إعادة تقييم الأصول الثابتة والمحاسبة الضريبية: تعليق على كتاب وزارة المالية. كيفية عكس إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة
إيرينا كوستيوكوفا،خبير في القانون المالي
يجب أن تظهر نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة اعتبارًا من 1 يناير 2011 في تقارير هذا العام في البيانات المقارنة لعام 2010.
تم إجراء تغييرات على قواعد إعادة تقييم الأصول الثابتة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن. وقد تم استخدام الوثيقة منذ البيانات المالية لعام 2011.
دعونا نتذكر أن المنظمات التجارية لها الحق في إعادة تقييم مجموعات من الأصول الثابتة المماثلة أكثر من مرة واحدة في السنة. وفقًا للقواعد السابقة، تم إجراء إعادة التقييم في ما يسمى بفترة التقارير البينية - بين 31 ديسمبر من العام السابق و1 يناير من العام الحالي. بمعنى آخر، تم إجراء الإدخالات المحاسبية لإعادة تقييم الأصول الثابتة في 31 ديسمبر من العام السابق، ولكن بعد إعداد التقارير لهذا العام بالفعل. وبالتالي، انعكست نتائج إعادة التقييم في فترة التقارير البينية، حيث ظهرت في الأرصدة الافتتاحية اعتبارًا من 1 يناير من العام الحالي. هذا هو بالضبط الإجراء الخاص بإعادة تقييم الأصول الثابتة الذي كان ساريًا وقت تنفيذه اعتبارًا من 1 يناير 2011.
وفقًا للقواعد الجديدة، يجب إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير، وإظهارها في المحاسبة وإعداد التقارير اعتبارًا من 31 ديسمبر. بالإضافة إلى ذلك، تم أيضًا تغيير الإجراء المحاسبي لإعادة التقييم.
تم إجراء تغييرات مماثلة على قواعد إعادة التقييم الأصول غير الملموسة.
دعونا ننظر إلى العواقب المترتبة على هذه الابتكارات، وخاصة كيف تعكس نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة التي تم تنفيذها اعتبارا من الأول من يناير 2011 في تقارير هذا العام.
انعكاس مبالغ إعادة التقييم في المحاسبة...
عند إعادة تقييم أصل ثابت، يتم إعادة حساب قيمته الأصلية، وإذا تم إعادة تقييم الكائن مسبقًا، يتم إعادة حساب التكلفة الحالية (الاستبدال). وفي الوقت نفسه، يتم إعادة حساب مبلغ الإهلاك المتراكم على هذا الكائن طوال فترة استخدامه بالكامل، حيث يتم تطبيق معامل إعادة التقييم عليه. يتم تحديد قيمة هذا المعامل بقسمة تكلفة استبدال الأصول الثابتة (اعتبارًا من تاريخ آخر إعادة تقييم) على تكلفتها الأصلية (أو تكلفة الاستبدال اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم السابقة).
بعد إعادة التقييم، يتم حساب مبلغ الإهلاك الشهري على أساس التكلفة الحالية (الاستبدال) الجديدة للأصل الثابت والفترة السابقة استخدام مفيد.
يعتمد الإجراء الخاص بعكس نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة على ما إذا كان الكائن قد أعيد تقييمه لأول مرة، أو ما إذا كان قد تم إعادة تقييم (إهلاك) الأصل الثابت من قبل. يجب أن يتم إضافة مبلغ إعادة التقييم الأولي إلى المنظمة ويظهر في رصيد الحساب 83 "رأس المال الإضافي".
إذا تم إعادة تقييم الأصول الثابتة سابقًا فقط في شكل إعادة تقييم، فسيتم إضافة مبلغ إعادة التقييم الجديد أيضًا إلى رأس المال الإضافي.
يجب الآن أن يُنسب مبلغ التخفيض الذي تم إجراؤه لأول مرة ليس إلى الحساب، بل إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". وبالمثل، من الضروري أن يعكس استهلاك الأصول الثابتة إذا تبين أن تكلفة الاستبدال، نتيجة لإعادة التقييم التي تم إجراؤها مسبقًا، أقل من التكلفة الأصلية.
سننظر في المواقف التي تختلف فيها نتائج عمليات إعادة التقييم السابقة للأصول الثابتة عن نتائج إعادة التقييم في الفترة الحالية باستخدام الأمثلة
مثال
تقييم إضافي للأصول الثابتة، إذا كان هناك تخفيض في السابق
يتم إدراج عنصر من الأصول الثابتة في الميزانية العمومية للمنظمة، ويتم حساب الإهلاك له باستخدام طريقة القسط الثابت. تم إجراء إعادة التقييم الأولى (في شكل تخفيض السعر) من قبل المنظمة في بداية عام 2011.
مبلغ إعادة التقييم الأولي الموجودات غير المتداولةيجب أن يتم إضافتها إلى رأس المال الإضافي للمنظمة، مما ينعكس في المحاسبة الخاصة بحساب القرض الذي يحمل نفس الاسم 83 "رأس المال الإضافي"
البيانات الأولية اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الأولى موضحة أدناه.
التكلفة الأولية لنظام التشغيل هي 200000 روبل. - 10 سنوات؛ تكلفة الاستبدال الحالية - 150000 روبل؛ مبلغ الاستهلاك المتراكم - 40000 روبل.
150.000 فرك. : 200000 فرك. = 0.75؛
40.000 فرك. × 0.75 = 30.000 فرك؛
مبلغ الإهلاك:
200.000 – 150.000 = 50.000 روبل؛
مبلغ الإهلاك:
40.000 – 30.000 = 10.000 روبل؛
إجمالي مبلغ تخفيض السعر المنعكس في الحساب:
50.000 – 10.000 = 40.000 فرك.
في المحاسبة، نتائج تخفيض السعر في البداية ينعكس عام 2011 في السجلات التالية:
الخصم 84 الائتمان 01
– 50000 فرك. - مقدار استهلاك التكلفة الأصلية؛
الخصم 02 الائتمان 84
-10000 فرك. - مقدار تخفيض قيمة الاستهلاك.
إن مبلغ الإهلاك لهذا الأصل الثابت لعام 2011 يساوي:
150.000 فرك. × 10% = 15000 فرك.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير 2011، تمت إعادة تقييم هذا الكائن في شكل تقييم إضافي. وفقًا للقواعد الجديدة، بدءًا من عام 2011، يتم إدراج مبلغ التقييم الإضافي للأصل، الذي يساوي مبلغ استهلاكه الذي تم إجراؤه في الفترات السابقة والمنسب إلى النتيجة المالية كمصروفات أخرى، في الإيرادات الأخرى. في مثالنا، تم نسب مبلغ التخفيض الأولي إلى الحساب وفقًا للقواعد القديمة. ومع ذلك، في عام 2011، يجب أن تنعكس إعادة التقييم في حدود مبالغ الإهلاك السابقة في الحساب.
دعونا ندرج البيانات الأولية لإعادة التقييم اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011. تكلفة الكائن 150.000 روبل. الحالية (تكلفة الاستبدال) - 225000 روبل.
30000 + 15000 = 45000 روبل؛
عامل إعادة التقييم:
225000 روبل روسي : 150.000 فرك. = 1.5؛
مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه:
45000 فرك. × 1.5 = 67500 فرك؛
مبلغ التقييم الإضافي للتكلفة الحالية (الاستبدال):
225.000 – 150.000 = 75.000 روبل؛
مبلغ التقييم الإضافي للاستهلاك:
67500 – 45000 = 22500 روبل؛
المبلغ الإجمالي لإعادة تقييم الكائن:
ونتيجة لإعادة التقييم، يظل العمر الإنتاجي للأصل كما هو، ولكن التكلفة الحالية (الاستبدال) للأصل تتغير. يتم احتساب الإهلاك على أساس القيمة الجديدة
75000 – 22500 = 52500 روبل.
في هذه الحالة، يتم إضافة التقييم الإضافي للأصل الثابت بمبلغ يساوي التخفيض السابق (40.000 روبل) إلى حساب الإيرادات والنفقات الأخرى. وفيما يتعلق بزيادة إعادة التقييم عن الإهلاك السابق بالمبلغ:
52.500 – 40.000 = 12.500 روبل.- على الائتمان لحساب رأس المال الإضافي.
الخصم 01 الائتمان 91-1
– 50000 فرك. - تقييم إضافي لتكلفة الاستبدال في حدود مبالغ التخفيض السابقة؛
الخصم 91-2 الائتمان 02
– 10000 فرك. - تقييم إضافي للاستهلاك ضمن حدود تخفيض السعر الذي تم تنفيذه مسبقًا؛
الخصم 01 الائتمان 83
– 25000 فرك. (75.000 - 50.000) - تقدير إضافي لتكلفة الاستبدال بما يزيد عن مبالغ التخفيض السابق؛
الخصم 83 الائتمان 02
– 12500 فرك. (22,500 – 10,000) - ربط إضافي للإهلاك بما يزيد على مبالغ التخفيض السابق.
إيجور سوخاريف،
بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186ن، تم إجراء عدد من التعديلات على إجراءات إعادة تقييم الأصول غير المتداولة. بادئ ذي بدء، تغيرت لحظة تعيين إعادة التقييم. حتى الآن، لم يتم إدراج إعادة تقييم الأصول غير المتداولة نتيجة للتغيرات في قيمتها خلال السنة المشمولة بالتقرير في الميزانية العمومية لنفس الفترة، ولكن تم إظهارها في الأرصدة الافتتاحية اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي. ومع ذلك، يجب أن يعكس الرصيد لأي تاريخ جميع الأحداث اعتبارًا من الساعة 24:00 في ذلك التاريخ المحدد. والآن يجب أن تظهر نتائج إعادة التقييم في 31 ديسمبر، أي قبل بيان واحد.
تسري القواعد الجديدة اعتبارا من البيانات المالية لعام 2011. ليست هناك حاجة لتغيير أي شيء في تقارير عام 2010. في التقارير للعام الحالي 2011، يجب أن تنعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية الناجمة عن التغييرات في الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة عن إعادة تقييم الأصول غير المتداولة بأثر رجعي. لذلك، في المؤشرات المقارنة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2010 و31 ديسمبر 2009، من الضروري تقديم البيانات مع الأخذ في الاعتبار إعادة التقييم التي تم إجراؤها اعتبارًا من 1 يناير 2011 و1 يناير 2010، على التوالي.
يجب الكشف عن التناقض بين البيانات المحددة ومؤشرات التقارير المماثلة لعام 2010 في التوضيحات المقدمة لتقارير عام 2011، وعلى وجه الخصوص، يجب تقديم مطابقتها في القسم 2 من نموذج "تقرير عن التغييرات في رأس المال".
الآن دعونا نتعرف على كيفية تطبيق القواعد الجديدة للمحاسبة عند إعادة تقييم الأصول الثابتة في موقف ينعكس فيما يتعلق بالحالة التي تمت مناقشتها أعلاه.
مثال
إهلاك الأصول الثابتة إذا كان هناك تقييم إضافي مسبقاً.
إن التقييم في بداية عام 2011 (يتم إعادة تقييم الأصول الثابتة لأول مرة) أكبر من التكلفة الأصلية. فيما يلي البيانات الأولية لإعادة التقييم اعتبارًا من التاريخ المحدد.
التكلفة الأولية لنظام التشغيل هي 70000 روبل. العمر الإنتاجي - 7 سنوات؛ تكلفة الاستبدال الحالية - 105000 روبل؛ مبلغ الاستهلاك المتراكم - 30000 روبل.
وبالتالي فإن عامل إعادة التقييم هو:
105000 فرك. : 70.000 فرك. = 1.5؛
مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه:
30000 فرك. × 1.5 = 45000 فرك؛
مبلغ التقييم الإضافي للتكلفة الأصلية:
105000 – 70000 = 35000 روبل؛
مبلغ التقييم الإضافي للاستهلاك:
45000 – 30000 = 15000 روبل؛
المبلغ الإجمالي لإعادة التقييم المنعكس في الحساب:
35000 – 15000 = 20000 روبل.
وتنعكس نتائج إعادة التقييم في بداية عام 2011 في القيود التالية:
الخصم 01 الائتمان 83
– 35000 فرك. - مبلغ التقييم الإضافي للتكلفة الأصلية؛
الخصم 83 الائتمان 02
– 15000 فرك. - مبلغ التقييم الإضافي للإهلاك.
خلال عام 2011، تم استحقاق مبلغ الاستهلاك التالي لهذا الأصل الثابت:
((100%: 7 سنوات) × 105000) = 15000 فرك.
في نهاية عام 2011، يتم إعادة تقييم هذا الأصل الثابت في شكل تخفيض السعر. منذ عام 2011، تم إدراج الزيادة في مبلغ استهلاك الأصول الثابتة عن مبلغ إعادة تقييمها، المضاف إلى رأس المال الإضافي نتيجة لإعادة التقييم السابقة، في النتيجة المالية كمصروفات أخرى. ومع ذلك، تحتاج أولاً إلى تقليل رأس المال الإضافي الناتج عن إعادة التقييم السابقة.
دعونا ندرج البيانات الأولية لإعادة التقييم الثانية للأصل المعني اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011. تكلفة الأصول الثابتة 105000 روبل. تكلفة الاستبدال الحالية - 52500 روبل.
يجب الآن أن يُنسب مبلغ شطب الأصول غير المتداولة، الذي تم تنفيذه لأول مرة، ليس إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)"، ولكن إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
وبالتالي فإن مبلغ الإهلاك المتراكم هو:
45.000 + 15.000 = 60.000 روبل؛
عامل إعادة التقييم:
52500 روبل روسي : 105000 فرك. = 0.5؛
مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه:
60.000 فرك. × 0.5 = 30000 فرك؛
مقدار استهلاك القيمة الحالية (الاستبدال):
105.000 – 52.500 = 52.500 روبل؛
مبلغ الإهلاك:
60.000 – 30.000 = 30.000 روبل؛
المبلغ الإجمالي لإهلاك الكائن:
52500 – 30000 = 22500 فرك.
في الوقت نفسه، يكون جزء من تخفيض الأصول الثابتة بمبلغ 20000 روبل. - يتم تضمينه في خصم محاسبة رأس المال الإضافي، والجزء الآخر بمبلغ 2500 روبل. - كخصم للمحاسبة عن الإيرادات والمصروفات الأخرى.
يجب إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011:
الخصم 83 الائتمان 01
– 35000 فرك. - تخفيض تكلفة الاستبدال ضمن حدود إعادة التقييم السابقة؛
التكلفة الحالية (الاستبدال) للأصول الثابتة هي مبلغ المال الذي يجب على المنظمة دفعه في تاريخ إعادة التقييم إذا كان من الضروري استبدال كائن ما
الخصم 02 الائتمان 83
– 15000 فرك. - تخفيض الاستهلاك في حدود إعادة التقييم التي تم إجراؤها مسبقًا ؛
الخصم 91-2 الائتمان 01
– 17500 فرك. (52,500 - 35,000) - تخفيض تكلفة الاستبدال من حيث الزيادة عن إعادة التقييم السابقة؛
الخصم 02 الائتمان 91-1
- 15,000 (30,000 - 15,000) - تخفيض قيمة الاستهلاك بما يزيد عن مبالغ إعادة التقييم السابقة
.. وفي التقارير
تنعكس التغييرات في إجراءات إعادة التقييم التي تمت مناقشتها أعلاه في الأشكال الجديدة للبيانات المالية.
على سبيل المثال، في النموذج السابق لبيان التغيرات في رأس المال، تم ذكر نتيجة إعادة تقييم الأصول الثابتة كأحد أسباب التغيير في رأس المال خلال فترة التقارير البينية (بين 31 ديسمبر و1 يناير). يتم الآن تضمين سطر "إعادة تقييم الممتلكات" في تفاصيل المؤشرات "زيادة رأس المال - الإجمالي" و"الانخفاض في رأس المال - الإجمالي" لكل من التقرير والعام السابق.
الى جانب ذلك، في صيغة جديدةفي الميزانية العمومية، تمت إضافة سطر إلى القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" ليعكس إعادة تقييم الأصول غير المتداولة. وفي هذه الحالة يجب إظهار رأس المال الإضافي في السطر التالي دون مراعاة إعادة التقييم.
ظهر مؤشر جديد "نتيجة إعادة تقييم الأصول غير المتداولة غير المدرجة في صافي ربح (خسارة) الفترة" في القسم المرجعي بقائمة الدخل. باستخدام هذا السطر، سيقوم المحاسبون الآن بالإبلاغ عن المبالغ المستحقة خلال فترة التقرير أثناء إعادة التقييم في الحساب 83 "رأس المال الإضافي".
تمت الموافقة على النماذج الجديدة بأمر يدخل حيز التنفيذ بدءاً من التقرير السنوي لعام 2011. ومع ذلك، يجب أيضًا إعداد البيانات المالية المرحلية لعام 2011 باستخدام هذه النماذج لضمان قابليتها للمقارنة مع الميزانية العمومية السنوية.
نظرًا لأن الأمر رقم 186ن الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 لم يحدد إجراءً خاصًا لتعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية فيما يتعلق بإدخال قواعد إعادة التقييم الجديدة، فيجب أن تنعكس هذه العواقب بأثر رجعي في القوائم المالية. لذلك، في تقرير عام 2011، يجب الإشارة إلى إعادة التقييم التي تم إجراؤها اعتبارًا من 1 يناير 2011 في البيانات المقارنة لعام 2010.
وفي المستقبل القريب، سيتعين على الشركات تقديم تقاريرها نصف السنوية. يجب أن تتضمن التقارير المؤقتة الميزانية العمومية و. كيف ينبغي أن تظهر نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة اعتبارا من 1 يناير 2011؟
في نموذج الميزانية العمومية الجديد، يتم عرض المؤشرات لمدة عامين: اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ عن فترة التقرير الحالية، وكذلك اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق واعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق. لم تعد البيانات الخاصة ببداية السنة المشمولة بالتقرير موضحة.
وبالتالي، فإن القيمة المتبقية للأصول الثابتة اعتبارًا من 1 يناير 2011 يجب أن تنعكس في القسم الأول من الميزانية العمومية في سطر "الأصول الثابتة" في العمود "اعتبارًا من 31 ديسمبر 2010". وبناء على ذلك، في العمود "اعتبارًا من 31 ديسمبر 2009" - القيمة المتبقية اعتبارا من 1 يناير 2010. وفي تاريخ الإبلاغ عن فترة التقرير، في نفس السطر، تظهر القيمة المتبقية للأصول الثابتة، محسوبة على أساس تكلفة الأصول الثابتة، مع مراعاة إعادة التقييم اعتبارًا من 1 يناير 2011 والاستهلاك المستحق لعام 2011. وبالمثل، ينبغي الإشارة إلى البيانات المقارنة في القسم الثالث من الميزانية العمومية على السطرين "إعادة تقييم الأصول غير المتداولة" و"الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".
إيجور سوخاريف،
رئيس قسم المنهجية محاسبةوتقارير وزارة المالية في روسياالابتكار في إعداد التقارير
والجديد هو انعكاس نتائج إعادة التقييم في قائمة الدخل.
أولاً، منذ عام 2011، تتضمن النتيجة المالية مبلغ إعادة التقييم أقل من التكلفة الأصلية للكائن (تخفيض السعر - كمصروفات أخرى، إعادة التقييم - كإيرادات أخرى).
ثانيا، يتعلق الابتكار بمقدار التغيرات في رأس المال الإضافي أثناء إعادة التقييم لفترة التقرير. في السابق، كان يتم إدراجه فقط في قائمة التغيرات في حقوق الملكية. والآن ينعكس هذا المؤشر أيضًا في قائمة الدخل تحت سطر "نتيجة إعادة تقييم الأصول غير المتداولة، غير المدرجة في صافي ربح (خسارة) الفترة" (كمرجع).
وفي هذا الصدد يجب أن تدرج التغيرات في تقييم الأصول غير المتداولة لعام 2010 (المنعكسة في المحاسبة اعتبارا من 01/01/2011 في حساب "الأرباح المحتجزة/الخسائر غير المكتشفة") في قائمة الدخل لعام 2011 ضمن مؤشرات المقارنة لتغطية النفقات أو الإيرادات الأخرى لعام 2010. وينبغي أن تظهر إعادة التقييم في بداية عام 2011، المنسوبة إلى رأس المال الإضافي، ليس فقط في البيانات المقارنة لعام 2010 في بيان التغيرات في رأس المال لعام 2011 (على السطر المقابل)، ولكن أيضًا في البيانات المقارنة في الربح وبيان الخسارة وإدراجها ضمن إجمالي النتائج المالية لفترة المقارنة.
الاختصاص المقالي:
أولغا موناكو,
خدمة الاستشارات القانونية جارانت، مدقق الحسابات
تمت الموافقة على المادة 49 من اللائحة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن؛ تمت الموافقة على البند 15 PBU 6/01. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن؛ ص. 43-48 المبادئ التوجيهية المنهجية، المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن (فيما يلي - القواعد الارشادية)
ص. 17، 21 PBU 14/2007، تمت الموافقة عليه. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن
الفقرة. 3 بند 15 PBU 6/01؛ البند 43، الفقرة. 2 البند 46 من المبادئ التوجيهية
موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن
خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يناير 2011 رقم 07-02-18/01، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 18 أبريل 2011 رقم KE-4-6/6116
إعادة تقييم الأصول الثابتة (الأصول الثابتة) للأغراض المحاسبية منصوص عليه في البند 15 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01."
يجوز لمنظمة تجارية إعادة تقييم مجموعات من الأصول الثابتة المماثلة بالتكلفة الحالية (الاستبدالية) بما لا يزيد عن مرة واحدة سنويًا (في نهاية سنة التقرير). في هذه الحالة، تتم إعادة حساب التكلفة الأولية (أو التكلفة الحالية (الاستبدال)) ومبلغ الاستهلاك المتراكم طوال فترة استخدام الكائن.
التكلفة الحالية (الاستبدال) هي المبلغ المالي الذي يجب دفعه في تاريخ إعداد البيانات المالية في حالة ضرورة استبدال أي كائن.
تفاصيل إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة والأمثلة لمساعدة المحاسب المشارك في إعادة تقييم الأصول الثابتة للمنظمة موضحة في المبادئ التوجيهية لوزارة المالية في الاتحاد الروسي (الأمر رقم 91 ن بتاريخ 13/10/2003 - فيما يلي المبادئ التوجيهية رقم 91 ن).
الغرض من إعادة تقييم الأصول الثابتة هو تحديد القيمة الحقيقية للأصول الثابتة.
تعتبر إعادة تقييم الأصول الثابتة ذات صلة بالمنظمات التي تشكل أصولها الثابتة جزءًا كبيرًا من أصولها. ويتم ذلك عن طريق جلب التكلفة الأولية للأصول الثابتة وفقًا لأسعار السوق وشروط إعادة الإنتاج في تاريخ إعادة التقييم. اعتمادا على تقلبات السوق، يمكن أن تنمو قيمة الأصول الثابتة للمنظمة وبالتالي زيادة صافي الأصول (NA) للمنظمة، وعندما تنخفض أسعار السوق للأصول الثابتة، ستنخفض مؤشرات NA. ومن ناحية أخرى فإن إعادة تقييم تكلفة الأصول الثابتة يؤدي إلى زيادة مقدار رسوم الاستهلاك، وبالتالي زيادة تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات، وبالتالي ينخفض الربح المحاسبي للمنظمة.
يتم إجراء إعادة التقييم في نهاية السنة المشمولة بالتقرير، أي. تاريخ إعادة التقييم هو 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. تنعكس إعادة تقييم الأصول الثابتة لعام 2018 في المحاسبة في 31 ديسمبر 2018.
إذا قامت إحدى المنظمات بإعادة التقييم للمرة الأولى، فسيتم إضافة مبلغ إعادة تقييم الأصول إلى رأس المال الإضافي للمنظمة، أي أن قسم "رأس المال والاحتياطيات" يزداد. ينعكس مبلغ الزيادة في قيمة الأصول الثابتة بناءً على نتائج إعادة تقييمها، المسجلة بشكل منفصل في الحساب 83، في الميزانية العمومية في السطر 1340 قسم "إعادة تقييم الأصول غير المتداولة". ثالثا "رأس المال والاحتياطيات". عند ملء السطر 1340، يتم استخدام بيانات الرصيد الدائن للحساب 83، بما في ذلك الحسابات التحليلية للمحاسبة عن مبالغ إعادة تقييم الأصول الثابتة.
إذا تم إجراء عملية شطب للأصول الثابتة خلال عملية إعادة التقييم الأولى، فإن نتائجها تتعلق بمصروفات أخرى للفترة الحالية، أي. تنعكس من خلال الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". إذا تبين خلال عملية إعادة التقييم التالية أن الأصول الثابتة تخضع للتخفيض، وكان هناك رأس مال إضافي تم تشكيله بسبب عمليات إعادة التقييم السابقة لهذه الأصول الثابتة، فسيتم تخفيض رأس المال الإضافي هذا أولاً بمقدار التخفيض.
تنعكس الزيادة في مبلغ الاستهلاك عن مبلغ إعادة التقييم المضاف إلى رأس المال الإضافي نتيجة لعمليات إعادة التقييم السابقة في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 01 "الأصول الثابتة". إذا تمت إزالة أصل ثابت مبالغ في قيمته من الميزانية العمومية للمؤسسة، فسيتم تخفيض عنصر رأس المال الإضافي المقابل بمقدار إعادة تقييمه ويتم زيادة حساب الأرباح المحتجزة للمؤسسة.
طرق إعادة تقييم نظام التشغيل
لا ينص PBU 6/01 على الطرق المقبولة لإعادة التقييم، بينما تنص المادة 43 من التعليمات المنهجية رقم 91n على استخدام إحدى الطريقتين:
- طريقة الفهرس، عندما يتم إعادة تقييم الأصول الثابتة عن طريق فهرسة القيمة الدفترية للأصول الثابتة.
تعتمد الطريقة على استخدام مؤشرات إعادة التقييم الخاصة التي تم تطويرها وكالات الحكومةإحصائيات. حاليًا، لا تنشر Rosstat مثل هذه المؤشرات. إذا اختارت المنظمة هذه الطريقة، فسيتعين عليها تطوير مؤشرات إعادة التقييم بشكل مستقل. وهذا يتطلب عمالة كثيفة ويتطلب مستوى معينًا من مؤهلات موظفي المنظمة. وثمة خيار آخر هو الاتصال بمعهد بحوث الإحصاء لتطوير المؤشرات على أساس السداد. الخدمة الفيدراليةإحصاءات الدولة (روستات). تم تقديم هذه التوصيات من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة بتاريخ 31 يوليو 2003 رقم 04-02-05/3/63. - طريقة التحويل المباشر بناء على أسعار السوق الموثقة.
وفي هذه الحالة، يتم تحديد تكلفة استبدال الأصول الثابتة عن طريق إعادة الحساب المباشر لتكلفة العناصر الفردية بناءً على أسعار السوق الموثقة لها السائدة في تاريخ إعادة التقييم.
لتوثيق القيمة السوقية عند تطبيق أسلوب التقييم المباشر يتم استخدام ما يلي:
- بيانات عن أسعار المنتجات المماثلة المستلمة كتابيًا من المنظمات الصناعية؛
- معلومات عن مستويات الأسعار المتاحة من هيئات الإحصاء الحكومية وهيئات التفتيش التجارية والمنظمات؛
- معلومات عن مستويات الأسعار المنشورة في وسائل الإعلام والأدبيات المتخصصة؛
- تقارير المثمن عن قيمة الأصول الثابتة.
في رأينا، الطريقة الأمثل هي إشراك متخصصين مستقلين - مثمنين.
ويجب أن يتضمن التقرير الخاص بتقييم الأصول الثابتة المستخدمة في إعادة تقييمها إشارة مباشرة إلى أن التقييم قد تم خصيصًا لغرض إعادة تقييم قيمة الأصول الثابتة لعكسها في المحاسبة.
لا يمكن استخدام تقرير تقييم القيمة السوقية لأغراض أخرى (للبيع أو الضمان، أو جذب الاستثمارات، أو الحصول على قرض، أو إعداد التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، أو اتخاذ القرارات الإدارية أو التجارية) لإعادة تقييم الأصول الثابتة للأغراض المحاسبية. تم تأكيد ذلك من خلال الممارسة القضائية (المراسيم 20 AAS بتاريخ 21/08/2016 N 20AP-3195/16، منطقة شمال غرب FAS بتاريخ 12/02/2011 N F07-14162/10، منطقة شمال القوقاز FAS بتاريخ 04/01/ 2008 ن F08-1464/08 -537A).
ما يجب الانتباه إليه عند إجراء إعادة التقييم
إن إجراء إعادة التقييم هو حق المنظمة وليس التزامها (قرار محكمة التحكيم بالمنطقة الوسطى بتاريخ 19 ديسمبر 2016 N F10-4867/2016 في القضية رقم A23-7674/2015).
كما توضح وزارة المالية في الاتحاد الروسي في الرسالة بتاريخ 23/04/2015 N 03-05-05-01/23462، بناءً على متطلبات PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة"، من الضروري: إصلاح في السياسة المحاسبية تكرار إعادة التقييم، ومجموعات الأصول الثابتة المتجانسة، وما إلى ذلك.
وبالتالي، فإن الخطوة الأولى هي تضمين أحكام إعادة التقييم في السياسة المحاسبية للمنظمة، واختيار مجموعات من الأصول الثابتة التي سيتم إعادة تقييمها في المستقبل، واختيار طريقة إعادة التقييم.
مباشرة قبل إعادة التقييم، تقوم المنظمة بإعداد وثيقة إدارية (أمر، تعليمات، وما إلى ذلك)، إلزامية لجميع خدمات المنظمة التي ستشارك في إعادة تقييم الأصول الثابتة. وبالإضافة إلى ذلك، ينبغي إعداد قائمة بالأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التقييم. توصي وزارة المالية بإدراج المعلومات التالية حول الأصول الثابتة في القائمة: الاسم الدقيق؛ تاريخ الاقتناء والبناء والتصنيع؛ تاريخ قبول الكائن للمحاسبة (البند 45 من التعليمات المنهجية رقم 91 ن).
يتم إضفاء الطابع الرسمي على نتائج إعادة التقييم في شكل عمل من قبل لجنة خاصة مع إرفاق جميع المستندات التي تم على أساسها تحديد قيمة الأشياء المعاد تقييمها.
تنعكس البيانات المتعلقة بإعادة التقييم في بطاقة المخزون لتسجيل الأصول الثابتة OS-6.
عند إجراء عمليات إعادة تقييم الأصول الثابتة في الفترة المشمولة بالتقرير اعتبارًا من 31 ديسمبر، لا تتغير البيانات المقارنة للفترات السابقة لفترة التقرير (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2014 رقم 07-04-18 /01). وجهة النظر هذه تتفق مع المعايير المعايير الدوليةالمحاسبة (IAS) 8 "السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء." تنص الفقرتان 17 و18 (معيار المحاسبة الدولي) 8 على أن التغيير في السياسة المحاسبية عند تطبيق إعادة تقييم الأصول في البداية يجب أن يعامل على أنه إعادة تقييم، أي. كتغير في القيم المقدرة دون المحاسبة بأثر رجعي.
إذا اختارت المنظمة نموذجًا محاسبيًا مع إعادة تقييم الأصول الثابتة، فيجب إجراء إعادة التقييم بانتظام.
لتنفيذ إعادة تقييم الأصول الثابتة، تقوم المنظمة بأعمال تحضيرية، على وجه الخصوص، التحقق من توافر الأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التقييم. يجب توثيق نتائج اختبار كائنات نظام التشغيل.
ويعتمد تكرار إعادة التقييم على الانحراف الكبير في قيمة الأصول الثابتة، التي تنعكس عندها في المحاسبة وإعداد التقارير، عن التكلفة الحالية (الاستبدال). تحدد المنظمة مستوى الأهمية النسبية للانحراف بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية.
مثال على تحديد الأهمية النسبية للانحرافات في تكلفة الأصول الثابتة.
تبلغ تكلفة الأصول الثابتة المدرجة في مجموعة متجانسة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق 300 مليون روبل. تبلغ التكلفة الحالية (الاستبدال) للأشياء في هذه المجموعة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير 345 مليون روبل. مستوى أهمية الانحرافات هو 10٪.
وتنعكس نتائج إعادة التقييم في الحسابات المحاسبية والقوائم المالية حيث أن الفرق الناتج كبير: 15% = (345 - 300) : 300.
إعادة تقييم الأصول الثابتة: الانعكاس في المحاسبة
لنلقي نظرة على مثال مداخيل حسابيةعند إعادة تقييم نظام التشغيل. ولأول مرة قررت المنظمة إعادة تقييم مجموعتين من أنظمة التشغيل - مجموعة الآلات والآليات والمجموعة تكنولوجيا الكمبيوتر. يتم عرض البيانات حسب المجموعات في الجدول.
|
عملية |
دَين |
ائتمان |
مجموع |
|---|---|---|---|
|
ويعود التقييم الإضافي لمجموعة الآلات والآليات إلى زيادة رأس المال الإضافي |
30 مليون فرك. (180 مليون روبل - 150 مليون روبل) |
||
|
تعديل الاستهلاك المتراكم نتيجة إعادة تقييم مجموعة من الآلات والآليات |
5.6 مليون روبل. (28 مليون روبل × 1.2 - 28 مليون روبل) |
||
|
تم تحميل التكلفة الأولية لمجموعة أجهزة الكمبيوتر على النفقات الأخرى للمنظمة |
6 مليون فرك. (16 مليون روبل - 10 مليون روبل) |
||
|
تعديل الاستهلاك المتراكم نتيجة شطب مجموعة أجهزة الكمبيوتر |
1.875 مليون روبل. (5 مليون روبل - 5 مليون روبل × 0.625) |
إعادة تقييم الأصول الثابتة: الانعكاس في المحاسبة الضريبية
بالنسبة لضريبة الدخل، فإن إعادة تقييم الأصول الثابتة لا يترتب عليه عواقب ضريبية. أكد ممثلو وزارة المالية في الاتحاد الروسي مرارًا وتكرارًا أن الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "ضريبة الربح التنظيمي" لا ينص على إعادة تقييم الأصول الثابتة.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند إجراء إعادة تقييم (خصم) للأصول الثابتة على أساس القيمة السوقية، لا يتم الاعتراف بإعادة التقييم الإيجابية أو السلبية كدخل (مصروف) يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية (خطاب الوزارة المالية للاتحاد الروسي بتاريخ 08/07/2011 رقم 03-03-06/1/ 412، بتاريخ 20/02/2018 رقم 03-03-06/1/10621، وما إلى ذلك).
يُعزى مبلغ التقييم الإضافي للأصل إلى رأس المال الإضافي للمنظمة في المحاسبة ولا يشارك في تكوين النتيجة المالية في المحاسبة أو القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات. لذلك، في المحاسبة لا توجد فروق تؤخذ في الاعتبار وفقا لقواعد PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات".
حيث أنه عند إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة هناك زيادة في مبلغ الإهلاك، وفي المحاسبة الضريبية يبقى مبلغ الإهلاك دون تغيير، يتم حساب ثابت شهريًا في المحاسبة المسؤولية الضريبية(PNO) (البنود 4، 7 PBU 18/02).
عندما يُنسب التخفيض إلى رأس المال الإضافي للمنظمة، لا توجد أيضًا فروق وفقًا لـ PBU 18/02. بعد إهلاك الأصول الثابتة، بسبب الفرق في مبالغ الإهلاك الضريبي والمحاسبي، يظهر الإهلاك شهريًا. يمكن تصنيف مبلغ شطب الأصول الثابتة المنسوب إلى نفقات أخرى في المحاسبة على أنه PNA.
إن إعادة تقييم الأصول الثابتة لها تأثير كبير على مبلغ ضريبة الأملاك في الحالات التي يتم فيها حساب مبلغ الضريبة على أساس متوسط القيمة السنوية للعقار. لأن وتنعكس إعادة التقييم اعتبارًا من 31 ديسمبر، ثم عند حساب متوسط القيمة السنوية للممتلكات اعتبارًا من 31 ديسمبر، يتم استخدام القيمة الجديدة (المعاد تقييمها) لممتلكات المنظمة.
وبالتالي، فإن الزيادة في القيمة السوقية لممتلكات المنظمة تؤدي إلى زيادة في مبالغ ضريبة الأملاك. الاستثناء هو الحالات التي يتم فيها فرض ضريبة على ممتلكات المنظمة بالقيمة المساحية، لأن وفي هذه الحالة، لا تؤدي إعادة التقييم إلى تغيير مبلغ ضريبة الأملاك.
يحصل
التشاور
خبير
اطرح سؤالاً حول حالتك واحصل على مشورة الخبراء.
عند تغيير رأس المال المصرح به، وتوسيع الأعمال التجارية، وفي حالات أخرى، تحتاج إلى معرفة القيمة السوقية للعقار. أسهل طريقة لتحديد السعر الحقيقي هي إعادة التقييم. ما هي القواعد المتعلقة بإعادة تقييم الأصول في عام 2019؟
إحدى المهام الرئيسية للمحاسبة الحديثة هي محاسبة الأصول الثابتة. وفي الوقت نفسه، تميل تكلفتها إلى التغيير على خلفية التضخم واقتصاد السوق.
ومن وجهة النظر المحاسبية، ينبغي النظر في التقييم بشكل شامل فيما يتعلق بتسجيل معاملات إعادة التقييم. ما هي إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة في عام 2019؟
ما تحتاج إلى معرفته
للمنظمة كل الحق في إعادة تقييم قيمة الأصول الثابتة. الغرض الرئيسي من هذا الإجراء هو تحديد السعر الحقيقي للأشياء بناءً على أسعار السوق وشروط الاستنساخ.
يمكن للشركة أن تقرر بشكل مستقل ما إذا كانت ستعيد التقييم أم لا. لكن عليك أن تتذكر أنه عند إعادة التقييم، يجب أن يتم ذلك بانتظام في المستقبل، لا أكثر من مرة واحدة في السنة.
يتم إجراء إعادة تقييم منتظمة للأصول الثابتة لتحديد قيمتها الحقيقية، أي أن قيمة الأشياء ذات القيمة المعروضة في المحاسبة لا تختلف بشكل كبير عن القيمة الحالية.
تعريفات
إعادة التقييم هي إجراء لتوضيح تكلفة استبدال شيء ما، والغرض منه هو رفع القيمة إلى المستوى الحالي لأسعار السوق.
تتكون عملية إعادة التقييم من إعادة حساب التكلفة الأصلية ومبلغ الإهلاك المحسوب لفترة التطبيق. تعتمد نتيجة إعادة التقييم على ما إذا كان المبلغ المحسوب أكبر أو أقل من السعر الأصلي.
عندما يتبين أن تكلفة الاستبدال أكبر من القيمة المتبقية (الأولية)، يتم إجراء تخفيض السعر. لقد تجاوزت تكلفة الاستبدال القيمة المتبقية - هناك مبالغة في التقييم.
ولا يتم تضمين نتائج إعادة التقييم في البيانات المالية للسنة السابقة. يتم استخدام المؤشرات التي تم الحصول عليها حصريًا عند الإنشاء في بداية فترة إعداد التقارير الجديدة.
لكن مصطلح "إعادة تقييم قيمة الأصول الثابتة" ليس واضحا كما يبدو. ويرجع ذلك إلى اختلاف تعريفات المفهوم في معايير مختلفة.
الآن يمكن لأي كيان تطوير مؤشرات إعادة التقييم بشكل مستقل، مسترشدًا بالمعلومات حول مستوى التضخم في منطقة التواجد، أو طلب التطوير المدفوع من لجنة الإحصاءات الحكومية.
كقاعدة عامة، يكون تطبيق طريقة الفهرسة أكثر صعوبة؛ لذلك، غالبًا ما تتم إعادة تقييم بند الأصول الثابتة عن طريق إعادة الحساب.
يتم العثور على مبلغ الإهلاك أو إعادة التقييم لكائن ما عن طريق حساب التكلفة الأصلية من قيمة الاستبدال المحددة بناءً على نتائج إعادة التقييم.
في المحاسبة الدولية، يتم تنظيم إعادة تقييم الأصول الثابتة. ووفقاً لهذه المعايير، يتم إجراء إعادة التقييم بالقيمة العادلة.
ويتم تحديد ذلك بناءً على بيانات السوق. وهذا يعني أن حساب تكلفة الاستبدال في PBU هو خيار إعادة التقييم وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
تشكيل النظام
يجب أن يكون قرار إعادة تقييم الأصول منصوصًا عليه في الأمر ذي الصلة الصادر عن المدير.
تحتوي هذه الوثيقة على المعلومات التالية:
مسترشدًا بالأمر، يقوم المحاسب بإعداد قائمة بالأشياء التي يجب إعادة تقييمها والتحقق أولاً من توفرها.
تحتوي القائمة على معلومات عن كل كائن من مجموعة نظام التشغيل المحددة، وهي:
- الاسم الدقيق
- تاريخ الحيازة؛
- تاريخ القبول للمحاسبة.
في أي تاريخ يتم إنتاجه؟
يحق لأي كيان اقتصادي إعادة تقييم أصوله الثابتة أكثر من مرة واحدة سنويًا، في نهاية فترة التقرير، أي في الحادي والثلاثين من ديسمبر.
يتم تحديد التاريخ الدقيق لإعادة التقييم من خلال تاريخ تكوين الميزانية العمومية السنوية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن نتائج إعادة التقييم مدرجة في البيانات المالية.
يجب الموافقة على الميزانية العمومية السنوية في موعد لا يتجاوز ستة أشهر بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالنسبة لشركة JSC وفي موعد لا يتجاوز أربعة أشهر بالنسبة لشركة ذات مسؤولية محدودة.
وبالتالي، فإن فترة إعادة التقييم هي الفترة من الحادي والثلاثين من ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إلى تاريخ الموافقة على الميزانية العمومية.
وبعد تقييم مجموعة من الأصول الثابتة المماثلة مرة واحدة، يجب على المنشأة إجراء إعادة التقييم بانتظام. ولكن ليس من المقرر قانونًا ما هو المقصود بالضبط بالانتظام.
ولذلك فمن الممكن توحيد إعادة التقييم سنويا، كل سنتين أو ثلاث سنوات أو أكثر، ولكن ليس أكثر من تقييم واحد في السنة.
يجب على المنظمة أن تلتزم بدقة بالتكرار المعتمد لإعادة التقييم.
أي أنه إذا تم إجراء إعادة التقييم الأخيرة لمجموعة معينة من الكائنات، فبعد فترة زمنية محددة في السياسة المحاسبية، من الضروري إعادة تقييم هذه الأصول الثابتة مرة أخرى. يتم توفير المسؤولية الضريبية والإدارية لإعادة التقييم غير المنتظم.
التأثير على النتائج المالية
واستنادًا إلى نتائج إعادة التقييم، يتم خصم الكائن أو إعادة تقييمه. وفي الوقت نفسه، يزداد الاستهانة رأس المال الشخصيوحجم صافي الأصول والقاعدة الضريبية وفقا ل. تخفيض السعر - يقلل من هذه القيم.
تعتبر إعادة تقييم الأصول الثابتة مفيدة للمؤسسة عندما:
ولكن عند تطبيقه، سيتعين على الشخص دفع مبلغ كبير من الضرائب العقارية عند إعادة التقييم. وعلى العكس من ذلك، تنخفض مدفوعات الضرائب إلى الميزانية عندما تحدث عمليات الشطب.
المحاسبة عن إعادة تقييم الأصول الثابتة
يجب أن تنعكس نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة في المحاسبة. تختلف إدخالات المحاسبة اعتمادًا على الإهلاك أو إعادة التقييم، بالإضافة إلى عدد مرات تقييم الكائن.
عند تخفيض قيمة الكائنات، يتم استخدام الأنواع التالية من إدخالات المحاسبة:
| DT84 Kt01 | إجمالي قيمة تخفيض الأصول الثابتة أثناء إعادة التقييم الأولي |
| Dt02 كيلوطن 84 | حجم الاستهلاك المعدل |
| Dt83/1 Kt01 | إن مبلغ تخفيض الأصول الثابتة أثناء إعادة التقييم المتكررة واللاحقة هو نفس مبلغ إعادة التقييم السابق |
| Dt02 Kt83 | تعديل الاستهلاك أثناء إعادة التقييم الثانوي |
| DT84 Kt01 | فائض تخفيض السعر عن إعادة التقييم السابقة |
| Dt02 Kt84 | تعديل رسوم الاستهلاك عندما يتجاوز الاستهلاك إعادة التقييم السابقة |
يتم تعديل الاستهلاك المحسوب في وقت إعادة التقييم على أساس معامل خاص:
في هذه الحالة، يتم حساب الحجم الإجمالي للإهلاك المعدل على النحو التالي:
لعرض التقييم الإضافي للأصول الثابتة في المحاسبة، يتم استخدام المعاملات التالية:
إن إعادة تقييم الأصول الثابتة له تأثير إيجابي على حجم صافي الأصول. ومع ذلك، فإن هذا التأثير قصير المدى.
على المدى الطويل، تتحسن مؤشرات صافي الأصول فقط بسبب تحسن الأداء المالي للمؤسسة.
- قيمة مستقرة إلى حد ما، ولكنها يمكن أن تتغير أيضا؛ فقد أتاح المشرع مثل هذه الفرص وأعطى للكيان الاقتصادي حق الاختيار في هذا المجال.
لذا. الأكثر شيوعا و طريقة بأسعار معقولةالتغيرات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة - إعادة تقييمها. وفقًا للفقرة 15 من PBU 6/01، يمكن للمنظمات التجارية إعادة تقييم مجموعات من الأصول الثابتة المماثلة بما لا يزيد عن مرة واحدة سنويًا (في بداية السنة المشمولة بالتقرير) بالتكلفة الحالية (الاستبدال).
لا تسمح لك إعادة التقييم بتقريب قيمة الأصل الثابت من القيمة السوقية وفقًا للبيانات المحاسبية فحسب، بل تؤثر أيضًا على حجم صندوق الاستهلاك، وتقييم الميزانية العمومية للأصل الثابت، ومقدار رأس المال الإضافي أو الربح، يؤثر على عملة الميزانية العمومية، ويمكن أن يصبح مصدرا لزيادة رأس المال المصرح به (بسبب إضافي).
وبالتالي، فإن إعادة التقييم، إذا نظرنا إلى عواقبها ككل، تبدو آلية فعالة للغاية لإدارة مؤشرات الوضع المالي للمنظمة. بالإضافة إلى ذلك، أصبحت التقارير المحاسبية من حيث توفير المعلومات حول مدى توفر الأصول الثابتة أكثر موثوقية: فالأشياء لا تنعكس في التكلفة، ولكن في تقييم السوق.
عند اتخاذ قرار بشأن إعادة تقييم مجموعة من الأصول الثابتة، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في المستقبل يجب إعادة تقييمها بانتظام بحيث لا تختلف القيمة التي تنعكس بها في المحاسبة وإعداد التقارير بشكل كبير عن القيمة الحالية (الاستبدال). يكلف. تم تصميم هذا الابتكار، الذي تم تقديمه في PBU 6/01، لتطوير موقف أكثر مسؤولية بين المنظمات تجاه إعادة تقييم الأصول الثابتة ويتطلب إجراءات أكثر توازناً وبصيرة للمحللين.
يتم إضافة مبلغ إعادة تقييم أحد الأصول الثابتة نتيجة لإعادة التقييم إلى رأس المال الإضافي للمنظمة. وفي هذه الحالة يتم القيد التالي في المحاسبة:
K-t ش. 83 "رأس المال الإضافي".
مبلغ إعادة تقييم أحد الأصول الثابتة، يساوي مبلغ الإهلاك الذي تم إجراؤه في الفترة السابقة فترات الإبلاغوتنسب إلى حساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)، وتضاف إلى حساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة). وفي هذه الحالة، ينعكس مبلغ إعادة التقييم بالكتابة:
د ش. 01 "الأصول الثابتة"
K-t ش. 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)."
إذا لم يتم إعادة تقييم الكائن مسبقًا، فسيتم إضافة مبلغ استهلاكه نتيجة لإعادة التقييم إلى حساب "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)". وفي هذه الحالة يتم القيد التالي في المحاسبة:
د ش. 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)"
في الحالات التي تم فيها المبالغة في تقدير قيمة الكائن سابقًا، وفي هذا العامإذا خضعت لخفض القيمة، فإن مبلغ شطب أحد بنود الأصول الثابتة يتم تضمينه في تخفيض رأس مال المنظمة الإضافي المكون من مبالغ التقييم الإضافي لهذا البند الذي تم إجراؤه في فترات التقارير السابقة. في هذه الحالة، ينعكس مقدار تخفيض السعر بالكتابة:
K-t ش. 01 "الأصول الثابتة".
يتم تحميل الزيادة في مبلغ استهلاك كائن ما على مبلغ إعادة تقييمه المضاف إلى رأس المال الإضافي للمنظمة نتيجة لإعادة التقييم التي تم إجراؤها في فترات التقارير السابقة على حساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة) كمصروفات تشغيل. في هذه الحالة، يقوم قسم المحاسبة في المنظمة بإدخال الإدخال التالي:
د ش. 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)"
K-t ش. 01 "الأصول الثابتة".
في جميع حالات إعادة تقييم الأصول الثابتة، من الضروري تعديل مبالغ الاستهلاك المستحقة عليها بالطريقة المقررة.
عندما يتم التخلص من أحد عناصر الأصول الثابتة التي تم إعادة تقييمها، يتم تحويل مبلغ إعادة تقييمه من رأس المال الإضافي للمنظمة إلى الأرباح المحتجزة للمنظمة عن طريق القيد التالي:
د ش. 83 "رأس المال الإضافي"
K-t ش. 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)."
ويجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه بمجرد إجراء إعادة التقييم، تصبح إلزامية، ولكن ليس بالضرورة سنويًا. ومن أجل تجنب سوء الفهم مع مستخدمي المعلومات المحاسبية (بما في ذلك السلطات التنظيمية)، ينبغي تحديد تكرار إعادة التقييم في السياسة المحاسبية.
وقد تختلف هذه الفترات باختلاف مجموعات الأصول الثابتة المتجانسة. يجب أن يسبق تحديد وتيرة إعادة التقييم تحليل لديناميات أسعار السوق هذا النوعالأصول والاتجاهات الحالية في هذا المجال. من الضروري توفير انخفاض محتمل في أسعار السوق، وبالتالي ستكون هناك حاجة لوضع علامة على الأشياء.
إعادة التقييم - إعادة التقييم أو تخفيض القيمة - لكائن ما يستلزم زيادة (أو نقصان) متناسبة في مبلغ رسوم الاستهلاك المتراكمة. بالإضافة إلى ذلك، مع التقييم الإضافي، ستزداد أيضًا رسوم الاستهلاك الحالية المضمنة في سعر التكلفة - مما سيؤدي إلى تقليل الأرباح من الأنشطة العادية. وفي هذه الحالة، سيتم أيضًا تخفيض الربح من بيع العقار بأسعار السوق. وفي الوقت نفسه، سيتم تجديد صندوق الاستهلاك الخاص بالترميم الكامل للمنشأة.
أصدرت حكومة اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية أوامر لإعادة تقييم الأصول الثابتة ثلاث مرات فقط. وكانت عمليات إعادة تقييم 25 و60 و72 بمثابة أحداث مخطط لها، وهي إلزامية للبلد بأكمله. وتم إعطاء المنظمات في كافة الصناعات تعليمات مفصلة عما يلزم إعادة تقييمه وبأي حجم، وأجمع الجميع بالإجماع على ضرب تكلفة الأصول الثابتة في المعاملات التي حددتها لجنة تخطيط الدولة.
وبعد مرور بعض الوقت، أفاد المكتب الإحصائي لعموم الاتحاد "بشعور بالرضا العميق" أن نسبة رأس المال إلى العمل في صناعة البلاد قد زادت بنسبة كبيرة جدًا.
لا يزال المحاسبون من الأجيال الأكبر سنا يتذكرون كيف حدث هذا في فترة ما بعد الاتحاد السوفيتي. استمر انخفاض قيمة الوحدة النقدية الروسية بهذه الوتيرة لدرجة أن المواقف الأكثر روعة حدثت في المحاسبة.
يمكن إدراج آلة تم شراؤها قبل ستة أشهر بتكلفة أقل بكثير من نفس الآلة التي تم شراؤها اليوم. تم بيع المباني الفارغة للمصانع المفلسة، نظرًا لحقيقة أن السعر السوفيتي لا يزال مدرجًا في بطاقة المخزون الخاصة بها، بسعر أرخص من سيارة الركاب، وخرجت سيارات الركاب من الميزانية العمومية للمؤسسات بسعر عربة أطفال.
صدرت قرارات مجلس الوزراء بشأن إعادة التقييم من عام 1992 إلى عام 1997 مع تكرار حفلات رأس السنة الجديدة. تضاعفت أقسام المحاسبة بشكل روتيني، وبذلك أصبحت خصائص تكلفة الأشياء موحدة إلى حد ما، ولكن بعد شهرين أصبحت عملية إعادة الحساب هذه قديمة.
نعم، في أغلب الأحيان في تاريخ بلدنا، أصبحت هذه الآلية بمثابة رقعة منقذة للحياة على ثقوب غير صالحة للاستعمال السياسة الاقتصادية. لكن هذا لا ينفي الأهمية الاقتصادية الحقيقية لإعادة التقييم كأداة أساسية في اتخاذ القرارات الإدارية.
إعادة التقييم اليوم
اليوم، لم تعد الدولة تنظم إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة إلى الحد الذي كانت تنظمه في السابق. يتم اتخاذ قرار إجراء أو عدم إجراء عمليات إعادة التقييم من قبل المنظمة في عملية إدارة أنشطتها المالية والاقتصادية.
هذا الشرط منصوص عليه في الفقرة 15 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن) وتم تأكيده من خلال معايير قانون الضرائب المواد رقم 1 256 "الممتلكات القابلة للاستهلاك" و257 "إجراء تحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك."
وفي الوقت نفسه، فإن استقلال المنظمة فيما يتعلق بإعادة التقييم لا يعني أن هذه العملية عفوية تمامًا. لا يمكن أن يتجاوز إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة من قبل منظمة ما الإطار المحدد في اللوائح المذكورة أعلاه واللوائح المصاحبة لها، الفقرة 44 "التعليمات المنهجية بشأن محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2010). رقم 91ن، بصيغته المعدلة في 27 نوفمبر 2006 و25 أكتوبر و24 ديسمبر 2010).
وهذا يعني أنه في الحالات التي تحتاج فيها الشركة إلى إعادة تقييم رأس مالها العقاري الحالي لأي غرض، يمكنها القيام بذلك بناءً على قواعد موحدة.
عند اتخاذ قرار بشأن إجراء إعادة التقييم، من المهم أن تتذكر عددًا من النقاط الرئيسية. دعونا ننظر إليها بالترتيب.
عتبة المادية
يجب إجراء إعادة التقييم إذا كان هناك فرق كبير بين القيمة الدفترية للكائن وتكلفة السوق لاستبدال شيء مشابه له. لقد سلطنا الضوء على كلمة "ضرورية" لسبب ما. على الرغم من أن مفهوم الأهمية النسبية لم يتم تعريفه بشكل مباشر في اللوائح الرئيسية، إلا أنه شرط مهم.
في التعليمات رقم 91-ن، الفقرة 44 "التعليمات المنهجية بشأن المحاسبة عن الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2010 رقم 91 ن، بصيغتها المعدلة في 27 نوفمبر 2006، في 25 أكتوبر، (24 ديسمبر 2010) هناك متطلب محدد بشكل مباشر لتحديد أهمية الفرق بين تكلفة الأصول الثابتة التي تم إدراجها بها في الميزانية العمومية وتكلفة الاستبدال.
في المقابل، تم تحديد عتبة الأهمية النسبية البالغة 5٪ في وقت واحد في الجزء التوضيحي من إجراء إعداد التقارير "إجراءات إعداد وعرض البيانات المالية" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 111). 67 ن، بصيغته المعدلة بأوامر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 135 ن، بتاريخ 18 سبتمبر 2006 رقم 115 ن). على الرغم من أن هذه الوثيقة فقدت قوتها من حيث نماذج التقارير، إلا أنه لا يوجد حاليًا تفسير آخر لحجم الأهمية النسبية، يمكن من خلاله استخلاص نتيجة منطقية حول صحتها.
دعونا نعطي مثالين بسيطين.
- 1 حالة. بلغت تكلفة الأصول الثابتة لمجموعة متجانسة اعتبارا من 31 ديسمبر 2013 مليون روبل؛ كائنات المجموعة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013 1.08 مليون روبل. (1080000 - 1000000):1000000=.0.08 (8%)
- الحالة 2. بلغت تكلفة الأصول الثابتة لمجموعة متجانسة اعتبارا من 31 ديسمبر 2013 مليون روبل؛ تكلفة استبدال أصول المجموعة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013: 1.025 مليون روبل روسي. (1025000 - 1000000):1000000=.0.025 (2.5%)
في الحالة الأولى، سوف تنعكس نتائج إعادة التقييم في الحسابات المحاسبية، حيث أن الفرق 8٪ كبير. وفي الحالة الثانية يعتبر الفرق بنسبة 2.5% ضئيلا ولا يتم إعادة التقييم.
من حيث المبدأ، يمكن أيضًا تفسير عدم وجود قاعدة محددة بشكل صارم بحيث يحق للمنظمة أن تضع بشكل مستقل معيارًا ماديًا للتغيرات في قيمة الأصول الثابتة نتيجة لإعادة التقييم. إذا تم اتخاذ مثل هذا القرار، فيجب تحديد حجم معيار الأهمية النسبية عند وضع أمر بشأن السياسات المحاسبية.
انتظام إعادة التقييم
عند اتخاذ قرار بشأن إعادة التقييم، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار حقيقة أنه يجب إعادة تقييم هذه الأصول الثابتة بشكل منتظم. يتم تحديد القيد على تكرار عمليات إعادة التقييم كفاصل زمني سنوي.
ويترتب على ذلك أنه لا يمكن إعادة تقييم مجموعة متجانسة من الأصول الثابتة أكثر من مرة واحدة في السنة. يتحدث كل من PBU و NK عن هذا. ومع ذلك، سيكون من الخطأ افتراض أن إعادة التقييم السنوي هي مسؤولية المنظمة.
ولتحديد مدى الحاجة إليها، ينبغي الاعتماد على آلية تحديد الأهمية الموضحة أعلاه.
طريقة إعادة التقييم
لا تزال معظم المصادر التي تشرح إجراءات إعادة التقييم تشير إلى إمكانية استخدام طريقتين - الفهرسة أو إعادة الحساب المباشر. يبدو أن هذا يحدث بسبب القصور الذاتي.
نعم، في وقت واحد كان هناك ما يسمى IRIP (مؤشر مبيعات ممتلكات المؤسسة). تم تفعيل مؤشر الانكماش هذا بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي. العدد رقم 315 بتاريخ 21 مارس 1996 وينشر بانتظام في الصحف الرسمية. ومع ذلك، في عام 2002، فيما يتعلق باعتماد مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 20 فبراير 2002 رقم 121، فقد القرار رقم 315 قوته، ولم يتم إنشاء مؤشرات أخرى، على الأرجح بسبب حقيقة أن الفصل 25 من قانون الضرائب، الذي دخل حيز التنفيذ في نفس الوقت، لا ينص على استخدام IRIP .
حاليًا، في الإصدار الأخير من PBU، تم استبعاد الإشارة إلى طريقة الفهرس لإعادة التقييم من الفقرة 15. وبالتالي، في الوقت الحاضر، يتضمن إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة فقط طريقة إعادة الحساب المباشرة.
أساس إعادة التقييم المباشر هو المعلومات التي يتم الحصول عليها من المصادر التالية:
- معلومات من الشركات التي تنتج أشياء متطابقة؛
- معلومات عن مستويات الأسعار التي يتم الحصول عليها من المنظمات الحكومية أو المصادر العامة الخاصة؛
- تقييم الخبراء من قبل متخصصين مستقلين
خوارزمية إعادة التقييم
إن إعادة تقييم الأصول الثابتة ليس حدثا عفويا. لتنفيذ ذلك، هناك حاجة إلى عدد من التدابير التحضيرية، بما في ذلك دراسة مدى توفر هذه الأشياء، والتي تخضع بيانات التكلفة المحاسبية للتعديل.
يقوم أمر المنظمة بإضفاء الطابع الرسمي على قرار إجراء إعادة التقييم، ويحدد تكوين الخدمات أو دائرة المتخصصين الذين سيشاركون، ويوافق أيضًا على قائمة الأشياء الخاضعة لإعادة التقييم.
تمثل قائمة الكائنات بيانات موجزة عن الكائنات وتتضمن عناصر مثل الاسم الدقيق وتاريخ التكليف والعضوية في مجموعة متجانسة معينة.
يتم استخدام المعلومات والمعلومات المحاسبية حول الكائن كبيانات أولية:
ينبغي التأكيد على النقطة الأخيرة. في السابق، كانت هناك قاعدة بشأن عكس البيانات المتعلقة بإعادة التقييم اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية لسنة التقرير.
إعادة تقييم الأصل الثابت هي إعادة حساب القيمة الدفترية الأصلية (البديلة) والاستهلاك خلال فترة تشغيله بأكملها.
انعكاس نتائج إعادة التقييم
تؤدي إعادة التقييم إلى تغير القيمة الدفترية للبند إما بالزيادة أو النقصان.
إذا كانت هناك زيادة (إعادة التقييم)، فإنها تنعكس في المحاسبة عن طريق الترحيل إلى حساب Kt 83 للمبلغ الذي تم به إعادة التقييم.
عندما يكون هناك انخفاض، أي تخفيض السعر، فإنه ينعكس في السجلات المحاسبية عن طريق الترحيل إلى حساب Dt 91 لمبلغ التخفيض.
مثال:
يتم تنفيذ إعادة التقييم من قبل المنظمة لأول مرة. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013، بلغت القيمة الدفترية لمجموعة الأصول الثابتة 17405400 روبل، والقيمة السوقية 15301160 روبل. رسوم الاستهلاك قبل إعادة التقييم - 7166400 روبل روسي. طريقة الاستهلاك خطية.
لإعادة حساب الإهلاك، نحسب معاملًا يساوي نسبة القيمة السوقية إلى القيمة الدفترية: 15,301,160: 17,405,400 = 0.88. سيكون مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه: 7,166,400 × 0.88 = 6,306,432. الفرق بين الاستهلاك المتراكم والمعاد حسابه: 7,166,400 – 6,306,432 = 859,968. يتم تحديد مبلغ التخفيض على أنه الفرق بين تخفيضات القيمة الدفترية والإهلاك: 17,405,40 0 – 15,301,160 = 2,104,240؛ 2,104,240 – 859,968 = 1,244,272
كما في 31 ديسمبر 2013، تم إجراء القيود المحاسبية التالية:
- Dt 02 - Kt 01 - 859.968 فرك. مقدار الاستهلاك الاستهلاك.
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1244272 روبل. مبلغ الإهلاك لمجموعة الأصول الثابتة.
في الحالات التي تم فيها إعادة تقييم الأصول الثابتة مسبقًا، سينعكس ذلك بشكل مختلف في المحاسبة.
دعونا نعرض هذه الاختلافات في شكل جداول:
دعونا ننظر إلى مثال آخر:
اعتبارًا من 31 ديسمبر، يتم تنفيذ إعادة تقييم مجموعة متجانسة من الممتلكات التي تم إعادة تقييمها سابقًا. قبل إعادة التقييم الجديدة، كانت تكلفة الاستبدال 16800000 روبل، ورسوم الاستهلاك 7200350 روبل. القيمة السوقية اعتبارًا من 31 ديسمبر: 19400000 روبل. في عملية التخفيض السابقة، تم تخصيص 605600 روبل للحساب 84.
عامل التحويل: 19,400,000: 16,800,000 = 1.15. مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه: 7,200,350 روبل روسي. X 1.15 = 8،280،402. الفرق بين الاستهلاك المعاد حسابه والمتراكم: 8،280،402 - 7،200،350 = 1،080،052.
يجب تقسيم هذه النتيجة إلى مبلغين.
واحد منهم، يساوي مبلغ تخفيض السعر السابق، يتم تضمينه في الإيرادات الأخرى.
ثانياً: 1,519,948 – 605,600 = 914,348 متضمنة في رأس المال الإضافي.
اعتبارًا من 31 ديسمبر، تم إجراء القيود المحاسبية التالية:
- Dt 01 - Kt 02 - 1080052 فرك. إعادة تقدير الإهلاك؛
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605600 فرك. إعادة التقييم مساوية للاستهلاك السابق ؛
- Dt 01 - كيلوطن 83 - 914348 فرك. بقية إعادة التقييم.
من المهم أن نتذكر أنه عند تسجيل التصرف في أصل ثابت، من الضروري شطب المبلغ الذي تم إعادة تقييمه من رأس المال الإضافي إلى الأرباح المحتجزة.
بشكل عام، يجب أن تبدو مجموعة الإدخالات المحاسبية في هذه الحالة كما يلي:
- Dt 20 - Kt 02 - رسوم الاستهلاك لاستبعاد الأصول الثابتة؛
- Dt 01-2- Kt 01 – شطب تكلفة استبدال الأصول الثابتة؛
- Dt 02 - Kt 01-2 - شطب الاستهلاك ؛
- Dt 10 - Kt 01-2 - تتم رسملة العناصر المتبقية أثناء التصفية؛
- Dt 01-2- Kt 76 - خدمات الطرف الثالث لتصفية نظام التشغيل؛
- ت 19 - د 76 - الضريبة على القيمة المضافة على خدمات التصفية؛
- Dt 91-2- Kt 01-2 – النتيجة المالية لتصفية نظام التشغيل؛
- 83 د.ت - 84 د.ت - التخمين الإضافي للأصول الثابتة المتقاعدة.
تعطي الأمثلة المذكورة صورة كاملة تمامًا لتسلسل التنفيذ وإجراءات عكس عمليات إعادة التقييم في المحاسبة. مع المحاسبة الضريبية لنتائج إعادة التقييم، كل شيء أبسط من ذلك بكثير.
إعادة تقييم الأصول الثابتة والمحاسبة الضريبية
عند الحديث عن تأثير نتائج عمليات إعادة التقييم التي تجريها المنظمة على مؤشرات المحاسبة الضريبية، من الضروري التعبير على الفور عن النقطة التالية: على عكس الفقرات ذات الصلة من PBU، تتضمن مواد قانون الضرائب قائمة الحالات التي تؤدي إلى تغيير في قيمة أحد الأصول الثابتة، والاستكمال والتعديل والتحديث وإعادة البناء وإعادة المعدات الفنية والتصفية الجزئية، الفقرة 2 من المادة 257 "إجراء تحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك" قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لم يتم تضمين إعادة التقييم في هذه القائمة.
وبناء على ذلك، فإن نتائج عمليات إعادة التقييم التي تجريها المنظمة لا تنعكس في المحاسبة الضريبية. لا يعترف قانون الضرائب بمبالغ عمليات الشطب وإعادة التقييم كجزء من الدخل أو النفقات المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية. وهذا ما يؤكده الموقف الذي اتخذته وزارة المالية بشأن هذه المسألة - خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 يوليو 2011 رقم 03-03-06/1/412 بتاريخ 8 سبتمبر 2011 رقم 412. 03-03-06/1/544.
ومع ذلك، لا يزال لإعادة التقييم تأثير غير مباشر على نتائج المحاسبة الضريبية. وفقًا للفقرة 4 من المادة 376 "إجراءات تحديد القاعدة الضريبية" لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم حساب الممتلكات الخاضعة للضريبة بتقسيم القيمة المتبقية للعقار على جميع الأيام الأولى من السنة واليوم الأخير السنة بعدد الأشهر زيادة بمقدار واحد.
وبالتالي، فإن بيانات إعادة التقييم غير المقبولة للمحاسبة الضريبية لا تزال تؤثر على القاعدة الضريبية من حيث حساب ضريبة الأملاك بشكل غير مباشر، من خلال إعادة حساب القيمة المتبقية للعقار.
