Revalorizacija dugotrajne imovine i porezno knjigovodstvo: komentar na dopis Ministarstva financija. Kako odražavati revalorizaciju dugotrajne imovine u računovodstvu
Irina Kostjukova, stručnjak za financijsko pravo
Rezultate revalorizacije dugotrajne imovine u računovodstvu od 1. siječnja 2011. godine u ovogodišnjem izvješćivanju potrebno je iskazati u usporednim podacima za 2010. godinu.
Promjene u pravilima za revalorizaciju dugotrajne imovine izvršene su naredbom Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. br. 186n. Dokument se koristi od financijskih izvješća iz 2011. godine.
Podsjetimo se da komercijalne organizacije imaju pravo revalorizirati skupine slične dugotrajne imovine ne više od jednom godišnje. Prema dosadašnjim pravilima, revalorizacija se provodila u tzv. međuizvještajnom razdoblju - od 31. prosinca prethodne godine do 1. siječnja tekuće godine. Drugim riječima, knjigovodstvena knjiženja revalorizacije dugotrajne imovine izvršena su 31. prosinca prethodne godine, ali nakon što je već bilo generirano izvješće za ovu godinu. Tako su se rezultati revalorizacije odrazili u međuizvještajnom razdoblju iskazujući se u početnim stanjima na dan 1. siječnja tekuće godine. Upravo je takav postupak revalorizacije dugotrajne imovine bio na snazi u vrijeme njegove primjene od 1. siječnja 2011. godine.
Prema novim pravilima, revalorizacija dugotrajne imovine u računovodstvu mora se provesti na kraju izvještajne godine, iskazujući je u računovodstvu i izvješću na dan 31. prosinca. Osim toga, promijenjen je i računovodstveni postupak revalorizacije.
Slične izmjene su napravljene iu pravilima revalorizacije nematerijalna imovina.
Pogledajmo posljedice ovih inovacija, posebice kako rezultate revalorizacije dugotrajne imovine od 1. siječnja 2011. prikazati u ovogodišnjem izvješćivanju.
Odraz iznosa revalorizacije u računovodstvu...
Kod revalorizacije dugotrajnog sredstva preračunava se njegova izvorna vrijednost, a ako je predmet prethodno revaloriziran, preračunava se tekući (zamjenski) trošak. Istodobno se ponovno izračunava iznos amortizacije obračunate na ovom objektu za cijelo razdoblje njegove uporabe, za što se primjenjuje koeficijent revalorizacije. Vrijednost ovog koeficijenta utvrđuje se dijeljenjem zamjenskog troška dugotrajne imovine (na dan zadnje revalorizacije) s njezinim izvornim troškom (ili zamjenskim troškom na dan prethodne revalorizacije).
Nakon revalorizacije mjesečni iznos amortizacije obračunava se na temelju novog sadašnjeg (zamjenskog) troška osnovnog sredstva i prethodnog razdoblja. korisna upotreba.
Postupak za odražavanje rezultata revalorizacije dugotrajne imovine u računovodstvu ovisi o tome je li objekt revaloriziran prvi put ili je dugotrajna imovina revalorizirana (amortizirana) prije. Iznos početne revalorizacije i dalje treba knjižiti u korist organizacije i prikazati na potragu računa 83 “Dodatni kapital”.
Ako je dugotrajna imovina prethodno bila revalorizirana samo u obliku revalorizacije, iznos nove revalorizacije također se knjiži u korist dopunskog kapitala.
Iznos umanjenja koji je izvršen prvi put sada se mora pripisati ne računu, već računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Slično tome, potrebno je odraziti amortizaciju dugotrajne imovine ako se, kao rezultat prethodno provedene revalorizacije, zamjenski trošak pokazao nižim od izvornog.
Razmotrit ćemo situacije kada se rezultati prethodnih revalorizacija dugotrajne imovine razlikuju od rezultata revalorizacije u tekućem razdoblju koristeći primjere
Primjer
Dodatna procjena dugotrajne imovine, ako je prethodno bilo umanjenje
Stavka dugotrajne imovine navedena je u bilanci organizacije, a amortizacija za koju se obračunava pravocrtnom metodom. Prvu revalorizaciju (u obliku umanjenja vrijednosti) organizacija je provela početkom 2011. godine.
Iznos početne revalorizacije dugotrajna imovina i dalje treba pripisati dodatnom kapitalu organizacije, odražavajući u računovodstvu istoimenog zajma račun 83 "Dodatni kapital"
Inicijalni podaci na dan prve revalorizacije navedeni su u nastavku.
Početna cijena OS-a je 200.000 rubalja; - 10 godina; trenutni trošak zamjene - 150.000 rubalja; akumulirani iznos amortizacije - 40.000 rubalja.
150 000 rub. : 200 000 rub. = 0,75;
40 000 rub. x 0,75 = 30 000 rub.;
iznos amortizacije:
200.000 – 150.000 = 50.000 rubalja;
amortizacija iznos amortizacije:
40.000 – 30.000 = 10.000 rubalja;
ukupni iznos umanjenja prikazan na računu:
50 000 – 10 000 = 40 000 rub.
U računovodstvu, rezultati umanjenja na početku 2011. odražava se u sljedećim zapisima:
DEBITNA 84 KREDITNA 01
- 50.000 rub. - iznos amortizacije izvornog troška;
DEBIT 02 KREDIT 84
– 10.000 rub. - iznos smanjenja vrijednosti amortizacije.
Iznos amortizacije za ovu dugotrajnu imovinu za 2011. godinu jednak je:
150 000 rub. x 10% = 15 000 rub.
Na kraju izvještajne 2011. godine ovaj objekt je revaloriziran u obliku dopunske vrijednosti. Prema novim pravilima, počevši od 2011. godine, u ostale prihode uključuje se iznos dodatnog vrednovanja imovine, jednak iznosu njezine amortizacije izvršene u prethodnim razdobljima, koja se pripisuje financijskom rezultatu kao ostali rashod. U našem primjeru, iznos početnog umanjenja pripisan je računu prema starim pravilima. Međutim, u 2011. godini, revalorizacija u granicama prethodnih iznosa amortizacije mora biti prikazana na računu.
Navedimo početne podatke za revalorizaciju na dan 31. prosinca 2011. godine. Trošak objekta je 150.000 rubalja; struja (trošak zamjene) - 225.000 rubalja.
30 000 + 15 000 = 45 000 rubalja;
faktor revalorizacije:
225 000 RUB : 150 000 rub. = 1,5;
iznos preračunate amortizacije:
45 000 rub. x 1,5 = 67 500 rub.;
iznos dodatne procjene tekućeg (zamjenskog) troška:
225 000 – 150 000 = 75 000 rubalja;
iznos dodatnog obračuna amortizacije:
67 500 – 45 000 = 22 500 rubalja;
ukupan iznos revalorizacije objekta:
Kao rezultat revalorizacije, korisni vijek imovine ostaje isti, ali se mijenja tekući (zamjenski) trošak predmeta. Amortizacija se obračunava na temelju nove vrijednosti
75 000 – 22 500 = 52 500 rubalja.
U tom slučaju, dodatna procjena dugotrajne imovine u iznosu jednakom prethodnom umanjenju (40.000 rubalja) knjiži se na račun ostalih prihoda i rashoda. A glede viška revalorizacije u odnosu na prethodnu amortizaciju u iznosu:
52 500 – 40 000 = 12 500 rubalja.- u korist računa dopunskog kapitala.
DEBITNA 01 KREDITNA 91-1
- 50.000 rub. - dodatna procjena zamjenskog troška u granicama dosadašnjih umanjenja;
DEBIT 91-2 KREDIT 02
– 10.000 rub. - dodatna procjena amortizacije u granicama prethodno izvršenog umanjenja;
DEBIT 01 KREDIT 83
- 25.000 rub. (75.000 – 50.000) - dodatna procjena zamjenskog troška iznad iznosa prethodnog smanjenja;
DEBITNA 83 KREDITNA 02
- 12 500 rub. (22.500 – 10.000) - dodatni obračun amortizacije iznad iznosa prethodnog umanjenja.
Igor Sukharev,
Nalogom Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. br. 186n izvršen je niz izmjena i dopuna postupka revalorizacije dugotrajne imovine. Prije svega, promijenio se trenutak označavanja revalorizacije. Do sada revalorizacija dugotrajne imovine kao posljedica promjene njezine vrijednosti tijekom izvještajne godine nije bila uključena u bilancu za isto razdoblje, već je iskazana u početnim bilancama na dan 1. siječnja sljedeće godine. Međutim, stanje za bilo koji datum mora odražavati sve događaje od 24:00 sata tog određenog datuma. Sada se rezultati revalorizacije moraju pokazati 31. prosinca, odnosno jedno izvješće ranije.
Nova pravila stupaju na snagu od financijskih izvješća za 2011. godinu. Nema potrebe mijenjati ništa u izvješćivanju za 2010. godinu. U izvješćima za tekuću 2011. godinu, posljedice promjena u računovodstvenim politikama uzrokovane promjenama regulatornih akata o računovodstvu revalorizacije dugotrajne imovine trebaju se odražavati retroaktivno. Stoga je u usporednim pokazateljima na dan 31. prosinca 2010. i 31. prosinca 2009. godine potrebno navesti podatke uzimajući u obzir revalorizaciju izvršenu na dan 1. siječnja 2011. odnosno 1. siječnja 2010. godine.
Neusklađenost navedenih podataka sa sličnim izvještajnim pokazateljima za 2010. godinu potrebno je iskazati u obrazloženjima izvješća za 2011. godinu, a posebno njihovo usklađenje potrebno je navesti u odjeljku 2. obrasca „Izvještaj o promjenama kapitala“.
Sada shvatimo kako primijeniti nova pravila za računovodstvo za revalorizaciju dugotrajne imovine u situaciji koja se zrcali u odnosu na onu koja je gore razmotrena.
Primjer
Amortizacija dugotrajne imovine, ako je prethodno izvršeno dodatno vrednovanje.
Procjena na početku 2011. godine (dugotrajna imovina se prvi put revalorizira) veća je od nabavne vrijednosti. Početni podaci za revalorizaciju na navedeni datum navedeni su u nastavku.
Početna cijena OS-a je 70.000 rubalja; korisni vijek - 7 godina; trenutni trošak zamjene - 105.000 rubalja; akumulirani iznos amortizacije - 30.000 rubalja.
Dakle, faktor revalorizacije je:
105 000 rub. : 70 000 rub. = 1,5;
iznos preračunate amortizacije:
30 000 rub. x 1,5 = 45 000 rub.;
iznos dodatne vrijednosti izvornog troška:
105 000 – 70 000 = 35 000 rubalja;
iznos dodatnog obračuna amortizacije:
45 000 – 30 000 = 15 000 rubalja;
ukupni iznos revalorizacije prikazan na računu:
35 000 – 15 000 = 20 000 rubalja.
Rezultati revalorizacije na početku 2011. godine prikazani su u sljedećim unosima:
DEBIT 01 KREDIT 83
- 35.000 rub. - iznos dodatnog vrednovanja izvornog troška;
DEBITNA 83 KREDITNA 02
- 15.000 rub. - iznos dodatnog obračuna amortizacije.
Tijekom 2011. godine za ovu dugotrajnu imovinu obračunat je sljedeći iznos amortizacije:
((100%: 7 godina) x 105 000) = 15 000 rub.
Krajem 2011. godine ovo dugotrajno sredstvo je revalorizirano u obliku umanjenja. Od 2011. godine višak iznosa amortizacije dugotrajne imovine iznad iznosa njezine revalorizacije, knjižen u korist dopunskog kapitala kao rezultat prethodne revalorizacije, uključuje se u financijski rezultat kao ostali rashod. No, najprije je potrebno smanjiti dopunski kapital nastao zbog prethodne revalorizacije.
Navedimo početne podatke za drugu revalorizaciju predmetne imovine na dan 31.12.2011. Trošak dugotrajne imovine je 105.000 rubalja; trenutni trošak zamjene - 52.500 rubalja.
Iznos otpisa dugotrajne imovine, koji se prvi put provodi, sada je potrebno pripisati ne računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, već računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“
Stoga je akumulirani iznos amortizacije:
45 000 + 15 000 = 60 000 rubalja;
faktor revalorizacije:
52 500 RUB : 105 000 rub. = 0,5;
iznos preračunate amortizacije:
60 000 rub. x 0,5 = 30 000 rub.;
iznos amortizacije sadašnje (zamjenske) vrijednosti:
105 000 – 52 500 = 52 500 rubalja;
amortizacija iznos amortizacije:
60 000 – 30 000 = 30 000 rubalja;
ukupan iznos amortizacije objekta:
52 500 - 30 000 = 22 500 rub.
U isto vrijeme, dio umanjenja dugotrajne imovine iznosi 20.000 rubalja. - uključeno je u zaduženje računovodstva dodatnog kapitala, a drugi dio je u iznosu od 2.500 rubalja. - kao zaduženje za obračun ostalih prihoda i rashoda.
U računovodstvenim evidencijama na dan 31. prosinca 2011. treba izvršiti sljedeća knjiženja:
DEBITNA 83 KREDITNA 01
- 35.000 rub. - umanjenje zamjenskog troška u granicama prethodne revalorizacije;
Trenutni (zamjenski) trošak dugotrajne imovine je iznos novca koji organizacija mora platiti na datum revalorizacije ako je potrebno zamijeniti objekt
DEBIT 02 KREDIT 83
- 15.000 rub. - smanjenje amortizacije u granicama prethodno provedene revalorizacije;
DEBIT 91-2 KREDIT 01
– 17 500 rub. (52.500 – 35.000) - umanjenje zamjenskog troška u smislu viška prethodne revalorizacije;
DEBITNA 02 KREDITNA 91-1
– 15.000 (30.000 – 15.000) - umanjenje amortizacije iznad iznosa prethodne revalorizacije
...i u izvješćivanju
Gore razmotrene promjene u postupku revalorizacije odražavaju se u novim oblicima financijskih izvještaja.
Primjerice, u prethodnom obrascu izvještaja o kretanju kapitala kao jedan od razloga promjene kapitala u međuizvještajnom razdoblju (od 31. prosinca do 1. siječnja) naveden je rezultat revalorizacije dugotrajne imovine. Sada je redak “Revalorizacija imovine” uključen u raščlambu pokazatelja “Povećanje kapitala - ukupno” i “Smanjenje kapitala - ukupno” i za izvještajnu i za prethodnu godinu.
Osim toga, u novi oblik bilance, u Odjeljku III “Kapital i rezerve” dodan je redak koji odražava revalorizaciju dugotrajne imovine. U tom slučaju dopunski kapital mora biti prikazan u sljedećem retku bez uzimanja u obzir revalorizacije.
U referentnom dijelu računa dobiti i gubitka pojavio se novi pokazatelj „Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) razdoblja“. Koristeći ovu liniju, računovođe će sada iskazati iznose obračunate tijekom izvještajnog razdoblja tijekom revalorizacije na računu 83 "Dodatni kapital".
Naredbom su odobreni novi obrasci koji stupaju na snagu s godišnjim izvješćivanjem za 2011. godinu. Međutim, međufinancijska izvješća za 2011. godinu također je potrebno izraditi na ovim obrascima kako bi se osigurala usporedivost s godišnjom bilancom.
Budući da Naredba br. 186n Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. nije uspostavila poseban postupak za odražavanje posljedica promjena u računovodstvenim politikama u vezi s uvođenjem novih pravila revalorizacije, te bi posljedice trebale biti prikazane retroaktivno u financijska izvješća. Stoga je u izvješćima za 2011. godinu u usporednim podacima za 2010. godinu potrebno navesti revalorizaciju izvršenu od 1. siječnja 2011. godine.
U skoroj budućnosti tvrtke će morati predati polugodišnja izvješća. Međuizvještaji moraju sadržavati bilancu i. Kako treba iskazati rezultate revalorizacije dugotrajne imovine na dan 1. siječnja 2011. godine?
U novom obrascu bilance pokazatelji su prikazani za dvije godine: na datum izvještavanja tekućeg izvještajnog razdoblja, kao i na dan 31. prosinca prethodne godine te na dan 31. prosinca godine koja prethodi prethodnoj. Podaci za početak izvještajne godine više se ne iskazuju.
Dakle, preostala vrijednost dugotrajne imovine od 1. siječnja 2011. mora se odraziti u Odjeljku I bilance u retku "Dugotrajna imovina" u stupcu "Na dan 31. prosinca 2010." Sukladno tome, u rubrici „Na dan 31.12.2009. - ostatak vrijednosti na dan 01.01.2010. I na datum izvještavanja izvještajnog razdoblja, u istom retku, prikazati preostalu vrijednost dugotrajne imovine, izračunatu na temelju troška dugotrajne imovine, uzimajući u obzir revalorizaciju od 1. siječnja 2011. i amortizaciju obračunatu za 2011. godinu. Isto tako, usporedne podatke treba navesti u odjeljku III bilance stanja na redovima „Revalorizacija dugotrajne imovine” i „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.
Igor Sukharev,
Voditelj odjela za metodologiju računovodstvo i izvješćivanje Ministarstva financija RusijeInovativnost u izvješćivanju
Novost je prikaz rezultata revalorizacije u računu dobiti i gubitka.
Prvo, od 2011. godine financijski rezultat uključuje iznos revalorizacije ispod izvornog troška objekta (umanjivanje - kao ostali rashod, revalorizacija - kao ostali prihod).
Drugo, novost se odnosi na visinu promjena dopunskog kapitala prilikom revalorizacije za izvještajno razdoblje. Prethodno je bio uključen samo u izvještaj o promjenama kapitala. Sada se ovaj pokazatelj također odražava u računu dobiti i gubitka pod retkom "Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine, koja nije uključena u neto dobit (gubitak) razdoblja" (za referencu).
S tim u vezi, promjene u procjeni dugotrajne imovine za 2010. godinu (odražene u računovodstvu na dan 01.01.2011. u kontu "Zadržana dobit/nepokriveni gubitak") u računu dobiti i gubitka za 2011. godinu potrebno je uključiti u usporedne pokazatelje za ostale rashode odnosno prihode za 2010. godinu. A revalorizacija na početku 2011. godine, pripisana dopunskom kapitalu, treba biti prikazana ne samo u usporednim podacima za 2010. godinu u izvještaju o promjenama kapitala za 2011. godinu (na pripadajućem retku), već iu usporednim podacima u dobiti i bilans gubitka te uključeni u ukupni financijski rezultat usporednog razdoblja.
Stručnost članka:
Olga Monako,
Služba pravnog savjetovanja GARANT, revizor
Članak 49. Pravilnika, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n; klauzula 15 PBU 6/01, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n; str. 43-48 Metodološke upute, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n (u daljnjem tekstu - Smjernice)
str. 17, 21 PBU 14/2007, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. br. 153n
stavak 3. članak 15. PBU 6/01; članak 43, stavak. 2. stavak 46. Smjernica
odobreno nalogom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n
Pisma Ministarstva financija Rusije od 24. siječnja 2011. br. 07-02-18/01, Federalne porezne službe Rusije od 18. travnja 2011. br. KE-4-6/6116
Revalorizacija dugotrajne imovine (dugotrajne imovine) za računovodstvene svrhe predviđena je klauzulom 15 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01.”
Komercijalna organizacija može revalorizirati grupe slične dugotrajne imovine po tekućem (zamjenskom) trošku ne više od jednom godišnje (na kraju izvještajne godine). U tom se slučaju ponovno izračunava početni (ili trenutni (zamjenski) trošak) i iznos obračunate amortizacije za cijelo razdoblje korištenja objekta.
Tekući (zamjenski) trošak je novčani iznos koji se mora platiti na dan sastavljanja financijskih izvještaja u slučaju da je potrebno zamijeniti bilo koji objekt.
Pojedinosti o postupku revalorizacije dugotrajne imovine i primjeri koji će pomoći računovođi koji radi na revalorizaciji dugotrajne imovine organizacije navedeni su u Smjernicama Ministarstva financija Ruske Federacije (Naredba br. 91n od 13.10.2003. - u daljnjem tekstu Smjernice N 91n).
Svrha revalorizacije dugotrajne imovine je utvrđivanje stvarne vrijednosti dugotrajne imovine.
Revalorizacija dugotrajne imovine relevantna je za organizacije čija dugotrajna imovina čini značajan dio imovine. Provodi se dovođenjem početnog troška stalnih sredstava u skladu s njihovim tržišnim cijenama i uvjetima reprodukcije na dan revalorizacije. Ovisno o tržišnim fluktuacijama, vrijednost dugotrajne imovine organizacije može rasti i time povećati neto imovinu (NA) organizacije, a kada tržišne cijene dugotrajne imovine padnu, pokazatelji NA će pasti. S druge strane, revalorizacija nabavne vrijednosti dugotrajne imovine povećava iznos amortizacije, čime se povećava trošak proizvoda, robe, radova, usluga, a sukladno tome se smanjuje računovodstvena dobit organizacije.
Revalorizacija se provodi na kraju izvještajne godine, tj. datum revalorizacije je 31. prosinca izvještajne godine. Revalorizacija dugotrajne imovine za 2018. godinu iskazana je u računovodstvu na dan 31. prosinca 2018. godine.
Ako organizacija prvi put provodi revalorizaciju, iznos revalorizacije imovine upisuje se u dodatni kapital organizacije, odnosno povećava se odjeljak "Kapital i rezerve". Iznos povećanja vrijednosti dugotrajne imovine temeljen na rezultatima njihove revalorizacije, posebno evidentiran na računu 83, odražava se u bilanci na retku 1340 odjeljak "Revalorizacija dugotrajne imovine". III "Kapital i rezerve". Pri popunjavanju retka 1340 koristi se podatak o potražnom stanju računa 83 uključujući analitička konta za obračun iznosa revalorizacije dugotrajne imovine.
Ako se tijekom prve revalorizacije izvrši otpis dugotrajne imovine, tada se njeni rezultati odnose na ostale rashode tekućeg razdoblja, tj. odražavaju se kroz račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Ako se pri sljedećoj revalorizaciji pokaže da dugotrajna imovina podliježe umanjenju, a postoji dopunski kapital formiran zbog prethodnih revalorizacija tih dugotrajnih sredstava, tada se taj dopunski kapital najprije umanjuje za iznos umanjenja.
Višak iznosa amortizacije nad revaloriziranim iznosom koji je knjižen u korist dopunskog kapitala kao rezultat prethodnih revalorizacija prikazuje se na dugovnom računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ iu korist računa 01 „Dugotrajna imovina“. Ako se precijenjena dugotrajna imovina ukloni iz bilance organizacije, odgovarajuća stavka dodatnog kapitala smanjuje se za iznos njezine revalorizacije, a račun zadržane dobiti organizacije se povećava.
Načini ponovne procjene OS-a
PBU 6/01 ne propisuje prihvatljive metode revalorizacije, dok klauzula 43 Metodoloških uputa N 91n propisuje korištenje jedne od dvije metode:
- Indeksna metoda, kada se dugotrajna imovina revalorizira indeksiranjem knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine.
Metoda se temelji na korištenju posebnih razvijenih indeksa revalorizacije vladine agencije statistika. Trenutno Rosstat ne objavljuje takve indekse. Ako se organizacija odluči za ovu metodu, morat će samostalno razviti indekse za revalorizaciju. To je radno intenzivno i zahtijeva određenu razinu kvalifikacija zaposlenika organizacije. Druga je mogućnost kontaktirati Istraživački institut za statistiku za razvoj indeksa na osnovi nadoknade. Savezna služba državne statistike (Rosstat). Takve preporuke dalo je Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu od 31. srpnja 2003. N 04-02-05/3/63. - Metoda izravne konverzije na temelju dokumentiranih tržišnih cijena.
U tom slučaju, zamjenski trošak dugotrajne imovine utvrđuje se izravnim preračunavanjem nabavne vrijednosti pojedinih objekata na temelju dokumentiranih tržišnih cijena za njih koje važe na dan revalorizacije.
Za dokumentiranje tržišne vrijednosti pri primjeni metode izravne procjene koriste se:
- podatke o cijenama za slične proizvode primljene u pisanom obliku od proizvodnih organizacija;
- informacije o razinama cijena dostupne od državnih statističkih tijela, trgovinskih inspekcija i organizacija;
- informacije o razinama cijena objavljene u medijima i stručnoj literaturi;
- izvještaji procjenitelja o vrijednosti dugotrajne imovine.
Po našem mišljenju, najoptimalniji način je uključiti neovisne stručnjake - procjenitelje.
Izvješće o procjeni dugotrajne imovine koja se koristi za njezinu revalorizaciju mora sadržavati izravnu naznaku da je procjena obavljena posebno u svrhu revalorizacije vrijednosti dugotrajne imovine radi njezinog knjigovodstvenog iskazivanja.
Izvješće o procjeni tržišne vrijednosti za druge svrhe (prodaja ili zalog, privlačenje ulaganja, dobivanje kredita, izrada izvješća prema MSFI, donošenje upravljačkih ili komercijalnih odluka) ne može se koristiti za revalorizaciju dugotrajne imovine u računovodstvene svrhe. To potvrđuje sudska praksa (dekreti 20 AAS od 21.08.2016. N 20AP-3195/16, FAS Sjeverozapadni okrug od 12.2.2011. N F07-14162/10, FAS Sjevernokavkaski okrug od 1.4. 2008 N F08-1464/08 -537A).
Na što obratiti pozornost prilikom provođenja revalorizacije
Provođenje revalorizacije je pravo, a ne obveza organizacije (Rezolucija Arbitražnog suda Središnjeg okruga od 19. prosinca 2016. N F10-4867/2016 u predmetu N A23-7674/2015).
Kao što Ministarstvo financija Ruske Federacije objašnjava u pismu od 23.04.2015. N 03-05-05-01/23462, na temelju zahtjeva PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, potrebno je utvrditi u računovodstvenoj politici učestalost revalorizacije, skupine jednorodne dugotrajne imovine itd. P.
Dakle, prvi korak je uključiti odredbe o revalorizaciji u računovodstvenu politiku organizacije, odabrati skupine dugotrajne imovine koja će se revalorizirati u budućnosti i odabrati metodu revalorizacije.
Neposredno prije revalorizacije, organizacija sastavlja administrativni dokument (nalog, uputu i sl.), obveznu za sve službe organizacije koje će biti uključene u revalorizaciju dugotrajne imovine. Osim toga, potrebno je izraditi popis dugotrajne imovine koja podliježe revalorizaciji. Ministarstvo financija preporuča da se u popis uvrste sljedeći podaci o osnovnom sredstvu: točan naziv; datum nabave, izgradnje, proizvodnje; datum prihvaćanja objekta za računovodstvo (članak 45. Metodoloških uputa br. 91n).
Rezultate revalorizacije posebno povjerenstvo oformljuje aktom uz prilaganje svih dokumenata na temelju kojih je utvrđena vrijednost revaloriziranih predmeta.
Podaci o revalorizacijama iskazuju se u Popisnoj kartici evidentiranja dugotrajne imovine OS-6.
Kada se revalorizacija dugotrajne imovine provodi u izvještajnom razdoblju od 31. prosinca, usporedni podaci za razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju ne mijenjaju se (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 29. siječnja 2014. N 07-04-18 /01). Ovo gledište je u skladu s normama međunarodnim standardima Računovodstvo (IAS) 8 “Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreške.” Paragrafi 17 i 18 (MRS) 8 određuju da se promjena u računovodstvenoj politici kada se revalorizacija imovine početno primjenjuje treba tretirati kao revalorizacija, tj. kao promjena procijenjenih vrijednosti bez retrospektivnog obračuna.
Ako je organizacija odabrala računovodstveni model s revalorizacijom dugotrajne imovine, tada se revalorizacija mora provoditi redovito.
Za provođenje revalorizacije dugotrajne imovine, organizacija provodi pripremne radove, posebno provjeravajući dostupnost dugotrajne imovine koja podliježe revalorizaciji. Rezultati testiranja OS objekata trebaju biti dokumentirani.
Učestalost revalorizacije ovisi o značajnom odstupanju vrijednosti dugotrajne imovine, po kojoj se ona očituje u računovodstvu i izvješćivanju, od tekućeg (zamjenskog) troška. Organizacija samostalno utvrđuje razinu značajnosti odstupanja u svojim računovodstvenim politikama.
Primjer utvrđivanja značajnosti odstupanja u trošku dugotrajne imovine.
Trošak dugotrajne imovine uključene u homogenu grupu na kraju prethodne izvještajne godine iznosi 300 milijuna rubalja; trenutni (zamjenski) trošak objekata u ovoj skupini na kraju izvještajne godine iznosi 345 milijuna rubalja. Razina značajnosti odstupanja je 10%.
Rezultati revalorizacije odražavaju se u računovodstvenim računima i financijskim izvješćima, budući da je dobivena razlika značajna: 15% = (345 - 300) : 300.
Revalorizacija dugotrajne imovine: odraz u računovodstvu
Pogledajmo primjer knjigovodstvena knjiženja prilikom revalorizacije OS-a. Po prvi put, organizacija je odlučila preispitati dvije skupine operativnih sustava - skupinu strojeva i mehanizama i skupinu računalna tehnologija. Podaci po skupinama prikazani su u tablici.
|
Operacija |
Zaduženje |
Kreditna |
Iznos |
|---|---|---|---|
|
Dodatno vrednovanje za grupu strojeva i mehanizama pripisuje se povećanju dopunskog kapitala |
30 milijuna rub. (180 milijuna rubalja -150 milijuna rubalja) |
||
|
Usklađivanje akumulirane amortizacije zbog revalorizacije grupe strojeva i mehanizama |
5,6 milijuna rubalja. (28 milijuna rubalja x 1,2 - 28 milijuna rubalja) |
||
|
Otpis početnog troška za skupinu računalne opreme teretio je ostale rashode organizacije |
6 milijuna rub. (16 milijuna rubalja - 10 milijuna rubalja) |
||
|
Usklađivanje akumulirane amortizacije zbog otpisa za skupinu računalne opreme |
1,875 milijuna rubalja. (5 milijuna rubalja - 5 milijuna rubalja x 0,625) |
Revalorizacija dugotrajne imovine: odraz u poreznom knjigovodstvu
Za porez na dobit, revalorizacija dugotrajne imovine ne povlači porezne posljedice. Predstavnici Ministarstva financija Ruske Federacije više su puta naglasili da Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije „Porez na dobit organizacije” ne predviđa revalorizaciju dugotrajne imovine.
Prema stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom provođenja revalorizacije (popusta) dugotrajne imovine na temelju tržišne vrijednosti, pozitivne ili negativne, takva revalorizacija se ne priznaje kao prihod (trošak) koji se uzima u obzir za porezne svrhe (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.07.2011. N 03-03-06/1/ 412, od 20.02.2018. N 03-03-06/1/10621, itd.).
Iznos dodatnog vrednovanja imovine računovodstveno se pripisuje dopunskom kapitalu organizacije i ne sudjeluje u formiranju niti računovodstvenog financijskog rezultata niti porezne osnovice za porez na dobit. Stoga u računovodstvu nema razlika koje se uzimaju u obzir prema pravilima PBU 18/02 „Računovodstvo za izračune poreza na dobit”.
Budući da prilikom revalorizacije dugotrajne imovine u računovodstvu dolazi do povećanja iznosa amortizacije, au poreznom knjigovodstvu iznos amortizacije ostaje nepromijenjen, mjesečno se u računovodstvu obračunava konstanta porezna obveza(PNO) (članci 4, 7 PBU 18/02).
Kada se umanjenje pripisuje dodatnom kapitalu organizacije, također nema razlika prema PBU 18/02. Nakon amortizacije dugotrajne imovine, zbog razlike u iznosima porezne i knjigovodstvene amortizacije, mjesečno se pojavljuje amortizacija. Iznos otpisa dugotrajne imovine koji se računovodstveno pripisuje drugim rashodima može se klasificirati kao PNA.
Revalorizacija dugotrajne imovine značajno utječe na visinu poreza na imovinu u slučajevima kada se iznos poreza obračunava na temelju prosječne godišnje vrijednosti nekretnine. Jer revalorizacija se odražava na dan 31. prosinca, tada se pri izračunu prosječne godišnje vrijednosti imovine na dan 31. prosinca koristi nova (revalorizirana) vrijednost imovine organizacije.
Dakle, povećanje tržišne vrijednosti imovine organizacije dovodi do povećanja iznosa poreza na imovinu. Izuzetak su slučajevi kada se imovina organizacije oporezuje po katastarskoj vrijednosti, jer u tom slučaju revalorizacija ne mijenja visinu poreza na nekretnine.
Dobiti
konzultacija
stručnjak
Postavite pitanje o svojoj situaciji i potražite stručni savjet.
Prilikom promjene temeljnog kapitala, proširenja poslovanja iu drugim slučajevima morate znati tržišnu vrijednost imovine. Pravu cijenu najlakše ćete utvrditi revalorizacijom. Koja su pravila u vezi s revalorizacijom imovine u 2019. godini?
Jedan od glavnih zadataka suvremenog računovodstva je računovodstvo dugotrajne imovine. Istodobno, njihov se trošak mijenja u odnosu na inflaciju i tržišno gospodarstvo.
S računovodstvene točke gledišta, vrednovanje treba promatrati sveobuhvatno u odnosu na bilježenje transakcija revalorizacije. Kakav je postupak revalorizacije dugotrajne imovine u 2019. godini?
Što trebaš znati
Organizacija ima puno pravo revalorizirati vrijednost dugotrajne imovine. Glavna svrha ovog postupka je utvrđivanje stvarne cijene predmeta na temelju tržišnih cijena i uvjeta za reprodukciju.
Poduzeće može samostalno odlučiti hoće li izvršiti revalorizaciju ili ne. Ali morate zapamtiti da bi se revalorizacija ubuduće trebala provoditi redovito, ne više od jednom godišnje.
Redovita revalorizacija dugotrajne imovine provodi se radi utvrđivanja njezine stvarne vrijednosti, odnosno da se knjigovodstveno iskazana vrijednost vrednovanih predmeta bitno ne razlikuje od sadašnje vrijednosti.
Definicije
Revalorizacija je postupak razjašnjenja zamjenskog troška objekta, čija je svrha dovesti vrijednost na trenutnu razinu tržišnih cijena.
Proces revalorizacije sastoji se od preračunavanja izvornog troška i iznosa amortizacije obračunatog za razdoblje primjene. Rezultat revalorizacije ovisi o tome je li izračunati iznos veći ili manji od izvorne cijene.
Kada se zamjenski trošak pokaže većim od preostale (početne) vrijednosti, dolazi do smanjenja. Trošak zamjene premašio je rezidualnu vrijednost - postoji precijenjenost.
Rezultati revalorizacije nisu uključeni u financijska izvješća prethodne godine. Dobiveni pokazatelji koriste se isključivo prilikom kreiranja na početku novog izvještajnog razdoblja.
No pojam "revalorizacija vrijednosti dugotrajne imovine" nije tako jasan kao što se čini. To je zbog različitih definicija pojma u različitim standardima.
Sada subjekt može samostalno razviti indekse revalorizacije, vođen informacijama o razini inflacije u regiji prisutnosti ili naručiti plaćeni razvoj od Državnog odbora za statistiku.
Metoda indeksiranja je u pravilu teža za provedbu, stoga se revalorizacija stavke dugotrajne imovine često provodi preračunom.
Iznos amortizacije ili revalorizacije predmeta utvrđuje se izračunom izvornog troška iz zamjenske vrijednosti utvrđene na temelju rezultata revalorizacije.
U međunarodnom računovodstvu regulirana je revalorizacija dugotrajne imovine. Prema ovim standardima, revalorizacija se provodi po fer vrijednosti.
To se utvrđuje na temelju tržišnih podataka. Odnosno, izračun po zamjenskom trošku u PBU je varijanta revalorizacije prema MSFI.
Formiranje naloga
Odluka o ponovnoj procjeni imovine mora biti sadržana u odgovarajućoj naredbi upravitelja.
Ovaj dokument sadrži sljedeće podatke:
Vodeći se nalogom, računovođa priprema popis objekata koji se moraju revalorizirati i prvo provjerava njihovu dostupnost.
Popis sadrži informacije o svakom objektu navedene OS grupe, naime:
- točan naziv;
- datum stjecanja;
- datum prijema u računovodstvo.
Kojeg je datuma proizvedeno?
Gospodarski subjekt ima pravo revalorizirati svoju dugotrajnu imovinu najviše jednom godišnje, na kraju izvještajnog razdoblja, odnosno trideset i prvog prosinca.
Točan datum revalorizacije određuje se prema datumu sastavljanja godišnje bilance. To je zbog činjenice da su rezultati revalorizacije uključeni u financijska izvješća.
Godišnja bilanca mora biti odobrena najkasnije šest mjeseci nakon završetka izvještajne godine za dionička društva i najkasnije četiri mjeseca za LLC poduzeća.
Dakle, razdoblje za revalorizaciju je razdoblje od trideset i prvog prosinca izvještajne godine do datuma odobrenja bilance.
Nakon što je jednom procijenio grupu slične dugotrajne imovine, poduzeće mora redovito provoditi revalorizaciju. No nije zakonski utvrđeno što se točno podrazumijeva pod pravilnošću.
Stoga je moguće revalorizaciju objediniti godišnje, svake dvije ili tri godine ili više godina, ali ne više od jedne evaluacije godišnje.
Organizacija se mora strogo pridržavati odobrene učestalosti revalorizacije.
Odnosno, ako je posljednja revalorizacija izvršena za određenu skupinu objekata, tada je nakon vremena navedenog u računovodstvenoj politici potrebno ponovno revalorizirati tu dugotrajnu imovinu. Za nepravilnu revalorizaciju predviđena je porezna i administrativna odgovornost.
Utjecaj na financijski rezultat
Na temelju rezultata revalorizacije predmet se diskontira ili revalorizira. Istodobno se povećava podcjenjivanje osobni kapital, veličina neto imovine i porezna osnovica prema. Markdown—smanjuje ove vrijednosti.
Revalorizacija dugotrajne imovine smatra se korisnom za poduzeće kada:
Ali kada se primijeni, subjekt će morati platiti veliki iznos poreza na imovinu nakon revalorizacije. Nasuprot tome, porezna plaćanja u proračun smanjuju se kada dođe do smanjenja.
Računovodstvo revalorizacije dugotrajne imovine
Rezultati revalorizacije dugotrajne imovine trebaju se odraziti u računovodstvu. Knjigovodstvena knjiženja variraju ovisno o amortizaciji ili revalorizaciji, kao io tome koliko je puta predmet procijenjen.
Pri obezvrjeđivanju objekata koriste se sljedeće vrste knjigovodstvenih knjiženja:
| Dt84 Kt01 | Ukupna vrijednost smanjenja dugotrajne imovine tijekom početne revalorizacije |
| Dt02 Kt 84 | Korigirani obujam amortizacije |
| Dt83/1 Kt01 | Iznos umanjenja dugotrajne imovine kod ponovne i naknadne revalorizacije jednak je prethodnoj revalorizaciji |
| Dt02 Kt83 | Usklađivanje amortizacije tijekom sekundarne revalorizacije |
| Dt84 Kt01 | Višak smanjenja u odnosu na prethodnu revalorizaciju |
| Dt02 Kt84 | Usklađivanje troškova amortizacije kada amortizacija premašuje prethodnu revalorizaciju |
Usklađivanje amortizacije obračunate u trenutku revalorizacije provodi se na temelju posebnog koeficijenta:
U ovom slučaju, ukupni obujam prilagođene amortizacije izračunava se kao:
Za prikaz dodatnog vrednovanja dugotrajne imovine u računovodstvu koriste se sljedeće transakcije:
Revalorizacija dugotrajne imovine pozitivno utječe na veličinu neto imovine. Međutim, ovaj učinak je kratkotrajan.
Dugoročno, pokazatelji neto imovine poboljšavaju se samo zahvaljujući poboljšanoj financijskoj uspješnosti poduzeća.
- prilično stabilna vrijednost, ali se također može promijeniti; zakonodavac je takve mogućnosti predvidio i gospodarskom subjektu dao pravo izbora u ovoj oblasti.
Tako. najčešći i pristupačan način promjene početnog troška stalnih sredstava – njihova revalorizacija. Prema klauzuli 15 PBU 6/01, komercijalne organizacije mogu revalorizirati grupe slične dugotrajne imovine ne više od jednom godišnje (na početku izvještajne godine) po trenutnom (zamjenskom) trošku.
Revalorizacija ne samo da omogućuje približavanje vrijednosti dugotrajnog sredstva tržišnoj vrijednosti prema knjigovodstvenim podacima, već utječe i na veličinu amortizacijskog fonda, bilančno vrednovanje dugotrajnog sredstva, visinu dokapitalizacije ili dobiti. , utječe na valutu bilance, te može postati izvor povećanja temeljnog kapitala (zbog dodatnih ).
Stoga se revalorizacija, promatramo li njezine posljedice u cjelini, čini vrlo učinkovitim mehanizmom za upravljanje pokazateljima financijskog stanja organizacije. Osim toga, računovodstveno izvješćivanje u smislu pružanja informacija o raspoloživosti dugotrajne imovine postaje pouzdanije: objekti se ne odražavaju u trošku, već u tržišnoj vrijednosti.
Pri odlučivanju o revalorizaciji grupe dugotrajne imovine treba uzeti u obzir da se ona ubuduće moraju redovito revalorizirati kako se vrijednost po kojoj se iskazuju u računovodstvu i izvješćivanju ne bi značajno razlikovala od sadašnje (zamjenske) imovine. trošak. Ova inovacija, uvedena u PBU 6/01, osmišljena je za razvoj odgovornijeg stava među organizacijama prema revalorizaciji dugotrajne imovine i zahtijeva uravnoteženije radnje i predviđanje analitičara.
Iznos revalorizacije objekta dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije. U tom slučaju, u računovodstvu se vrši sljedeći unos:
K-t sch. 83 “Dodatni kapital”.
Iznos revalorizacije objekta dugotrajne imovine, jednak iznosu njegove amortizacije izvršene u prethodnim izvještajna razdoblja i pripisuje se računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), knjiži se u korist računa zadržane dobiti (nepokriveni gubitak). U ovom slučaju, iznos revalorizacije odražava se pisanjem:
Dt sch. 01 "Dugotrajna imovina"
K-t sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).”
Ako objekt prethodno nije revaloriziran, tada se iznos njegove amortizacije kao rezultat revalorizacije knjiži u korist računa "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)". U tom slučaju, u računovodstvu se vrši sljedeći unos:
Dt sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
U slučajevima kada je objekt prethodno bio precijenjen, i in ove godine ako je predmet umanjenja, iznos otpisa stavke dugotrajne imovine uključen je u smanjenje dodatnog kapitala organizacije formiranog iz iznosa dodatnog vrednovanja ove stavke provedenog u prethodnim izvještajnim razdobljima. U ovom slučaju, iznos umanjenja odražava se pisanjem:
K-t sch. 01 "Dugotrajna imovina".
Višak iznosa amortizacije objekta iznad iznosa njegove revalorizacije u korist dodatnog kapitala organizacije kao rezultat revalorizacije provedene u prethodnim izvještajnim razdobljima tereti se na računu zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) kao operativni trošak. U ovom slučaju, računovodstveni odjel organizacije vrši sljedeći unos:
Dt sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
K-t sch. 01 "Dugotrajna imovina".
U svim slučajevima revalorizacije dugotrajne imovine potrebno je na propisani način uskladiti iznose prethodno obračunate amortizacije.
Kada se stavka stalne imovine koja je revalorizirana otuđi, iznos njezine revalorizacije prenosi se iz dodatnog kapitala organizacije u zadržanu dobit organizacije sljedećim unosom:
Dt sch. 83 “Dodatni kapital”
K-t sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).”
Mora se imati na umu da jednom provedena revalorizacija postaje obvezna, ali ne nužno godišnje. Kako bi se izbjegli nesporazumi s korisnicima računovodstvenih informacija (uključujući regulatorna tijela), učestalost revalorizacije treba odrediti u računovodstvenoj politici.
Ta razdoblja mogu varirati za različite skupine jednorodne dugotrajne imovine. Utvrđivanju učestalosti revalorizacije treba prethoditi analiza dinamike tržišnih cijena za ovaj tip imovine i trenutnih trendova u ovoj oblasti. Potrebno je predvidjeti moguće smanjenje tržišnih cijena, u vezi s čime će biti potrebno ocjenjivati objekte.
Revalorizacija - revalorizacija ili umanjenje - predmeta podrazumijeva proporcionalno povećanje (ili smanjenje) iznosa akumulirane amortizacije. Osim toga, dodatnim vrednovanjem će se povećati i tekući troškovi amortizacije uključeni u cijenu koštanja - to će smanjiti dobit od redovnih aktivnosti. U tom slučaju bit će smanjena i dobit od prodaje nekretnine po tržišnim cijenama. Ujedno će se puniti i amortizacijski fond za potpunu obnovu objekta.
Samo je tri puta Vlada SSSR-a izdala naloge za revalorizaciju dugotrajne imovine. Revalorizacije 25, 60 i 72 bili su planirani događaji, obvezni za cijelu državu. Organizacije u svim djelatnostima dobile su upute s detaljima što treba revalorizirati i koliko, a svi su jednoglasno pomnožili trošak dugotrajne imovine s koeficijentima koje je dodijelio Državni odbor za planiranje.
Nakon nekog vremena, Svesavezni statistički ured "s osjećajem dubokog zadovoljstva" izvijestio je da se omjer kapitala i rada u industriji zemlje povećao za toliko posto.
Računovođe starijih generacija još se sjećaju kako se to dogodilo u postsovjetskom razdoblju. Deprecijacija ruske valute išla je takvom brzinom da su se u računovodstvu događale najnevjerojatnije situacije.
Stroj kupljen prije šest mjeseci mogao bi se navesti po cijeni koja je nekoliko reda veličine manja od istog stroja kupljenog danas. Prazne zgrade bankrotiranih tvornica, zbog činjenice da je sovjetska cijena još uvijek bila navedena na njihovoj kartici inventara, prodavale su se jeftinije od osobnog automobila, a osobni automobili su izlazili iz bilance poduzeća za cijenu dječjih kolica.
Rezolucije Vijeća ministara o revalorizaciji od 1992. do 1997. izdane su s učestalošću novogodišnjih matineja. Računovodstveni odjeli su se rutinski množili, dovodeći troškovne karakteristike objekata na nešto više-manje ujednačeno, ali nakon nekoliko mjeseci ovo preračunavanje postalo je zastarjelo.
Da, češće nego ne u povijesti naše zemlje ovaj je mehanizam postao spasonosna zakrpa na rupama neupotrebljivih ekonomska politika. Ali to ne negira stvarni ekonomski značaj revalorizacije kao osnovnog alata u donošenju upravljačkih odluka.
Revalorizacija danas
Danas postupak revalorizacije dugotrajne imovine više nije reguliran od strane države u onoj mjeri u kojoj je bio reguliran ranije. Odluku o provedbi ili neprovođenju revalorizacije donosi organizacija u procesu vođenja svojih financijskih i gospodarskih aktivnosti.
Ovaj je uvjet sadržan u stavku 15 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n) i potvrđen je normama članaka Poreznog zakona br. 256 “Imovina koja se amortizira” i 257 “Postupak za određivanje početnog troška imovine koja se amortizira.”
Istodobno, neovisnost organizacije u odnosu na revalorizaciju ne znači da je taj proces potpuno spontan. Postupak revalorizacije dugotrajne imovine od strane organizacije ne može izaći iz okvira definiranog gore navedenim i popratnim propisima, stavak 44. „Metodološke upute o računovodstvu dugotrajne imovine” (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2010. br. 91n, s izmjenama i dopunama od 27. studenog 2006., 25. listopada, 24. prosinca 2010.).
To znači da u slučajevima kada je tvrtka trebala revalorizirati svoj postojeći vlasnički kapital za bilo koju svrhu, to može učiniti na temelju jedinstvenih pravila.
Kada odlučujete hoćete li provesti revalorizaciju, važno je zapamtiti nekoliko ključnih točaka. Pogledajmo ih redom.
Prag materijalnosti
Revalorizaciju treba provesti ako postoji značajna razlika između knjigovodstvene vrijednosti objekta i tržišne, zamjenske cijene nečega sličnog. S razlogom smo istaknuli riječ "bitno". Unatoč činjenici da pojam materijalnosti nije izravno definiran u glavnim propisima, on je značajan uvjet.
U Uputama br. 91-n, stavak 44. „Metodološke upute o računovodstvu dugotrajne imovine” (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2010. br. 91n, s izmjenama i dopunama 27. studenog 2006., 25. listopada, 24. prosinca 2010.) postoji izravno naveden zahtjev za utvrđivanjem značajnosti razlike između troška dugotrajne imovine po kojoj je iskazana u bilanci i troška zamjene.
S druge strane, prag značajnosti od 5% svojedobno je definiran u dijelu objašnjenja Postupka izvješćivanja „Postupak za pripremu i prezentaciju financijskih izvješća” (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n, s izmjenama i dopunama Naredbama Ministarstva financija Rusije od 31. prosinca 2004. br. 135n, od 18. rujna 2006. br. 115n). Unatoč činjenici da je ovaj dokument izgubio snagu u smislu obrazaca za izvješćivanje, trenutno ne postoji drugo tumačenje veličine značajnosti iz kojeg bi se mogao izvući logičan zaključak o njegovoj valjanosti.
Navedimo dva jednostavna primjera.
- 1 slučaj. Trošak dugotrajne imovine homogene grupe na dan 31. prosinca 2013. iznosio je 1 milijun rubalja; objekti grupe na dan 31. prosinca 2013., 1,08 milijuna rubalja. (1080000 - 1000000):1000000=.0,08 (8%)
- Slučaj 2. Trošak dugotrajne imovine homogene grupe na dan 31. prosinca 2013. iznosio je 1 milijun rubalja; zamjenski trošak imovine grupe na dan 31. prosinca 2013.: 1,025 milijuna RUB. (1025000 - 1000000):1000000=.0,025 (2,5%)
U prvom slučaju, rezultati revalorizacije će se odraziti na računovodstvenim računima, jer je razlika od 8% značajna. U drugom slučaju razlika od 2,5% smatra se beznačajnom i ne vrši se revalorizacija.
U načelu, nepostojanje strogo propisane norme može se tumačiti i na način da organizacija ima pravo samostalno utvrditi kriterij materijalnosti za promjene vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije. Ako se takva odluka donese, prilikom izrade Naredbe o računovodstvenim politikama potrebno je odrediti veličinu kriterija značajnosti.
Redovitost revalorizacije
Pri donošenju odluke o revalorizaciji nužno je uzeti u obzir činjenicu da će se naknadno ta dugotrajna imovina morati redovito revalorizirati. Ograničenje učestalosti revalorizacije postavljeno je kao godišnji interval.
Iz toga proizlazi da se homogena skupina dugotrajne imovine može revalorizirati najviše jednom godišnje. O tome govore i PBU i NK. Međutim, bilo bi pogrešno pretpostaviti da je godišnja revalorizacija odgovornost organizacije.
Da bi se utvrdila potreba za njim, treba se osloniti na gore opisan mehanizam za utvrđivanje materijalnosti.
Metoda revalorizacije
Većina izvora koji objašnjavaju postupak revalorizacije još uvijek spominju mogućnost korištenja dvije metode - indeksiranja ili izravnog ponovnog izračuna. To se događa, očito, zbog inercije.
Da, svojedobno je postojao takozvani IRIP (indeks prodaje imovine poduzeća). Ovaj indeks deflatora stavljen je na snagu Uredbom Vlade Ruske Federacije. N 315 od 21. ožujka 1996. i redovito je objavljivan u službenom tisku. Međutim, 2002. godine, u vezi s donošenjem Uredbe Vlade Ruske Federacije od 20. veljače 2002. br. 121, Rezolucija br. 315 izgubila je snagu, a drugi indeksi nisu uspostavljeni, najvjerojatnije zbog činjenice da je Poglavlje 25 Poreznog zakona, koji je stupio na snagu u isto vrijeme, ne predviđa korištenje IRIP-a.
Trenutačno, u posljednjem izdanju PBU-a, referenca na indeksnu metodu revalorizacije isključena je iz stavka 15. Dakle, trenutno postupak revalorizacije dugotrajne imovine uključuje samo metodu izravnog preračunavanja.
Osnova za izravnu revalorizaciju su informacije dobivene iz sljedećih izvora:
- Informacije od tvrtki koje proizvode identične predmete;
- Podaci o razinama cijena dobiveni od vladinih organizacija ili posebnih javnih izvora;
- Stručna procjena neovisnih stručnjaka
Algoritam revalorizacije
Revalorizacija dugotrajne imovine nije spontani događaj. Za njegovu provedbu potrebne su brojne pripremne mjere, uključujući proučavanje dostupnosti takvih objekata, čiji su podaci o računovodstvenim troškovima podložni prilagodbi.
Nalog za organizaciju formalizira odluku o provođenju revalorizacije, određuje sastav usluga ili krug stručnjaka koji će biti uključeni, a također odobrava popis objekata koji podliježu revalorizaciji.
Popis objekata predstavlja zbirne podatke o objektima i uključuje stavke kao što su točan naziv, datum puštanja u rad i pripadnost određenoj homogenoj skupini.
Kao početni podaci koriste se informacije i računovodstveni podaci o objektu:
Zadnju točku treba naglasiti. Prethodno je postojalo pravilo o odražavanju podataka o revalorizaciji od 1. siječnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine.
Revalorizacija dugotrajnog sredstva je preračunavanje njegove izvorne (zamjenske) knjigovodstvene vrijednosti i amortizacije kroz cijelo vrijeme njegova korištenja.
Odraz rezultata revalorizacije
Revalorizacija rezultira promjenom knjigovodstvene vrijednosti stavke povećanjem ili smanjenjem.
Ukoliko postoji povećanje (revalorizacija), ono se računovodstveno iskazuje knjiženjem na Kt konto 83 za iznos za koji je izvršena revalorizacija.
Kada dođe do smanjenja, odnosno umanjenja, ono se knjigovodstveno očituje knjiženjem na Dt konto 91 za iznos umanjenja.
Primjer:
Revalorizaciju organizacija provodi prvi put. Na dan 31. prosinca 2013. knjigovodstvena vrijednost grupe dugotrajne imovine iznosi 17 405 400 rubalja, tržišna vrijednost je 15 301 160 rubalja. Troškovi amortizacije prije revalorizacije - 7 166 400 RUB. Metoda amortizacije je linearna.
Za preračunavanje amortizacije izračunavamo koeficijent jednak omjeru tržišne i knjigovodstvene vrijednosti: 15.301.160 : 17.405.400 = 0,88. Količina preračunale amortizacije bit će: 7,166,400 x 0,88 = 6,306,432. Razlika između akumulirane i preračunate amortizacije: 7,166,400-6,306,432 = 859,968. Iznos zapisa: 17.405,405,405,405,405,405,405,405,405,405 ĆE SE ODGOVORITI KAO KAOZAVENJI INFECIJSKI RASPOLOŽENJE: SASTRAZIRANJE ODGOVORNE: SUSTARIJENSKI INFCUSIJA OFFECSIJA ISFECIJENJA: 15.301.160 = 2.104.240; 2.104.240 – 859.968 = 1.244.272
Na dan 31. prosinca 2013. godine provedena su sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt 02 – Kt 01 — 859 968 rub. iznos amortizacije amortizacija;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1.244.272 rubalja. iznos amortizacije grupe dugotrajne imovine.
U slučajevima kada je revalorizacija dugotrajne imovine već prethodno provedena, to će se drugačije odraziti u računovodstvu.
Predstavimo ove razlike u obliku tablice:
Pogledajmo još jedan primjer:
Od 31. prosinca provodi se revalorizacija homogene skupine imovine koja je ranije revalorizirana. Prije nove revalorizacije, trošak zamjene iznosi 16 800 000 rubalja, a amortizacija iznosi 7 200 350 rubalja. Tržišna vrijednost na dan 31. prosinca: 19 400 000 rubalja. U prethodnom smanjenju na račun 84 dodijeljeno je 605 600 rubalja.
Faktor pretvorbe: 19 400 000 : 16 800 000 = 1,15. Iznos preračunate amortizacije: 7 200 350 RUB. x 1,15 = 8 280 402. Razlika između preračunate i akumulirane amortizacije: 8 280 402 - 7 200 350 = 1 080 052. Dodatna procjena će biti: (19 400 000 - 16 800 000) - 1 080 052 = 1 519 948.
Ovaj rezultat mora se podijeliti u dva iznosa.
Jedan od njih, jednak iznosu prethodnog umanjenja, uključuje se u ostale prihode.
Drugo: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 uključeno je u dopunski kapital.
Na dan 31. prosinca vode se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt 01 - Kt 02 - 1 080 052 rub. ponovna procjena amortizacije;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605 600 rub. revalorizacija jednaka prethodnoj amortizaciji;
- Dt 01 - Kt 83 - 914 348 rub. ostatak revalorizacije.
Važno je zapamtiti da je prilikom evidentiranja otuđenja dugotrajne imovine potrebno iz dopunskog kapitala u zadržanu dobit otpisati iznos za koji je ono revalorizirano.
Općenito, skup računovodstvenih unosa u ovom bi slučaju trebao izgledati otprilike ovako:
- Dt 20 - Kt 02 - Troškovi amortizacije dugotrajne imovine koja se rashoduje;
- Dt 01-2- Kt 01 – otpis zamjenske vrijednosti dugotrajne imovine;
- Dt 02 - Kt 01-2 - otpisana amortizacija;
- Dt 10 - Kt 01-2 - komponente preostale tijekom likvidacije kapitaliziraju se;
- Dt 01-2- Kt 76 – usluge trećih osoba za likvidaciju OS-a;
- Dt 19 - Kt 76 - PDV na usluge likvidacije;
- Dt 91-2- Kt 01-2 – financijski rezultat od likvidacije operativnog sustava;
- Dt 83 - Kt 84 - dodatno vrednovanje rashodovane dugotrajne imovine.
Navedeni primjeri daju potpuno cjelovitu sliku redoslijeda provođenja i postupka odraza revalorizacije u računovodstvu. S poreznim računovodstvom za rezultate revalorizacije sve je puno jednostavnije.
Revalorizacija dugotrajne imovine i porezno knjigovodstvo
Govoreći o utjecaju rezultata revalorizacije koju je izvršila organizacija na pokazatelje poreznog računovodstva, potrebno je odmah izraziti sljedeću točku: za razliku od relevantnih paragrafa PBU-a, članci Poreznog zakona uključuju na popis slučajevi koji dovode do promjene vrijednosti objekta dugotrajne imovine dovršenje, naknadno opremanje, modernizacija, rekonstrukcija, tehnička ponovna oprema i djelomična likvidacija, stavak 2. članka 257. „Postupak za utvrđivanje početnog troška imovine koja se amortizira” Porezni zakon Ruske Federacije. Revalorizacija nije uključena u ovaj popis.
Sukladno tome, rezultati revalorizacija koje provodi organizacija ne odražavaju se u poreznom računovodstvu. Porezni zakon ne priznaje iznose umanjenja i revalorizacije kao dio prihoda ili rashoda koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe. To potvrđuje stajalište Ministarstva financija o ovom pitanju - pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 8. srpnja 2011. br. 03-03-06/1/412 od 8. rujna 2011. br. 03-03-06/1/544.
Međutim, revalorizacija još uvijek ima neizravan utjecaj na rezultate poreznog računovodstva. U skladu sa stavkom 4. članka 376. „Postupak utvrđivanja porezne osnovice” Poreznog zakona Ruske Federacije, oporeziva imovina izračunava se dijeljenjem preostale vrijednosti imovine sa svim prvim danima godine i posljednjim danom godine. godine za broj mjeseci uvećan za jedan.
Dakle, revalorizacijski podaci koji nisu prihvaćeni za porezno knjigovodstvo ipak utječu na poreznu osnovicu u smislu obračuna poreza na imovinu neizravno, kroz preračun ostatka vrijednosti nekretnine.
