
ZN - pogojni odhodek (pogojni dohodek);
PNO - stalna davčna obveznost;
PNA - trajna davčna terjatev;
SHE je terjatev za odloženi davek;
IT je obveznost za odloženi davek.
Računovodsko izračunana tekoča dohodnina mora biti enaka dohodnini, obračunani po podatkih davčnega knjigovodstva.
V skladu z odstavkom 22 PBU 18/02 lahko organizacija določi znesek tekočega davka od dohodka na enega od dveh načinov:
- izračunajte znesek tekočega davka od dohodka na podlagi podatkov, ustvarjenih v računovodstvu v skladu s členoma 20 in 21 PBU 18/02 (to je na podlagi zneska pogojnih odhodkov ali pogojnih prihodkov za davek od dohodka, prilagojenih za znesek trajnega odložene terjatve in obveznosti za davek);
- izračuna znesek tekoče dohodnine na podlagi dohodninske napovedi.
Organizacija mora v računovodski politiki določiti način določanja zneska tekočega davka od dobička. Hkrati mora biti znesek tekoče dohodnine enak znesku dohodnine, ki se odraža v davčni napovedi, ne glede na to, katero metodo izbere. Poleg tega morajo vse organizacije, kot doslej, v računovodstvo vpisati oblikovanje zneska pogojnih odhodkov (pogojnih dohodkov) za davek od dohodka, pa tudi zneske trajnih terjatev in obveznosti za davek ter odloženih terjatev in obveznosti za davek. Znesek tekoče dohodnine iz davčne napovedi se lahko uporabi samo za določitev višine določenih zneskov davka, ki jih določa PBU 18/02. Torej, če so znani kazalniki, kot so pogojni odhodki (pogojni dohodek) za davek od dobička, trajne davčne obveznosti (sredstva) in tekoči davek od dobička za obdobje poročanja, je enostavno izračunati znesek odloženih davkov.
Primer 3
Saratov Prostory LLC določi znesek tekoče dohodnine na prvi način. V organizaciji je finančni rezultat (dobiček), ugotovljen ob koncu poročevalskega obdobja, po računovodskih podatkih znašal 250.000 rubljev.
V obdobju poročanja je družba Saratov Prostory LLC razkrila naslednje razlike:
Posledično so se oblikovale naslednje davčne terjatve in davčne obveznosti:
Za poenostavitev primera predpostavimo, da na začetku poročevalskega obdobja na kontih 09 in 77 ni bilo stanja.
Izračunamo pogojni odhodek za dohodnino:
250 000 rubljev. x 20% = 50.000 rubljev.
Izdelava ožičenja:
Debet 99 podračun "Pogojni dohodninski odhodek / prihodek" Dobropis 68 podračun "Izračuni za dohodnino"
Preverjamo skladnost podatkov davčnega knjigovodstva z računovodskimi podatki. Za to je priročno uporabiti formulo:
NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,
kjer je NB davčna osnova za dohodnino;
FR - finančni rezultat po računovodskih podatkih (če je prejeta izguba, je treba njen znesek vzeti z znakom minus);
PR - stalne razlike;
VVR - odbitne začasne razlike;
NVR - obdavčljive začasne razlike.
Pri tem je treba biti pozoren na naslednje. Če je nastala trajna razlika zaradi dejstva, da se pri opravljanju katere koli poslovne transakcije v računovodstvu odhodki priznajo v večjem znesku kot v davčnem računovodstvu, se znesek stalne razlike prišteje k znesku finančnega rezultata. V nasprotnem primeru je razlika nastala zaradi dejstva, da so odhodki v davčnem računovodstvu priznani v večjem znesku kot v računovodstvu, se znesek stalne razlike odšteje.
V našem primeru je davčna osnova Saratov Prostory LLC za dohodnino:
250 000 rubljev. + 500 rub. + 800 rub. - 7500 rubljev. = 243 800 rubljev.
Trenutna dohodnina je:
243 800 rubljev x 20% = 48.760 rubljev.
Ta znesek davka se obračuna v napovedi za odmero dohodnine.
Pri obračunu terjatev za davek in obveznosti za davek so bili opravljeni naslednji vpisi:
- 100 rubljev - nastalo trajno davčno obveznost;
Debet 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 160 rubljev. - obračunano odloženo terjatev za davek;
Debet 68 podračun "Izračuni dohodnine" Dobropis 77
- 1500 rubljev. - obračunane odložene obveznosti za davek;
Debet 99 Kredit 68 Podračun "Izračuni dohodnine"
- 50.000 rubljev. - obračunan pogojni odhodek za davek od dobička.
Tako je imelo na koncu poročevalskega obdobja Saratov Prostory LLC dobroimetje na podračunu "Izračuni dohodnine" račun 68:
50 000 rubljev. + 100 rub. + 160 rub. - 1500 rubljev. = 48 760 rubljev.
Kot je razvidno iz primera, je znesek tekoče dohodnine, obračunan po računovodskih podatkih, enak znesku davka, ki se odraža v izjavi.
Pregled zadnjih sprememb pri davkih, prispevkih in plačah
Zaradi številnih sprememb davčnega zakonika morate prestrukturirati svoje delo. Vplivali so na vse glavne davke, vključno z dohodnino, DDV in dohodnino.
