Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi ve vergi muhasebesi: Maliye Bakanlığı'nın yazısı üzerine yorum. Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesinin muhasebeye nasıl yansıtılacağı
Irina Kostyukova, mali hukuk uzmanı
Bu yılın raporlamasında 1 Ocak 2011 itibariyle muhasebede duran varlıkların yeniden değerleme sonuçları, 2010 yılı için karşılaştırmalı verilerde gösterilmelidir.
Sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesine ilişkin kurallarda değişiklikler, 24 Aralık 2010 tarih ve 186n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle yapılmıştır. Belge, 2011 mali tablolarından beri uygulanmaktadır.
Ticari kuruluşların, homojen sabit varlık gruplarını yılda bir defadan fazla yeniden değerlendirme hakkına sahip olduğunu hatırlayın. Önceki kurallara göre, yeniden değerleme, raporlamalar arası dönemde - geçen yılın 31 Aralık ile cari yılın 1 Ocak arasında - gerçekleştirilmiştir. Diğer bir deyişle, duran varlıkların yeniden değerlemesi için muhasebe kayıtları geçen yılın 31 Aralık'ında yapılmış, ancak bu yıl için raporlama zaten oluşturulmuştu. Böylece, yeniden değerleme sonuçları, cari yılın 1 Ocak itibariyle açılış bakiyelerinde gösterilerek ara raporlama dönemine yansıtılmıştır. 1 Ocak 2011 tarihinden itibaren uygulanması sırasında yürürlükte olan sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi için bu prosedürdü.
Yeni kurallara göre, muhasebede duran varlıkların yeniden değerlemesi, 31 Aralık itibariyle muhasebe ve raporlamada gösterilmek üzere raporlama yılı sonunda yapılmalıdır. Ayrıca, yeniden değerlemenin muhasebeleştirilmesi prosedürü de değişmiştir.
Yeniden değerleme kurallarında da benzer değişiklikler yapılmıştır. maddi olmayan duran varlıklar.
Bu yeniliklerin sonuçlarına, özellikle 1 Ocak 2011 tarihinden itibaren gerçekleştirilen sabit kıymetlerin yeniden değerleme sonuçlarının bu yılki mali tablolara nasıl yansıtılacağına değinelim.
Yeniden değerleme tutarlarının muhasebeye yansıması...
Bir sabit kıymet yeniden değerlenirken, başlangıç maliyeti yeniden hesaplanır ve bu nesne daha önce yeniden değerlendiyse, cari (değiştirme) maliyeti. Aynı zamanda, bu nesne üzerinde tüm kullanım süresi boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, yeniden değerleme faktörünün uygulandığı yeniden hesaplanır. Bu oranın değeri, sabit kıymetlerin yenileme maliyetinin (son yeniden değerleme tarihi itibariyle) başlangıç maliyetine (veya önceki yeniden değerleme tarihi itibariyle yenileme maliyetine) bölünmesiyle belirlenir.
Yeniden değerlemeden sonra, sabit kıymetlerin yeni cari (ikame) maliyeti ve önceki dönem esas alınarak aylık amortisman tutarı hesaplanır. faydalı kullanım.
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesinin sonuçlarını muhasebeye yansıtma prosedürü, nesnenin ilk kez yeniden değerlenip değerlenmediğine veya bu sabit kıymetin yeniden değerlemesinin (markdown) daha önce yapılıp yapılmadığına bağlıdır. İlk yeniden değerleme tutarı yine de kuruluşa yatırılmalı ve 83 "Ek sermaye" hesabının kredisinde gösterilmelidir.
Sabit kıymetler daha önce yalnızca yeniden değerleme şeklinde yeniden değerlenmişse, yeni yeniden değerleme tutarı da ek sermayeye alacak kaydedilir.
İlk kez gerçekleştirilen indirimin tutarı artık hesaba değil, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına atfedilmelidir. Benzer şekilde, daha önceki bir yeniden değerleme sonucunda ikame maliyetinin orijinalinden daha düşük olduğu ortaya çıkarsa, sabit kıymetlerin değer düşüklüğünü yansıtması gerekir.
Önceki sabit kıymet yeniden değerleme sonuçlarının cari dönemde yeniden değerleme sonuçlarından farklı olduğu durumlar, örnekleri ele alacağız.
Misal
Daha önce bir indirim yapılmışsa, sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi
Kuruluşun bilançosunda, amortismanı doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanan bir sabit kıymet nesnesi vardır. İlk yeniden değerleme (indirim şeklinde) kuruluş tarafından 2011 yılının başında gerçekleştirilmiştir.
İlk yeniden değerleme tutarı duran varlıklar yine de kuruluşun ek sermayesine yatırılmalıdır, aynı adı taşıyan hesabın kredisine yansıtılır 83 "Ek sermaye"
İlk yeniden değerleme tarihi itibariyle ilk veriler aşağıda verilmiştir.
İşletim sisteminin ilk maliyeti 200.000 ruble; - 10 yıl; mevcut değiştirme maliyeti - 150.000 ruble; birikmiş amortisman tutarı - 40.000 ruble.
150 000 ovmak. : 200 000 ovmak. = 0.75;
40 000 ovmak. x 0.75 \u003d 30.000 ruble;
amortisman tutarı:
200.000 - 150.000 \u003d 50.000 ruble;
amortisman indirim tutarı:
40.000 - 30.000 \u003d 10.000 ruble;
faturaya yansıtılan indirimin toplam tutarı:
50.000 - 10.000 \u003d 40.000 ruble.
Muhasebede, başlangıçtaki indirimin sonuçları 2011 aşağıdaki girdilere yansıtılmıştır:
BORÇ 84 KREDİ 01
- 50.000 ruble. - ilk maliyetin indirim tutarı;
BORÇ 02 KREDİ 84
-10 000 ovmak. - amortisman miktarı.
2011 yılı için bu sabit kıymet için amortisman tutarı şuna eşittir:
150 000 ovmak. x %10 = 15.000 ruble.
2011 raporlama yılının sonunda, bu nesne yeniden değerleme şeklinde yeniden değerlenir. Yeni kurallara göre, 2011 yılından itibaren, bir varlığın önceki dönemlerde gerçekleştirilen ve diğer giderler olarak finansal sonuca atfedilen değer düşüklüğü tutarı kadar yeniden değerleme tutarı, diğer gelirlere atfedilmektedir. Örneğimizde, ilk indirim tutarı, eski kurallara göre hesaba yansıtılmıştır. Bununla birlikte, 2011 yılında bir önceki indirim limitleri dahilinde yeniden değerlemenin hesaba yansıtılması gerekmektedir.
31 Aralık 2011 itibariyle yeniden değerleme için ilk verileri listeliyoruz. Nesnenin maliyeti 150.000 ruble; mevcut (değiştirme maliyeti) - 225.000 ruble.
30.000 + 15.000 = 45.000 ruble;
yeniden değerleme faktörü:
225 000 ovmak. : 150 000 ovmak. = 1.5;
yeniden hesaplanan amortisman tutarı:
45 000 ovmak. x 1.5 = 67.500 ruble;
cari (değiştirme) maliyetin yeniden değerleme tutarı:
225.000 - 150.000 = 75.000 ruble;
amortisman yeniden değerleme tutarı:
67.500 - 45.000 = 22.500 ruble;
nesnenin toplam yeniden değerleme tutarı:
Yeniden değerleme sonucunda, sabit kıymetlerin faydalı ömrü aynı kalır, nesnenin cari (ikame) maliyeti değişir. Amortisman yeni maliyete göre hesaplanır
75.000 - 22.500 \u003d 52.500 ruble.
Aynı zamanda, sabit kıymet nesnesinin önceki indirime (40.000 ruble) eşit miktarda yeniden değerlemesi, diğer gelir ve giderlerin muhasebesi hesabına yatırılır. Ve yeniden değerlemenin önceki indirime göre tutardaki fazlalığı açısından:
52.500 - 40.000 \u003d 12.500 ruble.- ek sermaye hesabının kredisinde.
BORÇ 01 KREDİ 91-1
- 50.000 ruble. - önceki indirimin miktarları dahilinde ikame maliyetinin yeniden değerlendirilmesi;
BORÇ 91-2 KREDİ 02
- 10.000 ruble. - önceki indirimin sınırları dahilinde amortismanın yeniden değerlendirilmesi;
BORÇ 01 KREDİ 83
- 25.000 ruble. (75.000 - 50.000) - önceki indirim tutarlarını aşan yenileme maliyetinin yeniden değerlendirilmesi;
BORÇ 83 KREDİ 02
- 12.500 ruble. (22.500 - 10.000) - önceki indirim tutarlarını aşan amortismanın yeniden değerlendirilmesi.
Igor Sukharev,
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 tarih ve 186n sayılı emri, duran varlıkların yeniden değerleme prosedüründe bir dizi değişiklik getirmiştir. Her şeyden önce, yeniden değerleme belirleme anı değişti. Şimdiye kadar, raporlama yılındaki değerindeki değişikliklerin bir sonucu olarak duran varlıkların yeniden değerlemesi aynı dönemin bilançosuna dahil edilmedi, ancak bir sonraki yılın 1 Ocak tarihinden itibaren açılış bakiyelerinde gösterildi. Ancak, herhangi bir tarihin bakiyesi, söz konusu tarihte saat 24:00 itibariyle tüm olayları yansıtmalıdır. Şimdi yeniden değerleme sonuçlarının 31 Aralık, yani bir açıklama daha önce gösterilmesi gerekiyor.
Yeni kurallar 2011 yılı mali tablolarından itibaren geçerlidir. 2010 mali tablolarında herhangi bir değişiklik yapılmasına gerek yoktur. Cari yıl 2011 raporlamasında, duran varlıkların yeniden değerlemesinin muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelerdeki bir değişikliğin neden olduğu muhasebe politikası değişikliğinin sonuçları geriye dönük olarak yansıtılmalıdır. Bu nedenle, 31 Aralık 2010 ve 31 Aralık 2009 tarihleri itibariyle karşılaştırmalı rakamlarda, sırasıyla 1 Ocak 2011 ve 1 Ocak 2010 tarihleri itibarıyla yapılan yeniden değerlemeler dikkate alınarak verilerin sunulması gerekmektedir.
Belirtilen veriler ve 2010 yılı raporlamasının benzer göstergeleri arasındaki tutarsızlık, 2011 yılı raporlamasının açıklayıcı notlarında açıklanmalı, özellikle "Özkaynak değişim raporu" formunun 2. bölümünde uzlaştırılmalıdır.
Şimdi, yukarıda tartışılanla bağlantılı olarak yansıtılan bir durumda sabit kıymetlerin yeniden değerlemesinin muhasebeleştirilmesi için yeni kuralların nasıl uygulanacağını anlayalım.
Misal
Daha önce bir yeniden değerleme yapılmışsa, sabit kıymetlerin amortismanı.
2011'in başındaki değerleme (PP ilk kez yeniden değerlendi) tarihi maliyetten daha yüksek. Belirtilen tarihte yeniden değerlemeye ilişkin ilk veriler aşağıda verilmiştir.
İşletim sisteminin ilk maliyeti 70.000 ruble; faydalı ömür - 7 yıl; mevcut değiştirme maliyeti - 105.000 ruble; birikmiş amortisman tutarı - 30.000 ruble.
Bu nedenle, yeniden değerleme faktörü:
105.000 RUB : 70 000 ovmak. = 1.5;
yeniden hesaplanan amortisman tutarı:
30 000 ovmak. x 1.5 \u003d 45.000 ruble;
ilk maliyetin yeniden değerleme tutarı:
105.000 - 70.000 = 35.000 ruble;
amortisman yeniden değerleme tutarı:
45.000 - 30.000 \u003d 15.000 ruble;
hesaba yansıtılan yeniden değerlemenin toplam tutarı:
35.000 - 15.000 \u003d 20.000 ruble.
2011'in başındaki yeniden değerlemenin sonuçları aşağıdaki girdilere yansıtılmıştır:
BORÇ 01 KREDİ 83
- 35.000 ruble. - ilk maliyetin yeniden değerleme tutarı;
BORÇ 83 KREDİ 02
- 15.000 ruble. - amortisman yeniden değerleme tutarı.
2011 yılında bu varlık için aşağıdaki amortisman tutarı tahakkuk etmiştir:
((%100: 7 yıl) x 105.000) = 15.000 ruble.
2011 yılı sonunda bu duran varlık, değer düşüklüğü şeklinde yeniden değerlenmiştir. 2011 yılından itibaren, sabit kıymetlerin amortisman tutarının, önceki yeniden değerleme sonucunda ilave sermayeye alacaklandırılan yeniden değerleme tutarını aşan kısmı, diğer giderler olarak finansal sonuca yansıtılmaktadır. Ancak, önce önceki yeniden değerleme nedeniyle oluşan ek sermayeyi azaltmanız gerekir.
31.12.2011 itibariyle incelenmekte olan OS nesnesinin ikinci yeniden değerlemesi için ilk verileri listeleyelim. Sabit kıymetin maliyeti 105.000 ruble; mevcut değiştirme maliyeti - 52.500 ruble.
İlk kez gerçekleştirilen duran varlıkların değer düşüklüğü tutarı, şimdi 84 "Geçmiş yıl karları (karşılanmamış zarar)" hesabına değil, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına atfedilmelidir.
Bu nedenle, birikmiş amortisman tutarı:
45.000 + 15.000 = 60.000 ruble;
yeniden değerleme faktörü:
52.500 RUB : 105 000 ovmak. = 0,5;
yeniden hesaplanan amortisman tutarı:
60 000 ovmak. x 0,5 \u003d 30.000 ruble;
mevcut (değiştirme) maliyetin indirim tutarı:
105.000 - 52.500 = 52.500 ruble;
amortisman indirim tutarı:
60.000 - 30.000 \u003d 30.000 ruble;
nesnenin toplam işaretlemesi:
52.500 - 30.000 \u003d 22.500 ruble.
Aynı zamanda, işletim sistemi nesnesinin işaretlenmesinin bir kısmı 20.000 ruble tutarındadır. - ek sermaye için muhasebe borcunu ve diğer kısmı - 2500 ruble tutarında ifade eder. - diğer gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinde.
31 Aralık 2011 tarihi itibariyle muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılmalıdır:
BORÇ 83 KREDİ 01
- 35.000 ruble. - önceki yeniden değerleme tutarları dahilinde yenileme maliyetinin amortismanı;
Sabit kıymetlerin cari (değiştirme) maliyeti, nesnenin değiştirilmesi gerekiyorsa, kuruluşun yeniden değerleme tarihinde ödemesi gereken para miktarı olarak anlaşılır.
BORÇ 02 KREDİ 83
- 15.000 ruble. - önceki yeniden değerleme sınırları dahilinde amortismanın azaltılması;
BORÇ 91-2 KREDİ 01
- 17.500 ruble. (52.500 - 35.000) - önceki yeniden değerlemeyi aşan yenileme maliyetinin amortismanı;
BORÇ 02 KREDİ 91-1
– 15.000 (30.000 – 15.000) - önceki yeniden değerleme tutarlarını aşan amortisman indirimi
...ve raporlama
Yeniden değerleme prosedüründeki yukarıdaki değişiklikler, yeni finansal tablolara yansıtılmıştır.
Örneğin, özkaynak değişim tablosunun önceki biçiminde, raporlamalar arası dönemde (31 Aralık - 1 Ocak arası) özkaynak değişiminin nedenlerinden biri olarak duran varlıkların yeniden değerlemesinin sonucu gösterilmişti. Şimdi "Mülkün yeniden değerlemesi" satırı, hem raporlama hem de önceki yıl için "Sermaye miktarındaki artış - toplam" ve "Sermaye miktarındaki azalma - toplam" göstergelerinin dökümüne dahil edilmiştir.
Ayrıca, içinde yeni form Bölüm III "Sermaye ve yedekler" bölümündeki bakiye, duran varlıkların yeniden değerlemesini yansıtmak için bir satır eklemiştir. Bu durumda, ek sermaye yeniden değerleme hariç bir sonraki satırda gösterilmelidir.
Gelir tablosunun referans bölümünde, "Dönem net karına (zararına) dahil edilmeyen duran varlıkların yeniden değerlenmesi sonucu" yeni bir gösterge ortaya çıktı. Bu satırda, muhasebeciler şimdi yeniden değerleme sırasında raporlama dönemi için tahakkuk eden tutarları 83 "Ek sermaye" hesabına getireceklerdir.
2011 yılı hesaplarından başlayarak yürürlüğe giren talimatname ile yeni formlar onaylandı. Ancak, yıllık bilanço ile karşılaştırılabilirliği sağlamak için 2011 ara dönem finansal tablolarının da bu formlar üzerinde hazırlanması gerekmektedir.
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 tarihli 186n sayılı Kararı, yeni yeniden değerleme kurallarının getirilmesiyle bağlantılı olarak muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarını yansıtmak için özel bir prosedür oluşturmadığından, bu sonuçlar finansal tablolara yansıtılmalıdır. geriye dönük olarak. Bu nedenle 2011 yılı finansal tablolarında 1 Ocak 2011 tarihi itibarıyla yapılan yeniden değerlemenin 2010 yılı karşılaştırmalı verilerine dahil edilmesi gerekmektedir.
Yakın gelecekte, şirketler yarı yıllık raporlar sunmak zorunda kalacaklar. Kesintisiz ara raporlama, bir bilanço ve içerir. 1 Ocak 2011 tarihi itibariyle duran varlıkların yeniden değerleme sonuçlarını nasıl göstermelidir?
Bilançonun yeni biçiminde, göstergeler iki yıl için verilmiştir: cari raporlama döneminin raporlama tarihi itibariyle ve önceki yılın 31 Aralık'ı ve önceki yılın 31 Aralık'ı itibariyle. Raporlama yılının başındaki veriler artık gösterilmemektedir.
Bu nedenle, 1 Ocak 2011 itibariyle duran varlıkların kalıntı değeri, "31 Aralık 2010 itibariyle" sütunundaki "Duran varlıklar" satırında bilançonun I bölümünde yansıtılmalıdır. Buna göre, "31 Aralık 2009 itibariyle" sütununda - 1 Ocak 2010 itibariyle kalıntı değer. Ve raporlama döneminin raporlama tarihinde, aynı satırda, 1 Ocak 2011 itibariyle yeniden değerleme ve tahakkuk eden amortisman dikkate alınarak, duran varlıkların maliyetine göre hesaplanan duran varlıkların kalıntı değerini gösterir. 2011. Benzer şekilde, karşılaştırmalı veriler, bilançonun III. bölümünde "Dönen varlıkların yeniden değerlemesi" ve "Geçmiş yıl karları (karşılanmamış zarar)" satırlarında gösterilmelidir.
Igor Sukharev,
Metodoloji Bölüm Başkanı muhasebe ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın raporlamasıRaporlamada yenilik
Yeni olan ise yeniden değerleme sonuçlarının gelir tablosuna yansımasıdır.
İlk olarak, 2011'den beri, finansal sonuç, nesnenin orijinal maliyetinin altındaki yeniden değerleme miktarını içerir (indirim - diğer giderler olarak, yeniden değerleme - diğer gelirler olarak).
İkinci olarak, yenilik, raporlama dönemi için yeniden değerleme sırasında ek sermayedeki değişikliklerin miktarıyla ilgilidir. Daha önce sadece özkaynak değişim tablosunda yer alıyordu. Şimdi bu gösterge, "Dönen net karına (zararına) dahil edilmeyen duran varlıkların yeniden değerlemesinden elde edilen sonuç" (referans için) satırındaki kar ve zarar tablosuna da yansıtılmaktadır.
Bu bağlamda, 2011 yılı gelir tablosunda (01.01.2011 tarihi itibariyle "Geçmiş yıllar karları / karşılanmamış zararlar" hesabında kaydedilen) 2010 yılına ilişkin duran varlıkların değerlemesindeki değişiklikler, diğer gider veya gelirler için karşılaştırmalı rakamlara dahil edilmelidir. 2010 yılı için. Ve 2011'in başında ek sermayeye atfedilen yeniden değerleme, yalnızca 2011 yılı özkaynak değişim tablosunda (ilgili satırda) 2010 karşılaştırmalı verilerinde değil, aynı zamanda gelirdeki karşılaştırmalı verilerde de gösterilmelidir. karşılaştırmalı dönemin toplam finansal sonucuna dahil edilir.
Makale incelemesi:
Olga Monako,
hukuki danışmanlık hizmeti GARANT, denetçi
S. 49 Yönetmeliğin onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı emriyle; madde 15 PBU 6/01, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı emriyle; s. 43-48 Yönergeler, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emriyle (bundan sonra - yönergeler)
s. 17, 21 PBU 14/2007, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Aralık 2007 tarih ve 153n sayılı emriyle
par. 3 sayfa 15 PBU 6/01; 43, paragraf. 2 s. 46 Kılavuz İlkeler
onaylı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı emriyle
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Ocak 2011 tarih ve 07-02-18 / 01 sayılı mektupları, 18 Nisan 2011 tarihli Rusya Federal Vergi Dairesi No. KE-4-6 / 6116
Sabit kıymetlerin (FA) muhasebe amacıyla yeniden değerlemesi, PBU 6/01 “Duran Varlıklar için Muhasebe” PBU 6/01” Madde 15'te sağlanmıştır.
Ticari bir kuruluş, homojen sabit kıymet gruplarını cari (değiştirme) maliyetleri üzerinden yılda bir defadan fazla (raporlama yılının sonunda) yeniden değerlendiremez. Bu durumda, nesnenin tüm kullanım süresi için ilk (veya mevcut (değiştirme) maliyeti) ve tahakkuk eden amortisman tutarı yeniden hesaplanır.
Cari (değiştirme) maliyet - herhangi bir nesnenin değiştirilmesi gerekiyorsa, finansal tabloların hazırlandığı tarihte ödenmesi gereken para miktarı.
Sabit kıymetleri yeniden değerleme prosedürünün ayrıntıları ve bir kuruluşun sabit kıymetlerinin yeniden değerlemesinde yer alan bir muhasebeciye yardımcı olacak örnekler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Yönergelerinde belirtilmiştir (13 Ekim 2003 tarihli N 91n - ayrıca Yönergeler N 91n).
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesinin amacı, sabit kıymetlerin gerçek değerini belirlemektir..
Sabit kıymet yeniden değerlemesi, sabit kıymetleri varlıkların önemli bir bölümünü oluşturan kuruluşlar için geçerlidir. Sabit kıymetlerin başlangıç maliyetinin yeniden değerleme tarihi itibariyle piyasa fiyatları ve yeniden üretim koşulları ile uyumlu hale getirilmesi ile gerçekleştirilir. Piyasa dalgalanmalarına bağlı olarak, kuruluşun sabit varlıklarının değeri büyüyebilir ve böylece kuruluşun net varlıklarını (NA) artırabilir ve sabit kıymetler için piyasa fiyatlarında bir düşüşle NA göstergeleri düşecektir. Öte yandan, sabit kıymetlerin değerinin yeniden değerlendirilmesi, amortisman miktarını arttırır, böylece ürün, mal, iş, hizmet maliyetini arttırır ve buna bağlı olarak kuruluşun muhasebe kârı azalır.
Yeniden değerleme raporlama yılının sonunda yapılır, yani. yeniden değerleme tarihi raporlama yılının 31 Aralık. 2018 yılı için sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi 31 Aralık 2018 tarihinde muhasebeye yansıtılmıştır.
Kuruluş ilk kez yeniden değerleme yapıyorsa, varlıkların yeniden değerleme tutarı kuruluşun ek sermayesine kredilendirilir, yani "Sermaye ve yedekler" bölümünde bir artış vardır. 83 nolu hesapta ayrıca muhasebeleştirilen yeniden değerleme sonuçlarına göre duran varlıkların değerindeki artış tutarı, bilançoda 1340 “Dönen varlıkların yeniden değerlemesi” bölümünde yansıtılır. III "Sermaye ve yedekler". 1340 satırını doldururken, sabit varlıkların yeniden değerleme tutarlarının muhasebeleştirilmesi için analitik hesaplar da dahil olmak üzere, hesap 83'teki kredi bakiyesine ilişkin veriler kullanılır.
İlk yeniden değerleme sırasında sabit kıymetler amortismana tabi tutulursa, sonuçları cari dönemin diğer giderleriyle, yani. 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına yansıtılır. Bir sonraki yeniden değerleme sırasında sabit kıymetlerin değer düşüklüğüne tabi olduğu ortaya çıkarsa, bu sabit kıymetlerin önceki yeniden değerlemeleri nedeniyle oluşan ek sermaye bulunursa, bu ek sermaye önce indirim tutarı kadar azaltılır.
Daha önceki yeniden değerlemeler sonucunda ilave sermayeye alacaklandırılan yeniden değerleme tutarını aşan indirim tutarı, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcuna ve 01 “Duran varlıklar” hesabının alacaklısına yansıtılır. Yeniden değerlenen varlık kuruluşun bilançosundan çıkarılırsa, karşılık gelen ek sermaye kalemi yeniden değerleme tutarı kadar azaltılır ve kuruluşun birikmiş kârları hesabı artırılır.
İşletim sistemini yeniden değerlendirmenin yolları
PBU 6/01, izin verilen yeniden değerleme yöntemlerini belirlemezken, Metodolojik Talimatlar N 91n'nin 43. paragrafı iki yöntemden birinin kullanılmasını öngörür:
- Endeks yöntemi, sabit kıymetlerin defter değeri endekslenerek sabit kıymetler yeniden değerlendiğinde.
Yöntem, geliştirilen özel yeniden değerleme endekslerinin kullanımına dayanmaktadır. devlet organlarıİstatistik. Şu anda, Rosstat bu tür endeksleri yayınlamamaktadır. Bir kuruluş bu yöntemi seçerse, yeniden değerleme için kendi başına endeksler geliştirmek zorunda kalacaktır. Bu zahmetlidir ve kuruluş çalışanlarının belirli bir yeterlilik düzeyini gerektirir. Diğer bir seçenek de, geri ödenebilir bir temelde endekslerin geliştirilmesi için İstatistik Araştırma Enstitüsü'ne başvurmaktır. Federal Hizmet devlet istatistikleri (Rosstat). Bu tür tavsiyeler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından 31 Temmuz 2003 N 04-02-05 / 3/63 tarihli bir mektupta verildi. - Belgelenmiş piyasa fiyatlarında doğrudan dönüştürme yöntemi.
Aynı zamanda, sabit kıymetlerin ikame maliyeti, yeniden değerleme tarihinde geçerli olan belgelenmiş piyasa fiyatlarındaki bireysel nesnelerin maliyetinin doğrudan yeniden hesaplanmasıyla belirlenir.
Doğrudan değerleme yöntemini uygularken piyasa değerini belgelemek için aşağıdakiler kullanılır:
- imalat kuruluşlarından yazılı olarak alınan benzer ürünlerin fiyatlarına ilişkin veriler;
- devlet istatistik organlarından, ticaret teftişlerinden ve kuruluşlardan sağlanan fiyatların düzeyi hakkında bilgi;
- kitle iletişim araçlarında ve özel literatürde yayınlanan fiyat seviyesi hakkında bilgi;
- Değerleme uzmanlarının sabit kıymetlerin maliyetine ilişkin raporları.
Bize göre, en uygun yol bağımsız uzmanları - değerleme uzmanlarını dahil etmektir.
Yeniden değerleme için kullanılan sabit kıymetlerin değerleme raporu, değerlemenin özellikle sabit kıymetlerin değerini muhasebeye yansıtmak üzere yeniden değerleme amacıyla yapıldığına dair doğrudan bir gösterge içermelidir.
Piyasa değeri değerlendirme raporu, diğer amaçlarla (satış veya rehin, yatırımların çekilmesi, kredi alınması, UFRS kapsamında raporlama, yönetimsel veya ticari kararların alınması) muhasebe amacıyla sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesinde kullanılamaz. Bu, adli uygulama tarafından onaylanmıştır (21.08.2016 N 20AP-3195/16 tarihli 20 AAC kararı, 02.12.2011 Kuzey-Batı Bölgesi FAS, 04/01/ Kuzey Kafkasya Bölgesi FAS) 2008 N F08-1464/08 -537A).
Yeniden değerlendirme sürecinde nelere dikkat edilmelidir?
Yeniden değerleme, kuruluşun yükümlülüğü değil, hakkıdır (19 Aralık 2016 tarihli Merkez Bölge Tahkim Mahkemesi Kararı N F10-4867 / 2016, dava N A23-7674 / 2015).
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 23 Nisan 2015 N 03-05-05-01 / 23462 tarihli bir mektupta açıkladığı gibi, PBU 1/2008 “Bir kuruluşun muhasebe politikası” gerekliliklerine dayanarak, yeniden değerleme sıklığını, homojen sabit varlık gruplarını vb. sabitleyin. P.
Bu nedenle, ilk adım, yeniden değerleme karşılıklarının düzenlenmesi, gelecekte yeniden değerlenecek sabit kıymet gruplarının seçimi ve yeniden değerleme yönteminin seçiminin muhasebe politikasına dahil edilmesidir.
Yeniden değerlemeden hemen önce kuruluş, sabit kıymetlerin yeniden değerlemesinde yer alacak kuruluşun tüm hizmetleri için zorunlu olan bir idari belge (sipariş, talimat vb.) Hazırlar. Ayrıca yeniden değerlemeye konu sabit kıymetler listesi hazırlanmalıdır. Maliye Bakanlığı, sabit kıymete ilişkin aşağıdaki verilerin listede belirtilmesini tavsiye etmektedir: tam ad; satın alma, inşaat, üretim tarihi; muhasebe nesnesinin kabul tarihi (Metodolojik Talimatlar N 91n'nin 45. maddesi).
Yeniden değerlemenin sonuçları, yeniden değerlenen nesnelerin değerinin belirlendiği tüm belgelerin eklenmesiyle özel bir komisyon tarafından bir kanun şeklinde düzenlenir.
Yeniden değerlemelere ilişkin veriler, OS-6'nın bir sabit varlık kaleminin muhasebeleştirilmesi için Envanter kartına yansıtılır.
31 Aralık itibariyle raporlama döneminde sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesinde, raporlama döneminden önceki dönemlere ilişkin karşılaştırmalı veriler değişmez (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2014 N 07-04-18/01 tarihli yazısı) . Bu bakış açısına uygun Uluslararası standartlar Muhasebe (UMS) 8 “Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar”. (UMS) 8'in 17 ve 18'inci paragrafları, bir varlık yeniden değerlemesinin ilk uygulamasına ilişkin muhasebe politikasındaki bir değişikliğin yeniden değerleme olarak ele alınması gerektiğini belirtir; geriye dönük muhasebeleştirme olmaksızın muhasebe tahminlerinde bir değişiklik olarak.
Bir kuruluş, sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi ile bir muhasebe modeli seçmişse, yeniden değerleme düzenli olarak yapılmalıdır.
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi için kuruluş, özellikle yeniden değerlemeye tabi sabit kıymetlerin mevcudiyetini kontrol ederek hazırlık çalışmaları yürütür. OS nesne testinin sonuçları belgelenmelidir.
Yeniden değerlemenin sıklığı, muhasebe ve raporlamaya yansıtıldığı sabit kıymetlerin değerinin cari (değiştirme) maliyetten sapmasının önemliliğine bağlıdır. Kuruluş, muhasebe politikasında bağımsız olarak sapmanın önemlilik seviyesini belirler.
Sabit kıymet maliyet sapmasının önemliliğini belirlemeye bir örnek.
Bir önceki raporlama yılının sonunda homojen bir gruba dahil edilen sabit kıymetlerin maliyeti 300 milyon ruble; raporlama yılı sonunda bu grubun nesnelerinin mevcut (yedek) değeri 345 milyon ruble. Sapmaların anlamlılık düzeyi %10'dur.
Yeniden değerlemenin sonuçları, hesaplara ve finansal tablolara yansıtılır, çünkü ortaya çıkan fark önemli: %15 = (345 - 300): 300.
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi: muhasebeye yansıması
Bir örnek düşünün muhasebe kayıtları işletim sistemini yeniden değerlendirirken. Kuruluş ilk kez iki işletim sistemi grubunu yeniden değerlendirmeye karar verdi - bir grup makine ve mekanizma ve bir grup bilgisayar Teknolojisi. Gruplara göre veriler tabloda sunulmaktadır.
|
Operasyon |
borç |
Kredi |
toplam |
|---|---|---|---|
|
Bir grup makine ve mekanizma için yeniden değerleme, ek sermayedeki artışa bağlanıyor |
30 milyon ruble (180 milyon ruble -150 milyon ruble) |
||
|
Bir grup makine ve mekanizmanın yeniden değerlemesinden kaynaklanan birikmiş amortisman düzeltmesi |
5.6 milyon ruble (28 milyon ruble x 1,2 - 28 milyon ruble) |
||
|
Bilgisayar ekipmanı grubu için ilk maliyetin amortismanı, kuruluşun diğer giderlerine atfedilir. |
6 milyon ruble (16 milyon ruble - 10 milyon ruble) |
||
|
Bilgisayar ekipmanı grubu için değer düşüklüğü nedeniyle birikmiş amortisman düzeltmesi |
1.875 milyon ruble (5 milyon ruble - 5 milyon ruble x 0.625) |
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi: vergi muhasebesine yansıma
Gelir vergisi için sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi vergi sonuçları doğurmaz. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı temsilcileri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun "Kurumsal Gelir Vergisi" nin 25. Bölümünün sabit kıymetlerin yeniden değerlendirilmesini sağlamadığını defalarca vurguladı.
Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, sabit kıymetlerin piyasa değerine göre yeniden değerlendirilmesi (işaretlenmesi) sırasında, olumlu veya olumsuz bir yeniden değerleme, vergi amaçları için dikkate alınan gelir (gider) olarak kabul edilmez (Maliye Bakanlığı mektupları). Rusya Federasyonu'nun 08.07.2011 tarihli N 03-03-06 / 1 / 412, 20 Şubat 2018 tarihli N 03-03-06/1/10621, vb.).
Sabit kıymet nesnesinin yeniden değerleme tutarı, kuruluşun muhasebedeki ek sermayesine atfedilir, muhasebedeki finansal sonucun veya kurumlar vergisi için vergi matrahının oluşumuna katılmaz. Bu nedenle, PBU 18/02 “Kurumlar Vergisi Uzlaşmalarının Muhasebeleştirilmesi” kurallarına uygun olarak muhasebeleştirilen muhasebede herhangi bir farklılık yoktur.
Sabit kıymetleri muhasebede yeniden değerlendirirken, amortisman miktarı arttığından ve vergi muhasebesinde amortisman miktarı değişmediğinden, muhasebede aylık olarak sabit bir tahakkuk ettirilir. vergi yükümlülüğü(PNO) (madde 4, 7 PBU 18/02).
Kuruluşun ek sermayesine atfedilebilen bir değer düşüklüğü olması durumunda, PBU 18/02'ye göre de herhangi bir farklılık yoktur. Sabit kıymet indiriminden sonra, vergi ve muhasebe amortisman tutarlarındaki fark nedeniyle, aylık olarak bir SHE ortaya çıkar. Sabit kıymetlerin diğer giderlere atfedilen amortisman tutarı PNA olarak sınıflandırılabilir.
Sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesi, vergi tutarının mülkün ortalama yıllık değeri esas alınarak hesaplandığı durumlarda, emlak vergisi tutarı üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. Çünkü yeniden değerleme 31 Aralık itibariyle yansıtılır, ardından 31 Aralık itibariyle mülkün ortalama yıllık değerinin hesaplanmasında kuruluş mülkünün yeni (yeniden değerlenmiş) değeri uygulanır.
Böylece, kuruluşun mülkünün piyasa değerindeki bir artış, emlak vergisi miktarında bir artışa yol açar. İstisna, kuruluşun mülkünün kadastro değerinde vergilendirildiği durumlardır, tk. bu durumda, yeniden değerleme emlak vergisi miktarını değiştirmez.
Almak
danışma
uzman
Durumunuz hakkında bir soru sorun ve uzman tavsiyesi alın.
Kayıtlı sermayeyi değiştirirken, işi genişletirken ve diğer durumlarda mülkün piyasa değeri hakkında bilgi gereklidir. Gerçek fiyatı belirlemenin en kolay yolu yeniden değerlemedir. 2019'da varlık yeniden değerleme ile ilgili kurallar nelerdir?
Modern muhasebenin ana görevlerinden biri sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesidir. Aynı zamanda, değerleri enflasyon ve piyasa ekonomisi zemininde değişme eğilimindedir.
Muhasebe açısından, yeniden değerleme işlemlerinin muhasebede gösterilmesi açısından değerlendirme karmaşık bir şekilde ele alınmalıdır. 2019 yılında sabit kıymetlerin yeniden değerleme prosedürü nedir?
Ne bilmek istiyorsun
Kuruluş, sabit varlıkların değerini yeniden değerlendirme hakkına sahiptir. Bu prosedürün temel amacı, piyasa fiyatlarına ve yeniden üretim koşullarına dayalı olarak nesnelerin gerçek fiyatını belirlemektir.
Şirket, yeniden değerleme yapıp yapmamaya bağımsız olarak karar verebilir. Ancak, yeniden değerlendirme yapılırken, gelecekte yılda bir defadan fazla olmamak üzere düzenli olarak yapılması gerektiği unutulmamalıdır.
Sabit kıymetlerin düzenli olarak yeniden değerlemesi, gerçek değerlerini belirlemek için gerçekleştirilir, yani muhasebede görüntülenen değerlenen nesnelerin değeri, cari değerinden önemli ölçüde farklı olmaz.
Tanımlar
Yeniden değerleme, amacı değeri mevcut piyasa fiyatları seviyesine getirmek olan bir nesnenin değiştirme maliyetini netleştirme prosedürüdür.
Yeniden değerleme süreci, orijinal maliyetin ve uygulama dönemi için hesaplanan amortisman tutarının yeniden hesaplanmasından oluşur. Yeniden değerlemenin sonucu, hesaplanan tutarın orijinal fiyattan büyük veya düşük olmasına bağlıdır.
Değiştirme maliyetinin kalan (ilk) maliyetten daha fazla olduğu ortaya çıktığında, bir indirim söz konusudur. Değiştirme maliyeti artık değeri aştı - ek bir değerlendirme var.
Yeniden değerleme sonuçları önceki yılın finansal tablolarına dahil edilmemiştir. Elde edilen göstergeler, yalnızca yeni bir raporlama döneminin başında oluşturulurken kullanılır.
Ancak "sabit varlıkların yeniden değerlemesi" terimi göründüğü kadar açık değildir. Bu, kavramın farklı standartlarda farklı tanımlarından kaynaklanmaktadır.
Artık işletme, bulunduğu bölgedeki enflasyon oranı hakkındaki bilgilere göre yeniden değerleme endekslerini kendi başına geliştirebilir veya Devlet İstatistik Komitesi'nden ücretli kalkınma talimatı verebilir.
Kural olarak, endeksleme yönteminin uygulanması daha zordur, bu nedenle, bir sabit kıymet nesnesinin yeniden değerlemesi daha sık yeniden hesaplama ile gerçekleştirilir.
Bir nesnenin indirim veya yeniden değerleme tutarı, yeniden değerleme sonucunda belirlenen yenileme maliyetinden orijinal maliyetin düşülmesiyle bulunur.
Uluslararası muhasebede sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi düzenlenir. Bu standartlara göre yeniden değerleme gerçeğe uygun değer üzerinden yapılır.
Bu, piyasa verilerine göre belirlenir. Yani, PBU'daki yenileme maliyetinin hesaplanması, UFRS kapsamında yeniden değerlemenin bir çeşididir.
Sipariş oluşumu
Sabit kıymetleri yeniden değerlendirme kararı, başın ilgili sırasına göre sabitlenmelidir.
Bu belge aşağıdaki gibi bilgileri içerir:
Siparişin rehberliğinde muhasebeci, yeniden değerlendirilmesi gereken nesnelerin bir listesini hazırlar ve önce bunların uygunluğunu kontrol eder.
Liste, koşullu işletim sistemi grubunun her bir nesnesi hakkında bilgi içerir, yani:
- tam ad;
- edinme tarihi;
- kayıt Tarihi.
Hangi tarihte üretilir?
Bir ekonomik kuruluş, raporlama döneminin sonunda, yani otuz bir Aralık'ta, sabit varlıklarını yılda bir defadan fazla yeniden değerleme hakkına sahiptir.
Yeniden değerlemenin kesin tarihi, yıllık bilançonun oluşum dönemine göre belirlenir. Bunun nedeni, yeniden değerleme sonuçlarının finansal tablolarda yer almasıdır.
Yıllık bilanço, JSC'ler için raporlama yılının bitiminden en geç altı ay sonra ve LLC'ler için en geç dört aydan sonra onaylanmalıdır.
Dolayısıyla yeniden değerleme dönemi, raporlama yılının 31 Aralık tarihinden bilançonun onaylandığı tarihe kadar olan süredir.
Bir grup homojen işletim sistemi nesnesini değerlendirdikten sonra, işletme düzenli olarak yeniden değerlendirmelidir. Ancak düzenlilikten tam olarak ne kastedildiği yasal olarak belirlenmemiştir.
Bu nedenle, yılda birden fazla olmamak kaydıyla, her iki veya üç yılda bir veya daha fazla yılda bir yeniden değerlendirme taahhüdü vermek mümkündür.
Kuruluş, onaylanmış yeniden değerleme sıklığına kesinlikle uymalıdır.
Yani, belirli bir nesne grubu için son yeniden değerleme yapılmışsa, muhasebe politikasında belirtilen süreden sonra bu sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesi gerekir. Sorumluluk, vergi ve idari, yeniden değerlemenin usulsüzlüğünden sağlanır.
Finansal sonuçlar üzerindeki etkisi
Yeniden değerlemenin bir sonucu olarak, nesne amortismana tabi tutulur veya yeniden değerlenir. Aynı zamanda, yeniden değerleme kişisel sermayeyi, net varlıkların büyüklüğünü ve vergi matrahını artırır. Markdown - Verilen değerleri azaltır.
Sabit kıymetlerin ek bir değerlendirmesi, aşağıdaki durumlarda bir işletme için faydalı olarak kabul edilir:
Ancak uygulandığında, konu yeniden değerleme sırasında mülk üzerinde büyük miktarda vergi ücreti ödemek zorunda kalacak. Tersine, bir indirim olduğunda bütçeye yapılan vergi ödemeleri azalır.
Sabit kıymet yeniden değerleme muhasebesi
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesinin sonuçları muhasebede gösterilmelidir. Muhasebedeki kayıtlar, değer düşüklüğüne veya yeniden değerlemeye ve ayrıca nesnenin kaç kez değerlendiğine bağlı olarak farklılık gösterir.
Nesneleri amortismana tabi tutarken, aşağıdaki muhasebe girişi türleri kullanılır:
| Dt84 Kt01 | İlk yeniden değerleme sırasında sabit kıymet fiyat indiriminin toplam değeri |
| Dt02 Kt 84 | Düzeltilmiş amortisman tutarı |
| Dt83/1 Kt01 | Önceki yeniden değerleme ile aynı, tekrarlanan ve müteakip yeniden değerleme sırasında sabit kıymet fiyat indiriminin boyutu |
| Dt02 Kt83 | İkincil yeniden değerlemede amortismanın ayarlanması |
| Dt84 Kt01 | Önceki yeniden değerlemeye göre indirimin aşılması |
| Dt02 Kt84 | İndirim, önceki yeniden değerlemeyi aştığında amortisman giderlerinin düzeltilmesi |
Yeniden değerleme sırasında hesaplanan amortisman düzeltmesi, özel bir katsayı temelinde gerçekleştirilir:
Bu durumda, düzeltilmiş amortisman tutarı şu şekilde hesaplanır:
Muhasebede duran varlıkların yeniden değerlemesini görüntülemek için aşağıdaki kayıtlar kullanılır:
Sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesinin net varlıkların tutarı üzerinde olumlu bir etkisi vardır. Ancak bu etki kısa sürelidir.
Uzun vadede, net varlık göstergeleri yalnızca işletmenin finansal performansının iyileşmesi nedeniyle iyileşir.
- oldukça kararlı bir değer, ancak aynı zamanda değişebilir; kanun koyucu bu tür fırsatları sağlamış ve ekonomik varlığa bu alanda seçme hakkı tanımıştır.
Böyle. en yaygın ve uygun fiyatlı yol sabit varlıkların ilk maliyetindeki değişiklikler - yeniden değerlemeleri. PBU 6/01'in 15. paragrafına göre, ticari kuruluşlar, homojen sabit varlık gruplarını cari (değiştirme) maliyet üzerinden yılda bir defadan fazla (raporlama yılının başında) yeniden değerleyebilir.
Yeniden değerleme, yalnızca duran varlığın değerinin muhasebe verilerine göre piyasa değerine yaklaştırılmasını mümkün kılmakla kalmaz, aynı zamanda amortisman fonunun büyüklüğünü, duran varlığın bilanço değerini, ek sermaye miktarını veya kârı da etkiler. , bilanço para birimini etkiler ve kayıtlı sermayede (ilave nedeniyle) bir artış kaynağı olabilir.
Bu nedenle, sonuçlarını bir bütün olarak ele alırsak, yeniden değerleme, bir kuruluşun finansal durumuna ilişkin göstergeleri yönetmek için çok etkili bir mekanizma gibi görünmektedir. Ek olarak, sabit varlıkların mevcudiyeti hakkında bilgi sağlama açısından finansal tablolar daha güvenilir hale gelir: nesneler maliyete değil, piyasa değerlemesine yansıtılır.
Bir grup duran varlığın yeniden değerlemeye karar verirken, muhasebe ve raporlamaya yansıtıldıkları maliyetin cariden (değiştirme) önemli ölçüde farklı olmaması için gelecekte düzenli olarak yeniden değerlenmeleri gerektiği dikkate alınmalıdır. maliyet. PBU 6/01'de tanıtılan bu yenilik, kuruluşların sabit kıymetlerin yeniden değerlendirilmesine karşı daha sorumlu bir tutum geliştirmesi için tasarlanmıştır ve analistlerin daha dengeli eylemleri ve ileri görüşlülüğünü gerektirir.
Yeniden değerleme sonucunda duran varlığın yeniden değerleme tutarı, kuruluşun ek sermayesine alacak kaydedilir. Bu durumda, muhasebeye aşağıdaki giriş yapılır:
c kümesi. 83 "Ek sermaye".
Sabit kıymet nesnesinin yeniden değerleme tutarı, önceki dönemde gerçekleştirilen amortisman tutarına eşit raporlama dönemleri ve dağıtılmamış karlar (kapsanmamış zarar) hesabına atfedilir, dağıtılmamış karlar (kapsanmamış zarar) hesabına alacak kaydedilir. Bu durumda, yeniden değerleme tutarı girişe yansıtılır:
Doktor c. 01 "Sabit varlıklar"
c kümesi. 84 "Geçmiş yıl karları (kapsanmayan zarar)".
Nesne daha önce yeniden değerlenmemişse, yeniden değerleme sonucunda indirim tutarı “Geçmiş yıl karları (kapsanmamış zarar)” hesabına yatırılır. Bu durumda, muhasebeye aşağıdaki giriş yapılır:
Doktor c. 84 "Geçmiş yıl karları (kapsanmayan zarar)"
Nesnenin daha önce yeniden değerlendiği durumlarda ve Mevcut yıl bir değer düşüklüğü geçirdi, sabit kıymetin değer düşüklüğü tutarı, bu nesnenin daha önce gerçekleştirilen yeniden değerleme tutarları pahasına oluşturulan kuruluşun ek sermayesinin azaltılmasına dahil edilir. raporlama dönemleri. Bu durumda, indirim tutarı girişe yansıtılır:
c kümesi. 01 "Sabit varlıklar".
Nesnenin yeniden değerleme tutarını aşan kısmı, önceki raporlama dönemlerinde yapılan yeniden değerleme sonucunda kuruluşun ek sermayesine alacak kaydedilir, birikmiş karlar (karşılanmamış zarar) hesabına, işletim masrafı. Aynı zamanda, kuruluşun muhasebe departmanına aşağıdaki giriş yapılır:
Doktor c. 84 "Geçmiş yıl karları (kapsanmayan zarar)"
c kümesi. 01 "Sabit varlıklar".
Sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesi ile ilgili tüm durumlarda, önceden tahakkuk eden amortisman tutarlarını belirlenen prosedüre göre ayarlamak gerekir.
Yeniden değerlemeye tabi tutulan bir sabit kıymet nesnesinin elden çıkarılması üzerine, yeniden değerleme tutarı, kuruluşun ek sermayesinden kuruluşun birikmiş kazançlarına aşağıdaki girişle aktarılır:
Doktor c. 83 "Ek sermaye"
c kümesi. 84 "Geçmiş yıl karları (kapsanmayan zarar)".
Bir kez yapılan yeniden değerlemenin zorunlu hale geldiği, ancak mutlaka yıllık olmadığı akılda tutulmalıdır. Muhasebe bilgilerinin kullanıcıları ile (düzenleyici otoriteler dahil) yanlış anlaşılmaları önlemek için, muhasebe politikasında yeniden değerleme sıklığı belirlenmelidir.
Bu süreler, farklı homojen sabit kıymet grupları için değişebilir. Yeniden değerleme sıklığının belirlenmesinden önce, piyasa fiyatlarının dinamiklerinin bir analizi yapılmalıdır. bu tür Bu alandaki varlıklar ve mevcut eğilimler. Nesneleri işaretlemeye ihtiyaç duyulacağı için piyasa fiyatlarında olası bir düşüş öngörülmelidir.
Bir nesnenin yeniden değerlemesi - yeniden değerlemesi veya düşürülmesi - birikmiş amortisman miktarında orantılı bir artış (veya azalma) gerektirir. Ayrıca, yeniden değerleme yapılırken maliyet fiyatına dahil edilen cari amortisman da artacaktır - bu, olağan faaliyetlerden elde edilen karı azaltacaktır. Bu durumda nesnenin piyasa fiyatlarına satışından elde edilen kâr da azalacaktır. Aynı zamanda, tesisin tam restorasyonu için amortisman fonu yenilenecektir.
SSCB Hükümeti sadece üç kez sabit kıymetlerin yeniden değerlendirilmesi için emir verdi. 25, 60 ve 72'nin yeniden değerlendirilmesi, tüm ülke için zorunlu olan planlı olaylardı. Tüm sektörlerin kuruluşlarına neyin ve ne kadar yeniden değerleme yapılacağına ilişkin talimatlar gönderildi ve hep birlikte sabit kıymetlerin maliyeti Devlet Planlama Komisyonu tarafından belirlenen katsayılarla çarpıldı.
Bir süre sonra, Tüm Birlik İstatistik Ofisi "derin bir memnuniyet duygusuyla" ülke endüstrisinin sermaye-emek oranının yüzde çok fazla arttığını bildirdi.
Eski nesillerin muhasebecileri, Sovyet sonrası dönemde bunun nasıl olduğunu hala hatırlıyorlar. Rus para biriminin değer kaybı o kadar hızlı gitti ki, muhasebede en inanılmaz durumlar meydana geldi.
Altı ay önce satın alınan bir makine, bugün satın alınan aynı makineden çok daha düşük bir maliyetle tescil edilebilir. Yıkılan fabrikaların boş binaları, envanter kartlarının hala Sovyet fiyatını içermesi nedeniyle bir arabadan daha ucuza satıldı ve arabalar bir bebek arabası fiyatından işletmelerin bilançosunu terk etti.
1992'den 1997'ye kadar, Yeni Yıl matinelerinin sıklığıyla yeniden değerlendirmeye ilişkin Bakanlar Kurulu kararları yayınlandı. Muhasebeciler alışılmış olarak çoğaldılar, nesnelerin maliyet özelliklerini az çok tekdüze bir şeye getirdiler, ancak birkaç ay sonra bu yeniden hesaplamanın modası geçti.
Evet, çoğu zaman ülkemizin tarihinde bu mekanizma, kullanılmayan deliklerin üzerine sıhhatli bir yama haline geldi. ekonomik politika. Ancak bu, yönetimsel kararların alınmasında temel bir araç olarak yeniden değerlemenin gerçek ekonomik önemini ortadan kaldırmaz.
bugün yeniden değerleme
Bugün, sabit kıymetlerin yeniden değerleme prosedürü, daha önce düzenlendiği ölçüde devlet tarafından düzenlenmeyi bırakmıştır. Yeniden değerleme yapma veya yapmama kararı, kuruluş tarafından finansal ve ekonomik faaliyetlerini yönetme sürecinde verilir.
Bu koşul, 15 PBU 6/01 “Sabit kıymetlerin muhasebesi” (30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) maddesinde yer almaktadır ve 1 No'lu Vergi Kanunu Maddeleri normları ile onaylanmıştır. 256 “Amortismanlı mülk” ve 257 “Amortismanlı mülkün ilk maliyetini belirleme prosedürü.
Aynı zamanda, yeniden değerleme ile ilgili olarak kuruluşun bağımsızlığı, bu sürecin tamamen kendiliğinden olduğu anlamına gelmez. Bir kuruluş tarafından sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesine ilişkin prosedür, yukarıdaki ve beraberindeki yasal düzenlemeler, madde 44 "Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin yönergeler" (13 Ekim tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) tarafından belirlenen çerçevenin ötesine geçemez. 2010 No. 91n, 27 Kasım 2006, 25 Ekim, 24 Aralık 2010'da değiştirildiği şekliyle).
Bu, şirketin mevcut mülkiyet sermayesini herhangi bir amaç için yeniden değerlendirmeye ihtiyaç duyduğu durumlarda, bunu yeknesak kurallara dayanarak yapabileceği anlamına gelir.
Yeniden değerlendirmeye karar verirken, bir dizi önemli noktayı akılda tutmak önemlidir. Bunları sırayla ele alalım.
önemlilik eşiği
Bir nesnenin defter değeri ile piyasa, benzer bir nesnenin yenileme maliyeti arasında önemli bir fark varsa yeniden değerleme yapılmalıdır. "Temel" sözcüğü bizim tarafımızdan tesadüfen seçilmemiştir. Önemlilik kavramı ana kanunlarda doğrudan tanımlanmasa da bu önemli bir durumdur.
91-n sayılı Talimatlarda, madde 44 “Sabit varlıkların muhasebesine ilişkin metodolojik talimatlar” (27 Kasım 2006, 25 Ekim'de değiştirildiği üzere Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2010 tarih ve 91n sayılı emriyle onaylanmıştır, 24 Aralık 2010) Bilançoda listelendikleri sabit kıymetlerin maliyeti ile yenileme maliyeti arasındaki farkın önemliliğini belirlemek için açık bir gereklilik vardır.
Buna karşılık,% 5 önemlilik eşiği, "Finansal tabloların hazırlanması ve sunumuna ilişkin prosedür" Raporlama Prosedürünün açıklayıcı bölümünde bir kez belirlendi (22 Temmuz 2003 tarih ve 67n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylandı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Aralık 2004 tarih ve 135n, 18 Eylül 2006 tarih ve 115n sayılı emirleriyle değiştirildiği gibi). Bu belgenin raporlama formları açısından geçersiz hale gelmesine rağmen, şu anda önemliliğin boyutu hakkında geçerliliği hakkında mantıklı bir sonuç çıkarılabilecek başka bir yorum bulunmamaktadır.
İki basit örnek alalım.
- 1 vaka. 31 Aralık 2013 itibariyle homojen grubun sabit varlıklarının maliyeti 1 milyon ruble; 31 Aralık 2013 itibariyle grubun nesneleri RUB 1.08 milyon. (1080000 - 1000000):1000000=.0.08 (%8)
- 2. durum. 31 Aralık 2013 itibariyle homojen grubun sabit varlıklarının maliyeti 1 milyon ruble; 31 Aralık 2013 itibariyle grup tesislerinin yenileme maliyeti 1.025 milyon ruble'dir. (1025000 - 1000000):1000000=.0.025 (%2,5)
İlk durumda, %8'lik fark önemli olduğundan, yeniden değerleme sonuçları muhasebe hesaplarına yansıtılacaktır. İkinci durumda, %2,5'lik fark önemsiz olarak kabul edilmekte ve yeniden değerleme yapılmamaktadır.
Prensip olarak, kesin olarak belirlenmiş bir normun yokluğu, kuruluşun yeniden değerleme sonucunda sabit varlıkların değerini değiştirmek için önemlilik kriterini bağımsız olarak belirleme hakkına sahip olacağı şekilde yorumlanabilir. Böyle bir karar verilirse, muhasebe politikalarına ilişkin bir talimat düzenlenirken önemlilik kriterinin büyüklüğü belirtilmelidir.
Yeniden değerlemenin düzenliliği
Yeniden değerlemeye karar verirken, daha sonra bu belirli sabit kıymetlerin düzenli olarak yeniden değerlenmesi gerekeceği gerçeğinin dikkate alınması zorunludur. Yeniden değerleme sıklık sınırı, yıllık bir aralık olarak belirlenmiştir.
Bundan, homojen bir sabit kıymet grubunun yılda bir defadan fazla yeniden değerlenemeyeceği sonucu çıkar. Hem PBU hem de NK bunun hakkında konuşuyor. Ancak, kuruluşun yıllık bir yeniden değerleme ile ücretlendirildiğini varsaymak yanlış olur.
Uygulama ihtiyacını belirlemek için, yukarıda açıklanan önemliliği belirleme mekanizmasına güvenilmelidir.
Yeniden değerleme yöntemi
Yeniden değerleme prosedürünü açıklayan çoğu kaynak, hala iki yöntem kullanma olasılığından bahsetmektedir - endeksleme veya doğrudan yeniden hesaplama. Bu, görünüşe göre, atalet nedeniyle olur.
Evet, bir zamanlar IRIP (işletmelerin mülklerinin satış endeksi) vardı. Bu deflatör endeksi, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile yürürlüğe girmiştir. 21.03.1996 tarihli N 315 ve resmi basında düzenli olarak yayınlandı. Bununla birlikte, 2002 yılında, 20 Şubat 2002 tarih ve 121 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin kabulü ile bağlantılı olarak, 315 Sayılı Kararname geçersiz hale geldi ve büyük olasılıkla Bölüm Aynı zamanda yürürlüğe giren Vergi Kanunu'nun 25'i IRIP kullanımına izin vermemektedir.
Şu anda, PBU'nun en son sürümünde, 15. paragraftaki endeks yeniden değerleme yönteminden bahsedilmemektedir. Bu nedenle, şu anda, sabit kıymetlerin yeniden değerleme prosedürü yalnızca doğrudan yeniden hesaplama yöntemini içermektedir.
Doğrudan yeniden hesaplamanın temeli, aşağıdaki kaynaklardan elde edilen bilgilerdir:
- Şirketlerin bilgileri - aynı nesnelerin üreticileri;
- Devlet kuruluşlarından veya özel kamu kaynaklarından alınan fiyat düzeyine ilişkin bilgiler;
- Bağımsız uzmanlar tarafından uzman değerlendirmesi
Yeniden değerleme algoritması
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi hiçbir şekilde kendiliğinden bir olay değildir. Uygulanması için, muhasebe maliyet verileri ayarlamaya tabi olan bu tür nesnelerin varlığının incelenmesi de dahil olmak üzere bir dizi hazırlık önlemi gereklidir.
Kuruluş emri, yeniden değerleme hakkında bir karar verir, hizmetlerin bileşimini veya dahil edilecek uzmanlar çemberini belirler ve yeniden değerlemeye tabi nesnelerin listesini onaylar.
Nesnelerin listesi, nesnelerin bir özetidir ve tam adı, işletmeye alınma tarihi ve belirli bir homojen gruba ait gibi öğeleri içerir.
Nesneyle ilgili bilgiler ve muhasebe bilgileri ilk veri olarak kullanılır:
Son nokta vurgulanmalıdır. Daha önce, raporlama yılını takip eden yılın 01 Ocak tarihinden itibaren yapılan yeniden değerlemeye ilişkin verilerin yansıtılmasına ilişkin bir kural vardı.
Bir sabit kıymetin yeniden değerlemesi, orijinal (değiştirilmiş) defter değerinin ve faaliyetinin tamamı boyunca amortismanının yeniden hesaplanmasıdır.
Yeniden değerleme sonuçlarının yansıması
Yeniden değerleme, nesnenin defter değerinin artan veya azalan değişmesiyle sonuçlanır.
Bir artışla (yeniden değerleme), muhasebeye yansıma, yeniden değerlemenin yapıldığı tutar için 83 Kt hesaba kaydedilerek gerçekleştirilir.
Bir azalma ile, yani bir indirim, muhasebeye yansıma, indirim tutarı için Dt hesabına 91 kaydedilerek gerçekleştirilir.
Misal:
Yeniden değerleme kuruluş tarafından ilk kez gerçekleştirilmektedir. 31 Aralık 2013 itibariyle duran varlıklar grubunun defter değeri 17.405.400 ruble, piyasa değeri 15.301.160 ruble'dir. Yeniden değerleme öncesi amortisman - 7.166.400 ruble. Amortisman yöntemi doğrusaldır.
Amortismanı yeniden hesaplamak için piyasa değerinin defter değerine oranına eşit bir katsayı hesaplarız: 15,301,160: 17,405,400 = 0,88. Yeniden hesaplanan amortisman tutarı: 7.166.400 x 0.88 = 6.306.432 Birikmiş ve yeniden hesaplanan amortisman arasındaki fark: 7.166.400 – 6.306.432 = 859.968. – 15 301 160 = 2 104 240; 2104240 - 859968 = 1244272
31 Aralık 2013 tarihi itibariyle aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılmıştır:
- Dt 02 - Ct 01 - 859.968 ruble. amortisman indirim tutarı;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1.244.272 ruble. varlık grubunun indirim tutarı.
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesinin daha önce yapılmış olduğu durumlarda, bu durum muhasebeye farklı şekilde yansıtılacaktır.
Bu farklılıkları tablolar halinde sunalım:
Başka bir örnek düşünün:
31 Aralık itibariyle, daha önce yeniden değerlenen homojen bir gayrimenkul grubu yeniden değerlenmektedir. Yeni bir yeniden değerlemeden önce, değiştirme maliyeti 16.800.000 ruble, amortisman ücretleri 7.200.350 ruble. 31 Aralık itibariyle piyasa değeri 19.400.000 ruble. Önceki indirimde, 84 hesabına 605.600 ruble tahsis edildi.
Dönüşüm faktörü: 19.400.000: 16.800.000 = 1.15. Yeniden hesaplanan amortisman miktarı: 7.200.350 ruble. x 1.15 = 8.280.402. Yeniden hesaplanan ve birikmiş amortisman arasındaki fark: 8.280.402 - 7.200.350 = 1.080.052 Yeniden değerleme: (19.400.000 - 16.800.000) - 1.080.052 = 1.519.948
Bu sonuç iki toplama bölünmelidir.
Bunlardan biri, önceki indirim tutarı kadar, diğer gelirlere dahil edilir.
İkincisi: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 ek sermayeye dahildir.
31 Aralık tarihi itibariyle aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılmıştır:
- Dt 01 - Ct 02 - 1.080.052 ruble. amortismanın yeniden değerlendirilmesi;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605.600 ruble. önceki indirime eşit yeniden değerleme;
- Dt 01 - Kt 83 - 914 348 ruble. değerlendirmenin geri kalanı.
Bir sabit varlığın elden çıkarılmasını kaydederken, ek sermayeden birikmiş karlara yeniden değerlendiği miktarın silinmesi gerektiğini hatırlamak önemlidir.
Genel olarak, bu durumda muhasebe girişleri seti şöyle görünmelidir:
- Dt 20 - Kt 02 - kullanımdan kaldırılan sabit kıymetler için amortisman kesintileri;
- Dt 01-2-Kt 01 - sabit kıymetlerin ikame maliyetinin silinmesi;
- Dt 02 - Kt 01-2 - amortisman silindi;
- Dt 10 - Kt 01-2 - tasfiye sırasında kalan bileşenler kredilendirildi;
- Dt 01-2-Kt 76 - sabit kıymetlerin tasfiyesi için üçüncü taraf hizmetleri;
- Dt 19 - Kt 76 - Tasfiye hizmetlerinde KDV;
- Dt 91-2-Kt 01-2 - sabit kıymetlerin tasfiyesinden kaynaklanan finansal sonuç;
- Dt 83 - Kt 84 - emekli olan sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi.
Verilen örnekler, muhasebede yeniden değerlemelerin yansıtılmasına ilişkin sıra ve prosedürün tam bir resmini vermektedir. Yeniden değerleme sonuçlarının vergi muhasebesi ile her şey çok daha basittir.
Sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi ve vergi muhasebesi
Kuruluş tarafından gerçekleştirilen yeniden değerleme sonuçlarının vergi muhasebesi göstergeleri üzerindeki etkisinden bahsetmişken, aşağıdaki noktayı derhal dile getirmek gerekir: PBU'nun ilgili paragraflarının aksine, Vergi Kanunu'nun davalar listesindeki maddeleri. Tamamlama, ek ekipman, modernizasyon, yeniden yapılanma, teknik yeniden ekipman ve kısmi tasfiyeyi içeren sabit kıymetlerin bir nesnesinin değerinde bir değişikliğe yol açar, Verginin 257. maddesinin 2. Rusya Federasyonu Kodu. Yeniden değerleme bu listeye dahil değildir.
Buna göre, kuruluş tarafından yapılan yeniden değerlemelerin sonuçları, vergi muhasebesine yansıtılmamaktadır. Vergi Kanunu, indirim ve yeniden değerleme tutarlarını vergi amaçlarıyla muhasebeleştirilen gelir veya gider olarak tanımaz. Bu aynı zamanda Maliye Bakanlığı tarafından bu konuda alınan pozisyonla da doğrulanmaktadır - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 8 Temmuz 2011 tarihli ve 8 Eylül 2011 tarihli 03-03-06 / 1/412 sayılı mektupları Hayır 03-03-06 / 1/544.
Ancak, yeniden değerlemenin vergi muhasebesinin sonuçları üzerinde hala dolaylı bir etkisi vardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 376. maddesinin "Vergi matrahını belirleme prosedürü" 4. paragrafı uyarınca, vergiye tabi mülk, mülkün kalıntı değerinin yılın aylarının ilk günlerine bölünmesiyle hesaplanır ve yılın son günü ay sayısına göre bir arttı.
Dolayısıyla, vergi muhasebesi için kabul edilmeyen yeniden değerleme verileri, mülkün kalıntı değerinin yeniden hesaplanması yoluyla dolaylı olarak emlak vergisinin hesaplanması açısından vergi matrahını etkilemeye devam etmektedir.
