ما هي الفروق الضريبية الدائمة؟ فك تشفير الأصول والالتزامات الضريبية، هي، pno، pna

دعونا نفكر في كيفية انعكاس مبلغ التعويض في المحاسبة. وفقًا للفقرة 5 من PBU 10/99، فإن النفقات المرتبطة بتصنيع وبيع المنتجات واقتناء وبيع البضائع والنفقات التي يرتبط تنفيذها بأداء العمل وتقديم الخدمات هي نفقات للأنشطة العادية. وبما أن النقل الشخصي للموظف يستخدم لأغراض العمل، فإن مبالغ التعويض ستمثل نفقات الأنشطة العادية. يتم تضمين هذه النفقات، بناءً على الفقرة 9 من PBU 10/99، في تكلفة البضائع والمنتجات والأشغال والخدمات المباعة.

يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالنفقات وفقا للفقرة 18 من PBU 10/99، التي تنص على أنه يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير التي حدثت فيها، في حين أن الاعتراف بالمصروفات لا يعتمد على وقت السداد الفعلي للأموال وغيرها من أشكال النفقات.

سوف ينعكس استحقاق مبلغ التعويض على رصيد الحساب بما يتوافق مع الخصم من حسابات تكلفة الإنتاج، وقد تكون هذه الحسابات، وغيرها. سينعكس دفع التعويض في الخصم من الحساب في المراسلات مع الحساب 50 "نقدا".

عند حساب مبلغ التعويض يجب الأخذ في الاعتبار أنه إذا كان الموظف في رحلة عمل أو إجازة أو لم يذهب إلى العمل بسبب العجز المؤقت أو تغيب عن العمل لأسباب أخرى، فعندئذ للفترة التي كان الموظف فيها لم يعمل، وبالتالي لم تكن سيارته قيد الاستخدام، ولم يتم دفع أي تعويض.

عند حساب ضريبة الدخل، من الممكن تقليل الدخل الخاضع للضريبة ليس بكامل مبلغ التعويض، ولكن فقط من خلال ذلك الجزء منه الذي لا يتجاوز القاعدة المعمول بها. تم تحديد هذا الشرط بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لتقليل الدخل بمقدار التعويض عن استخدام سيارة شخصية، من الضروري توثيق حساب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق لحساب ضريبة الدخل، فمن أجل تحديد تاريخ النفقات، يجب أن تسترشد بقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ينص البند الفرعي 4 من البند 7 من هذه المادة على أن تاريخ تكبد النفقات في شكل تعويض عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل هو تاريخ تحويل الأموال من الحساب الجاري (الدفع من السجل النقدي) من دافعي الضرائب. تؤخذ مصاريف دفع التعويضات ضمن حدود المعايير في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح، ويتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات، وتصنف كمصاريف غير مباشرة ويتم شطبها كمصروفات لفترة الإبلاغ (الضريبة) في ممتلىء.

في حالة قيام المنظمة بدفع مبلغ تعويض للموظف في حجم أكبرمما ينص عليه المرسوم الحكومي الاتحاد الروسيبتاريخ 8 فبراير 2002 رقم 92 "بشأن وضع معايير لنفقات المنظمات لدفع التعويضات عن استخدام السيارات الشخصية والدراجات النارية لرحلات العمل، والتي يتم من خلالها تصنيف هذه النفقات عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات "كمصروفات أخرى تتعلق بالإنتاج والبيع" (المشار إليها فيما يلي بالقرار رقم 92)، فإن المكلف لديه فرق دائم، مما يترتب عليه نشوء التزام ضريبي دائم. دعونا نتذكر أنه وفقًا للفقرة 4 من اللائحة المحاسبية PBU 18/02، يمثل هذا الفرق الثابت مقدار المصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي لكل من فترات إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.

مثال 1.

منظمة التجارةتقوم شركة Mirage LLC بتعيين وكيل مبيعات، بشرط استخدام سيارة VAZ 2107 الشخصية في أنشطة عمله. عقد التوظيفيُشترط أن يُدفع للموظف مبلغ تعويض شهري مقدمًا في موعد لا يتجاوز اليوم العاشر من الشهر الأول من الربع بمبلغ 9000 روبل.

وفقًا للقرار رقم 92 تنتمي سيارة VAZ 2107 إلى فئة السيارات ذات سعة محرك أقل من 2000 متر مكعب. انظر، لذلك، لأغراض ضريبية، ستتمكن شركة Mirage LLC من مراعاة مبلغ 3600 روبل فقط (1200 × 3 أشهر) خلال هذا الربع. يتم الاعتراف بمبلغ (9000 روبل – 3600 روبل) = 5400 روبل كفرق دائم ناشئ للمؤسسة في الربع الحالي. وبناء على ذلك، فإن مبلغ الفرق الدائم المنعكس شهريا سيكون 1800 روبل.

لنفترض أن مخطط الحسابات العامل للمؤسسة ينص على أن الحساب الفرعي التالي مفتوح لحساب الميزانية العمومية:

68-2 "ضريبة الدخل".

في محاسبة المنظمة، ينعكس دفع التعويضات لوكيل المبيعات والاعتراف بالنفقات وانعكاس الفروق الدائمة على النحو التالي:

مراسلات الحساب		المبلغ، روبل
دَين	ائتمان
بحلول اليوم العاشر من الشهر الأول من الربع
			مقدار التعويض الممنوح للموظف لهذا الربع
في اليوم الأخير من الشهر الأول من الربع
			التعويض المستحق لمدة شهر واحد من الربع
			يظهر الالتزام الضريبي الدائم لمدة شهر واحد من الربع (1800 روبل روسي × 24%)
في اليوم الأخير من الشهر الثاني من الربع
			التعويض المستحق للشهر الثاني من الربع
			يظهر الالتزام الضريبي الدائم للشهر الثاني من الربع (1800 روبل روسي × 24%)
في اليوم الأخير من الشهر الثالث من الربع
			التعويض المستحق للشهر الثالث من الربع
			يظهر الالتزام الضريبي الدائم للشهر الثالث من الربع (1800 روبل روسي × 24%)

ملحوظة!

وفي شروط المثال المذكور لا يمكن قبول مبلغ التعويض المدفوع للموظف على الفور كمصروف، أما بالنسبة للأغراض محاسبة(لم يتم استيفاء المتطلبات المنصوص عليها في الفقرة 16 من PBU 10/99)، وللأغراض المحاسبة الضريبية- قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولذلك، يتم الاعتراف بالمصروفات في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية في اليوم الأخير من فترة التقرير.

نهاية المثال.

مثال 2.

في شهر يناير، قامت شركة Kontakt LLC بنقل أصول ثابتة بلا مبرر إلى منظمة غير ربحية. التكلفة الأولية للكائن (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) هي 150.000 روبل، والاستهلاك المتراكم في وقت النقل هو 90.000 روبل. تحدد المنظمة الدخل والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق؛ ويتم دفع الدفعات المقدمة لضريبة الدخل شهريًا على أساس الربح الفعلي المستلم.

دعنا ننتقل إلى الفقرة 29 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 6/01) ). تنص الفقرة المذكورة على أن تكلفة عنصر من الأصول الثابتة المتقاعد أو غير القادر على جلب فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل تخضع للشطب من المحاسبة. كما تنص الفقرة "29" على أن التصرف في أحد بنود الأصول الثابتة يتم في حالة:

ü المبيعات؛

ü إنهاء الاستخدام بسبب البلى المعنوي أو الجسدي؛

ü التصفية في حالة وقوع حادث، كارثة طبيعيةوغيرها طارئ;

ü التحويل في شكل مساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به لمنظمة أخرى، صندوق مشترك؛

ü التحويلات بموجب اتفاقية تبادل أو هدية؛

ü المساهمة بموجب اتفاقية النشاط المشترك؛

ü تحديد النقص أو الأضرار التي لحقت بالأصول أثناء جردها؛

ü التصفية الجزئية أثناء أعمال إعادة الإعمار.

ü في حالات أخرى.

وبما أن قائمة حالات التصرف في الأصول الثابتة مفتوحة، فإن التصرف في الأصل الثابت يتم أيضاً في حالة النقل غير المبرر.

ينقص منافع اقتصاديةالتنظيم نتيجة للتخلص من الأصول، في هذه الحالة التخلص من الأصول الثابتة، وفقًا للفقرة 2 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية الاتحاد بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن (المشار إليه فيما يلي بـ PBU 10/99) تم الاعتراف به كمصروفات للمنظمة. في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99، يتم الاعتراف بالمصروفات المرتبطة ببيع الأصول الثابتة والتخلص منها وشطبها الآخر كمصروفات تشغيل للمنظمة.

حتى لحظة النقل غير المبرر، عادة ما يكون كائن الأصول الثابتة قيد التشغيل لبعض الوقت. يتم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم أثناء تشغيل كائن وفقًا لمخطط الحسابات المحاسبية عند التخلص من كائن من الأصول الثابتة إلى رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة" في المراسلات مع الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" ". عند الانتهاء من إجراءات التصرف، يتم شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة من الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى".

تنص تعليمات استخدام دليل الحسابات على أنه لحساب التصرف في الأصول الثابتة، بما في ذلك في حالة التحويل غير المبرر، يمكن فتح حساب فرعي "استقطاع الأصول الثابتة" للحساب 01 "الأصول الثابتة".

الوثيقة المحاسبية الرئيسية التي توجه المنظمات المقترضة عند تسجيل مبالغ الفائدة المستحقة هي المعيار المحاسبي PBU 15/01 "المحاسبة عن القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس ، 2001 رقم 60 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 15/01).

ووفقاً لأحكام هذا المعيار المحاسبي، تمثل الفائدة التكاليف المرتبطة بالحصول على القروض واستخدامها.

المصروف للأغراض الضريبية هو الفائدة المستحقة على التزام الدين من أي نوع، بشرط ألا ينحرف مبلغ الفائدة المستحق على دافعي الضرائب على التزام الدين بشكل كبير عن متوسط ​​مستوى الفائدة المحملة على التزامات الدين الصادرة في نفس فترة التقرير بشروط قابلة للمقارنة.

يعتبر الانحراف الكبير في مبلغ الفائدة المستحقة على التزام الدين بمثابة انحراف يزيد عن 20٪ صعودًا أو هبوطًا عن متوسط ​​​​مستوى الفائدة المستحقة على التزامات الدين المماثلة الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة.

في حالة عدم وجود التزامات الدين الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة، وكذلك بناءً على اختيار دافعي الضرائب، يتم أخذ الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف يساوي معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، زيادة بمقدار 1.1 مرة - عند إصدار التزام الدين بالروبل ويساوي 15٪ - على التزامات الدين بالعملة الأجنبية.

ملحوظة!

يسرد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فقط معايير المقارنة ولا يشرح ما تعنيه الأحجام المماثلة والأحكام المماثلة. وهذا يعني أن المنظمة التي تتلقى الأموال المقترضة يجب أن تحدد بنفسها القروض والائتمانات التي ستعتبر التزامات قابلة للمقارنة، وتوحيد قرارها في سياساتها المحاسبية.

وفيما يتعلق بالمعاملات المتعلقة باحتساب الفائدة على استخدام الأموال المقترضة، نلاحظ أن المنظمة قد تواجه اختلافات دائمة ومؤقتة.

إذا تجاوز مبلغ الفائدة المستحقة للمقرض القاعدة المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن دافعي الضرائب لديهم فرق دائم، مما يؤدي إلى التزام ضريبي دائم.

مثال 4.

لنفترض أن شركة Nadezhda LLC حصلت على قرض من أحد البنوك التجارية في 20 يناير 2006 بمبلغ 200000 روبل لمدة ثلاثة أشهر. تنص شروط اتفاقية القرض على أن يتم دفع الفائدة للبنك شهريًا بمبلغ 24٪ سنويًا حتى اليوم الثالث من الشهر التالي لشهر استحقاق الفائدة.

معدل إعادة التمويل منذ 26 ديسمبر 2005 هو 12%. تستخدم شركة Nadezhda LLC طريقة الاستحقاق لحساب ضريبة الدخل. بالإضافة إلى ذلك، تنص السياسة المحاسبية لشركة Nadezhda LLC على أن النفقات غير التشغيلية تشمل فائدة بمبلغ:

بالنسبة للقروض والقروض بالروبل - لم يزيد معدل إعادة التمويل بمقدار 1.1 مرة؛

للقروض والاقتراضات بالعملة الأجنبية - بما لا يزيد عن 15٪ سنويًا.

لنحسب مبلغ الفائدة الذي تلتزم شركة Nadezhda LLC بدفعه للبنك بموجب شروط اتفاقية القرض لشهر يناير 2006:

24% / (365/100) × 200000 روبل × 12 يوم = 1578.10 روبل.

لتحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة الذي يتم أخذه في الاعتبار للأغراض الضريبية، يجب زيادة معدل إعادة التمويل بمقدار 1.1 مرة:

12% × 1.1 = 13.2%.

وبالتالي، فإن مبلغ الفائدة الذي ستتمكن شركة Nadezhda LLC من أخذه في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح لشهر يناير 2006 سيكون:

13.2% / (365/100) × 200000 روبل × 12 يوم = 867.95 روبل.

الفائدة بمبلغ (1578.10 روبل - 867.95 روبل) = 710.15 روبل ستأخذها شركة Nadezhda LLC في الاعتبار كمصروف لا يقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل. ستمثل هذه القيمة فرقًا ثابتًا. لذلك، في يناير 2006، يجب على المحاسب أن يعكس في المحاسبة مبلغ الالتزام الضريبي الدائم بمبلغ 710.15 روبل × 24٪ = 170.44 روبل.

لنفترض أن مخطط حسابات العمل الخاص بالمنظمة ينص على ما يلي:

إذا كانت المنظمة تعمل في أنشطة تجارية، فقد تنعكس نفقات الترفيه في الحساب 44 "نفقات المبيعات".

يتم الاعتراف بمصروفات الترفيه في المحاسبة على أساس الفقرة 18 من PBU 10/99 في فترة التقرير التي حدثت فيها، بغض النظر عن وقت سدادها.

كقاعدة عامة، يتم تنفيذ نفقات الترفيه من قبل أشخاص مسؤولين، وبالتالي، يتم الاعتراف بنفقات الترفيه بمجرد الموافقة على التقرير المسبق للشخص المسؤول.

عند تحديد النتيجة المالية، يتم شطب مصاريف الترفيه إلى الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" أو تنسب مباشرة إلى الحساب 90 "المبيعات" الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" (اعتمادًا على طريقة شطب المصاريف الإدارية الثابتة في السياسة المحاسبية المنظمة).

يتضمن الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نفقات الترفيه كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بإنتاج وبيع قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) في المصاريف الأخرى التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من نفقات دافعي الضرائب على الأجور لفترة الإبلاغ (الضريبة) هذه. هذه هي بالضبط القاعدة المنصوص عليها في الفقرة 3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ملحوظة!

يتم تضمين مصاريف التمثيل من حيث تجاوز الحد الأقصى للمبلغ الذي يحدده قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب كمصاريف لا تؤخذ في الاعتبار للضرائب بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تاريخ الاعتراف بنفقات الترفيه لدافعي الضرائب باستخدام طريقة الاستحقاق، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، هو تاريخ الموافقة على التقرير المسبق.

نذكرك أنه وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تحديد أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ نفقات الترفيه من قبل دافعي الضرائب على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية.

وبما أن مصاريف الترفيه في المحاسبة تقبل بالكامل، وفي المحاسبة الضريبية يتم الاعتراف بها بمبلغ لا يتجاوز 4% من مبلغ تكاليف العمالة، فإن ذلك يؤدي إلى اختلاف بين الربح المحاسبي والضريبي.

علاوة على ذلك، فيما يتعلق بنفقات الترفيه، ليس من الممكن دائما أن نقول بوضوح على الفور ما هو الفرق الذي سينشأ بالنسبة لدافعي الضرائب - دائم أو مؤقت. الاستثناء الوحيد هو الحالة التي لا يمكن فيها اعتبار النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب ممثلة من وجهة نظر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم الاعتراف بهذا الفرق على الفور على أنه دائم ويشكل التزامًا ضريبيًا دائمًا، وهو مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة ضريبة الدخل في فترة التقرير.

قد يحدث أيضًا أنه في فترة تقرير واحدة، سيكون معيار نفقات الترفيه أقل من مبلغ النفقات الفعلية، وسيقبل دافع الضرائب مبلغ نفقات الترفيه ضمن المعيار كمصروفات، وفي فترة التقرير التالية مبلغ سيرتفع المعيار، لأنه يعتمد على مقدار تكاليف العمالة، والتي يتم تحديدها من خلال المجموع التراكمي. بمعنى آخر، من الممكن أنه في الفترة المشمولة بالتقرير التالي، سيتمكن دافعو الضرائب من أن يأخذوا في الاعتبار كامل مبلغ نفقات الترفيه، بما في ذلك تلك التي لم يتم أخذها في الاعتبار مسبقًا، كنفقات.

مثال 5.

(المبالغ المبينة في المثال لا تشمل ضريبة القيمة المضافة).

في فبراير 2006، عقدت شركة Melena LLC مفاوضات مع شركة Raduga LLC بهدف تنظيم الإنتاج المشترك للأثاث. لنفترض أن تكاليف المنظمة لإجراء هذه المفاوضات هي:

تكاليف حفل استقبال رسمي (الغداء في مطعم) 10000 روبل.

خدمات النقل للمشاركين في المفاوضات – 1000 روبل.

وتم خلال المفاوضات وضع برنامج ثقافي يتمثل في زيارة مسرح الدراما المحلي.

تذاكر المسرح – 1000 روبل.

تسليم المشاركين إلى المسرح والعودة - 500 روبل.

بلغت خدمة البوفيه في المسرح 1200 روبل.

وبالتالي، بلغت التكلفة الإجمالية لاستقبال الوفد من شركة Melena LLC 13700 روبل.

وبتحليل هذه النفقات الخاصة بالمنظمة، يجب على المحاسب أن يستبعد من نفقات الترفيه المتعلقة بهذا الاجتماع المبلغ المرتبط بزيارة المسرح، حيث أن النفقات المرتبطة بتنظيم الترفيه، وهي: تكلفة تذاكر المسرح، توصيل أعضاء الوفد إلى المسرح. لا يتم تصنيف خدمة المسرح والبوفيه في المسرح على أنها ترفيه لأغراض ضريبة الأرباح. وبالتالي فإن مبلغ 2700 روبل يشكل فرقًا دائمًا ويجب على المحاسب تسجيل التزام ضريبي دائم بمبلغ 2700 روبل × 24٪ = 648 روبل.

سيكون مبلغ نفقات المنظمة للأغراض الضريبية المعترف بها كمصروفات تمثيلية 11000 روبل.

لنفترض أنه في الربع الأول من عام 2006، بلغت تكاليف العمالة في شركة Melena LLC 235000 روبل، وبالتالي فإن معيار نفقات الترفيه سيكون مساويا لـ 235000 روبل × 4٪ = 9400 روبل. القيمة القياسية أقل من مقدار التكاليف الفعلية - 11000 روبل. وبالتالي، ولأغراض ضريبية، ستتمكن شركة Melena LLC من قبول نفقات الترفيه ضمن المعيار (9400 روبل)، وسيتم الاعتراف بمبلغ 1600 روبل (11000 روبل - 9400 روبل) كفرق مؤقت قابل للخصم ويجب على المحاسب أن يعكس مبلغ الضريبة المؤجلة في الأصول المحاسبية بمبلغ 1600 روبل × 24٪ = 384 روبل.

ينص مخطط العمل لحسابات المنظمة على أن حساب الميزانية العمومية:

وفقًا لـ PBU 18/02، عند دفع البدلات اليومية أو البدلات الميدانية بمبلغ أكبر من ذلك المنصوص عليه في القرار رقم 93، سيكون لدى المنظمة فرق دائم، مما يستلزم ظهور التزام ضريبي دائم.

مثال 6.

أرسلت منظمة إنتاج موظفيها في رحلة عمل إلى مصنع التصنيع لإبرام اتفاقية توريد. وكانت مدة الرحلة من 5 أبريل 2006 إلى 10 أبريل 2006. ينص أمر المنظمة على أن البدل اليومي لرحلات العمل على أراضي الاتحاد الروسي محدد بـ 500 روبل في اليوم.

تلقى الموظف 12500 روبل للتقرير، بما في ذلك البدلات اليومية البالغة 3000 روبل.

قدم الموظف تقريرًا مسبقًا عن رحلة عمل في 13 أبريل 2006 بمبلغ 13200 روبل. ويرتبط التجاوز بنفقات السفر.

وفقا للفقرة 1 من القرار رقم 93، فإن البدل اليومي لرحلات العمل في روسيا هو 100 روبل. وبالتالي، لأغراض ضريبة الأرباح، يمكن للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار فقط مبلغ البدل اليومي بمبلغ 600 روبل كجزء من نفقات السفر. ونتيجة لأن مبلغ البدل اليومي لأغراض الضريبة أقل من قيمته المقبولة في المحاسبة، فإن المنظمة لديها فرق دائم قدره (3000 روبل - 600 روبل) = 2400 روبل. وفي هذا الصدد، فإن محاسب المنظمة، عند عكس هذه النفقات في المحاسبة الضريبية، ملزم بعكس مبلغ الالتزام الضريبي المؤجل بمبلغ 2400 روبل × 24٪ = 576 روبل.

لنفترض أن مخطط حسابات العمل الخاص بالمنظمة ينص على فتح حساب فرعي 68-1 "ضريبة الدخل" على حساب الميزانية العمومية 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

في محاسبة المنظمة، سوف تنعكس المعاملات المتعلقة بانعكاس الفروق الدائمة على النحو التالي:

مراسلات الحساب		المبلغ، روبل
دَين	ائتمان
			تم الإبلاغ عن نفقات السفر
بعد الموافقة على التقرير المسبق
			تنعكس النفقات اليومية
			تنعكس نفقات السفر الأخرى
			وينعكس مبلغ الالتزام الضريبي الدائم
			تم منح الموظف مبلغ الإنفاق الزائد لرحلة عمل

نهاية المثال.

وبطريقة مماثلة، فإن الاختلافات الناشئة في محاسبة النفقات المرتبطة بإصدار البدلات الميدانية التي تزيد عن المعايير التي حددها القرار رقم 93 تنعكس في السجلات المحاسبية.

في الأنشطة العملية للكيانات التجارية، غالبا ما يحدث الوضع عندما يتم نقل الموظف إلى العمل الدائم في مجال آخر. في هذه الحالة، ينص قانون العمل في الاتحاد الروسي على حق الموظف في الحصول على تعويض عن النفقات المرتبطة بهذه الخطوة، إذا تم تنفيذ هذه الخطوة باتفاق مسبق مع صاحب العمل.

وفقًا للمادة 169 من قانون العمل في الاتحاد الروسي:

"عندما ينتقل الموظف، بالاتفاق المسبق مع صاحب العمل، للعمل في منطقة أخرى، فإن صاحب العمل ملزم بتعويض الموظف عن:

نفقات نقل الموظف وأفراد أسرته ونقل الممتلكات (باستثناء الحالات التي يوفر فيها صاحب العمل للموظف وسائل النقل المناسبة)؛

- نفقات الاستقرار في مكان الإقامة الجديد.

يتم تحديد المبالغ المحددة لسداد النفقات باتفاق الطرفين في عقد العمل."

وبالتالي، يحق للمنظمات أن تحدد بشكل مستقل مبلغ هذا التعويض، وتحديد هذا الحكم في عقد العمل أو في اتفاقية جماعية.

يحق لصاحب العمل، عند تعويض الموظف عن النفقات المرتبطة بالانتقال، أن يأخذ هذه النفقات في الاعتبار للأغراض الضريبية، ولكن ضمن الحدود المنصوص عليها وفقًا للتشريعات الروسية.

لاحظ أن هذه المعايير يتم وضعها اليوم فقط للمنظمات الممولة من الميزانية. نحن نتحدث عن مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 2 أبريل 2003 رقم 187 "بشأن مبلغ تعويض المنظمات الممولة من الميزانية الفيدرالية عن نفقات الموظفين فيما يتعلق بانتقالهم إلى منطقة أخرى" (المشار إليه فيما يلي باسم (المرسوم رقم 187).

بالنسبة للمنظمات التجارية، لا توجد مثل هذه القواعد حتى الآن. ومع ذلك، وفقًا لمؤلفي هذه المقالة، يجب أيضًا على المنظمات التي لا يتم تمويلها من الميزانية أن تسترشد بمعايير هذه الوثيقة (قبل الموافقة على المعايير ذات الصلة)، حيث أن الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يقيد هذه النفقات للأغراض الضريبية حصريا لجميع المنظمات التي تدفع ضريبة الدخل.

يرجى ملاحظة أن الفقرة 1 من القرار رقم 187 تنص بشكل مباشر على أن انتقال الموظف إلى منطقة أخرى يجب أن يُفهم على أنه انتقال إلى منطقة أخرى وفقًا للتقسيم الإداري الإقليمي الحالي.

تم تحديد إجراءات ومبالغ سداد نفقات السفر ودفع البدلات اليومية ونفقات الاستقرار في موقع جديد بموجب الفقرة 1 من القرار رقم 187. إذا لم يكن من الممكن في البداية تحديد مبلغ التعويض بدقة، يحق لصاحب العمل أن يمنح الموظف مبلغًا مقدمًا.

يلتزم الموظف بإعادة جميع الأموال المدفوعة له من قبل صاحب العمل بالكامل عند انتقاله إلى منطقة أخرى في الحالات التالية:

· إذا لم يبدأ الموظف العمل في الوقت المحدد لسبب غير مبرر.

· قبل نهاية مدة العمل التي يحددها عقد العمل محدد المدة، وفي حالة عدم وجود مدة محددة - قبل انقضاء سنة من العمل، استقال بموجب في الإرادةبدون سبب وجيه أو تم فصله بسبب أفعال مذنب، والتي، وفقًا للتشريعات الروسية، كانت سببًا لإنهاء عقد العمل.

إذا لم يحضر الموظف إلى عمله أو امتنع عن البدء في أداء واجباته الوظيفية لسبب مشروع، فإنه يلتزم بإعادة الأموال المدفوعة له، باستثناء النفقات الفعلية التي تكبدتها لنقله وأفراد أسرته كذلك. كمصاريف نقل الممتلكات.

في المحاسبة، فإن نفقات المنظمة لدفع البدلات عندما ينتقل الموظف إلى منطقة أخرى، في رأينا، ينبغي تصنيفها على أنها نفقات مرتبطة باختيار الموظفين. ولذلك، وفقا لـ PBU 10/99، فهي تمثل مصروفات للأنشطة العادية. يتم الاعتراف بتكاليف دفع البدلات في المحاسبة بالكامل في فترة التقرير عند تكبدها. نذكرك أنه من أجل الاعتراف بالنفقات في المحاسبة، من الضروري استيفاء جميع الشروط المنصوص عليها في الفقرة 16 من PBU 10/99.

تنص تعليمات استخدام دليل الحسابات على أنه لتعكس نفقات الأنشطة العادية، يتم توفير حسابات تكاليف الإنتاج (على سبيل المثال، 20 "الإنتاج الرئيسي"، 25 "مصروفات الإنتاج العامة"، 26 "المصروفات العامة"، 44 "مصروفات المبيعات" ).

لتعكس المعاملات الخاصة بالتسويات مع موظفي المنظمة، بخلاف الأجور، فإن مخطط الحسابات مخصص للحساب 73 "التسويات مع الموظفين للمعاملات الأخرى". سينعكس استحقاق مبلغ الرفع في رصيد الحساب 73 "التسويات مع الموظفين للعمليات الأخرى" بالمراسلة مع الخصم من حسابات تكلفة الإنتاج. سينعكس دفع مبلغ البدل في الخصم من الحساب 73 "التسويات مع الموظفين للعمليات الأخرى" في المراسلات مع الحساب 50 "نقدًا".

في المحاسبة الضريبية، يتم تضمين نفقات دافعي الضرائب لدفع البدلات عندما ينتقل الموظف إلى مكان آخر في النفقات الأخرى المرتبطة بإنتاج وبيع قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، كما ذكرنا أعلاه، كمصروف يؤخذ بعين الاعتبار للضرائب، لا يمكن لدافع ضريبة الدخل أن يأخذ في الاعتبار سوى مبلغ الإعفاءات ضمن الحدود التي حددها القرار رقم 187.

تاريخ الاعتراف بالنفقات وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي لدافعي الضرائب باستخدام طريقة الاستحقاق هو تاريخ تحويل الأموال من الحساب الجاري (الدفع من مكتب النقد).

ولا يؤخذ مبلغ المخصصات الزائدة في الاعتبار من قبل دافعي الضرائب عند حساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل. هذا يتبع من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

نظرًا لحقيقة أن مبلغ البدلات المدفوعة في المحاسبة يتم قبوله كمصروف بالكامل، ولكن في المحاسبة الضريبية - فقط في حدود المعايير، سيكون لدى دافعي الضرائب فرق دائم. وبالتالي، يجب على المحاسب تطبيق PBU 18/02 وتسجيل مبلغ الالتزام الضريبي الدائم.

مثال 7.

لنفترض أن إحدى مؤسسات الإنتاج (مدينة أومسك) قامت بتعيين متخصص من خارج المدينة (مدينة نوفوكوزنتسك) براتب قدره 35000 روبل.

وينص عقد العمل على أن يقوم صاحب العمل بتعويض الموظف عن جميع النفقات المرتبطة بالانتقال إلى مدينة أومسك، وهي:

· نفقات السفر للموظف وأفراد أسرته بمبلغ (في الواقع بلغت 15000 روبل)؛

· نفقات نقل الممتلكات – (في الواقع بلغت 7000 روبل)؛

· مصاريف الترتيب بمبلغ 1.5 راتب شهري 52500 روبل.

· البدل اليومي – 100 روبل (يوم سفر واحد).

نظرًا لأنه لم يكن من الممكن على الفور تحديد المبلغ الدقيق للتعويض، فقد أعطى محاسب منظمة الإنتاج للموظف دفعة مقدمة قدرها 25000 روبل.

لنفترض أن نفقات سفر الموظف تجاوزت المعيار الذي حدده القرار رقم 187 بمقدار 2000 روبل (تم أخذ الأرقام بشكل مبدئي).

وينعكس ذلك في محاسبة المنظمة على النحو التالي.

مراسلات الحساب		المبلغ، روبل
دَين	ائتمان
			تم إصدار سلفة للموظف للانتقال إلى مكان العمل الجديد
			وينعكس المبلغ الفعلي لمصاريف النقل (15,000 + 7,000 + 52,500 + 100)
			ينعكس الالتزام الضريبي الدائم من حيث نفقات السفر الزائدة (2000 × 24٪)
			وتم إصدار المبلغ المتبقي من التعويض للموظف

نهاية المثال.

وفي المحاسبة، تتعلق هذه النفقات، وفقًا لـ PBU 10/99، بنفقات أخرى تشكل نفقات للأنشطة العادية. يتم الاعتراف بنفقات استبدال النسخ المعيبة والمفقودة من الدوريات وفقًا للفقرة 18 من PBU 10/99، في فترة التقرير التي حدثت فيها.

بالإضافة إلى المعيار المحاسبي المحدد، تستخدم المنظمات العاملة في أنشطة النشر " القواعد الارشادية"بشأن قضايا التخطيط والمحاسبة لتكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات) في مؤسسات النشر"، تمت الموافقة عليها من قبل وزارة الصحافة والإذاعة والتلفزيون ووسائل الإعلام في الاتحاد الروسي في 25 نوفمبر 2002 (المشار إليها فيما يلي إلى التوصيات المنهجية).

بناءً على مكان الكشف، تنقسم العيوب إلى عيوب يتم اكتشافها في دار النشر قبل إرسال المنتج إلى المشتري (عيوب داخلية)، وعيوب يتم اكتشافها من قبل المشتري (عيوب خارجية).

إن التكاليف المعنية، والتي تنطوي على استبدال النسخ المعيبة من الدوريات، ترتبط بالطبع بالعيوب الخارجية. علاوة على ذلك، نلاحظ أن الزواج الخارجي (وكذلك الداخلي) ينقسم إلى زواج قابل للإصلاح وزواج لا يمكن إصلاحه.

قرار شطب المفقودينأو ربما نسخ الدوريات المفقودة يجب أن يتم قبولها من قبل لجنة يتم تعيينها بأمر من رئيس المنظمة.

يجب توثيق شطب النسخ المفقودة من الدوريات، أي أنه يجب إعداد الفعل. حالياً، لا يوجد شكل موحد لمثل هذا الفعل، لذا يجب على المنظمة تطويره بشكل مستقل بأي شكل من الأشكال، ويجب على المدير الموافقة عليه بأمر.

مثال 8.

لنفترض أن دار النشر قد طبعت العدد القادم من مجلة دورية يبلغ توزيعها 1000 نسخة. كانت تكلفة هذه الطبعة 50000 روبل.

تم شحن 800 نسخة من هذه المجلة إلى المكتبات في المدينة في شهر مايو السنة الحاليةبسعر القطعة 141.60 روبل شامل ضريبة القيمة المضافة -18%. في يونيو/حزيران، تلقى أحد المشترين مطالبة تتعلق باكتشاف عيوب في 200 مجلة، مع طلب استبدال المنتجات المعيبة.

تم إرجاع المنتجات المعيبة إلى دار النشر وقبولها للمحاسبة على أنها نفايات ورقية بتكلفة 500 روبل.

وسوف تنعكس هذه المعاملات التجارية في السجلات المحاسبية لدار النشر على النحو التالي:

مراسلات الحساب		المبلغ، روبل
دَين	ائتمان
بشهر مايو
			تنعكس الإيرادات من بيع المجلة (141.60 × 800 روبل روسي)
			ضريبة القيمة المضافة مشحونة
			تكلفة المنتج المشطوبة (800 × 50 روبل)
			تم استلام الدفع من المشترين
			وينعكس الربح من بيع المجلة
فى يونيو
			المنتجات المعيبة مقبولة من المشتري
			تم نقل المنتجات لتحل محل المنتجات المعيبة
			تم شطب المنتجات ذات الجودة المنخفضة على أنها معيبة
			نفايات الورق مقبولة للمحاسبة
			الخسارة الناجمة عن العيوب المشطوبة كمصروفات

نهاية المثال.

تاريخ الاعتراف بهذه النفقات هو يوم تسليم المنتجات ذات الجودة المناسبة.

إذا تجاوزت التكاليف الفعلية للاستبدال المعيار المحدد، فإن دافع ضريبة الدخل لديه فرق دائم، وبالتالي، تعكس السجلات المحاسبية لدار النشر مبلغ الالتزام الضريبي الدائم، مما يؤدي إلى زيادة ضريبة الدخل في فترة إبلاغ معينة .

لذلك، في شروط المثال 8، التكلفة القياسية لاستبدال المنتجات المعيبة هي ((141.60 روبل - 21.60 روبل) × 1000 قطعة) × 7٪ = 8400 روبل. بلغت التكاليف الفعلية للاستبدال التي تحملتها المنظمة 10000 روبل. لذلك، في يونيو، لدى المنظمة فرق دائم قدره 1600 روبل، مما يستلزم الحاجة إلى تراكم التزام ضريبي دائم بمبلغ 1600 روبل × 24٪ = 384 روبل.

مثال 9.

تعمل دار النشر في توزيع وتوزيع المجلات التي تصدر شهريا. إصدار مايو، الذي يحتوي على معلومات حتى نهاية أبريل بشكل شامل وتم إنتاجه بتوزيع 2000 نسخة، تم بيعه في 1650 نسخة فقط.

التكلفة الفعليةبلغ حجم التداول المنتج 50000 روبل. تم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد والخدمات والعمل المستخدم في إنتاج الطبعة بمبلغ 5500 روبل للخصم.

عند إجراء جرد في نوفمبر، قررت إدارة دار النشر شطب جزء من التوزيع غير المباع والتصرف فيه من قبل دار النشر. تكاليف التصريف ( الأجرمع الاستحقاقات) بلغت 950 روبل.

في المحاسبة، يتم تضمين تكلفة التداول غير المباع بالكامل في نفقات التشغيل؛ في المحاسبة الضريبية، تخضع النفقات في شكل تكلفة التداول غير المباع للتطبيع لأغراض ضريبة الأرباح، والتي، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يؤدي إلى تكوين اختلافات دائمة (البند 4 من PBU 18/02).

الحد الأقصى لمبلغ النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح سيكون 5000 روبل (50000 × 10٪)، وكذلك تكلفة التخلص من التداول غير المباع - 950 روبل.

نهاية المثال.

مثال 10.

استأجرت المنظمة سيارة من موظفها. الموظف هو سائق الشركة. مجموع إيجار، التي يحددها العقد، هو 6000 روبل. تبلغ قيمة السيارة المستأجرة 150 ألف روبل. بناءً على أمر المدير، تم تعويض الموظف عن تكلفة دفع ضريبة النقل بمبلغ 400 روبل.

لا يمكن تصنيف نفقات المنظمة لدفع تعويض الموظف عن مبلغ ضريبة النقل التي دفعها كمصروفات للأنشطة العادية. يحدث هذا لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يفرض التزامًا بدفع ضريبة النقل على الأشخاص الذين تم تسجيل السيارة لهم. مركباتمعترف بها كموضوع للضرائب.

ينبغي تصنيف نفقات المنظمة لتعويض الموظف عن مبلغ ضريبة النقل التي يدفعها على أساس الفقرة 12 من PBU 10/99 على أنها نفقات غير تشغيلية أخرى.

لأغراض ضريبة الأرباح، لا يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار، حيث يمكن أن تعزى إلى مدفوعات مماثلة لصالح الموظفين المدرجين في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، هناك موقف يتم فيه أخذ مبلغ التعويض للموظف في الاعتبار عند تحديد الربح المحاسبي ولا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل. وينشأ فرق دائم، وهو المصروف المستبعد من حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لكل من فترة التقرير الحالية وجميع فترات التقرير اللاحقة.

ويؤدي الفرق الدائم إلى التزام ضريبي دائم. في المحاسبة، ينعكس الالتزام الضريبي الدائم في الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" والحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" وفي رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

نهاية المثال.

مثال 11.

المنظمة التي تطبق نظامًا ضريبيًا مبسطًا بهدف فرض الضرائب على الدخل والاحتفاظ بسجلات محاسبية بالطريقة المتبعة عمومًا في ديسمبر من العام السابق، تلقت من المشتري دفعة مقدمة بنسبة 100% لتوريد البضائع في العام الحالي، سعر العقد 150.000 روبل، غير خاضع لضريبة القيمة المضافة.

اعتبارًا من 1 يناير من هذا العام، تحولت المنظمة إلى نظام ضريبي عام باستخدام طريقة الاستحقاق عند تحديد الدخل والنفقات. تم الاتفاق مع المشتري على تغيير سعر العقد للبضاعة، حيث يكون سعر العقد 150.000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18٪ - 22.881 روبل، وتم شحن البضائع إلى المشتري في يناير من هذا العام . سعر شراء البضائع المشحونة هو 100000 روبل (تم شراء البضائع مسبقًا من منظمة معفاة من التزامات دافع ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دعونا نفكر في كيفية عكس هذه المعاملات في المحاسبة.

في هذه الحالة، تم أخذ الدخل الناتج عن بيع البضائع الذي دفعه المشتري مقدمًا في ديسمبر من العام السابق في الاعتبار من قبل المنظمة بالكامل عند تحديد القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة للعام بأكمله. هذا يسمح لنا أن نستنتج، بناءً على الفقرة الأخيرة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أنه لأغراض ضريبة الأرباح، لا ينبغي إدراج مبلغ الدخل المحدد من بيع البضائع في الدخل عند تحديد القاعدة الضريبية لهذا سنة (لتجنب الازدواج الضريبي).

وعليه فإن تكلفة شراء البضاعة المباعة في هذه الحالة لا ينبغي أن تقلل من الدخل الناتج عن بيع البضاعة المشتراة.

وبالتالي، في يناير (في تاريخ بيع البضائع) على أساس الفقرات 4، 7 من PBU 18/02، تعكس المنظمة في حساباتها:

ينعكس الربح من بيع البضائع (حجم الأعمال النهائي للشهر) (باستثناء المعاملات التجارية الأخرى (150,000 - 22,881 - 100,000)

نهاية المثال.

مثال 12.

قامت إحدى مؤسسات النقل بالسيارات بشراء سيارة من مؤسسة أخرى في شهر مايو بموجب اتفاقية تبادل مقابل المخزون. التكلفة المحاسبية للمواد هي 110.000 روبل. تم الاعتراف بالتبادل على قدم المساواة. سعر العقد للسيارة هو 147500 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 22500 روبل).

دعونا نفكر في الإجراء الخاص بعكس المعاملات في السجلات المحاسبية للمؤسسة التي تلقت سيارة بموجب اتفاقية تبادل.

إذا لم تنص اتفاقية التبادل على شروط خاصة، فعلى أساس المادة 568 القانون المدنيفي الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي)، يفترض أن تكون السلع التي سيتم تبادلها ذات قيمة متساوية، ويتحمل تكاليف نقلها وقبولها في كل حالة الطرف الذي يتحمل المقابل التزامات.

إذا تم الاعتراف، بموجب شروط اتفاقية التبادل، بأن البضائع التي يتم تبادلها غير متساوية في القيمة، فيجب على الطرف الملتزم بنقل البضائع، التي يكون سعرها أقل من سعر البضائع المقدمة في التبادل، أن يدفع الفرق في الأسعار مباشرة قبل أو بعد الوفاء بالتزامه بنقل البضائع، ما لم ينص الاتفاق على إجراء دفع مختلف.

يتم تنظيم نقل ملكية البضائع المتبادلة بموجب المادة 570 من القانون المدني للاتحاد الروسي، والتي بموجبها تنتقل ملكية البضائع المتبادلة إلى الأطراف التي تعمل كمشترين بموجب اتفاقية التبادل، في وقت واحد بعد الوفاء بالالتزامات تجاه نقل البضائع ذات الصلة من قبل الطرفين، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقية التبادل.

في المحاسبة، عند تبادل البضائع بموجب اتفاقية المقايضة، ينعكس كل من بيع الأصول المادية المتوقفة وقبول محاسبة الأصول المادية المستلمة مقابل الأصول المادية المنقولة.

وفقًا للفقرة 11 من PBU 6/01، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة المستلمة بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات بالوسائل غير النقدية كقيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. يتم تحديد القيمة المحددة بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.

وبالتالي، فإن سعر شراء الأصل الثابت الذي تم الحصول عليه بموجب اتفاقية التبادل للانعكاس في المحاسبة سيتم الاعتراف به كقيمة الممتلكات التي تم التخلص منها، بغض النظر عن السعر المحدد في اتفاقية التبادل.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل منظمة ما، يتم تحديد قيمة الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقيات الصرف على أساس التكلفة التي يتم بها الحصول على أصول ثابتة مماثلة في ظروف مماثلة.

الإيرادات من بيع المنتجات هي دخل من الأنشطة العادية ويتم الاعتراف بها في المحاسبة وفقًا للشروط المحددة في الفقرة 5 من اللائحة المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية الاتحاد بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 9/99).

وفقًا للفقرة 6.3 من PBU 9/99، يتم تحديد تكلفة الأشياء الثمينة المستلمة أو التي سيتم استلامها من قبل المنظمة بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات بالوسائل غير النقدية على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة تكلفة أشياء ثمينة مماثلة في ظروف مماثلة.

بعد أن يفي الطرفان بالتزاماتهما بموجب اتفاقية التبادل، يحق للمنظمة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة، ينبغي للمرء أن يسترشد بقانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

"2. عندما يستخدم دافع الضرائب ممتلكاته الخاصة (بما في ذلك الكمبيالات الخاصة بطرف ثالث) في مدفوعات السلع (العمل، الخدمات) التي اشتراها، فإن مبالغ الضريبة التي يدفعها دافع الضرائب فعليًا عند شراء السلع المحددة (العمل، الخدمات) يتم حسابها على أساس القيمة الدفترية للعقار المحدد (مع الأخذ في الاعتبار عمليات إعادة التقييم والاستهلاك التي تتم وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي)، والتي يتم تحويلها كدفعة لها.

يتم تعويض الديون المتبادلة بين الطرفين بموجب اتفاقية المقايضة

تم تقديمه لاسترداد ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة

ويعزى مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير المقبول للخصم إلى نفقات المنظمة

ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (3000 × 24٪)

نهاية المثال.

يمكنك معرفة المزيد حول تفاصيل المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل وتطبيق PBU 18/02 في كتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" "اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" PBU 18/02".

يتعين على معظم الشركات تطبيق PBU 18/02. لا تحتاج الشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية إلى القيام بذلك. سنعرض لك اليوم الإدخالات التي يجب على المحاسب إجراؤها لتعكس ضريبة الدخل في المحاسبة باستخدام PBU 18/02.

وفقًا لـ PBU 18/02، يحتاج المحاسب إلى إظهار مصروف ضريبة الدخل المشروطة في المحاسبة. هذا هو مبلغ الضريبة وفقًا للبيانات المحاسبية، ويتم حسابه وفقًا للقواعد المحددة في الفقرة 20 من PBU 18/02. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الضرائب والمحاسبة غالبا ما تكون غير متطابقة. لديهم طرق مختلفة للتعرف على النفقات (وأحيانًا الإيرادات). لا تنعكس مبالغ الضريبة التي يظهرها المحاسب في إقرار ضريبة الدخل في المحاسبة.

مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروطة = الربح قبل الضريبة وفقا للبيانات المحاسبية * معدل الضريبة

يجب إظهار مبلغ النفقات المشروطة في الحساب 99. ومن الأنسب فتح حساب فرعي منفصل.
يجب حساب ضريبة الربح عن طريق الترحيل:
الخصم 99 الحساب الفرعي "مصروف ضريبة الدخل المشروطة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" - يتم فرض ضريبة الدخل.
قد يكون الربح المحاسبي والأرباح الخاضعة للضريبة مختلفين. لذلك، يوجد في العديد من الشركات اختلاف في المؤشرات الضريبية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
ولتوضيح سبب ظهور الفرق، من الضروري إظهار PNO (PNA) وONO (ONA) في المحاسبة.

الشرطة الوطنية الفلسطينية والسلطة الوطنية الفلسطينية
قد تنشأ الالتزامات الضريبية الدائمة والأصول الضريبية الدائمة عندما:

• في المحاسبة الضريبية، الضريبة أعلى منها في المحاسبة؛
• هناك ضريبة في المحاسبة أكثر من المحاسبة الضريبية.

تنشأ مثل هذه الحالات إذا، على سبيل المثال، لا تستطيع الشركة أن تأخذ في الاعتبار بعض النفقات في المحاسبة الضريبية، ولكن في المحاسبة، تشارك هذه النفقات في تكوين النتيجة المالية.
في الحالة الأولى، سيكون هناك مدفوعات زائدة في المحاسبة (لقد قمنا بالفعل بتحويل ضرائب أكثر مما أظهرته الترحيلات). ثم سيظهر المحاسب PNO - أي. مقدار الضريبة على الفرق. وبالتالي فإن المحاسبة سوف تظهر نفس مبلغ الدين للميزانية الذي تم دفعه بالفعل.
وفي الحالة الثانية، على العكس من ذلك، سوف تنشأ المتأخرات. لتجنب ذلك، سوف تحتاج إلى أن تعكس السلطة الوطنية الفلسطينية - مقدار الضريبة على الفرق. بهذه الطريقة، ستظهر المحاسبة المبلغ الحقيقي للضريبة المدفوعة للموازنة.
يجب إظهار جميع القيم - PNO و PNA - في الحساب 99، مع فتح حسابات فرعية منفصلة. يجب أن تتم الترحيلات من السلطة الوطنية الفلسطينية على أساس الخصم، ومن السلطة الوطنية الفلسطينية على أساس الائتمان.

تكنولوجيا المعلومات وهي
تنشأ التزامات الضريبة المؤجلة وأصول الضريبة المؤجلة من الفروق المؤقتة. على سبيل المثال، عندما يكون إجراء تسجيل النفقات في الحسابات مختلفا. قد تنشأ الحالات:

• في المحاسبة الضريبية، الضريبة أعلى منها في المحاسبة (الفرق القابل للخصم)؛
• في المحاسبة، الضريبة أكبر منها في المحاسبة الضريبية (الفرق الخاضع للضريبة).

في الحالة الأولى، تكون الضريبة المشروطة أقل من مبلغ الضريبة المستحقة. يحدث الدفع الزائد في المحاسبة. لا تنس أننا نتحدث عن اختلافات مؤقتة. لذلك، سيظهر المحاسب تكنولوجيا المعلومات - مقدار الضريبة على الفرق المؤقت. ويجب أن يؤخذ بعين الاعتبار في الحساب 09 (لا حاجة لفتح حسابات فرعية) كخصم من الحساب.
وفي الحالة الثانية تكون الضريبة المشروطة أكثر مما دفعته الشركة للموازنة. سيكون هناك متأخرات في المحاسبة، ولسدادها، سيظهر المحاسب مبلغ تكنولوجيا المعلومات. SHE هو مبلغ الضريبة على الفرق المؤقت؛ ويجب إظهاره في الحساب 77 (مرة أخرى بدون حسابات فرعية منفصلة) على رصيد الحساب.
متى نحن نتحدث عنحول الفروق المؤقتة، في الفترات التالية بعد انعكاس ONO وONA، سيتم سداد الفرق ونتيجة لذلك لن تكون هناك فروق مؤقتة (كما هو موضح في البداية) (البنود 8-12، 14، 15 PBU 18/02).

الضريبة على الخسارة
تحدثنا معكم عن كيفية إظهار مبلغ الضريبة المدفوعة. ماذا يجب على المحاسب أن يفعل إذا تكبدت الشركة خسارة في نهاية فترة التقرير (الضريبة)؟ في هذه الحالة، ستظهر حسابات الشركة دخل ضريبة الدخل المشروطة.

مبلغ دخل ضريبة الربح المشروط = معدل ضريبة الربح * مبلغ الخسارة وفقا للبيانات المحاسبية

كما نتذكر، إذا تكبدت الشركة خسارة، فإن الإقرار الضريبي سيظهر قاعدة ضريبية تساوي الصفر. وفي هذه الحالة يستطيع المحاسب ترحيل الخسارة الناتجة إلى المستقبل وفي فترات لاحقة تخفيض الربح بمبلغه.
لا توجد قواعد مماثلة في المحاسبة.
عند حدوث خسارة في المحاسبة الضريبية، سيقوم المحاسب بإدخال الإدخال التالي:
الخصم 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" .
بعد انعكاس هذه الأسلاك، سيحدث التشويه. للقضاء عليه، يحتاج المحاسب إلى إجراء إدخال آخر يسمح لك بمساواة البيانات المحاسبية:
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 99 الحساب الفرعي "الدخل المشروط لضريبة الدخل" .
ونتيجة لذلك، اتضح أنه في المحاسبة أظهرنا مبالغ ضريبية فعلية غير موجودة. ونرى أيضًا ما هي المبالغ التي سيتم تخفيض ضريبة الدخل فيها في المستقبل (في الإعلان)، ومتى سيكون من الممكن تقليل الربح الحالي بالخسارة.
عندما يتم ترحيل الخسارة، سيظهر المحاسب ذلك عن طريق النشر:
الخصم 68 الحساب الفرعي "الحسابات مع الميزانية" الائتمان 09 - تم شطب ONO.
ويرد هذا الإجراء لتسجيل المعاملات في

يتم تحديد شروط الأصول والالتزامات الضريبية على أساس مفهوم الفروق الدائمة.

الفروق الدائمة (PD) هي فروق المبلغ بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للدخل (المصروفات). خصوصية الاختلافات الدائمة هي أنها تنشأ مرة واحدة وتبقى حتى النهاية، أي أنها لا يتم شطبها أو إغلاقها.

لعكس PNO و PNA، يتم استخدام الحساب 99 "الأرباح والخسائر". هذا الحساب نشط-سلبي. بالنسبة للـ PNO، يتم إنشاء ترحيل Dt 99 - Kt 68 (الحساب الفرعي للـ IR)، للـ PNA - Dt 68 (الحساب الفرعي للـ IR) - 99 Kt.

والسبب الرئيسي لوجود هذه المفاهيم في المحاسبة هو تقريب المحاسبة من المحاسبة الضريبية.

من أجل مواءمة الأرقام الضريبية الواردة في النظام المحاسبي مع بيانات الإقرار الضريبي في السجل المحاسبي. قدمت المحاسبة مفاهيم الأصول الدائمة والمؤجلة (الخصوم).

يرجع الفرق بين مبلغ الدخل (النفقات) المأخوذ في الاعتبار في المحاسبة والمحاسبة الوطنية إلى حقيقة أن المحاسبين يسترشدون بمعايير مختلفة عند تحديدها. لحساب الربح المحاسبي، يتم استخدام القواعد المحاسبية الخاصة باللوائح المحاسبية. محاسبة. بالنسبة للسلطات الضريبية - متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

العلاقات العامة يمكن أن تكون إيجابية وسلبية. إيجابي - يزيد الربح المحاسبي قبل الضريبة. أما السلبية، على العكس من ذلك، فتقلل منها.

يتم التعرف على PNO و PNA في فترة حدوث PR. يتم حساب مقدار PNO (PNA) كمجموع، على التوالي، للاختلافات الإيجابية (السلبية)، مضروبة في المعدل (NP). الآن 20 في المئة.

يتعين على المنظمات الاحتفاظ بسجلات تحليلية للاختلافات. لا يتم تنظيم الإجراء الخاص بعكس بيانات كل كائن على حدة في العلاقات العامة ويترك للمؤسسة للاختيار من بينها. يمكن أن يكون ذلك عبارة عن جداول بيانات أو بيانات محاسبية أو الاحتفاظ بسجلات في برنامج محاسبي.

ما هي الالتزامات الضريبية الدائمة (PNO)

يُفهم الالتزام الضريبي الدائم (PNO) على أنه مبلغ الضريبة الذي يزيد من مبلغ مدفوعات الضرائب في فترة التقرير الحالية. بمعنى آخر، إذا كان الربح في BU أقل منه في NU.

مثال على PNO في المنشورات

حصلت شركة "Aelita". السنة الجديدةهدايا للموظفين بمبلغ 40.000 روبل. وفي المحاسبة تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار كمصروفات غير تشغيلية، أما في المحاسبة الضريبية فلا تؤخذ في الاعتبار. وفقا لذلك، يتم تشكيل PR إيجابي قدره 40،000 روبل.

في المحاسبة، ينشأ PNO:

ما هي الأصول الضريبية الدائمة (PTA)

PNA هو مبلغ الضريبة الذي يقلل من دفعات الضرائب في الفترة الحالية. على سبيل المثال،

مثال على انعكاس السلطة الوطنية الفلسطينية في التعيينات

ونتيجة لذلك، تم تشكيل فرق قدره 300000 - 150000 = 150000 روبل. وبما أن هذا الفرق لن يلغى أبداً، فإن المحاسب يصنفه على أنه دائم.

في هذه الحالة، الربح في BU أكبر منه في NU. وبالتالي، فإن هذا العلاقات العامة سلبي، وتعاني المنظمة من السلطة الوطنية الفلسطينية.

متى يحدث PNO؟

1. إذا كان في النظام المحاسبي يتم الاعتراف بالنفقة دون قيود، أما في النظام المحاسبي الوطني فهي محدودة بالتقنين (الحد).
2. إذا تم الاعتراف بالمصروف في النظام المحاسبي ولم يتم الاعتراف به في النظام المحاسبي.
3. زيادة تكلفة نظام التشغيل في المحاسبة. محاسبة
4. قيمة الممتلكات التي تتلقاها المنظمة دون دفع.

متى يحدث PNA؟

1. الاعتراف بالنفقات في NU وعدم الاعتراف في المحاسبة.
2. انخفاض قيمة الأصول الثابتة نتيجة إعادة التقييم في السجلات المحاسبية.

الالتزام الضريبي الدائم (الأصل الضريبي الدائم)- مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة من الفرق بين الربح وفقا للبيانات المحاسبية والضريبية.

يتم استخدام مفاهيم "الالتزام الضريبي الدائم (الأصل الضريبي الدائم)" للأغراض المحاسبية.

يتم احتساب الالتزام الضريبي الدائم (الأصول) على أساس.

يتم اختصار الالتزامات الضريبية الدائمة كـ PNO؛

يتم اختصار الأصول الضريبية الدائمة باسم PTA.

تعليق

يمثل الالتزام (الأصل) الضريبي الدائم المبلغ المقدر لضريبة الدخل التي قد تنشأ من الفرق بين مبلغ الربح وفقًا للمحاسبة ومبلغ الربح وفقًا للمحاسبة الضريبية. قد تنشأ مثل هذه الاختلافات (المشار إليها باسم ) بسبب تسوية بعض مصاريف ضريبة الدخل، وتطبيق المزايا الضريبية، وما إلى ذلك.

المعنى الرئيسي لهذه القيمة هو توضيح الفروق في الربح في البيانات المالية وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

إذا تطابق مبلغ الربح وفقًا للمحاسبة ومبلغ الربح وفقًا للمحاسبة الضريبية، فلن ينشأ التزام (أصل) ضريبي دائم.

يتم تحديد الالتزام الضريبي الدائم (الأصول) بالصيغة:

PNO (PNA) = PR * ST

PNO (PNA) - الالتزام الضريبي الدائم (الأصول)

العلاقات العامة - الفرق المستمر

ST - معدل ضريبة الدخل

مثال

بالنسبة لبعض أنواع نفقات الإعلان، يوجد حد للمبلغ المعترف به للضريبة قدره 1٪ من الإيرادات. في الفترة الضريبيةوبلغ حجم نفقات الإعلان 100 مليون روبل. من هذا المبلغ، لا يتم الاعتراف بـ 10 ملايين روبل للأغراض الضريبية (زيادة عن المعيار) - وهو فرق ثابت.

بمعدل ضريبة ربح قدره 20٪، سيكون الالتزام الضريبي الدائم 2 مليون روبل.

100 مليون د 44 - ك 60 - مصاريف الإعلان منعكسة

2 مليون د 99 - 68 - الالتزام الضريبي الدائم المنعكس (10 مليون * 20%)

مثال

تلقت المنظمة أموالاً مجانية قدرها 200 ألف روبل من أحد المشاركين الذين يمتلكون أكثر من 50٪ من رأس المال المصرح به لهذه المنظمة. المبلغ المستلم لا يخضع لضريبة دخل الشركات (البند 11، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم الاعتراف بمبلغ الدخل البالغ 200 ألف روبل كدخل في المحاسبة ولا يتم الاعتراف به ضمن ضريبة الدخل. يشكل هذا المبلغ فرقًا دائمًا قدره 200 ألف روبل، وبالتالي أصل ضريبي دائم بمبلغ 40 ألف روبل (200 ألف * 20٪).

د 51 - ك 91,200,000 - الدخل المنعكس

D 68 - K 99 40.000 - ينعكس الأصل الضريبي الدائم (200.000 روبل روسي * 20٪).

قائمة الحالات التي ينشأ فيها التزام أو أصل ضريبي دائم

كما ذكرنا سابقًا، يتشكل الالتزام (الأصل) الضريبي الدائم عندما تكون هناك اختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للدخل والنفقات. فيما يلي الحالات الرئيسية:

ينشأ التزام ضريبي دائم (PNO):

1) عندما يكون مبلغ المصروف المعترف به في المحاسبة الضريبية محدودا بحد، ولكن في المحاسبة يتم الاعتراف به كمصروف دون قيود. في هذه الحالة، يتم تشكيل PNO فيما يتعلق بالنفقات الزائدة (التي يتم الاعتراف بها كمصروفات في المحاسبة ولا يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية).

وبالتالي، يقتصر مبلغ بعض نفقات الإعلان على 1٪ من إيرادات المبيعات (البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بمبلغ نفقات الترفيه بمبلغ لا يتجاوز 4 بالمائة من تكاليف العمالة (البند 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

2) عندما يتم الاعتراف بمبلغ المصروف في المحاسبة ولا يتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية.

نعم الفن. يحدد 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة تكاليف التأمين المعترف بها في المحاسبة الضريبية. ولا يتم الاعتراف بأنواع التأمين الأخرى كمصروفات ضريبة الدخل. إذا تكبدت المنظمة تكاليف تأمين لا تؤخذ في الاعتبار في الضرائب، ولكن يتم الاعتراف بها في المحاسبة، فسيتم تشكيل PNO.

3) قيمة الممتلكات المتبرع بها كمساعدة خيرية.

4) زيادة قيمة الأصل الثابت نتيجة إعادة التقييم التي تتم محاسبيا.

في هذه الحالة، ستتجاوز القيمة الدفترية للكائن في المحاسبة القيمة الضريبية لنفس الكائن. وبناء على ذلك، فإن ذلك الجزء من استهلاك الكائن الذي سيتم الاعتراف به في المحاسبة وعدم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية سيشكل PNO.

ينشأ أصل ضريبي دائم (PTA):

1) عندما يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية ولا يتم الاعتراف بها في المحاسبة.

على سبيل المثال، الفقرة 7 من الفن. يحدد 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنواع نفقات البحث والتطوير المعترف بها في المحاسبة الضريبية بمعامل 1.5 (أي أن التكلفة لكل 100 روبل تؤخذ في الاعتبار على أنها 150 روبل). إن مبلغ النفقات التي يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية التي تزيد عن المبلغ في المحاسبة يشكل السلطة الوطنية الفلسطينية.

2) انخفاض قيمة الأصل الثابت نتيجة إعادة التقييم التي تتم محاسبيا.

وفي هذه الحالة ستكون القيمة الدفترية للكائن في المحاسبة أقل من القيمة الضريبية لنفس الكائن. وبناء على ذلك، فإن ذلك الجزء من استهلاك الكائن الذي سيتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية وعدم الاعتراف به في المحاسبة سيشكل السلطة الوطنية الفلسطينية.

انعكاس الشرطة الوطنية الفلسطينية والسلطة الوطنية الفلسطينية في المحاسبة وإعداد التقارير

في المحاسبة، ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصول) في الحساب في المراسلات مع الحساب. وبناء على ذلك، ينعكس PNO في DK، وينعكس PNA في المحاسبة عن DK.

ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) في البيانات المالية (التي كانت تسمى سابقًا "بيان الربح والخسارة") في السطر "بما في ذلك. الالتزامات الضريبية المستمرة (الأصول)” (ص 2421).

يشار إلى مبلغ السطر 2421 كمرجع ولا يشار إليه في حساب البنود الأخرى حيث يؤخذ تأثيره في الاعتبار في سطر "ضريبة الدخل الحالية" (2410).

لا ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصول) في الميزانية العمومية.

تعريف من اللوائح

يُفهم الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة (نقص) في مدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في فترة التقرير.

يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (الأصل) من قبل المنظمة في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.

إن الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) يساوي القيمة المحددة كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير ومعدل ضريبة الربح الذي تحدده تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير .

سنكتشف اليوم متى يكون لدى الشركة PNO (التزام ضريبي دائم) ومتى يجب أن تعكس الأصول الضريبية المؤجلة في المحاسبة. في المحاسبة، يجب على المنظمات أن تعكس الاختلافات الناشئة عن التناقضات بين الربح المحاسبي والأرباح المحسوبة وفقًا لمتطلبات الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

تم إنشاء الالتزام بتشكيل PNO بموجب PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات"، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 11 فبراير 2008 رقم 23 ن).

لا يجوز تطبيق PBU 18/02 من قبل المنظمات التي تمثل شركات صغيرة (مؤسسات صغيرة)، وكذلك المنظمات غير الربحية.

يتم تحديد المنظمات المتعلقة بالأعمال التجارية الصغيرة وفقًا لـ القانون الاتحاديبتاريخ 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ "بشأن تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة في الاتحاد الروسي."

تنشأ PTI أو الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة والمؤجلة عندما يتم الاعتراف بالدخل أو النفقات بمبالغ مختلفة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وأيضًا بسبب اختلاف ترتيب تكوين القيمة الأولية للأصول في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

يتم إنشاء معلومات حول الفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة إما على أساس المستندات المحاسبية الأولية مباشرة من الحسابات المحاسبية، أو بطريقة أخرى تحددها المنظمة بشكل مستقل (على سبيل المثال، في سجلات المحاسبة غير النظامية - الجداول، والحسابات، إلخ.). وفي الوقت نفسه، يجب على المنظمة أن تعكس بشكل منفصل الاختلافات الدائمة والمؤقتة في المحاسبة، فضلا عن توفير المحاسبة التحليلية للفروق المؤقتة. ويجب أن تنعكس متباينة حسب أنواع تلك الأصول والالتزامات التي نشأ عنها هذا الفرق المؤقت.

يجب أن تكون قواعد عكس المعلومات المتعلقة بالفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة وطريقة الحفاظ على المحاسبة التحليلية للفروق المؤقتة ثابتة في السياسات المحاسبية للمنظمة.

دعونا نفكر في الإجراء الخاص بتكوين المؤشرات المحاسبية المنصوص عليها في PBU 18/02.

الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة(PNO وPNA)

تتشكل الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة بسبب ظهور اختلافات دائمة بين البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية.

الاختلافات المستمرة- هذه هي الإيرادات والمصروفات التي تؤثر على تكوين الربح (الخسارة) المحاسبية، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل لكل من فترات إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.

الفروق الدائمة هي أيضًا الإيرادات والمصروفات التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الأرباح لفترة التقرير، ولكن لا يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.

تنشأ الاختلافات الدائمة إذا:

• يتم أخذ أي نفقات في الاعتبار عند تكوين النتيجة المالية في المحاسبة بالكامل، ولأغراض المحاسبة الضريبية يتم تطبيعها (نفقات التمثيل، ونفقات الإعلان، ونفقات إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها، وما إلى ذلك)؛
• يتم قبول أي نفقات في المحاسبة الضريبية، ولكن في المحاسبة لا تؤثر على تكوين النتيجة المالية؛
• قامت المنظمة بنقل ممتلكاتها (سلع، أعمال، خدمات) مجاناً. عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، يتم احتساب النفقات المرتبطة بالتحويل غير المبرر للممتلكات، بما في ذلك القيمة المتبقية للأصول الثابتة و الأصول غير الملموسة، لا تؤخذ بعين الاعتبار. في المحاسبة، تنعكس هذه المبالغ كمصروفات؛
• لا تزال هناك خسارة من السنوات السابقة، والتي لا يمكن قبولها بعد 10 سنوات للأغراض الضريبية (المادة 283 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• وظهرت فروق أخرى بين البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية.

المسؤولية الضريبية الدائمة (PNO)- هذا هو مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة مدفوعات ضريبة الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير.

الأصول الضريبية الدائمة (PTA)بل على العكس من ذلك، يعكس انخفاضا في ضريبة الدخل.

تتشكل الالتزامات والأصول الضريبية الدائمة في فترة التقرير التي نشأ فيها الفرق الدائم.

إن مبلغ التزام (الأصل) الضريبي الدائم يساوي منتج الفرق الدائم ومعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير.

تعكس المنظمات الالتزامات والأصول الضريبية الدائمة في حساباتها في الحساب 99 الحساب الفرعي "الالتزامات / الأصول الضريبية الدائمة" في المراسلات مع الحساب 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل":

الخصم 99 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" - تم استحقاق التزام ضريبي دائم (PNO);

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 99 - تم استحقاق أصل ضريبي دائم.

الفروق المؤقتة والأصول الضريبية المؤجلة وتكنولوجيا المعلومات

الأصول الضريبية المؤجلةوتتشكل الالتزامات الضريبية المؤجلة إذا نشأت فروق مؤقتة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

الفروق المؤقتة هي الإيرادات والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة تقرير واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترة تقرير أخرى أو فترات تقرير أخرى.

وتنقسم الاختلافات المؤقتة إلى:

• للفروق المؤقتة القابلة للخصم؛
• الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

يتم تشكيل فروق مؤقتة قابلة للخصم إذا أدت أي نفقات في المحاسبة في فترة التقرير إلى خفض الربح المحاسبي، وفي المحاسبة الضريبية سيتم قبولها فقط في فترة التقرير (الضريبة) التالية أو حتى في وقت لاحق. على سبيل المثال، إذا:

• في الفترة المشمولة بالتقرير، تم استحقاق الاستهلاك للأغراض المحاسبية بمبلغ أكبر مما هو عليه في المحاسبة الضريبية؛
• تنطبق المنظمة طرق مختلفةالاعتراف بالنفقات التجارية والإدارية في تكلفة المنتجات المباعة (السلع والأشغال والخدمات) للأغراض المحاسبية والضريبية؛
• تستخدم المنظمة الطريقة النقدية لحساب ضريبة الدخل وفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير يكون لديها حسابات مستحقة الدفع مقابل السلع المشتراة (العمل والخدمات). يتم الاعتراف بمبلغ هذا الدين في المحاسبة كجزء من نفقات المنظمة عندما يتم قبول الممتلكات المكتسبة (العمل والخدمات) للمحاسبة، وفي المحاسبة الضريبية - فقط بعد الدفع.

ويؤدي حدوث فرق مؤقت قابل للخصم إلى ظهوره معهد فنى صناعى(هي). يؤدي مبلغ أصل الضريبة المؤجلة إلى زيادة ضريبة الربح في فترة التقرير (في وقت حدوثها) وتقليل ضريبة الربح في فترات التقرير (الضريبة) التالية أو اللاحقة.

معهد فنى صناعىيتم تشكيلها في فترة التقرير عندما تنشأ فروق مؤقتة قابلة للخصم. إن مبلغ أصل الضريبة المؤجلة يساوي ناتج الفرق المؤقت القابل للخصم ومعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير.

تعكس المنظمات الأصول الضريبية المؤجلة في حساباتها في الحساب 09 "الأصول الضريبية المؤجلة" في المراسلات مع الحساب 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل":

الخصم 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" - أصل الضريبة المؤجلة المستحقة.

تُمنح المنظمات الحق في أن تقرر بشكل مستقل مدى التفصيل الذي تحتاجه للحفاظ على المحاسبة التحليلية عند عكس أصول الضرائب المؤجلة. يجب أن تكون الطريقة المختارة ثابتة في السياسة المحاسبية. يجب تنظيم المحاسبة التحليلية لأصول الضريبة المؤجلة بطريقة تجعل من الممكن تحديد سبب الفرق المؤقت القابل للخصم.

مثال 1

في 20 نوفمبر 2013، قبلت المنظمة محاسبة عنصر من الأصول الثابتة بتكلفة أولية قدرها 750 ألف روبل. مع الموعد النهائي استخدام مفيد 5 سنوات. معدل ضريبة الدخل هو 20٪.

لأغراض المحاسبة، تقوم المنظمة بحساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، ولغرض تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل - باستخدام طريقة القسط الثابت.

وبلغ حجم الاستهلاك المتراكم خلال الربع الرابع من عام 2013، وفقا للبيانات المحاسبية، 38900 روبل، وفقا للمحاسبة الضريبية - 37500 روبل.

وهكذا بلغ الفرق المؤقت القابل للخصم 1400 روبل. (38,900 روبل روسي - 37,500 روبل روسي).

يتم احتساب أصل الضريبة المؤجلة على النحو التالي:

1400 فرك. × 20% = 280 فرك.

ينعكس تكوين ONA في المحاسبة من خلال النشر:

- 280 فرك. - أصول الضريبة المؤجلة المستحقة.

وفقًا لمعايير PBU 18/02، يمكن للمنظمة عمومًا التخلي عن المحاسبة التحليلية التفصيلية لأصول الضرائب المؤجلة إذا لم يكن من الصعب عليها بشكل خاص تتبع حركة هذه المبالغ بناءً على التحليلات الحالية للفروق المؤقتة القابلة للخصم.

ومع انخفاض الفروق المؤقتة القابلة للخصم أو تسويتها بالكامل، ستنخفض أصول الضريبة المؤجلة أو تتم تسويتها بالكامل.

وينعكس مبلغ السداد في السجلات المحاسبية على النحو التالي:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 09 - مدفوعمعهد فنى صناعى.

إذا لم يكن هناك ربح خاضع للضريبة في فترة التقرير الحالية، ولكن من المحتمل أن ينشأ في فترات التقرير اللاحقة، فإن مبالغ أصل الضريبة المؤجلة تظل دون تغيير حتى فترة التقرير عندما ينشأ الربح الخاضع للضريبة في المنظمة.

إذا تم التخلص من الكائن المحاسبي الذي تم استحقاق أصل الضريبة المؤجلة بشأنه، يتم شطب رصيد أصل الضريبة المؤجلة القائم في الحساب 99 "الأرباح والخسائر":

الخصم 99 الائتمان 09 - شطب الأصول الضريبية المؤجلة.

تنشأ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إذا تم، نتيجة لأي معاملات تجارية، تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، وسيتم تخفيض الربح المحاسبي بهذا المبلغ في فترة التقرير التالية أو في الفترات اللاحقة. على سبيل المثال، إذا:

• في الفترة المشمولة بالتقرير في المحاسبة، تم استحقاق الاستهلاك بمبلغ أقل من المحاسبة الضريبية؛
• تطبق المنظمة الطريقة النقدية لغرض حساب ضريبة الدخل ويتم إدراج حسابات القبض في حساباتها، والتي يتم إدراج مبلغها في الدخل عند تكوين الربح المحاسبي لتكنولوجيا المعلومات، وفي المحاسبة الضريبية سيتم الاعتراف بها كدخل بعد استلام الدفع من المشتري (العميل).

حدوث فروق مؤقتة خاضعة للضريبة يؤدي إلى التكوين الالتزامات الضريبية المؤجلة (DTL). إنها تؤدي إلى انخفاض في مبلغ ضريبة الدخل في فترة التقرير الحالية (في وقت نشوئها) وإلى زيادة ضريبة الدخل في فترات الإبلاغ (الضريبة) التالية أو اللاحقة.

يتم الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة في فترة التقرير التي تنشأ فيها فروق مؤقتة خاضعة للضريبة. يتم احتساب تكنولوجيا المعلومات على أنها حاصل ضرب الفرق المؤقت الخاضع للضريبة ومعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير. في المحاسبة، تنعكس تكنولوجيا المعلومات من خلال نشر:

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77 - الالتزام الضريبي المؤجل المستحق.

مثال 2

في 25 سبتمبر 2013، قبلت المنظمة محاسبة عنصر من الأصول الثابتة بتكلفة أولية قدرها 480.000 روبل. مع عمر إنتاجي يصل إلى 5 سنوات. معدل ضريبة الدخل هو 20٪.

ولأغراض محاسبية، تقوم المنشأة باحتساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت، ولغرض تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل باستخدام الطريقة غير الخطية.

بلغت قيمة الإهلاك المستحقة خلال الربع الرابع من عام 2013:

• وفقا للبيانات المحاسبية - 24000 روبل،
• وفقا لسجلات الضرائب - 48000 روبل.

بلغ الفرق المؤقت الخاضع للضريبة 24000 روبل روسي. (48000 روبل – 24000 روبل).

يتم احتساب التزام الضريبة المؤجلة على النحو التالي:

24000 فرك. × 20% = 4800 فرك.

في المحاسبة، ينعكس تكوين الالتزامات الضريبية المؤجلة من خلال الترحيل:

المدين 68 الدائن 77
- 4800 فرك. - تم استحقاق التزام الضريبة المؤجلة.

لا يجوز للمنظمة أن تتراكم التزامات ضريبية مؤجلة عن كل فروق مؤقتة تنشأ ولا تعكسها بالتفصيل في المحاسبة، بل تحدد قيمتها بناءً على البيانات النهائية عن مبلغ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي تكونت خلال فترة التقرير.

ومع انخفاض الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة أو تسويتها بالكامل، ستنخفض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو تتم تسويتها بالكامل.

تنعكس المبالغ التي يتم من خلالها تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو سدادها بالكامل في فترة التقرير في السجلات المحاسبية عن طريق الترحيل:

الخصم 77 الائتمان 68 - سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة.

إذا تم التخلص من الكائن المحاسبي الذي تم استحقاق الالتزام الضريبي المؤجل بشأنه، يتم شطب مبلغ الالتزام الضريبي غير المدفوع بالكامل إلى رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر":

الخصم 77 الائتمان 99 - شطب الالتزام الضريبي المؤجل.

إذا كان التشريع ينص على معدلات مختلفة لضريبة الدخل ل أنواع معينةالدخل، ثم عند تكوين أصل ضريبي مؤجل أو التزام ضريبي مؤجل، يجب أن يتوافق معدل ضريبة الدخل مع نوع الدخل الذي يؤدي إلى انخفاض أو سداد كامل للفرق المؤقت القابل للخصم أو الخاضع للضريبة في فترات التقارير التالية أو اللاحقة.

النفقات المشروطة (الدخل المشروط) وضريبة الدخل الحالية

قدم PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" مفهوم "المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل". هذا هو المبلغ المحسوب كمنتج للنتيجة المالية وفقا للبيانات المحاسبية ومعدل ضريبة الدخل.

تنعكس المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في المحاسبة في الحساب 99 "الأرباح والخسائر" الحساب الفرعي "مصروف/دخل ضريبة الدخل المشروطة". يتم استحقاق مصروف ضريبة الدخل المشروطة عن طريق الترحيل:

الخصم 99 الائتمان 68 - يعكس مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروطة.

ينعكس مبلغ ضريبة الدخل المشروطة على النحو التالي:

الخصم 68 الائتمان 99 - الدخل المشروط المستحق لضريبة الدخل.

تشير ضريبة الدخل الحالية PBU 18/02 إلى مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروط (الدخل)، المعدل لمبلغ التزام الضريبة الدائم (الأصول)، وزيادة أو نقصان أصول الضريبة المؤجلة والالتزام الضريبي المؤجل لفترة التقرير. يتم حسابه بواسطة الصيغة:

Npr = +(-)UN + PNO- السلطة الوطنية الفلسطينية +(-) هي + +(-) تكنولوجيا المعلومات،

حيث Npr هي ضريبة الدخل الحالية؛

الأمم المتحدة - النفقات المشروطة (الدخل المشروط)؛

PNO - المسؤولية الضريبية الدائمة;

السلطة الوطنية الفلسطينية - الأصول الضريبية الدائمة؛

OTA - أصل الضريبة المؤجلة؛

تكنولوجيا المعلومات هي التزام ضريبي مؤجل.

يجب أن تكون ضريبة الدخل الحالية المحسوبة في المحاسبة مساوية لضريبة الدخل المحسوبة على أساس بيانات المحاسبة الضريبية.

وفقًا للفقرة 22 من PBU 18/02، يمكن للمنظمة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية بإحدى الطريقتين:

• احسب مبلغ ضريبة الدخل الحالية بناءً على البيانات التي تم إنشاؤها في المحاسبة وفقًا للفقرتين 20 و21 من PBU 18/02 (أي بناءً على مبلغ النفقات المشروطة أو دخل ضريبة الدخل المشروطة، المعدل لمبلغ الدائم والمؤجل الأصول والالتزامات الضريبية)؛
• حساب مبلغ ضريبة الدخل الحالية على أساس إقرار ضريبة الدخل.

يجب على المنظمة وضع طريقة لتحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية في سياساتها المحاسبية. علاوة على ذلك، بغض النظر عن الطريقة التي تختارها، يجب أن يكون مبلغ ضريبة الدخل الحالية مساوياً لمبلغ ضريبة الدخل المنعكس في الإقرار الضريبي. بالإضافة إلى ذلك، يجب على جميع المنظمات، كما كان من قبل، إجراء إدخالات محاسبية لتشكيل مبلغ النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل، وكذلك مبالغ الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة والأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة. لا يمكن استخدام مبلغ ضريبة الدخل الحالية من الإقرار الضريبي إلا لتحديد مبلغ بعض مبالغ الضرائب المنصوص عليها في PBU 18/02. وبالتالي، إذا كانت مؤشرات مثل النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل، والالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول) وضريبة الدخل الحالية لفترة التقرير معروفة، فيمكنك بسهولة حساب مبلغ الضرائب المؤجلة.

مثال 3

تحدد شركة "Saratov Expanses" ذات المسؤولية المحدودة مقدار ضريبة الدخل الحالية بالطريقة الأولى. في المنظمة، بلغت النتيجة المالية (الربح) التي تم الكشف عنها في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير وفقًا للبيانات المحاسبية 250 ألف روبل.

في الفترة المشمولة بالتقرير، حددت شركة Saratov Spaces LLC الاختلافات التالية:

ونتيجة لذلك تكونت الأصول الضريبية والالتزامات الضريبية التالية:

لتبسيط المثال، لنفترض أنه في بداية فترة التقرير لم تكن هناك أرصدة في الحسابات 09 و77.

نقوم بحساب مصروف ضريبة الدخل المشروطة:

250.000 فرك. × 20% = 50000 فرك.

دعونا نفعل الأسلاك:

الخصم 99 الحساب الفرعي "مصروفات / دخل ضريبة الدخل المشروطة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"

نتحقق من مدى امتثال بيانات المحاسبة الضريبية للبيانات المحاسبية. للقيام بذلك، من المناسب استخدام الصيغة:

ملحوظة = FR + (-) العلاقات العامة + VVR - NVR،

حيث NB هو القاعدة الضريبية لضريبة الدخل؛

FR - النتيجة المالية وفقًا للبيانات المحاسبية (إذا تم تلقي خسارة، فيجب أخذ مبلغها بعلامة الطرح)؛

العلاقات العامة - الاختلافات المستمرة؛

VVR - الفروق المؤقتة القابلة للخصم؛

TVR - الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

وفي هذه الحالة يجب الانتباه إلى ما يلي. إذا نشأ فرق دائم بسبب حقيقة أنه عند إجراء أي معاملة تجارية في المحاسبة، يتم الاعتراف بالنفقات بمبلغ أكبر من المحاسبة الضريبية، ثم يضاف مبلغ الفرق الدائم إلى مبلغ النتيجة المالية. على العكس من ذلك، إذا نشأ الفرق بسبب حقيقة أن النفقات في المحاسبة الضريبية يتم الاعتراف بها بمبلغ أكبر مما كانت عليه في المحاسبة، يتم خصم مبلغ الفرق الدائم.

في مثالنا، تتمتع شركة "Saratov Expanses" ذات المسؤولية المحدودة بقاعدة ضريبية لضريبة الدخل تبلغ:

250.000 فرك. + 500 فرك. + 800 فرك. – 7500 فرك. = 243800 فرك.

ضريبة الدخل الحالية هي:

243800 روبل روسي × 20% = 48,760 فرك.

يتم احتساب مبلغ الضريبة هذا في إقرار ضريبة الدخل.

عند عكس الأصول الضريبية والالتزامات الضريبية في المحاسبة، تم إجراء الإدخالات التالية:

- 100 فرك. - تراكم التزام ضريبي دائم؛

الخصم 09 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 160 فرك. - أصول الضريبة المؤجلة المستحقة؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77
- 1500 فرك. - الالتزامات الضريبية المؤجلة المستحقة؛

الخصم 99 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 50000 فرك. - تم استحقاق مصروف ضريبة الدخل الطارئة.

وبالتالي، في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، كان لدى شركة "ساراتوف سبيسز" ذات المسؤولية المحدودة رصيد دائن في الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" للحساب 68:

50000 فرك. + 100 فرك. + 160 فرك. – 1500 فرك. = 48760 فرك.

وكما يتبين من المثال، فإن مبلغ ضريبة الدخل الحالية المستحقة وفقا للبيانات المحاسبية يساوي مبلغ الضريبة المنعكس في الإعلان.

- الاطلاع على آخر التغييرات في الضرائب والاشتراكات والأجور

يتعين عليك إعادة هيكلة عملك بسبب التعديلات العديدة على قانون الضرائب. لقد أثرت على جميع الضرائب الرئيسية، بما في ذلك ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي.