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Réévaluation des immobilisations et comptabilité fiscale : commentaire de la lettre du ministère des Finances. Comment refléter la réévaluation des immobilisations en comptabilité

Irina Kostyukova, expert en droit financier

Les résultats de la réévaluation des immobilisations en comptabilité au 1er janvier 2011 dans le reporting de cette année doivent être présentés en données comparatives pour 2010.

Les modifications des règles de réévaluation des immobilisations ont été apportées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 n ° 186n. Le document est appliqué depuis les états financiers de 2011.

Rappelons que les organisations commerciales ont le droit de réévaluer des groupes d'immobilisations homogènes pas plus d'une fois par an. Selon les règles précédentes, la réévaluation a été effectuée dans la période dite inter-reporting - entre le 31 décembre de l'année écoulée et le 1er janvier de l'année en cours. En d'autres termes, les écritures comptables pour la réévaluation des immobilisations ont été effectuées au 31 décembre de l'année écoulée, mais après que le reporting de cette année ait déjà été généré. Ainsi, les résultats de la réévaluation ont été reflétés dans la période inter-déclaration, apparaissant dans les soldes d'ouverture au 1er janvier de l'année en cours. C'est cette procédure de réévaluation des immobilisations qui était en vigueur lors de sa mise en place au 1er janvier 2011.

Selon les nouvelles règles, la réévaluation des immobilisations en comptabilité doit être effectuée à la fin de l'année de référence, en la montrant en comptabilité et en reporting au 31 décembre. En outre, la procédure de comptabilisation de la réévaluation a également changé.

Des modifications similaires ont été apportées aux règles de réévaluation immobilisations incorporelles.

Abordons les conséquences de ces innovations, en particulier sur la manière de refléter les résultats de la réévaluation des immobilisations, effectuée à compter du 1er janvier 2011, dans les états financiers de cette année.

Reflet des montants de réévaluation dans la comptabilité ...

Lors de la réévaluation d'une immobilisation, son coût initial est recalculé et, si cet objet a déjà été réévalué, le coût actuel (de remplacement). Dans le même temps, le montant de l'amortissement accumulé sur cet objet pendant toute la durée de son utilisation est recalculé, auquel un facteur de réévaluation est appliqué. La valeur de ce ratio est déterminée en divisant le coût de remplacement des immobilisations (à la date de la dernière réévaluation) par son coût initial (ou le coût de remplacement à la date de la réévaluation précédente).

Après la réévaluation, le montant de l'amortissement mensuel est calculé sur la base du nouveau coût actuel (de remplacement) des immobilisations et de la période précédente utilisation bénéfique.

La procédure de prise en compte des résultats de la réévaluation des immobilisations dans la comptabilité dépend du fait que l'objet soit réévalué pour la première fois ou que la réévaluation (démarquage) de cette immobilisation ait été effectuée auparavant. Le montant de la réévaluation initiale doit encore être crédité à l'organisation et figurer au crédit du compte 83 "Capital supplémentaire".

Si les immobilisations n'étaient auparavant réévaluées que sous forme de réévaluation, le montant de la nouvelle réévaluation est également crédité au capital supplémentaire.

Le montant de la démarque effectuée pour la première fois doit désormais être imputé non pas au compte, mais au compte 91 "Autres produits et charges". De même, il est nécessaire de refléter la dépréciation des immobilisations si, à la suite d'une réévaluation antérieure, le coût de remplacement s'est avéré inférieur à celui d'origine.

Situations dans lesquelles les résultats des réévaluations d'immobilisations antérieures diffèrent des résultats de la réévaluation de la période en cours, nous examinerons des exemples

Exemple

Réévaluation des immobilisations, s'il y a eu une démarque antérieure

Au bilan de l'organisation, il y a un objet d'immobilisations, dont l'amortissement est calculé selon la méthode linéaire. La première réévaluation (sous forme de démarque) a été effectuée par l'organisation début 2011.

Le montant de la réévaluation initiale actifs non courants devrait toujours être crédité au capital supplémentaire de l'organisation, reflétant dans le crédit du même nom le compte 83 "Capital supplémentaire"

Les données initiales à la date de la première réévaluation sont présentées ci-dessous.

Le coût initial du système d'exploitation est de 200 000 roubles; - 10 années; coût de remplacement actuel - 150 000 roubles; montant de l'amortissement cumulé - 40 000 roubles.

150 000 roubles. : 200 000 roubles. = 0,75 ;

40 000 roubles. x 0,75 \u003d 30 000 roubles;

montant de l'amortissement :

200 000 - 150 000 \u003d 50 000 roubles;

montant de l'amortissement :

40 000 - 30 000 \u003d 10 000 roubles;

le montant total de la démarque reflété dans la facture :

50 000 - 10 000 \u003d 40 000 roubles.

En comptabilité, les résultats de la démarque au début 2011 se reflètent dans les entrées suivantes :

DÉBIT 84 CRÉDIT 01
- 50 000 roubles. - le montant de la décote du coût initial ;

DÉBIT 02 CRÉDIT 84
-10 000 roubles. - le montant de l'amortissement.

Le montant des amortissements de cette immobilisation pour 2011 est égal à :
150 000 roubles. x 10% = 15 000 roubles.

A la fin de l'exercice 2011, cet objet est réévalué sous forme de réévaluation. Selon les nouvelles règles, à partir de 2011, le montant de la réévaluation d'un actif, égal au montant de sa dépréciation effectuée au cours des périodes précédentes et imputé au résultat financier en tant qu'autres charges, est imputé aux autres produits. Dans notre exemple, le montant de la démarque initiale a été facturé selon les anciennes règles sur le compte. Néanmoins, en 2011, la réévaluation dans les limites de la décote précédente doit être répercutée dans le compte.

Nous listons les premières données de réévaluation au 31 décembre 2011. Le coût de l'objet est de 150 000 roubles; actuel (coût de remplacement) - 225 000 roubles.

30 000 + 15 000 = 45 000 roubles ;

facteur de revalorisation :

225 000 roubles. : 150 000 roubles. = 1,5 ;

montant de l'amortissement recalculé :

45 000 roubles. x 1,5 = 67 500 roubles ;

le montant de la réévaluation du coût (de remplacement) actuel :

225 000 - 150 000 = 75 000 roubles ;

montant de la réévaluation des amortissements :

67 500 - 45 000 = 22 500 roubles ;

montant total de revalorisation de l'objet :

À la suite de la réévaluation, la durée de vie utile des immobilisations reste la même, le coût actuel (de remplacement) de l'objet change. L'amortissement est calculé sur la base du coût neuf

75 000 - 22 500 \u003d 52 500 roubles.

Dans le même temps, la réévaluation de l'objet des immobilisations d'un montant égal à la démarque précédente (40 000 roubles) est créditée au compte de comptabilisation des autres revenus et dépenses. Et en termes d'excédent de la réévaluation par rapport à la démarque précédente d'un montant :

52 500 - 40 000 \u003d 12 500 roubles.- au crédit du compte du compte du capital complémentaire.

DÉBIT 01 CRÉDIT 91-1
- 50 000 roubles. - revalorisation du coût de remplacement dans les limites des montants de la décote précédente ;

DÉBIT 91-2 CRÉDIT 02
- 10 000 roubles. - réévaluation des amortissements dans la limite de la décote précédente ;

DÉBIT 01 CRÉDIT 83
- 25 000 roubles. (75 000 - 50 000) - réévaluation du coût de remplacement au-delà des montants de la démarque précédente ;

DÉBIT 83 CRÉDIT 02
- 12 500 roubles. (22 500 - 10 000) - réévaluation des amortissements supérieurs aux montants de la démarque précédente.

Igor Soukharev,

L'ordonnance n° 186n du 24 décembre 2010 du ministère russe des Finances a introduit un certain nombre d'amendements à la procédure de réévaluation des actifs non courants. Tout d'abord, le moment de la désignation de la réévaluation a changé. Jusqu'à présent, la réévaluation des actifs non courants en raison des variations de leur valeur pour l'année de référence n'était pas incluse dans le bilan de la même période, mais figurait dans les soldes d'ouverture au 1er janvier de l'année suivante. Cependant, le solde pour toute date doit refléter tous les événements à 24h00 à cette date particulière. Maintenant, les résultats de la réévaluation doivent être présentés au 31 décembre, c'est-à-dire un relevé plus tôt.

Les nouvelles règles entrent en vigueur à partir des états financiers de 2011. Il n'est pas nécessaire de modifier quoi que ce soit dans les états financiers 2010. Dans le rapport pour l'année en cours, 2011, les conséquences d'un changement de méthode comptable causé par une modification des actes juridiques réglementaires sur la comptabilisation de la réévaluation des actifs non courants doivent être reflétées rétrospectivement. Ainsi, en chiffres comparatifs au 31 décembre 2010 et au 31 décembre 2009, les données doivent être présentées en tenant compte de la réévaluation effectuée respectivement au 1er janvier 2011 et au 1er janvier 2010.

L'écart entre les données précisées et les indicateurs similaires du reporting de 2010 doit être communiqué dans les notes explicatives du reporting de 2011, notamment, ils doivent être rapprochés dans la section 2 du formulaire « Rapport sur l'évolution des capitaux propres ».

Voyons maintenant comment appliquer les nouvelles règles de comptabilisation de la réévaluation des immobilisations dans une situation qui se reflète par rapport à celle discutée ci-dessus.

Exemple

Amortissement des immobilisations, s'il y a eu une réévaluation antérieure.

La valorisation début 2011 (PP réévalué pour la première fois) est supérieure au coût historique. Les données initiales pour la réévaluation à la date indiquée sont présentées ci-dessous.

Le coût initial du système d'exploitation est de 70 000 roubles; durée de vie - 7 ans; coût de remplacement actuel - 105 000 roubles; montant de l'amortissement cumulé - 30 000 roubles.

Par conséquent, le facteur de réévaluation :

105 000 roubles : 70 000 roubles. = 1,5 ;

montant de l'amortissement recalculé :

30 000 roubles. x 1,5 \u003d 45 000 roubles;

le montant de la revalorisation du coût initial :

105 000 - 70 000 = 35 000 roubles ;

montant de la réévaluation des amortissements :

45 000 - 30 000 \u003d 15 000 roubles;

le montant total de la réévaluation reflété dans le compte :

35 000 - 15 000 \u003d 20 000 roubles.

Les résultats de la réévaluation au début de 2011 sont reflétés dans les écritures suivantes :

DÉBIT 01 CRÉDIT 83
- 35 000 roubles. - le montant de la revalorisation du coût initial ;

DÉBIT 83 CRÉDIT 02
- 15 000 roubles. - montant de la réévaluation des amortissements.

En 2011, le montant d'amortissement suivant a été comptabilisé pour cet actif :

((100 % : 7 ans) x 105 000) = 15 000 roubles.

Fin 2011, cette immobilisation est réévaluée sous forme de dépréciation. Depuis 2011, l'excédent du montant de l'amortissement des immobilisations sur le montant de sa réévaluation crédité au capital supplémentaire à la suite de la réévaluation précédente est imputé au résultat financier en tant qu'autres charges. Cependant, vous devez d'abord réduire le capital supplémentaire formé en raison de la réévaluation précédente.

Listons les données initiales pour la deuxième réévaluation de l'objet OS considéré au 31/12/2011. Le coût de l'immobilisation est de 105 000 roubles; coût de remplacement actuel - 52 500 roubles.

Le montant de la dépréciation des actifs non courants, opérée pour la première fois, doit désormais être imputé non pas au compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) », mais au compte 91 « Autres produits et charges »

Par conséquent, le montant de l'amortissement cumulé :
45 000 + 15 000 = 60 000 roubles ;

facteur de revalorisation :
52 500 roubles : 105 000 roubles. = 0,5 ;

montant de l'amortissement recalculé :
60 000 roubles. x 0,5 \u003d 30 000 roubles;

le montant de la démarque du coût (de remplacement) actuel :
105 000 - 52 500 = 52 500 roubles ;

montant de l'amortissement :
60 000 - 30 000 \u003d 30 000 roubles;

démarque totale de l'objet :
52 500 - 30 000 \u003d 22 500 roubles.

Dans le même temps, une partie de la démarque de l'objet OS s'élève à 20 000 roubles. - fait référence au débit de comptabilisation du capital supplémentaire, et l'autre partie - d'un montant de 2500 roubles. - au débit de comptabilisation des autres produits et charges.

Les écritures suivantes doivent être faites dans les écritures comptables au 31 décembre 2011 :

DÉBIT 83 CRÉDIT 01
- 35 000 roubles. - amortissement du coût de remplacement dans les limites des montants de la réévaluation précédente ;

Le coût actuel (de remplacement) des immobilisations s'entend comme le montant d'argent que l'organisation doit payer à la date de la réévaluation s'il est nécessaire de remplacer l'objet

DÉBIT 02 CRÉDIT 83
- 15 000 roubles. - réduction des amortissements dans les limites de la réévaluation précédente ;

DÉBIT 91-2 CRÉDIT 01
- 17 500 roubles. (52 500 - 35 000) - amortissement du coût de remplacement en fonction de l'excédent de la réévaluation précédente ;

DÉBIT 02 CRÉDIT 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) - dépréciation des amortissements dépassant les montants de la réévaluation précédente

...et des rapports

Les changements ci-dessus dans la procédure de réévaluation sont reflétés dans les nouvelles formes d'états financiers.

Par exemple, dans la forme précédente de l'état des variations des capitaux propres, le résultat de la réévaluation des immobilisations était cité comme l'une des raisons de la variation des capitaux propres dans la période inter-reporting (entre le 31 décembre et le 1er janvier). Désormais, la ligne "Réévaluation des biens" est incluse dans la ventilation des indicateurs "Augmentation du montant du capital - total" et "Diminution du montant du capital - total" pour l'année de déclaration et l'année précédente.

D'ailleurs, dans nouvelle forme solde dans la section III "Capital et réserves" a ajouté une ligne pour refléter la réévaluation des actifs non courants. Dans ce cas, le capital supplémentaire doit figurer à la ligne suivante, hors réévaluation.

Dans la section de référence du compte de résultat, un nouvel indicateur "Le résultat de la réévaluation des actifs non courants, non inclus dans le résultat net de la période" est apparu. Sur cette ligne, les comptables apporteront désormais les montants accumulés pour la période de référence lors de la réévaluation au compte 83 "Capital supplémentaire".

Les nouveaux formulaires ont été approuvés par l'arrêté, qui entre en vigueur à partir des comptes annuels de 2011. Toutefois, les états financiers intermédiaires de 2011 doivent également être préparés sur ces formulaires afin d'assurer la comparabilité avec le bilan annuel.

Étant donné que l'arrêté n ° 186n du ministère russe des Finances du 24 décembre 2010 n'a pas établi de procédure spéciale pour refléter les conséquences des changements de méthodes comptables liés à l'introduction de nouvelles règles de réévaluation, ces conséquences doivent être reflétées dans les états financiers rétrospectivement. Ainsi, dans les états financiers 2011, la réévaluation effectuée au 1er janvier 2011 devrait être incluse dans les données comparatives de 2010.

Dans un futur proche, les entreprises devront remettre des rapports semestriels. Le reporting intermédiaire comprend obligatoirement un bilan et. Comment doit-elle présenter les résultats de la réévaluation des immobilisations au 1er janvier 2011 ?

Dans la nouvelle forme de bilan, les indicateurs sont donnés pour deux années : à compter de la date de clôture de la période de reporting en cours, ainsi qu'au 31 décembre de l'année précédente et au 31 décembre de l'année précédant la précédente. Les données au début de l'année de déclaration ne sont plus indiquées.

Ainsi, la valeur résiduelle des immobilisations au 1er janvier 2011 doit être reflétée dans la section I du bilan à la ligne « Immobilisations » dans la colonne « Au 31 décembre 2010 ». Ainsi, dans la colonne « Au 31 décembre 2009 » - valeur résiduelle au 1er janvier 2010. Et à la date de clôture de la période de reporting, sur la même ligne, indiquez la valeur résiduelle des immobilisations, calculée sur la base du coût des immobilisations, en tenant compte de la réévaluation au 1er janvier 2011 et de l'amortissement cumulé pour 2011. De même, les données comparatives doivent être indiquées dans la section III du bilan dans les lignes "Réévaluation des actifs non courants" et "Report à nouveau (perte non couverte)".

Igor Soukharev,
Responsable du Département Méthodologie comptabilité et rapports du ministère des Finances de la Russie

Innovation dans les rapports
Ce qui est nouveau, c'est le reflet des résultats de la réévaluation dans le compte de résultat.

Premièrement, depuis 2011, le résultat financier comprend le montant de la réévaluation en dessous du coût d'origine de l'objet (démarque - comme autres dépenses, réévaluation - comme autres revenus).

Deuxièmement, l'innovation concerne le montant des variations de capital supplémentaire lors de la réévaluation pour la période de déclaration. Auparavant, il n'était inclus que dans l'état des variations des capitaux propres. Désormais, cet indicateur est également reflété dans le compte de résultat dans la ligne "Résultat de la réévaluation des actifs non courants, non inclus dans le résultat net de la période" (pour référence).

A cet égard, les changements dans la valorisation des actifs non courants pour 2010 (enregistrés à partir du 01.01.2011 dans le compte "Report à nouveau / perte non couverte") du compte de résultat pour 2011 doivent être inclus dans les chiffres comparatifs des autres charges ou revenu pour l'année 2010. Et la réévaluation au début de 2011, attribuée au capital supplémentaire, devrait figurer non seulement dans les données comparatives de 2010 dans l'état des variations des capitaux propres de 2011 (sur la ligne correspondante), mais également dans les données comparatives du compte de résultat. et inclus dans le résultat financier total de la période comparative.

Revue d'articles :
Olga Monaco,
cabinet conseil juridique GARANT, commissaire aux comptes

P. 49 du Règlement, approuvé. par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n ; clause 15 PBU 6/01, approuvée. par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 mars 2001 n° 26n ; pp. 43-48 Lignes directrices, approuvées. par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n ° 91n (ci-après - Des lignes directrices)
pp. 17, 21 PBU 14/2007, approuvé. par arrêté du ministère des Finances de Russie du 27 décembre 2007 n ° 153n
par. 3 p.15 PBU 6/01 ; 43, par. 2 p. 46 des Lignes directrices
approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 2 juillet 2010 n ° 66n
lettres du ministère des Finances de Russie du 24 janvier 2011 n ° 07-02-18 / 01, du Service fédéral des impôts de Russie du 18 avril 2011 n ° KE-4-6 / 6116

La réévaluation des immobilisations (FA) à des fins comptables est prévue à la clause 15 du PBU 6/01 "Comptabilisation des immobilisations" PBU 6/01".

Une organisation commerciale ne peut pas plus d'une fois par an (à la fin de l'année de déclaration) réévaluer des groupes d'immobilisations homogènes à leur coût (de remplacement) actuel. Dans ce cas, le coût initial (ou actuel (de remplacement)) et le montant de l'amortissement cumulé pour toute la période d'utilisation de l'objet sont recalculés.

Coût actuel (de remplacement) - le montant d'argent qui doit être payé à la date de préparation des états financiers s'il est nécessaire de remplacer un objet.

Les détails de la procédure de réévaluation des immobilisations et des exemples pour aider un comptable impliqué dans la réévaluation des immobilisations d'une organisation sont définis dans les directives du ministère des Finances de la Fédération de Russie (arrêté du 13 octobre 2003 N 91n - plus loin Directives N 91n).

Le but de la réévaluation des immobilisations est de déterminer la valeur réelle des immobilisations.
La réévaluation des immobilisations est pertinente pour les organisations dont les immobilisations constituent une part importante des actifs. Elle s'effectue en ramenant le coût initial des immobilisations à leurs prix de marché et à leurs conditions de reproduction à la date de réévaluation. En fonction des fluctuations du marché, la valeur des immobilisations de l'organisation peut augmenter et ainsi augmenter l'actif net (NA) de l'organisation, et avec une baisse des prix du marché des immobilisations, les indicateurs NA chuteront. D'autre part, la réévaluation de la valeur des immobilisations augmente le montant de l'amortissement, augmentant ainsi le coût des produits, biens, travaux, services et, par conséquent, le bénéfice comptable de l'organisation diminue.

La réévaluation est effectuée à la fin de l'année de déclaration, c'est-à-dire. date de réévaluation 31 décembre de l'année de référence. La réévaluation des immobilisations pour 2018 est reflétée dans la comptabilité au 31 décembre 2018.

Si l'organisation procède à une réévaluation pour la première fois, le montant de la réévaluation des actifs est crédité au capital supplémentaire de l'organisation, c'est-à-dire qu'il y a une augmentation dans la section "Capital et réserves". Le montant de l'augmentation de la valeur des immobilisations en fonction des résultats de leur réévaluation, comptabilisé séparément au compte 83, est reflété au bilan à la ligne 1340 «Réévaluation des actifs non courants», section. III "Capital et réserves". Lors du remplissage de la ligne 1340, les données sur le solde créditeur du compte 83 sont utilisées, y compris les comptes analytiques pour comptabiliser les montants de réévaluation des immobilisations.

Si lors de la première réévaluation, les immobilisations sont dépréciées, alors ses résultats sont liés aux autres dépenses de la période en cours, c'est-à-dire reflété dans le compte 91 "Autres produits et charges". Si lors de la réévaluation suivante, il s'avère que des immobilisations font l'objet d'une décote, alors qu'il y a un capital supplémentaire formé en raison des réévaluations précédentes de ces immobilisations, alors ce capital supplémentaire est d'abord réduit du montant de la décote.

L'excédent du montant de la démarque sur le montant de la réévaluation crédité au capital supplémentaire à la suite des réévaluations précédentes est reflété dans le débit du compte 91 "Autres produits et charges" et le crédit du compte 01 "Immobilisations". Si l'actif réévalué est retiré du bilan de l'organisation, l'élément de capital supplémentaire correspondant est réduit du montant de sa réévaluation et le compte des bénéfices non répartis de l'organisation est augmenté.

Façons de réévaluer le système d'exploitation

Le PBU 6/01 ne fixe pas les méthodes de réévaluation autorisées, tandis que le paragraphe 43 des instructions méthodologiques N 91n prescrit l'utilisation de l'une des deux méthodes :

Méthode indicielle, lorsque les immobilisations sont réévaluées en indexant la valeur comptable des immobilisations.
La méthode est basée sur l'utilisation d'indices de réévaluation spéciaux développés organismes gouvernementaux statistiques. Actuellement, Rosstat ne publie pas de tels indices. Si une organisation choisit cette méthode, elle devra développer elle-même des indices de réévaluation. Ceci est laborieux et nécessite un certain niveau de qualification des employés de l'organisation. Une autre option consiste à demander l'élaboration d'indices sur une base remboursable à l'Institut de recherche en statistique Service fédéral statistiques d'état (Rosstat). Ces recommandations ont été données par le ministère des Finances de la Fédération de Russie dans une lettre datée du 31 juillet 2003 N 04-02-05 / 3/63.
Méthode de conversion directe aux prix du marché documentés.
Dans le même temps, le coût de remplacement des immobilisations est déterminé par recalcul direct du coût des objets individuels aux prix du marché documentés pour eux qui prévalaient à la date de réévaluation.

Pour documenter la valeur de marché lors de l'application de la méthode d'évaluation directe, les éléments suivants sont utilisés :

les données sur les prix de produits similaires reçues par écrit des organisations de fabrication ;
les informations sur le niveau des prix disponibles auprès des organismes nationaux de statistiques, des inspections et des organisations commerciales ;
informations sur le niveau des prix publiées dans les médias et la littérature spécialisée;
rapports d'experts sur le coût des immobilisations.

À notre avis, le moyen le plus optimal consiste à faire appel à des spécialistes indépendants - des évaluateurs.

Le rapport d'évaluation des immobilisations utilisé pour leur réévaluation doit contenir une indication directe que l'évaluation a été effectuée spécifiquement dans le but de réévaluer la valeur des immobilisations pour la refléter dans la comptabilité.

Un rapport d'évaluation de la valeur de marché à d'autres fins (pour vendre ou mettre en gage, attirer des investissements, obtenir un prêt, préparer des rapports IFRS, prendre des décisions de gestion ou commerciales) ne peut pas être utilisé pour la réévaluation des immobilisations à des fins comptables. Ceci est confirmé par la pratique judiciaire (arrêté 20 AAC du 21/08/2016 N 20AP-3195/16, FAS du District du Nord-Ouest du 12/02/2011 N F07-14162/10, FAS du District du Caucase du Nord du 01/04/ 2008 N F08-1464/08 -537A).

Ce qu'il faut rechercher dans le processus de réévaluation

La réévaluation est le droit et non l'obligation de l'organisation (Résolution du Tribunal Arbitral du District Central du 19 décembre 2016 N F10-4867/2016 dans l'affaire N A23-7674/2015).

Comme l'explique le ministère des Finances de la Fédération de Russie dans une lettre du 23.04.2015 N 03-05-05-01 / 23462, sur la base des exigences du PBU 1/2008 «Politique comptable d'une organisation», il est nécessaire de fixer la fréquence de réévaluation, les groupes d'immobilisations homogènes, etc. P.

Ainsi, la première étape est l'inclusion dans la politique comptable de l'organisation des provisions pour réévaluation, le choix des groupes d'immobilisations qui seront réévalués à l'avenir et le choix de la méthode de réévaluation.

Immédiatement avant la réévaluation, l'organisme établit un document administratif (commande, instruction, etc.), obligatoire pour tous les services de l'organisme qui seront impliqués dans la réévaluation des immobilisations. En outre, une liste des immobilisations sujettes à réévaluation doit être préparée. Le ministère des Finances recommande que les données suivantes sur l'immobilisation soient indiquées dans la liste : nom exact ; date d'acquisition, de construction, de fabrication ; date d'acceptation de l'objet pour la comptabilisation (clause 45 des instructions méthodologiques N 91n).

Les résultats de la réévaluation sont dressés sous la forme d'un acte par une commission spéciale avec en annexe tous les documents sur la base desquels la valeur des objets réévalués a été établie.

Les données sur les réévaluations sont reflétées dans la fiche d'inventaire pour la comptabilisation d'un élément d'immobilisation OS-6.

Lors de la réévaluation des immobilisations au cours de la période de référence au 31 décembre, les données comparatives pour les périodes précédant la période de référence ne changent pas (voir lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 janvier 2014 N 07-04-18/01) . Ce point de vue rejoint normes internationales Comptabilité (IAS) 8 « Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs ». Les paragraphes 17 et 18 de (IAS) 8 stipulent qu'un changement de méthode comptable lors de la première application d'une réévaluation d'actif doit être traité comme une réévaluation, c'est-à-dire comme un changement d'estimations comptables sans comptabilité rétrospective.

Si une organisation a choisi un modèle comptable avec une réévaluation des immobilisations, une réévaluation doit être effectuée régulièrement.

Pour la réévaluation des immobilisations, l'organisme effectue des travaux préparatoires, notamment en vérifiant la disponibilité des immobilisations soumises à réévaluation. Les résultats des tests d'objets du système d'exploitation doivent être documentés.

La fréquence de la réévaluation dépend de la matérialité de l'écart de la valeur des immobilisations, à laquelle elles sont reflétées dans la comptabilité et les rapports, par rapport au coût (de remplacement) actuel. L'organisation établit le niveau de matérialité de l'écart de manière indépendante dans la politique comptable.

Un exemple de détermination de la matérialité de l'écart du coût des immobilisations.

Le coût des immobilisations incluses dans un groupe homogène à la fin de l'année de déclaration précédente est de 300 millions de roubles; la valeur actuelle (de remplacement) des objets de ce groupe à la fin de l'année de référence est de 345 millions de roubles. Le seuil de signification des écarts est de 10 %.

Les résultats de la réévaluation sont reflétés dans les comptes et dans les états financiers, puisque la différence qui en résulte est significative : 15 % = (345 - 300) : 300.

Réévaluation des immobilisations : réflexion en comptabilité

Prenons un exemple écritures comptables lors de la réévaluation du système d'exploitation. Pour la première fois, l'organisation a décidé de réévaluer deux groupes de systèmes d'exploitation - un groupe de machines et de mécanismes et un groupe l'informatique. Les données par groupes sont présentées dans le tableau.

Opération	Débit	Le crédit	Somme
La réévaluation d'un groupe de machines et de mécanismes est attribuée à une augmentation de capital supplémentaire			30 millions de roubles (180 millions de roubles -150 millions de roubles)
Ajustement de l'amortissement cumulé dû à la réévaluation d'un groupe de machines et de mécanismes			5,6 millions de roubles (28 millions de roubles x 1,2 - 28 millions de roubles)
L'amortissement du coût initial du groupe de matériel informatique est attribué aux autres dépenses de l'organisation			6 millions de roubles (16 millions de roubles - 10 millions de roubles)
Ajustement des amortissements cumulés dus à la dépréciation pour le groupe de matériel informatique			1,875 millions de roubles (5 millions de roubles - 5 millions de roubles x 0,625)

Réévaluation des immobilisations : reflet dans la comptabilité fiscale

Pour l'impôt sur le revenu, la réévaluation des immobilisations n'entraîne pas de conséquences fiscales. Des représentants du ministère des Finances de la Fédération de Russie ont souligné à plusieurs reprises que le chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie «Impôt sur le revenu des sociétés» ne prévoit pas la réévaluation des immobilisations.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la réévaluation (dévalorisation) des immobilisations sur la base de la valeur de marché, une telle réévaluation positive ou négative n'est pas reconnue comme un revenu (dépense) pris en compte à des fins fiscales (lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 08.07.2011 N 03-03-06 / 1 / 412, du 20 février 2018 N 03-03-06/1/10621, etc.).

Le montant de la réévaluation de l'actif immobilisé est attribué au capital supplémentaire de l'organisation en comptabilité, ne participe pas à la formation du résultat financier en comptabilité ou de l'assiette fiscale de l'impôt sur les sociétés. Par conséquent, il n'y a pas de différences de comptabilisation qui sont comptabilisées conformément aux règles du PBU 18/02 «Comptabilisation des règlements de l'impôt sur les sociétés».

Étant donné que lors de la réévaluation des immobilisations en comptabilité, le montant de l'amortissement augmente et qu'en comptabilité fiscale, le montant de l'amortissement reste inchangé, une constante est comptabilisée mensuellement en comptabilité. passif d'impôt(PNO) (clauses 4, 7 PBU 18/02).

En cas de dépréciation attribuable au capital supplémentaire de l'organisation, il n'y a pas non plus de différences selon le PBU 18/02. Après la décote des immobilisations, du fait de la différence des montants d'amortissement fiscal et comptable, un SHE est généré mensuellement. Le montant de l'amortissement des immobilisations attribué en comptabilité aux autres dépenses peut être classé en PNA.

La revalorisation des immobilisations a un impact significatif sur le montant de la taxe foncière, dans les cas où le montant de la taxe est calculé sur la base de la valeur moyenne annuelle du bien. Car la réévaluation est reflétée au 31 décembre, puis la nouvelle valeur (réévaluée) des biens de l'organisation est appliquée dans le calcul de la valeur annuelle moyenne des biens au 31 décembre.

Ainsi, une augmentation de la valeur marchande des biens de l'organisme entraîne une augmentation du montant de la taxe foncière. L'exception concerne les cas où la propriété de l'organisation est imposée à la valeur cadastrale, tk. dans ce cas, la revalorisation ne modifie pas le montant de la taxe foncière.

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Lors de la modification du capital autorisé, de l'expansion de l'entreprise et dans d'autres cas, la connaissance de la valeur marchande de la propriété est nécessaire. Le moyen le plus simple de déterminer le prix réel est la réévaluation. Quelles sont les règles concernant la revalorisation des actifs en 2019 ?

L'une des principales tâches de la comptabilité moderne est la comptabilité des immobilisations. Dans le même temps, leur valeur a tendance à évoluer dans un contexte d'inflation et d'économie de marché.

D'un point de vue comptable, l'évaluation doit être considérée de manière complexe par rapport à l'affichage des opérations de réévaluation en comptabilité. Quelle est la procédure de réévaluation des immobilisations en 2019 ?

Que souhaitez-vous savoir

L'organisation a parfaitement le droit de réévaluer la valeur des immobilisations. L'objectif principal de cette procédure est d'établir le véritable prix des objets en fonction des prix du marché et des conditions de reproduction.

L'entreprise peut décider indépendamment de réévaluer ou non. Mais il ne faut pas oublier que lors d'une réévaluation, à l'avenir, elle devrait être effectuée régulièrement, pas plus d'une fois par an.

Une réévaluation régulière des immobilisations est effectuée afin d'établir leur vraie valeur, c'est-à-dire que la valeur des objets évalués affichés en comptabilité ne diffère pas de manière significative de la valeur actuelle.

Définitions

La réévaluation est la procédure de clarification du coût de remplacement d'un bien dont le but est de ramener la valeur au niveau actuel des prix du marché.

Le processus de réévaluation consiste à recalculer le coût d'origine et le montant de l'amortissement calculé pour la période d'application. Le résultat de la réévaluation dépend du fait que le montant calculé est supérieur ou inférieur au prix d'origine.

Lorsque le coût de remplacement s'avère supérieur au coût résiduel (initial), il y a alors une démarque. Le coût de remplacement a dépassé la valeur résiduelle - il y a une évaluation supplémentaire.

Les résultats de la réévaluation ne sont pas inclus dans les états financiers de l'année précédente. Les indicateurs obtenus sont utilisés exclusivement lors de la création au début d'une nouvelle période de reporting.

Mais le terme "réévaluation des immobilisations" n'est pas aussi clair qu'il n'y paraît. Cela est dû aux différentes définitions du concept dans les différentes normes.

Désormais, le sujet peut développer des indices de réévaluation de manière indépendante, guidé par des informations sur le taux d'inflation dans la région de présence, ou commander un développement payé auprès du Comité national des statistiques.

En règle générale, la méthode d'indexation est plus difficile à mettre en œuvre, par conséquent, la réévaluation d'un objet d'immobilisation est plus souvent effectuée par recalcul.

Le montant d'une démarque ou d'une réévaluation d'un objet est obtenu en déduisant le coût d'origine du coût de remplacement, établi à la suite de la réévaluation.

En comptabilité internationale, la réévaluation des immobilisations est réglementée. Selon ces normes, la réévaluation est effectuée à la juste valeur.

Celle-ci est déterminée sur la base des données du marché. Autrement dit, le calcul du coût de remplacement en PBU est une variante de la réévaluation en IFRS.

Formation de la commande

La décision de réévaluer les immobilisations doit être fixée dans l'ordre correspondant du responsable.

Ce document contient des informations telles que :

Guidé par la commande, le comptable établit une liste des objets qui doivent être réévalués et vérifie d'abord leur disponibilité.

La liste contient des informations sur chaque objet du groupe OS conditionnel, à savoir :

nom exact;
Date d'achat;
date d'enregistrement.

A quelle date est produit ?

Une entité économique a le droit de réévaluer ses immobilisations au maximum une fois par an, à la fin de la période de reporting, c'est-à-dire le trente et un décembre.

La date exacte de réévaluation est déterminée par la période de formation du bilan annuel. Cela est dû au fait que les résultats de la réévaluation sont inclus dans les états financiers.

Le bilan annuel doit être approuvé au plus tard six mois après la fin de l'année de référence pour les JSC et au plus tard quatre mois pour les LLC.

Ainsi, la période de réévaluation est la période allant du 31 décembre de l'année de déclaration à la date d'approbation du bilan.

Après avoir évalué un groupe d'objets OS homogènes, l'entreprise doit réévaluer régulièrement. Mais il n'est pas établi légalement ce que l'on entend exactement par régularité.

Il est donc possible de s'engager à une réévaluation annuelle, tous les deux ou trois ans ou plus, mais pas plus d'une évaluation par an.

L'organisation doit respecter strictement la fréquence de réévaluation approuvée.

Autrement dit, si la dernière réévaluation a été effectuée pour un certain groupe d'objets, après l'heure spécifiée dans la politique comptable, ces OS doivent être réévalués à nouveau. La responsabilité, fiscale et administrative, est prévue pour l'irrégularité de réévaluation.

Impact sur les résultats financiers

À la suite de la réévaluation, l'objet est déprécié ou réévalué. Dans le même temps, la réévaluation augmente le capital personnel, la taille de l'actif net et l'assiette fiscale. Markdown - Réduit les valeurs données.

Une évaluation complémentaire des immobilisations est reconnue comme bénéfique pour une entreprise lorsque :

Mais lorsqu'il est appliqué, le sujet devra payer une grande quantité de frais d'impôt sur la propriété lors de la réévaluation. À l'inverse, les paiements d'impôts au budget diminuent lorsqu'il y a une démarque.

Comptabilité de réévaluation des immobilisations

Les résultats de la réévaluation des immobilisations doivent être affichés en comptabilité. Les écritures en comptabilité diffèrent en fonction de la démarque ou de la réévaluation, ainsi que du nombre de fois que l'objet a été évalué.

Lors de l'amortissement d'objets, les types d'écritures comptables suivants sont utilisés :

Dt84 Kt01	La valeur totale de la démarque des immobilisations lors de la réévaluation initiale
Dt02 Kt 84	Montant de l'amortissement ajusté
Dt83/1 Kt01	La taille de la démarque des immobilisations lors de la réévaluation répétée et ultérieure, identique à la réévaluation précédente
Dt02 Kt83	Ajustement de l'amortissement sur la réévaluation secondaire
Dt84 Kt01	Dépassement de la démarque par rapport à la réévaluation précédente
Dt02 Kt84	Correction des dotations aux amortissements lorsque la démarque dépasse la réévaluation précédente

La correction des amortissements calculés lors de la réévaluation est effectuée sur la base d'un coefficient spécial :
Dans ce cas, le montant de l'amortissement ajusté est calculé comme suit :

Les écritures suivantes permettent d'afficher la réévaluation des immobilisations en comptabilité :

La réévaluation des immobilisations a un effet positif sur le montant de l'actif net. Cependant, cet effet est de courte durée.

À long terme, les indicateurs de l'actif net ne s'améliorent qu'en raison de l'amélioration des performances financières de l'entreprise.

- une valeur assez stable, mais elle peut aussi évoluer ; le législateur a prévu de telles possibilités et a accordé à l'entité économique le droit de choisir dans ce domaine.

Alors. les plus courantes et moyen abordable variations du coût initial des immobilisations - leur réévaluation. Selon le paragraphe 15 du PBU 6/01, les organisations commerciales peuvent réévaluer des groupes d'immobilisations homogènes pas plus d'une fois par an (au début de l'année de référence) au coût (de remplacement) actuel.

La réévaluation permet non seulement de rapprocher la valeur de l'immobilisation de la valeur de marché selon les données comptables, mais affecte également la taille du fonds d'amortissement, la valeur au bilan de l'immobilisation, le montant du capital ou du bénéfice supplémentaire , affecte la devise du bilan et peut devenir une source d'augmentation du capital autorisé (en raison de ).

Ainsi, la réévaluation, si l'on considère ses conséquences dans leur ensemble, apparaît comme un mécanisme très efficace pour gérer les indicateurs de la situation financière d'une organisation. De plus, les états financiers en termes d'informations sur la disponibilité des immobilisations deviennent plus fiables: les objets ne se reflètent pas dans le coût, mais dans la valeur marchande.

Lors de la décision de réévaluation d'un groupe d'immobilisations, il convient de tenir compte du fait qu'à l'avenir, elles doivent être réévaluées régulièrement afin que le coût auquel elles sont reflétées dans la comptabilité et les rapports ne diffère pas de manière significative de l'actuel (remplacement) Coût. Cette innovation, introduite dans le PBU 6/01, vise à développer une attitude plus responsable de la part des organisations face à la réévaluation des immobilisations et nécessite des actions plus équilibrées et une clairvoyance des analystes.

Le montant de la réévaluation de l'immobilisation à la suite de la réévaluation est crédité au capital supplémentaire de l'organisation. Dans ce cas, l'écriture suivante est effectuée en comptabilité :

Ensemble de c. 83 "Capital supplémentaire".

Le montant de la réévaluation de l'objet d'immobilisation, égal au montant de son amortissement effectué dans les années précédentes périodes de déclaration et imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte), est crédité au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte). Dans ce cas, le montant de la réévaluation est reflété dans l'écriture :

Dr c. 01 "Immobilisations"

Ensemble de c. 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)".

Si l'objet n'a pas été réévalué auparavant, le montant de sa démarque résultant de la réévaluation est crédité sur le compte "Bénéfices non répartis (perte non couverte)". Dans ce cas, l'écriture suivante est effectuée en comptabilité :

Dr c. 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)"

Dans les cas où l'objet a déjà été réévalué, et dans année actuelle il a subi une dépréciation, le montant de la dépréciation de l'objet d'immobilisation est inclus dans la réduction du capital supplémentaire de l'organisation, constituée aux dépens des montants de la réévaluation de cet objet, effectuée en périodes de rapport précédentes. Dans ce cas, le montant de la démarque est reflété dans l'écriture :

Ensemble de c. 01 "Immobilisations".

L'excédent de la dépréciation de l'objet sur le montant de sa réévaluation, crédité au capital supplémentaire de l'organisation à la suite de la réévaluation effectuée au cours des périodes de référence précédentes, est imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) en tant que charges d'exploitation. Dans le même temps, l'écriture suivante est effectuée dans le service comptable de l'organisation:

Dr c. 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)"

Ensemble de c. 01 "Immobilisations".

Dans tous les cas de réévaluation d'immobilisations, il est nécessaire d'ajuster, conformément à la procédure établie, les montants des amortissements précédemment accumulés sur celles-ci.

Lors de la cession d'un objet d'immobilisation qui a fait l'objet d'une réévaluation, le montant de sa réévaluation est transféré du capital supplémentaire de l'organisation aux bénéfices non répartis de l'organisation par l'écriture suivante :

Dr c. 83 "Capital supplémentaire"

Ensemble de c. 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)".

Il faut garder à l'esprit qu'une réévaluation unique devient obligatoire, mais pas nécessairement annuelle. Afin d'éviter tout malentendu avec les utilisateurs de l'information comptable (y compris les autorités réglementaires), la fréquence de réévaluation doit être déterminée dans la politique comptable.

Ces périodes peuvent varier pour différents groupes d'immobilisations homogènes. La détermination de la fréquence de réévaluation doit être précédée d'une analyse de la dynamique des prix de marché des cette espèce actifs et les tendances actuelles dans ce domaine. Une éventuelle baisse des prix du marché doit être prévue, dans le cadre de laquelle il sera nécessaire de démarquer les objets.

La réévaluation - réévaluation ou démarque - d'un objet entraîne une augmentation (ou une diminution) proportionnelle du montant de l'amortissement cumulé. De plus, lors de la réévaluation, l'amortissement actuel inclus dans le coût augmentera également, ce qui réduira le bénéfice des activités ordinaires. Le bénéfice de la vente de l'objet aux prix du marché dans ce cas sera également réduit. Dans le même temps, le fonds d'amortissement pour la restauration complète de l'installation sera reconstitué.

Seulement trois fois, le gouvernement de l'URSS a émis des ordres de réévaluation des immobilisations. Les réévaluations des 25, 60 et 72 étaient des événements planifiés, obligatoires pour tout le pays. Les organisations de tous les secteurs ont reçu des instructions précisant ce qu'il fallait réévaluer et combien, et toutes ont multiplié le coût des immobilisations par les coefficients imputés par la Commission nationale de planification.

Après un certain temps, l'Office statistique de toute l'Union "avec un sentiment de profonde satisfaction" a signalé que le rapport capital-travail de l'industrie du pays avait augmenté de tant de pour cent.

Les comptables des générations plus âgées se souviennent encore de la façon dont cela s'est passé dans la période post-soviétique. La dépréciation de la monnaie russe est allée à un tel rythme que les situations les plus incroyables se sont produites en comptabilité.

Une machine achetée il y a six mois pourrait être enregistrée à un coût inférieur par ordre de grandeur à la même machine achetée aujourd'hui. Les bâtiments vides des usines en ruine, du fait que leur fiche d'inventaire incluait encore le prix soviétique, étaient vendus moins cher qu'une voiture, et les voitures sortaient du bilan des entreprises au prix d'un landau.

De 1992 à 1997, les résolutions du Conseil des ministres sur la réévaluation ont été publiées avec la fréquence des matinées du Nouvel An. Les comptables se multipliaient habituellement, ramenant les caractéristiques de coût des objets à quelque chose de plus ou moins uniforme, mais après quelques mois, ce recalcul est devenu obsolète.

Oui, le plus souvent dans l'histoire de notre pays, ce mécanisme est devenu un patch salutaire sur les trous d'un inutilisable politique économique. Mais cela n'enlève rien à la réelle signification économique de la réévaluation en tant qu'outil essentiel dans la prise de décisions managériales.

Réévaluation aujourd'hui

Aujourd'hui, la procédure de réévaluation des immobilisations a cessé d'être réglementée par l'État dans la mesure où elle l'était auparavant. La décision de procéder ou non à des réévaluations est prise par l'organisation dans le cadre de la gestion de ses activités financières et économiques.

Cette condition est inscrite dans la clause 15 PBU 6/01 «Comptabilisation des immobilisations» (approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 mars 2001 n ° 26n) et est confirmée par les normes des articles du Code des impôts n °. 256 « Biens amortissables » et 257 « Procédure de détermination du coût initial des biens amortissables.

Dans le même temps, l'indépendance de l'organisation par rapport à la réévaluation ne signifie pas la complète spontanéité de ce processus. La procédure de réévaluation des immobilisations par une organisation ne peut pas aller au-delà du cadre déterminé par les actes juridiques réglementaires ci-dessus et connexes, clause 44 "Directives pour la comptabilisation des immobilisations" (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2010 n° 91n, telle que modifiée du 27 novembre 2006, 25 octobre, 24 décembre 2010).

Cela signifie que dans les cas où une entreprise devait réévaluer le capital immobilier existant à quelque fin que ce soit, elle peut le faire sur la base de règles uniformes.
Au moment de décider s'il faut réévaluer, il est important de garder à l'esprit un certain nombre de points clés. Considérons-les dans l'ordre.

seuil de matérialité

Une réévaluation doit être effectuée s'il existe une différence significative entre la valeur comptable d'un objet et le marché, le coût de remplacement d'un objet similaire. Le mot "essentiel" n'est pas choisi par nous par hasard. Bien que la notion de matérialité ne soit pas directement définie dans les principaux actes juridiques, il s'agit d'une condition importante.

Dans les instructions n ° 91-n, clause 44 «Instructions méthodologiques sur la comptabilisation des immobilisations» (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2010 n ° 91n, tel que modifié le 27 novembre 2006, 25 octobre, 24 décembre 2010) il existe une obligation explicite d'établir la matérialité de la différence entre le coût des immobilisations, pour lesquelles elles sont inscrites au bilan, et le coût de remplacement.

À son tour, le seuil de matérialité de 5% a été une fois déterminé dans la partie explicative de la procédure de rapport «Procédure de préparation et de présentation des états financiers» (approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 n ° 67n, tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de Russie du 31 décembre 2004 n° 135n, du 18 septembre 2006 n° 115n). Malgré le fait que ce document soit devenu invalide en termes de formulaires de déclaration, il n'existe actuellement aucune autre interprétation de la taille de la matérialité, à partir de laquelle on puisse tirer une conclusion logique quant à sa validité.

Prenons deux exemples simples.

1 cas. Le coût des immobilisations du groupe homogène au 31 décembre 2013 s'élevait à 1 million de roubles; objets du groupe au 31 décembre 2013 RUB 1,08 millions. (1080000 - 1000000):1000000=.0.08 (8%)
2ème cas. Le coût des immobilisations du groupe homogène au 31 décembre 2013 s'élevait à 1 million de roubles; le coût de remplacement des installations du groupe au 31 décembre 2013 est de 1,025 million de roubles. (1025000 - 1000000):1000000=.0.025 (2.5%)

Dans le premier cas, les résultats de la réévaluation seront reflétés dans les comptes comptables, car la différence de 8% est significative. Dans le second cas, la différence de 2,5 % est reconnue comme non significative et aucune réévaluation n'est effectuée.

En principe, l'absence d'une norme strictement prescrite peut également être interprétée de manière à ce que l'organisation ait le droit d'établir de manière indépendante le critère d'importance relative pour modifier la valeur des immobilisations à la suite d'une réévaluation. Si une telle décision est prise, la taille du critère de matérialité devrait être prescrite lors de l'élaboration d'une ordonnance sur les méthodes comptables.

Régularité de la réévaluation

Lors d'une décision de réévaluation, il est impératif de prendre en compte le fait que par la suite ce sont ces immobilisations qui devront être réévaluées régulièrement. La limite de fréquence de réévaluation est fixée selon un intervalle annuel.

Il s'ensuit qu'un groupe homogène d'immobilisations ne peut être réévalué qu'une fois par an. PBU et NK en parlent. Cependant, ce serait une erreur de supposer que l'organisation est chargée d'une réévaluation annuelle.

Pour déterminer la nécessité de sa mise en œuvre, il convient de s'appuyer sur le mécanisme d'identification de la matérialité décrit ci-dessus.

Méthode de réévaluation

La plupart des sources expliquant la procédure de réévaluation mentionnent encore la possibilité d'utiliser deux méthodes - l'indexation ou le recalcul direct. Cela se produit, apparemment, en raison de l'inertie.

Oui, à une certaine époque, il y avait le soi-disant IRIP (indice de la vente de propriété des entreprises). Cet indice déflateur a été mis en vigueur par un décret du gouvernement de la Fédération de Russie. N 315 datée du 21/03/1996 et régulièrement publiée dans la presse officielle. Cependant, en 2002, dans le cadre de l'adoption du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 20 février 2002 n ° 121, le décret n ° 315 est devenu invalide et d'autres indices n'ont pas été établis, probablement en raison du fait que le chapitre 25 du Code des impôts, entré en vigueur au même moment, ne prévoit pas l'utilisation de l'IRIP.

À l'heure actuelle, dans la dernière version du PBU, la mention de la méthode de réévaluation de l'indice du paragraphe 15 est exclue. Ainsi, à l'heure actuelle, la procédure de réévaluation des immobilisations implique uniquement la méthode de recalcul direct.

La base du recalcul direct est constituée d'informations obtenues à partir des sources suivantes :

Informations des entreprises - fabricants d'objets identiques ;
Informations sur le niveau des prix obtenues auprès d'organismes publics ou de sources publiques spéciales ;
Expertise par des experts indépendants

Algorithme de réévaluation

La réévaluation des immobilisations n'est en aucun cas un événement spontané. Pour sa mise en œuvre, un certain nombre de mesures préparatoires sont nécessaires, notamment l'étude de la présence de tels objets, dont les données de coût comptable sont sujettes à ajustement.

Un arrêté pour l'organisme établit une décision sur la réévaluation, détermine la composition des services ou le cercle des spécialistes qui seront impliqués, ainsi qu'approuve la liste des objets soumis à la réévaluation.
La liste des objets est un résumé des objets et comprend des éléments tels que le nom exact, la date de mise en service et l'appartenance à un certain groupe homogène.

Les informations et les informations comptables sur l'objet sont utilisées comme données initiales :

Coût initial ou de remplacement (si l'objet a déjà été réévalué au cours de périodes précédentes) au dernier jour de l'année de déclaration ;

Le montant des déductions pour amortissement effectuées pendant l'exploitation de l'installation ;

Données sur le coût de remplacement confirmé au dernier jour de l'année de déclaration.

Le dernier point doit être souligné. Auparavant, il existait une règle sur la réflexion des données sur la réévaluation effectuée au 1er janvier de l'année suivant l'année de déclaration.
La réévaluation d'une immobilisation est un nouveau calcul de sa valeur comptable d'origine (de remplacement) et de son amortissement pour toute la durée de son exploitation.

Reflet des résultats de la réévaluation

La réévaluation se traduit par le fait que la valeur comptable de l'objet change soit à la hausse, soit à la baisse.
Avec une augmentation (réévaluation), la réflexion comptable est effectuée en comptabilisant 83 Kt pour le montant par lequel la réévaluation a été effectuée.
Avec une diminution, c'est-à-dire une démarque, la réflexion en comptabilité est effectuée en imputant au compte Dt 91 le montant de la démarque.

Exemple:
La réévaluation est effectuée par l'organisation pour la première fois. Au 31 décembre 2013, la valeur comptable du groupe d'immobilisations est de 17 405 400 roubles, la valeur marchande est de 15 301 160 roubles. Amortissement avant réévaluation - 7 166 400 roubles. La méthode d'amortissement est linéaire.

Pour recalculer l'amortissement, on calcule un coefficient égal au rapport de la valeur marchande à la valeur comptable : 15 301 160 : 17 405 400 = 0,88. Le montant de l'amortissement recalculé sera de : 7 166 400 x 0,88 = 6 306 432. La différence entre l'amortissement cumulé et l'amortissement recalculé : 7 166 400 – 6 306 432 = 859 968. – 15 301 160 = 2 104 240 ; 2104240 - 859968 = 1244272

Au 31 décembre 2013, les écritures comptables suivantes sont effectuées :

Dt 02 - Ct 01 - 859 968 roubles. montant de l'amortissement;
Dt 91-2 - Kt 01 - 1 244 272 roubles. le montant de la démarque du groupe d'actifs.

Dans les cas où la réévaluation des immobilisations a déjà été effectuée plus tôt, cela se reflétera différemment dans la comptabilité.
Présentons ces différences sous forme de tableaux :

Prenons un autre exemple :
Au 31 décembre, un ensemble homogène d'immeubles, précédemment réévalués, fait l'objet d'une réévaluation. Avant une nouvelle réévaluation, le coût de remplacement est de 16 800 000 roubles, les charges d'amortissement sont de 7 200 350 roubles. Valeur marchande au 31 décembre 19 400 000 roubles. Lors de la démarque précédente, 605 600 roubles avaient été affectés au compte 84.

Facteur de conversion : 19 400 000 : 16 800 000 = 1,15. Le montant de l'amortissement recalculé: 7 200 350 roubles. x 1,15 = 8 280 402. La différence entre l'amortissement recalculé et cumulé : 8 280 402 - 7 200 350 = 1 080 052.

Ce résultat doit être divisé par deux sommes.
L'un d'eux, égal au montant de la démarque précédente, est inclus dans les autres revenus.
Le second : 1 519 948 - 605 600 = 914 348 est inclus dans le capital supplémentaire.

Au 31 décembre, les écritures comptables suivantes sont effectuées :

Dt 01 - Ct 02 - 1 080 052 roubles. réévaluation des amortissements ;
Dt 01 - Kt 91-1 - 605 600 roubles. réévaluation égale à la démarque précédente ;
Dt 01 - Kt 83 - 914 348 roubles. le reste de l'appréciation.

Il est important de se rappeler que lors de l'enregistrement de la cession d'une immobilisation, il est nécessaire d'annuler le montant par lequel elle a été réévaluée du capital supplémentaire aux bénéfices non répartis.
En général, l'ensemble des écritures comptables dans ce cas devrait ressembler à ceci :

Dt 20 - Kt 02 - déductions pour amortissement des immobilisations mises hors service ;
Dt 01-2-Kt 01 - amortissement du coût de remplacement des immobilisations ;
Dt 02 - Kt 01-2 - amortissement annulé ;
Dt 10 - Kt 01-2 - les composants restants lors de la liquidation ont été crédités ;
Dt 01-2-Kt 76 - prestations de tiers pour la liquidation d'immobilisations ;
Dt 19 - Kt 76 - TVA sur les prestations de liquidation ;
Dt 91-2-Kt 01-2 - résultat financier de la liquidation des immobilisations ;
Dt 83 - Kt 84 - réévaluation des immobilisations sortantes.

Les exemples donnés donnent une image complète de la séquence et de la procédure de prise en compte des réévaluations dans la comptabilité. Avec la comptabilisation fiscale des résultats des réévaluations, tout est beaucoup plus simple.

Réévaluation des immobilisations et comptabilité fiscale

Parlant de l'impact des résultats des réévaluations effectuées par l'organisation sur les indicateurs de comptabilité fiscale, il est nécessaire d'exprimer immédiatement le point suivant: contrairement aux paragraphes pertinents du PBU, les articles du Code des impôts dans la liste des cas qui entraîner une modification de la valeur d'une immobilisation comprennent l'achèvement, l'équipement complémentaire, la modernisation, la reconstruction, le rééquipement technique et la liquidation partielle, l'alinéa 2 de l'article 257 "Procédure de détermination du coût initial des biens amortissables" du Code général des impôts La fédération Russe. La réévaluation n'est pas incluse dans cette liste.

En conséquence, les résultats des réévaluations effectuées par l'organisation ne sont pas reflétés par celle-ci dans la comptabilité fiscale. Le Code des impôts ne reconnaît pas le montant des démarques et des réévaluations comme des revenus ou des dépenses comptabilisés à des fins fiscales. Ceci est également confirmé par la position prise par le ministère des Finances sur cette question - lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 8 juillet 2011 n° 03-03-06 / 1/412 du 8 septembre 2011 n° 03-03-06 / 1/544.

Cependant, la réévaluation a toujours un impact indirect sur les résultats de la comptabilité fiscale. Conformément au paragraphe 4 de l'article 376 "Procédure de détermination de l'assiette fiscale" du Code fiscal de la Fédération de Russie, le bien imposable est calculé en divisant la valeur résiduelle du bien par tous les premiers jours des mois de l'année et le dernier jour de l'année par le nombre de mois, augmenté de un.

Ainsi, les données de réévaluation non acceptées pour la comptabilité fiscale affectent toujours l'assiette fiscale en termes de calcul de l'impôt foncier indirectement, par le recalcul de la valeur résiduelle de la propriété.