Što su stalne porezne razlike? Obrazloženje porezne imovine i obveza it, she, pno, pna
Razmotrite kako će se iznos naknade odraziti u računovodstvu. Prema stavku 5. PBU 10/99, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, kupnjom i prodajom robe, troškovi povezani s obavljanjem posla i pružanjem usluga, troškovi su redovnih aktivnosti. Budući da se osobni prijevoz zaposlenika koristi u službene svrhe, iznosi naknada će predstavljati rashod za redovne poslove. Takvi troškovi, na temelju stavka 9 PBU 10/99, uključeni su u trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga.
Datum priznavanja troškova utvrđuje se u skladu sa stavkom 18. PBU 10/99, koji kaže da se troškovi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, dok priznavanje troškova ne ovisi o vremenu stvarne isplate sredstava i drugih oblika troškova.
Obračun iznosa naknade odrazit će se u korist računa u korespondenciji s zaduženjem računa za obračun troškova proizvodnje, to mogu biti računi, i drugi. Isplata naknade će se odraziti na teret računa u korespondenciji s računom 50 "Blagajna".
Prilikom izračuna visine naknade potrebno je uzeti u obzir da ako je zaposlenik bio na službenom putu, godišnjem odmoru, nije išao na posao zbog privremene nesposobnosti za rad ili je iz drugih razloga odsutan s posla, tada se za razdoblje u kojem zaposlenik nije radio, a shodno tome nije koristio ni njegov automobil, naknada ne isplaćuje.
Pri obračunu poreza na dohodak moguće je oporezivi dohodak umanjiti ne za cijeli iznos naknade, već samo za onaj njezin dio koji ne prelazi utvrđenu stopu. Ovaj zahtjev utvrđen je Poreznim zakonom Ruske Federacije. Za smanjenje prihoda za iznos naknade za korištenje osobnog automobila potrebno je dokumentirati trošak Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako organizacija koristi metodu obračuna u svrhu izračuna poreza na dohodak, tada se mora rukovoditi Poreznim zakonom Ruske Federacije za određivanje datuma troškova. Podstavkom 4. stavka 7. ovoga članka utvrđeno je da je datum izdatka u obliku naknade za korištenje osobnog automobila i motocikla za službeno putovanje datum prijenosa sredstava s tekućeg računa (isplata iz blagajne) poreznog obveznika. Troškovi isplate naknada u okviru normativa uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti, priznaju se kao ostali rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom, odnose se na neizravne rashode i otpisuju se u cijelosti na rashode izvještajnog (poreznog) razdoblja.
U slučaju da organizacija zaposleniku isplati iznos naknade u veće veličine nego što je propisano Uredbom Vlade Ruska Federacija od 8. veljače 2002. br. 92 „O utvrđivanju normativa za izdatke organizacija za isplatu naknade za korištenje osobnih automobila i motocikala za službena putovanja, u okviru kojih se, prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dobit, ti izdaci odnose na druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom” (u daljnjem tekstu Uredba br. 92), tada porezni obveznik ima trajnu razliku, što za posljedicu ima nastanak stalne porezne obveze . Podsjetimo se da je u skladu sa stavkom 4. Računovodstvene uredbe PBU 18/02 ova konstantna razlika iznos troška koji čini računovodstvenu dobit (gubitak) i izvještajnog i naknadnih izvještajnih razdoblja.
Primjer 1
Organizacija trgovine Mirage LLC zapošljava prodajnog agenta uz uvjet korištenja osobnog automobila VAZ 2107 u svom radu. ugovor o radu propisano je da se mjesečni iznos naknade zaposleniku isplaćuje unaprijed najkasnije do 10. dana prvog mjeseca tromjesečja u iznosu od 9.000 rubalja.
U skladu s Dekretom br. 92, automobil VAZ 2107 pripada klasi automobila s kapacitetom motora manjim od 2000 kubnih metara. vidi Stoga, za tromjesečje, Mirage LLC će moći uzeti u obzir za porezne svrhe samo iznos od 3.600 rubalja (1.200 x 3 mjeseca). Vrijednost u iznosu od (9.000 rubalja - 3.600 rubalja) = 5.400 rubalja priznaje se kao stalna razlika koja nastaje za organizaciju u tekućem kvartalu. Sukladno tome, iznos trajne razlike koji se odražava mjesečno bit će 1.800 rubalja.
Pretpostavimo da radni Kontni plan organizacije predviđa da se za račun bilance otvara sljedeći podračun:
68-2 "Porez na dohodak".
U računovodstvu organizacije, isplata iznosa naknade prodajnom agentu, priznavanje troškova i priznavanje trajnih razlika, odražava se na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rubalja | ||
| Zaduženje | Kreditna |
||
| Do 10. dana prvog mjeseca kvartala |
|||
| Iznos naknade koji se izdaje zaposleniku za tromjesečje |
|||
| Posljednjeg dana prvog mjeseca kvartala |
|||
| Naknada prikupljena za 1 mjesec kvartala |
|||
| Odražena stalna porezna obveza za 1 mjesec tromjesečja (1.800 rubalja x 24%) |
|||
| Posljednjeg dana drugog mjeseca tromjesečja |
|||
| Naknada obračunana za drugi mjesec kvartala |
|||
| Odražena stalna porezna obveza za 2. mjesec tromjesečja (1.800 rubalja x 24%) |
|||
| Posljednjeg dana trećeg mjeseca tromjesečja |
|||
| Naknada obračunana za treći mjesec kvartala |
|||
| Odražena stalna porezna obveza za 3. mjesec tromjesečja (1.800 rubalja x 24%) |
|||
Bilješka!
U uvjetima gornjeg primjera, iznos naknade isplaćene radniku ne može se odmah prihvatiti kao trošak, kao za potrebe računovodstvo(zahtjevi utvrđeni stavkom 16. PBU 10/99 nisu ispunjeni), i za potrebe porezno knjigovodstvo- Porezni zakon Ruske Federacije. Stoga se priznavanje rashoda iu računovodstvenom iu poreznom knjigovodstvu vrši zadnjeg dana izvještajnog razdoblja.
Kraj primjera.
Primjer 2
LLC "Kontakt" u siječnju je izvršio besplatni prijenos objekta dugotrajne imovine na neprofitnu organizaciju. Početna cijena objekta (bez PDV-a) je 150.000 rubalja, amortizacija u trenutku prijenosa je 90.000 rubalja. Organizacija utvrđuje prihode i rashode na obračunskoj osnovi, akontacije poreza na dohodak plaćaju se mjesečno na temelju stvarno ostvarene dobiti.
Prijeđimo na stavak 29. Računovodstvene uredbe "Računovodstvo dugotrajne imovine" RAS 6/01, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. br. 26n (u daljnjem tekstu RAS 6/01). Gornji stavak utvrđuje da vrijednost objekta dugotrajne imovine koji je povučen ili nije sposoban donijeti ekonomske koristi (dohodak) organizaciji u budućnosti podliježe otpisu iz računovodstva. Također, stavak 29 utvrđuje da se otuđenje stavke dugotrajne imovine događa u slučaju:
ü prodaja;
ü prestanak uporabe zbog moralnog ili fizičkog trošenja;
likvidacija u slučaju nezgode, prirodna katastrofa i druge hitan slučaj;
ü prijenosi u obliku doprinosa ovlaštenom (dioničkom) kapitalu druge organizacije, zajedničkog fonda;
ü prijenos po ugovoru o razmjeni, donaciji;
ü uplate doprinosa na račun temeljem ugovora o zajedničkoj djelatnosti;
ü utvrđivanje manjkova ili oštećenja imovine tijekom njihove inventure;
ü djelomična likvidacija tijekom izvođenja radova obnove;
o u drugim slučajevima.
Budući da je popis slučajeva otuđenja dugotrajne imovine otvoren, do otuđenja predmeta dugotrajne imovine dolazi i u slučaju njegovog besplatnog prijenosa.
Smanjenje ekonomske koristi organizacije kao rezultat otuđenja imovine, u ovom slučaju otuđenje dugotrajne imovine, u skladu s klauzulom 2 Uredbe o računovodstvu "Troškovi organizacije" RAS 10/99, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n (u daljnjem tekstu RAS 10/99) priznaje se kao rashod organizacije. Istodobno, prema klauzuli 11 PBU 10/99, troškovi povezani s prodajom, raspolaganjem i drugim otpisom dugotrajne imovine priznaju se kao operativni troškovi organizacije.
Do trenutka besplatnog prijenosa objekta dugotrajne imovine, u pravilu, njime se upravlja neko vrijeme. Iznos amortizacije akumuliran tijekom rada predmeta amortizacije prema Kontnom planu pri otuđenju dugotrajne imovine otpisuje se u korist računa 01 "Dugotrajna imovina" u korespondenciji s računom 02 "Amortizacija dugotrajne imovine". Po završetku postupka otuđenja, ostatak vrijednosti dugotrajne imovine tereti konto 01 "Dugotrajna imovina" na teret konta 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 91-2 "Ostali rashodi".
Uputama za primjenu Kontnog plana propisano je da se za obračun otuđenja dugotrajne imovine, pa tako i kod prijenosa bez naknade, na računu 01 „Dugotrajna imovina“ može otvoriti podkonto „Otuđenje dugotrajne imovine“.
Glavni računovodstveni dokument kojim se zajmoprimci rukovode prilikom obračunavanja iznosa obračunatih kamata je računovodstveni standard PBU 15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja”, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. kolovoza 2001. br. 60n (u daljnjem tekstu PBU 15/01).
U skladu s odredbama ovog računovodstvenog standarda, kamate predstavljaju troškove vezane uz dobivanje i korištenje kredita.
Trošak u porezne svrhe priznaje se kao kamata obračunata na dužničku obvezu bilo koje vrste, pod uvjetom da iznos kamata obračunanih od strane poreznog obveznika na dužničku obvezu značajno ne odstupa od prosječne razine kamata obračunatih na dužničke obveze izdane u istom izvještajnom razdoblju pod usporedivim uvjetima.
Značajnim odstupanjem u iznosu obračunate kamate na dužničku obvezu smatra se odstupanje veće od 20% naviše ili naniže od prosječne razine kamate obračunate na slične dužničke obveze izdane u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima.
U nedostatku dužničkih obveza izdanih u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima, kao i po izboru poreznog obveznika, maksimalni iznos kamata priznatih kao trošak uzima se jednak stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećan za 1,1 puta - pri registraciji dužničke obveze u rubljama i jednak 15% - za dužničke obveze u stranoj valuti.
Bilješka!
Porezni zakon Ruske Federacije samo navodi kriterije za usporedivost i ne objašnjava što znače usporedivi obujmi i slične odredbe. To znači da organizacija koja prima posuđena sredstva mora sama odrediti koji će se zajmovi i krediti smatrati usporedivim obvezama i svoju odluku utvrditi u računovodstvenoj politici.
Što se tiče poslova povezanih s obračunavanjem kamata za korištenje posuđenih sredstava, napominjemo da organizacija može doživjeti trajne i privremene razlike.
Ako iznos kamate dužan zajmodavcu premašuje normu utvrđenu Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, tada porezni obveznik ima trajnu razliku, što za posljedicu ima nastanak stalne porezne obveze.
Primjer 4
Pretpostavimo da je Nadezhda LLC 20. siječnja 2006. primila kredit od komercijalne banke u iznosu od 200.000 rubalja na razdoblje od tri mjeseca. Uvjetima ugovora o kreditu propisano je da se kamata banci plaća mjesečno po stopi od 24% godišnje do 3. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je kamata obračunata.
Stopa refinanciranja od 26. prosinca 2005. iznosi 12%. Nadezhda LLC koristi obračunsku metodu za potrebe poreza na dohodak. Osim toga, računovodstvena politika Nadezhda LLC utvrđuje da neposlovni troškovi uključuju kamatu u iznosu od:
za kredite i zajmove u rubljama - ne više od stope refinanciranja povećane za 1,1 puta;
na kredite i zajmove u stranoj valuti - ne više od 15% godišnje.
Izračunajmo iznos kamata koje je Nadezhda LLC dužna platiti banci prema uvjetima ugovora o kreditu za siječanj 2006.:
24% / (365 / 100) x 200.000 rubalja x 12 dana = 1.578,10 rubalja.
Za određivanje maksimalnog iznosa kamata koje se uzimaju u obzir za porezne svrhe, stopa refinanciranja mora se povećati 1,1 puta:
12% x 1,1 = 13,2%.
Posljedično, iznos kamata koje će Nadezhda LLC moći uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti za siječanj 2006. bit će:
13,2% / (365/100) x 200 000 rubalja x 12 dana = 867,95 rubalja.
Kamate u iznosu od (1.578,10 rubalja - 867,95 rubalja) = 710,15 rubalja LLC Nadezhda će uzeti u obzir kao troškove koji ne umanjuju oporezivu osnovicu za porez na dohodak. Ova vrijednost će biti konstantna razlika. Stoga je u siječnju 2006. računovođa dužan u računovodstvu prikazati vrijednost stalne porezne obveze u iznosu od 710,15 rubalja x 24% = 170,44 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa sljedeće:
Ako se organizacija bavi trgovačkom djelatnošću, tada se troškovi gostoprimstva mogu prikazati na računu 44 "Troškovi prodaje".
Troškovi gostoprimstva priznaju se u računovodstvu na temelju stavka 18. PBU 10/99 u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme kada su plaćeni.
Troškove gostoprimstva u pravilu snose odgovorne osobe, pa se troškovi gostoprimstva priznaju čim se odobri predujam odgovorne osobe.
Prilikom utvrđivanja financijskog rezultata, troškovi gostoprimstva terete račun 20 "Glavna proizvodnja" ili se odmah knjiže u korist računa 90 "Prodaja" podračuna "Troškovi prodaje" (ovisno o tome koja je metoda otpisa troškova upravljanja utvrđena u računovodstvenoj politici organizacije).
Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije klasificira troškove gostoprimstva kao ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom Poreznog zakona Ruske Federacije).
Troškovi reprezentacije u izvještajnom (poreznom) razdoblju uključuju se u ostale rashode koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak, a najviše do 4 posto troškova rada poreznog obveznika za ovo izvještajno (porezno) razdoblje. To je pravilo utvrđeno stavkom 3. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Bilješka!
Troškove reprezentacije u smislu prekoračenja maksimalnog iznosa utvrđenog Poreznim zakonom Ruske Federacije porezni obveznik uključuje u sastav troškova koji se ne uzimaju u obzir pri oporezivanju Poreznim zakonom Ruske Federacije).
Datum priznavanja troškova reprezentacije za porezne obveznike koji koriste metodu obračuna, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, je datum odobrenja predujma.
Podsjećamo vas da u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, osnovicu za izračun maksimalnog iznosa gostoprimstvenih troškova utvrđuje porezni obveznik prema načelu nastanka događaja od početka poreznog razdoblja.
Budući da se troškovi reprezentacije u računovodstvu prihvaćaju u cijelosti, au poreznom se priznaju u iznosu koji ne prelazi 4% iznosa troškova rada, to dovodi do razlike između računovodstvene i porezne dobiti.
Štoviše, što se tiče troškova reprezentacije, nije uvijek moguće odmah nedvosmisleno reći kakvu će razliku imati porezni obveznik - trajnu ili privremenu. Jedina iznimka je slučaj kada se troškovi poreznog obveznika ne mogu smatrati reprezentativnim s gledišta Poreznog zakona Ruske Federacije. Takva razlika odmah se priznaje kao konstanta, formira trajnu poreznu obvezu, koja je iznos poreza, što dovodi do povećanja poreza na dobit u izvještajnom razdoblju.
Također se može dogoditi da će u jednom izvještajnom razdoblju norma troškova reprezentacije biti manja od iznosa stvarnih troškova, te će porezni obveznik kao rashod prihvatiti iznos troškova reprezentacije u granicama norme, a da će se u sljedećem izvještajnom razdoblju veličina norme povećati, jer ovisi o visini troškova rada koji se utvrđuje po načelu nastanka događaja. Drugim riječima, nije isključena opcija da će u sljedećem izvještajnom razdoblju porezni obveznik moći uračunati kao rashod cjelokupan iznos troškova reprezentacije, uključujući i one prethodno neuračunate.
Primjer 5
(U primjeru su iznosi dani bez poreza na dodanu vrijednost).
Melena doo je u veljači 2006. vodila pregovore sa Raduga doo u cilju organizacije zajedničke proizvodnje namještaja. Pretpostavimo da su troškovi organizacije za vođenje ovih pregovora bili:
Trošak službenog prijema (ručak u restoranu) iznosi 10.000 rubalja.
Usluga prijevoza za pregovarače - 1.000 rubalja.
Tijekom pregovora predviđen je kulturni program, odnosno posjet lokalnom dramskom kazalištu.
Ulaznice za kazalište - 1000 rubalja.
Dostava sudionika u kazalište i natrag - 500 rubalja.
Usluga švedskog stola u kazalištu iznosila je 1200 rubalja.
Tako je ukupni trošak prijema delegacije Melena LLC iznosio 13.700 rubalja.
Analizirajući ove troškove organizacije, računovođa mora iz troškova reprezentacije koji se odnose na ovaj skup isključiti iznos koji se odnosi na posjet kazalištu, budući da se troškovi vezani uz organizaciju zabave, i to: troškovi ulaznica za kazalište, dostava članova izaslanstva u kazalište i švedski stol u kazalištu, ne odnose na reprezentaciju za potrebe poreza na dohodak. Dakle, iznos od 2700 rubalja čini trajnu razliku i računovođa mora zabilježiti trajnu poreznu obvezu od 2700 rubalja x 24% = 648 rubalja.
Iznos troškova organizacije u porezne svrhe priznate kao predstavnik iznosit će 11.000 rubalja.
Pretpostavimo da su u prvom tromjesečju 2006. troškovi rada u Melena LLC iznosili 235 000 rubalja, stoga će standard troškova gostoprimstva biti 235 000 rubalja x 4% = 9 400 rubalja. Standard je manji od iznosa stvarnih troškova - 11.000 rubalja. Stoga će Melena LLC za porezne svrhe moći prihvatiti troškove gostoprimstva u granicama standarda (9.400 rubalja), a iznos od 1.600 rubalja (11.000 rubalja - 9.400 rubalja) bit će priznat kao odbitna privremena razlika, a računovođa mora zabilježiti iznos odgođene porezne imovine u iznosu od 1.600 rubalja x 24% = 384 rubalja.
Radnim kontnim planom organizacije propisano je da se na bilančni račun:
U skladu s PBU 18/02, prilikom isplate dnevnica ili terenskog dodatka u iznosu većem od onog predviđenog Dekretom br. 93, organizacija će imati trajnu razliku, što povlači za sobom trajnu poreznu obvezu.
Primjer 6
Proizvodna organizacija poslala je svog zaposlenika na službeni put u proizvodni pogon radi sklapanja ugovora o nabavi. Termin službenog putovanja je od 05. travnja 2006. do 10. travnja 2006. godine. Nalogom o organizaciji utvrđeno je da je dnevnica za poslovna putovanja na području Ruske Federacije određena na 500 rubalja dnevno.
Zaposlenik je primio izvješće od 12.500 rubalja, uključujući dnevnice - 3.000 rubalja.
Predujam o službenom putu zaposlenik je podnio 13. travnja 2006. u iznosu od 13.200 rubalja. Preplata se odnosi na cijenu karte.
U skladu sa stavkom 1. Dekreta br. 93, dnevnica za poslovna putovanja u Rusiji iznosi 100 rubalja. Slijedom toga, za potrebe oporezivanja dobiti, organizacija će kao dio putnih troškova moći uzeti u obzir samo iznos dnevnice u iznosu od 600 rubalja. Kao rezultat činjenice da je u porezne svrhe iznos dnevnica manji od njihove vrijednosti prihvaćene u računovodstvu, organizacija ima stalnu razliku u iznosu od (3000 rubalja - 600 rubalja) = 2400 rubalja. U tom smislu, računovođa organizacije, kada odražava ove troškove u poreznom računovodstvu, dužan je prikazati iznos odgođene porezne obveze u iznosu od 2.400 rubalja x 24% = 576 rubalja.
Pretpostavimo da radni kontni plan organizacije predviđa da se za bilančni račun 68 „Obračuni poreza i naknada“ otvori podračun 68-1 „Porez na dobit“.
U računovodstvu organizacije, transakcije povezane s odrazom stalne razlike odrazit će se na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rubalja | ||
| Zaduženje | Kreditna |
||
| Prijavljeni putni troškovi |
|||
| Nakon odobrenja predujma |
|||
| Prikazani dnevni troškovi |
|||
| Ostali putni troškovi uključeni |
|||
| Odražava iznos stalne porezne obveze |
|||
| Izdaje se zaposleniku iznos prekoračenja troškova na službenom putu |
|||
Kraj primjera.
Na sličan način, razlike koje proizlaze iz računovodstvenih evidencija za troškove povezane s izdavanjem terenskih dodataka koji prelaze norme utvrđene Uredbom br. 93 odražavaju se u računovodstvenim evidencijama.
U praktičnom djelovanju gospodarskih subjekata često se susreće situacija kada se zaposlenik premjesti na stalni posao u drugom mjestu. U ovom slučaju, Zakon o radu Ruske Federacije predviđa pravo zaposlenika na naknadu troškova povezanih s preseljenjem, ako se to preseljenje provodi uz prethodni dogovor s poslodavcem.
Prema članku 169 Zakona o radu Ruske Federacije:
„Kad zaposlenik prema prethodnom dogovoru s poslodavcem pređe na rad u drugo mjesto, poslodavac je dužan radniku naknaditi:
troškovi preseljenja radnika, članova njegove obitelji i prijevoza imovine (osim u slučaju kada poslodavac radniku osigurava odgovarajuće prijevozno sredstvo);
troškovi nastanjivanja u novom mjestu stanovanja.
Konkretni iznosi naknada troškova utvrđuju se sporazumno između stranaka ugovora o radu.
Stoga organizacije imaju pravo samostalno utvrditi iznos takve naknade, utvrđujući tu odredbu u ugovoru o radu ili kolektivnom ugovoru.
Poslodavac, kada zaposleniku nadoknađuje troškove povezane s preseljenjem, ima pravo uzeti u obzir takve troškove u porezne svrhe, ali u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Rusije.
Valja napomenuti da su danas takve norme uspostavljene samo za organizacije koje se financiraju iz proračuna. Riječ je o Uredbi Vlade Ruske Federacije od 2. travnja 2003. br. 187 "O iznosu naknade troškova zaposlenicima u vezi s preseljenjem u drugo mjesto od strane organizacija koje se financiraju iz saveznog proračuna" (u daljnjem tekstu - Uredba br. 187).
Za komercijalne organizacije još ne postoje takva pravila. Međutim, prema autorima ovog članka, organizacije koje se ne financiraju iz proračuna također bi se trebale rukovoditi normama ovog dokumenta (dok se relevantne norme ne odobre), budući da Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ograničava ove troškove u porezne svrhe isključivo za sve organizacije koje plaćaju porez na dohodak.
Napominjemo da stavak 1. Uredbe br. 187 izričito navodi da se preseljenje zaposlenika u drugo mjesto treba shvatiti kao preseljenje u drugo mjesto prema postojećoj administrativno-teritorijalnoj podjeli.
Postupak i visina naknade putnih troškova, isplata dnevnica i troškova za nastanjenje u novom mjestu utvrđeni su stavkom 1. Odluke br.187. U slučaju da u početku nije moguće točno utvrditi visinu naknade, poslodavac ima pravo radniku dati iznos akontacije.
Zaposlenik je dužan vratiti u cijelosti sva sredstva koja mu je poslodavac isplatio prilikom preseljenja u drugo mjesto u sljedećim slučajevima:
ako radnik bez opravdanog razloga nije stupio na posao na vrijeme;
do isteka vremena utvrđenog ugovorom o radu na određeno vrijeme, a u slučaju izostanka na određeno vrijeme - prije isteka jedne godine rada, dao je otkaz za vlastita volja bez valjanog razloga ili je otpušten zbog krivičnih radnji, koje su, u skladu sa zakonodavstvom Rusije, bile temelj za raskid ugovora o radu.
Ako se zaposlenik nije pojavio na radu ili je iz opravdanog razloga odbio pristupiti obavljanju radne obveze, dužan je vratiti isplaćena sredstva, osim stvarno učinjenih troškova selidbe njega i članova njegove obitelji, kao i troškova prijevoza stvari.
U računovodstvu, troškovi organizacije za plaćanje troškova dizanja kad se zaposlenik preseli na drugo područje, po našem mišljenju, trebali bi se kvalificirati kao troškovi povezani s odabirom osoblja. Stoga, u skladu s PBU 10/99, oni predstavljaju rashode za redovne aktivnosti. Izdaci za isplatu naknada za podizanje troškova knjigovodstveno se priznaju u cijelosti u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali. Podsjećamo vas da je za priznavanje troška u računovodstvu potrebno da su ispunjeni svi uvjeti utvrđeni stavkom 16. PBU 10/99.
Uputama za primjenu Kontnog plana utvrđeno je da se za odraz rashoda za redovne aktivnosti osiguravaju računi troškova proizvodnje (na primjer, 20 „Glavna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći troškovi“, 44 „Troškovi prodaje“).
Da bi se odrazile operacije obračuna sa zaposlenicima organizacije, osim plaća, u Kontnom planu je namijenjen račun 73 "Obračuni s osobljem za druge operacije". Obračun iznosa podizanja odrazit će se na kredit računa 73 "Obračuni s osobljem za druge operacije" u korespondenciji s zaduženjem računa za obračun troškova proizvodnje. Plaćanje iznosa podizanja odrazit će se na zaduženje računa 73 "Obračuni s osobljem za druge operacije" u korespondenciji s računom 50 "Blagajna".
U poreznom računovodstvu, troškovi poreznog obveznika za isplatu otpremnina kada se zaposlenik preseli u drugo mjesto uključeni su u ostale troškove vezane uz izradu i provedbu Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, kao što smo gore napomenuli, kao trošak koji se uzima u obzir za oporezivanje, obveznik poreza na dohodak može uzeti u obzir samo iznos naknada za podizanje u granicama utvrđenim Uredbom br. 187.
Datum priznavanja troškova u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije za porezne obveznike koji koriste metodu obračuna je datum prijenosa sredstava s tekućeg računa (plaćanje iz blagajne).
Iznos viška poreza porezni obveznik ne uzima u obzir pri obračunu porezne osnovice poreza na dohodak. To proizlazi iz Poreznog zakona Ruske Federacije.
S obzirom na to da se iznos plaćenog dizanja u računovodstvu priznaje kao rashod u cijelosti, au poreznom samo u granicama, porezni obveznik će imati trajnu razliku. Stoga računovođa mora primijeniti PBU 18/02 i u računovodstvu prikazati iznos stalne porezne obveze.
Primjer 7
Pretpostavimo da je proizvodna organizacija (grad Omsk) zaposlila nerezidentnog stručnjaka (grad Novokuznetsk) s plaćom od 35 000 rubalja.
Ugovor o radu predviđa da poslodavac nadoknađuje zaposleniku sve troškove povezane s preseljenjem u grad Omsk, i to:
putni troškovi za zaposlenika i članove njegove obitelji u iznosu (stvarno iznosio 15.000 rubalja);
troškovi prijevoza imovine - (stvarno su iznosili 7.000 rubalja);
troškovi aranžmana u iznosu od 1,5 mjesečne plaće 52 500 rubalja.
Dnevnica - 100 rubalja (jedan dan putovanja).
Budući da nije bilo odmah moguće utvrditi točan iznos naknade, računovođa proizvodne organizacije dao je zaposleniku predujam u iznosu od 25.000 rubalja.
Pretpostavimo da je iznos putnih troškova za zaposlenika premašio normu utvrđenu Dekretom br. 187 za 2000 rubalja (brojke su uzete uvjetno).
To se odražava u računovodstvu organizacije na sljedeći način.
| Korespondencija računa | Iznos, rubalja | ||
| Zaduženje | Kreditna |
||
| Zaposleniku je izdan predujam za prelazak na novo mjesto rada |
|||
| Prikazan je stvarni iznos troškova selidbe (15.000 + 7.000 + 52.500 + 100) |
|||
| Odražena stalna porezna obveza koja premašuje putne troškove (2000 x 24%) |
|||
| Preostali iznos naknade radniku se izdaje |
|||
Kraj primjera.
U računovodstvu se ti troškovi, u skladu s PBU 10/99, odnose na ostale troškove koji čine rashode za redovne aktivnosti. Priznavanje troškova za zamjenu neispravnih i nestalih primjeraka časopisa provodi se u skladu sa stavkom 18. PBU 10/99, u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali.
Osim navedenog računovodstvenog standarda, organizacije koje se bave izdavačkom djelatnošću pri određivanju troškova svojih proizvoda koriste " Smjernice o planiranju i obračunu troškova za proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga) u izdavačkim poduzećima”, dogovoreno s Ministarstvom za tisak, televiziju, radiodifuziju i masovne medije Ruske Federacije 25. studenog 2002. (u daljnjem tekstu: Metodološke preporuke).
Prema mjestu otkrivanja brak se dijeli na brak koji se otkrije u izdavačkoj kući prije slanja proizvoda kupcu (unutarnji brak) i brak koji otkrije kupac (vanjski brak).
Troškovi koji se razmatraju, a koji uključuju zamjenu neispravnih primjeraka časopisa, povezani su, naravno, s vanjskim brakom. Štoviše, napominjemo da se vanjski (međutim, kao i unutarnji) brak dijeli na popravljivi i nepopravljivi brak.
Odluka o otpisu nestalih, ili eventualno izgubljene primjerke časopisa treba prihvatiti komisija koju imenuje čelnik organizacije.
Otpis nedostajućih primjeraka periodike mora biti dokumentiran, odnosno potrebno je sastaviti akt. Trenutno ne postoji jedinstveni oblik takvog akta, stoga ga organizacija mora samostalno izraditi u bilo kojem obliku, a voditelj ga mora odobriti svojim nalogom.
Primjer 8
Pretpostavimo da je izdavačka kuća tiskala sljedeći broj časopisa u nakladi od 1000 primjeraka. Cijena ovog izdanja bila je 50.000 rubalja.
Ovaj časopis u tiražu od 800 primjeraka u svibnju je otpremljen u gradske knjižare. Trenutna godina po cijeni po komadu od 141,60 rubalja, uključujući PDV -18%. U lipnju je zaprimljena reklamacija kupca u vezi s otkrivanjem nedostataka u 200 časopisa sa zahtjevom za zamjenom neispravnih proizvoda.
Neispravni proizvodi vraćeni su izdavačkoj kući i prihvaćeni za računovodstvo kao otpadni papir po cijeni od 500 rubalja.
Ove poslovne transakcije u računovodstvu nakladnika bit će prikazane na sljedeći način:
| Korespondencija računa | Iznos, rubalja | ||
| Zaduženje | Kreditna |
||
| U svibnju |
|||
| Odražavao je prihod od prodaje časopisa (141,60 rubalja x 800) |
|||
| obračunat PDV |
|||
| Otpisan trošak proizvodnje (800 x 50 rubalja) |
|||
| Zaprimljena uplata od kupaca |
|||
| Odražena dobit od prodaje časopisa |
|||
| U lipnju |
|||
| Neispravan proizvod primljen od kupca |
|||
| Proizvodi preneseni radi zamjene neispravnih |
|||
| Otpisani neispravni proizvodi |
|||
| Prima se stari papir |
|||
| Otpisano za troškove gubitaka od braka |
|||
Kraj primjera.
Datum priznavanja ovih troškova je dan prijenosa proizvoda dobre kvalitete.
U slučaju da stvarni troškovi zamjene prelaze utvrđeni standard, tada obveznik poreza na dohodak ima trajnu razliku, te stoga u računovodstvu nakladnika evidentira iznos stalne porezne obveze, što dovodi do povećanja poreza na dohodak u ovom izvještajnom razdoblju.
Dakle, u uvjetima primjera 8, standardni trošak za zamjenu neispravnih proizvoda je ((141,60 rubalja - 21,60 rubalja) x 1000 komada) x 7% = 8400 rubalja. Stvarni troškovi organizacije za zamjenu iznosili su 10.000 rubalja. Stoga, u lipnju, organizacija ima trajnu razliku od 1.600 rubalja, što podrazumijeva potrebu za prikupljanjem stalne porezne obveze u iznosu od 1.600 rubalja x 24% = 384 rubalja.
Primjer 9
Izdavačka kuća bavi se umnožavanjem i distribucijom časopisa koji izlaze mjesečno. Svibanjsko izdanje, koje sadrži podatke zaključno s krajem travnja i koje je izašlo u nakladi od 2000 primjeraka, prodano je samo u 1650 primjeraka.
Stvarna cijena proizvedeni tiraž iznosio je 50.000 rubalja. Iznos PDV-a na materijale, usluge, radove korištene u proizvodnji cirkulacije u iznosu od 5.500 rubalja prihvaćen je za odbitak.
Provodeći inventuru u studenom, uprava nakladničke kuće odlučila je dio neprodane naklade otpisati i zbrinuti nakladnička kuća. Troškovi zbrinjavanja ( plaća s obračunima) iznosio je 950 rubalja.
U računovodstvu, trošak neprodane naklade u potpunosti je povezan s operativnim troškovima, u poreznom računovodstvu, troškovi u obliku troška neprodane naklade podliježu racioniranju za potrebe poreza na dobit, što, prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, dovodi do stvaranja trajnih razlika (klauzula 4 PBU 18/02).
Maksimalni iznos troškova koji se uzima u obzir pri oporezivanju dobiti bit će 5.000 rubalja (50.000 x 10%), kao i troškovi za zbrinjavanje neprodanih naklada - 950 rubalja.
Kraj primjera.
Primjer 10
Organizacija je unajmila automobil od svog zaposlenika. Zaposlenik je pokretač poduzeća. Iznos najam, utvrđeno sporazumom, iznosi 6000 rubalja. Iznajmljeni automobil procjenjuje se na 150.000 rubalja. Na temelju naloga voditelja, zaposleniku su nadoknađeni troškovi plaćanja prijevoznog poreza u iznosu od 400 rubalja.
Troškovi organizacije za isplatu naknade zaposleniku za iznos poreza na prijevoz koji je platio ne mogu se pripisati rashodima za redovne aktivnosti. To je zato što Porezni zakon Ruske Federacije nameće obvezu plaćanja poreza na prijevoz onim osobama koje su registrirane vozila priznati kao predmet oporezivanja.
Trošak organizacije za nadoknadu zaposleniku za iznos poreza na prijevoz koji je platio na temelju stavka 12. PBU 10/99 treba pripisati drugim neoperativnim troškovima.
U svrhu oporezivanja dobiti, takav trošak se ne uzima u obzir, jer se može pripisati sličnim isplatama u korist zaposlenika navedenih u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. U ovom slučaju postoji situacija kada se iznos naknade zaposleniku uzima u obzir pri utvrđivanju računovodstvene dobiti, a ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak. Nastaje trajna razlika, odnosno rashod koji se isključuje iz obračuna porezne osnovice poreza na dobit kako u tekućem izvještajnom razdoblju tako iu svim narednim izvještajnim razdobljima.
Stalna razlika rezultira trajnom poreznom obvezom. U računovodstvu se trajna porezna obveza očituje u zaduženju računa 99 “Dobici i gubici”, podračunu “Trajna porezna obveza” iu korist računa 68 “Obračuni poreza i naknada”.
Kraj primjera.
Primjer 11.
Organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja s predmetom oporezivanja - dohotkom i vođenjem računovodstva u skladu s opće utvrđenim postupkom u prosincu prethodne godine primila je od kupca 100% predujam za isporuku dobara u tekućoj godini, čija je ugovorna cijena 150 000 rubalja, PDV nije predmet.
Od 1. siječnja tekuće godine, organizacija je prešla na opći režim oporezivanja korištenjem obračunske metode pri utvrđivanju prihoda i rashoda. S kupcem je sklopljen sporazum o izmjeni ugovorne cijene robe, prema kojem ugovorna cijena iznosi 150 000 rubalja, uključujući PDV po stopi od 18% - 22 881 rub. Roba je otpremljena kupcu u siječnju tekuće godine. Nabavna cijena otpremljene robe iznosi 100 000 rubalja (roba je prethodno kupljena od organizacije koja je oslobođena obveza poreznog obveznika PDV-a prema članku 45. Poreznog zakona Ruske Federacije. Razmotrimo kako evidentirati ove transakcije.
U tom slučaju dohodak od prodaje robe koji je kupac platio unaprijed u prosincu prethodne godine organizacija je uzela u obzir u cijelosti prilikom utvrđivanja porezne osnovice jedinstvenog poreza za cijelu godinu. To omogućuje, na temelju posljednjeg stavka Poreznog zakona Ruske Federacije, da se zaključi da u svrhu oporezivanja dobiti iznos navedenog dohotka od prodaje robe ne bi trebao biti uključen u dohodak pri utvrđivanju porezne osnovice ove godine (kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje).
Sukladno tome, trošak nabave prodane robe u ovom slučaju ne bi trebao umanjiti prihod od prodaje kupljene robe.
Stoga, u siječnju (od datuma prodaje robe), na temelju stavaka 4, 7 PBU 18/02, organizacija odražava u računovodstvu:
Iskazana dobit od prodaje robe (konačni promet u mjesecu) (bez ostalih poslovnih transakcija (150.000 - 22.881 - 100.000)
Kraj primjera.
Primjer 12.
U svibnju je jedna organizacija za motorni prijevoz kupila automobil od druge organizacije prema barter ugovoru u zamjenu za zalihe. Računovodstveni trošak materijala iznosi 110.000 rubalja. Razmjena se priznaje kao ekvivalentna. Ugovorna cijena automobila je 147.500 rubalja (uključujući PDV 22.500 rubalja).
Razmotrite postupak za odražavanje operacija u računovodstvu organizacije koja je primila automobil prema ugovoru o razmjeni.
Ako ugovorom o zamjeni nisu predviđeni posebni uvjeti, tada će na temelju čl.568 Građanski zakonik Ruske Federacije (u daljnjem tekstu Građanski zakonik Ruske Federacije), smatra se da je roba koja se razmjenjuje jednake vrijednosti, a troškove njezina prijenosa i prihvaćanja snosi u svakom slučaju strana koja snosi odgovarajuće obveze.
Ako je, prema uvjetima ugovora o razmjeni, razmijenjena roba prepoznata kao nejednaka, strana koja je dužna prenijeti robu, čija je cijena niža od cijene robe dane u zamjenu, mora platiti razliku u cijenama neposredno prije ili nakon ispunjenja svoje obveze prijenosa robe, osim ako je ugovorom predviđen drugačiji postupak plaćanja.
Prijenos vlasništva nad razmijenjenom robom reguliran je člankom 570. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem vlasništvo nad razmijenjenom robom prelazi na strane koje djeluju kao kupci prema ugovoru o razmjeni istovremeno nakon što obje strane ispune obveze prijenosa relevantne robe, osim ako ugovorom o razmjeni nije drugačije određeno.
U računovodstvu se prilikom razmjene dobara prema ugovoru o zamjeni odražavaju i prodaja povučene materijalne imovine i prihvaćanje u knjigovodstvo materijalne imovine primljene u zamjenu za prenesenu materijalnu imovinu.
U skladu s klauzulom 11 PBU 6/01, početni trošak dugotrajne imovine primljene prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza od strane nemonetarnih sredstava priznaje se kao trošak imovine koju organizacija prenosi ili će je prenijeti. Navedena vrijednost temelji se na cijeni po kojoj bi, u usporedivim okolnostima, subjekt normalno odredio vrijednost slične imovine.
Dakle, nabavna vrijednost dugotrajne imovine stečene temeljem ugovora o zamjeni za odraz u računovodstvu priznat će se kao trošak imovine koja se otuđuje, neovisno o cijeni navedenoj u ugovoru o zamjeni.
Ako je nemoguće utvrditi vrijednost dragocjenosti koje su prenesene ili koje će organizacija prenijeti, trošak dugotrajne imovine primljene prema sporazumima o zamjeni utvrđuje se na temelju troška po kojem su slični predmeti dugotrajne imovine stečeni u usporedivim okolnostima.
Prihod od prodaje proizvoda je prihod od redovnih aktivnosti i priznaje se u računovodstvu ako postoje uvjeti navedeni u stavku 5 Računovodstvene uredbe "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n (u daljnjem tekstu PBU 9/99).
U skladu s klauzulom 6.3 PBU 9/99, vrijednost dragocjenosti koje je organizacija primila ili će primiti prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza u bezgotovinskim sredstvima utvrđuje se na temelju cijene po kojoj organizacija određuje vrijednost sličnih dragocjenosti u usporedivim okolnostima.
Nakon što strane ispune svoje obveze iz ugovora o razmjeni, organizacija ima pravo na odbitak iznosa PDV-a. U ovom slučaju treba se rukovoditi Poreznim zakonom Ruske Federacije:
"2. Kada porezni obveznik koristi vlastitu imovinu (uključujući zadužnicu treće strane) u nagodbama za dobra (radove, usluge) koje je stekao, iznosi poreza koje je porezni obveznik stvarno platio prilikom stjecanja tih dobara (radova, usluga) izračunavaju se na temelju knjigovodstvene vrijednosti navedene imovine (uključujući njezinu revalorizaciju i amortizaciju, koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), prenesene kao plaćanje za njih.
Prijeboj međusobnog duga stranaka prema ugovoru o zamjeni
Zahtjev za povrat PDV-a na dugotrajnu imovinu
Iznos PDV-a koji nije prihvaćen za odbitak tereti troškove organizacije
Odražena trajna porezna obveza (3.000 x 24%)
Kraj primjera.
Za više detalja o značajkama računovodstva za izračune poreza na dohodak i primjeni PBU 18/02 možete pronaći u knjizi CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Propisi o računovodstvu "Računovodstvo za izračune poreza na dohodak" PBU 18/02".
Većina tvrtki mora primijeniti PBU 18/02. Mala poduzeća i nevladine organizacije to ne moraju činiti. Danas ćemo pokazati koje unose računovođa treba napraviti kako bi odražavao porez na dohodak u računovodstvu, koristeći PBU 18/02.
Prema PBU 18/02, računovođa treba prikazati uvjetni trošak poreza na dohodak u računovodstvu. Ovo je iznos poreza prema računovodstvenim podacima, izračunava se prema pravilima navedenim u paragrafu 20 PBU 18/02. To je zbog činjenice da porez i računovodstvo često nisu identični. Imaju različite metode priznavanja rashoda (a ponekad i prihoda). Iznosi poreza koje računovođa iskaže u prijavi poreza na dobit ne odražavaju se u računovodstvu.
Iznos potencijalnog poreznog rashoda = Dobit prije oporezivanja prema računovodstvenim podacima * Porezna stopa
Iznos uvjetnog troška iskazati na računu 99. Najpovoljnije je otvoriti poseban podračun.
Porez na dohodak morate obračunati knjiženjem:
Dug 99 podkonto "Uvjetni rashod poreza na dohodak" Kredit 68 podkonto "Obračun poreza na dohodak"
- Zaračunat porez na dohodak.
Računovodstveni prihod i oporezivi prihod mogu se razlikovati. Stoga u mnogim tvrtkama postoji razlika u poreznim pokazateljima u računovodstvu i poreznom računovodstvu.
Da bi se pokazalo zašto je razlika nastala, u računovodstvu je potrebno prikazati PNO (PNA) i IT (IT).
PNO i PNA
Trajne porezne obveze i trajna porezna imovina mogu nastati kada:
- U poreznom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu;
- U računovodstvu je porez veći nego u poreznom knjigovodstvu.
U prvom slučaju će doći do preplate u računovodstvu (stvarno smo prenijeli više poreza nego što smo iskazali knjiženjima). Zatim će računovođa pokazati PNO - tj. iznos razlike poreza. Dakle, računovodstvo će pokazati isti iznos duga prema proračunu koji je stvarno plaćen.
U drugom slučaju, naprotiv, doći će do kašnjenja. Da bi se to izbjeglo, bit će potrebno prikazati PNA - iznos poreza na razliku. Tako će računovodstvo pokazati stvarni iznos poreza uplaćenog u proračun.
Sve vrijednosti - i PNO i PNA - moraju se prikazati na računu 99 otvaranjem zasebnih podračuna. Knjiženja s PNO moraju se izvršiti na dugovanje, s PNA - na posudbu.
TO i ONA
Odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina proizlaze iz privremenih razlika. Na primjer, kada je redoslijed knjiženja troškova u računima drugačiji. Mogu se pojaviti sljedeće situacije:
- U poreznom računovodstvu porez je veći nego u računovodstvu (odbitna razlika);
- U računovodstvu je porez veći nego u poreznom knjigovodstvu (oporeziva razlika).
U drugom slučaju, uvjetni porez je veći nego što je tvrtka platila u proračun. U računovodstvu će biti zaostatka, da bi ga isplatio, računovođa će pokazati iznos IT-a. SHE - iznos poreza na privremenu razliku, mora se iskazati na računu 77 (opet bez posebnih podračuna) u korist računa.
Kada pričamo o privremenim razlikama, u sljedećim razdobljima nakon odraza IT i IT, razlika će biti otplaćena i, kao rezultat toga, neće biti privremenih razlika (prikazano na početku) (članci 8-12, 14, 15 PBU 18/02).
Porez na gubitak
Razgovarali smo s vama o tome kako prikazati iznos plaćenog poreza. Ali što je s računovođom ako je tvrtka ostvarila gubitak na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja? U tom će slučaju u poslovnim knjigama poduzeća biti iskazan uvjetni prihod za porez na dohodak.
Iznos uvjetnog dohotka za porez na dohodak = Stopa poreza na dohodak * Iznos gubitka prema knjigovodstvenim podacima
Kao što se sjećamo, ako tvrtka dobije gubitak, tada će porezna osnovica jednaka nuli biti prikazana u deklaraciji. U tom slučaju računovođa može prenijeti nastali gubitak u budućnost i za njegov iznos umanjiti dobit u narednim razdobljima.
U računovodstvu nema sličnih pravila.
Kada postoji gubitak u poreznom knjigovodstvu, računovođa će izvršiti knjiženje:
Dug 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit"
.
Nakon odraza takvog objavljivanja, doći će do izobličenja. Da bi ga eliminirao, računovođa mora napraviti još jedno knjiženje koje vam omogućuje izjednačavanje računovodstvenih podataka:
Dugovna 68 podkonto “Obračuni za porez na dohodak” Kreditna 99 podkonto “Uvjetni prihod za porez na dohodak”
.
Kao rezultat toga, ispada da smo u računovodstvu prikazali nepostojeće stvarne iznose poreza. Vidimo i za koje će se iznose smanjiti porez na dohodak u budućnosti (u prijavi), kada će se tekuća dobit moći smanjiti na gubitak.
Kada se gubitak prenosi, računovođa će to prikazati knjiženjem:
Zaduženje 68 podračun "Obračuni s proračunom" Kredit 09
- otpisano IT.
Ovaj postupak za evidentiranje transakcija dat je u
Pojam porezne imovine i obveza definiran je na temelju koncepta trajnih razlika.
Stalne razlike (TR) su zbrojne razlike između računovodstvenog i poreznog knjigovodstva prihoda (rashoda). Posebnost trajnih razlika je u tome što nastaju jednom i ostaju do kraja, odnosno ne otpisuju se i ne zatvaraju.
Račun 99 "Dobitak i gubitak" koristi se za prikaz PNO i PNA. Ovaj račun je aktivno-pasivan. Za PNO kreira se knjiženje Dt 99 - Kt 68 (podkonto za NP), za PNA - Dt 68 (podkonto za NP) - Kt 99.
Glavni razlog postojanja ovih koncepata u računovodstvu je konvergencija računovodstva s poreznim računovodstvom.
Kako bi se porezne brojke prikazane u računovodstvenim evidencijama uskladile s podacima porezne prijave, u računovodstvu. računovodstvo je uvelo koncepte trajne i odgođene imovine (obveza).
Razlika između iznosa prihoda (rashoda) evidentiranih u knjigovodstvenim evidencijama i NU proizlazi iz činjenice da se računovođe pri njihovom utvrđivanju rukovode različitim standardima. Za izračun računovodstvene dobiti koriste se pravila računovodstvenog Pravilnika o računovodstvu. računovodstvo. Za porez - zahtjevi Poreznog zakona Ruske Federacije.
PR može biti pozitivan ili negativan. Pozitivno - povećanje računovodstvene dobiti prije oporezivanja. Negativno - naprotiv, smanjiti.
PNO i PNA priznaju se u razdoblju nastanka PR-a. Iznos PNO (PNA) izračunava se kao zbroj pozitivnih (negativnih) razlika, odnosno pomnožen sa stopom (NP). sada je 20 posto.
Organizacije su dužne voditi analitičku evidenciju razlika. Postupak odražavanja podataka o objektu na PR-u nije reguliran i pruža se po izboru organizacije. To mogu biti proračunske tablice, računovodstveni izvještaji ili održavanje registara u računovodstvenom programu.
Što je stalna porezna obveza (PNO)
Pod stalnom poreznom obvezom (PNO) podrazumijeva se iznos poreza koji povećava iznos plaćanja poreza u tekućem izvještajnom razdoblju. Drugim riječima, ako je dobit u BU manja nego u NU.
Primjer PNO u knjiženjima
Aelita je stekla Nova godina darovi za zaposlenike u iznosu od 40.000 rubalja. U knjigovodstvenim evidencijama ti se rashodi vode kao izvanposlovni rashodi, au poreznom se ne uzimaju u obzir. Sukladno tome, formira se pozitivan PR u iznosu od 40.000 rubalja.
U računovodstvu, PNO nastaje:
Što su trajna porezna sredstva (PTA)
PNA je iznos poreza koji umanjuje porezna plaćanja u tekućem razdoblju. Na primjer,
Primjer odražavanja PNA u knjiženjima
Kao rezultat toga, nastala je razlika od 300.000 - 150.000 = 150.000 rubalja. Budući da se ta razlika nikada neće poništiti, računovođa ju klasificira kao trajnu.
U ovom slučaju dobit u BU je veća nego u NU. Stoga je ovaj PR negativan, a organizacija ima PNA.
Kada nastaje PNO?
- Ako se u BU trošak priznaje bez ograničenja, a u NU je ograničen racioniranjem (limitom).
- Ako je trošak priznat u BU, a nije priznat u NU.
- Povećanje nabavne vrijednosti dugotrajne imovine u računovodstvu. računovodstvo.
- Vrijednost imovine koju je organizacija primila bez naknade.
Kada se javlja PNA?
- Priznavanje rashoda u NU i nepriznavanje u BU.
- Smanjenje vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat revalorizacije u knjigovodstvenim evidencijama.
Trajna porezna obveza (Trajna porezna imovina)- iznos poreza na dohodak koji se obračunava iz razlike računovodstvene i porezne dobiti.
Koncepti "Trajna porezna obveza (trajna porezna imovina)" koriste se u računovodstvene svrhe.
Trajna porezna obveza (imovina) izračunava se na temelju .
Stalne porezne obveze skraćeno su PNO;
Stalna porezna sredstva skraćeno su PTA.
Komentar
Trajna porezna obveza (imovina) je procijenjeni iznos poreza na dobit koji bi proizašao iz razlike između iznosa dobiti prema računovodstvu i iznosa dobiti prema poreznom knjigovodstvu. Takve razlike (u daljnjem tekstu) mogu nastati zbog regulacije pojedinih rashoda poreza na dobit, primjene poreznih poticaja i sl.
Glavno značenje ove vrijednosti je objasniti u financijskim izvještajima razlike u dobiti prema računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
Ako su iznos dobiti prema računovodstvu i iznos dobiti prema poreznom knjigovodstvu isti, tada ne postoji trajna porezna obveza (imovina).
Stalna porezna obveza (imovina) utvrđuje se formulom:
PNO (PNA) \u003d PR * ST
PNO (PNA) - Stalna porezna obveza (imovina)
PR - Konstantna razlika
ST - stopa poreza na dohodak
Primjer
Za pojedine vrste troškova oglašavanja postoji ograničenje iznosa koji se priznaje za oporezivanje u iznosu od 1% prihoda. U porezno razdoblje troškovi oglašavanja iznosili su 100 milijuna rubalja. Od tog iznosa, 10 milijuna rubalja nije priznato u oporezivanju (više od standarda) - stalna razlika.
Uz stopu poreza na dohodak od 20%, stalna porezna obveza bit će 2 milijuna rubalja.
100 milijuna D 44 - K 60 - prikazani su troškovi oglašavanja
2 milijuna D 99 - 68 - odražava stalnu poreznu obvezu (10 milijuna * 20%)
Primjer
Organizacija je dobila besplatna sredstva u iznosu od 200 tisuća rubalja od sudionika koji posjeduje više od 50% temeljnog kapitala ove organizacije. Primljeni iznos ne podliježe porezu na dobit (članak 11. stavak 1. članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iznos prihoda od 200 tisuća rubalja priznaje se kao prihod u računovodstvu i ne priznaje se za porez na dohodak. Ovaj iznos čini trajnu razliku od 200 tisuća rubalja i, sukladno tome, trajnu poreznu imovinu u iznosu od 40 tisuća rubalja (200 tisuća * 20%).
D 51 - K 91,200,000 - odraženi prihod
D 68 - K 99 40 000 - odražava trajno porezno sredstvo (200 000 rubalja * 20%).
Popis situacija u kojima nastaje trajna porezna obveza ili imovina
Kao što je već navedeno, trajna porezna obveza (imovina) nastaje kada postoje razlike u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu prihoda i rashoda. Glavne situacije navedene su u nastavku:
Trajna porezna obveza (PNO) nastaje:
1) Kada je iznos rashoda koji se priznaje u poreznom knjigovodstvu ograničen limitom, a u računovodstvu se priznaje kao rashod bez ograničenja. U tom slučaju PNO se formira u smislu prekoračenih troškova (koji se računovodstveno priznaju kao rashod, a porezno se ne priznaju).
Stoga je iznos nekih troškova oglašavanja ograničen na 1% prihoda od prodaje (članak 4., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos troškova gostoprimstva priznaje se u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova rada (točka 2, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).
2) Kada je iznos rashoda računovodstveno priznat, a porezno nije priznat.
Da, čl. 263 Poreznog zakona Ruske Federacije definira popis troškova osiguranja koji se priznaju u poreznom računovodstvu. Ostale vrste osiguranja ne priznaju se u rashodima poreza na dobit. Ako je organizacija napravila takve troškove osiguranja koji se ne uzimaju u obzir pri oporezivanju, ali se priznaju u računovodstvu, tada se formira PNO.
3) Vrijednost imovine darovane u dobrotvorne svrhe.
4) Povećanje vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat računovodstveno izvršene revalorizacije.
U tom će slučaju knjigovodstvena knjigovodstvena vrijednost predmeta biti veća od porezne vrijednosti istog predmeta. Prema tome, onaj dio amortizacije objekta koji će biti računovodstveno priznat, a porezno nepriznat, činit će PNO.
Trajna porezna imovina (PTA) nastaje:
1) kada su rashodi porezno priznati, a nisu knjigovodstveno priznati.
Na primjer, stavak 7. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije definira vrste troškova istraživanja i razvoja koji se u poreznom računovodstvu priznaju s koeficijentom 1,5 (odnosno, trošak na 100 rubalja uzima se u obzir kao 150 rubalja). Iznos rashoda koji se u poreznom knjigovodstvu priznaje iznad iznosa u knjigovodstvenim obrascima PNA.
2) Smanjenje vrijednosti dugotrajne imovine kao rezultat računovodstveno izvršene revalorizacije.
U tom će slučaju knjigovodstvena knjigovodstvena vrijednost predmeta biti manja od porezne vrijednosti istog predmeta. Sukladno tome, onaj dio amortizacije objekta koji će biti porezno knjigovodstveno priznat, a računovodstveno nepriznat, činit će PNA.
Odraz PNO i PNA u računovodstvu i izvješćivanju
U računovodstvu se trajna porezna obveza (imovina) odražava na računu, u korespondenciji s računom. U skladu s tim, PNO se odražava u DC-u, a PNA se odražava u računovodstvenom DC-u.
Trajna porezna obveza (imovina) odražava se u financijskim izvještajima (prethodno nazvanim "Izvještaj o dobiti i gubitku") u retku "uklj. Trajne porezne obveze (imovina)” (str. 2421).
Iznos retka 2421 je naznačen kao referenca i nije naznačen u izračunu drugih redaka, budući da se njegov utjecaj uzima u obzir u retku "Tekući porez na dobit" (2410).
Trajna porezna obveza (imovina) ne odražava se u bilanci.
Definicija iz propisa
Pod trajnom poreznom obvezom (imovinom) podrazumijeva se iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) plaćanja poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju.
Trajnu poreznu obvezu (imovinu) organizacija priznaje u izvještajnom razdoblju u kojem je trajna razlika nastala.
Stalna porezna obveza (imovina) jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i važeće na datum izvještavanja.
Danas ćemo otkriti kada tvrtka ima PNO (trajnu poreznu obvezu), a kada će se odgođena porezna imovina morati odraziti u računovodstvu. U računovodstvu organizacije moraju odražavati razlike koje proizlaze iz neusklađenosti između računovodstvene dobiti i dobiti izračunate u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Obveza formiranja PNO-a utvrđena je PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit poduzeća", odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n (kako je izmijenjeno naredbom Ministarstva financija Rusije od 11. veljače 2008. br. 23n).
PBU 18/02 ne može se odnositi na organizacije koje su male tvrtke (male tvrtke), kao i na neprofitne organizacije.
Organizacije vezane uz malo gospodarstvo određuju se u skladu s savezni zakon od 24. srpnja 2007. br. 209-FZ „O razvoju malih i srednjih poduzeća u Ruskoj Federaciji”.
Porez na dohodak ili stalna i odgođena porezna imovina i obveze nastaju kada se prihodi ili rashodi priznaju u različitim iznosima u računovodstvu i poreznom računovodstvu. A i zbog različitog postupka formiranja početne vrijednosti imovine u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu.
Podaci o trajnim i privremenim razlikama formiraju se u računovodstvu ili na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata izravno na računovodstvenim računima ili na drugi način koji organizacija samostalno utvrđuje (na primjer, u izvansustavnim računovodstvenim registrima - tablice, kalkulacije itd.). Istodobno, organizacija mora zasebno odražavati stalne i privremene razlike u računovodstvu, kao i osigurati analitičko računovodstvo za privremene razlike. Moraju se različito odražavati prema vrstama te imovine i obveza u odnosu na koje je nastala privremena razlika.
Pravila za bilježenje informacija o stalnim i privremenim razlikama u računovodstvu i način vođenja analitičkog računovodstva za privremene razlike trebaju biti utvrđeni u računovodstvenoj politici organizacije.
Razmotrite postupak formiranja u računovodstvu pokazatelja predviđenih PBU 18/02.
Trajna porezna imovina i obveze(PNO i PNA)
Trajna porezna imovina i obveze nastaju zbog pojave trajnih razlika između knjigovodstvenih i porezno knjigovodstvenih podataka.
Stalne razlike- to su prihodi i rashodi koji utječu na formiranje računovodstvene dobiti (gubitka), ali se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit kako za izvještajno tako i za naredna izvještajna razdoblja.
Stalne razlike također su prihodi i rashodi koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit izvještajnog razdoblja, ali se ne priznaju u računovodstvene svrhe kao prihodi i rashodi izvještajnog i naknadnih izvještajnih razdoblja.
Trajne razlike nastaju kada:
- eventualni rashodi se uzimaju u obzir prilikom formiranja financijskog rezultata u računovodstvu u cijelosti, a porezno se knjigovodstveno normiraju (troškovi reprezentacije, troškovi reklame, troškovi formiranja rezervi za sumnjiva potraživanja i dr.);
- svi rashodi su prihvaćeni u poreznom računovodstvu, ali u računovodstvu ne utječu na formiranje financijskog rezultata;
- organizacija je besplatno prenijela svoju imovinu (roba, radovi, usluge). Pri izračunu porezne osnovice poreza na dohodak, troškovi povezani s besplatnim prijenosom imovine, uključujući ostatak vrijednosti dugotrajne imovine i nematerijalna imovina, ne uzimaju se u obzir. U računovodstvu se ti iznosi odražavaju kao rashodi;
- postoji gubitak iz prethodnih godina, koji se nakon 10 godina ne može prihvatiti za porezne svrhe (članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- postoje i druge razlike između računovodstvenih i porezno računovodstvenih podataka.
Stalna porezna obveza (PNO)- to je iznos poreza koji dovodi do povećanja plaćanja poreza na dobit u izvještajnom razdoblju.
Trajna porezna imovina (PTA), naprotiv, odražava smanjenje poreza na dohodak.
Trajne porezne obveze i imovina formiraju se u izvještajnom razdoblju u kojem je nastala trajna razlika.
Iznos stalne porezne obveze (imovine) jednak je umnošku stalne razlike i stope poreza na dobit koja je na snazi na datum izvještavanja.
Organizacije u računovodstvu prikazuju stalne porezne obveze i imovinu na podračunu računa 99 "Stalne porezne obveze / imovina" u korespondenciji s podračunom računa 68 "Obračuni poreza na dohodak":
Dugovna 99 Aktivna 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" - obračunata trajna porezna obveza (PNO);
Dug 68 podkonto "Obračun poreza na dohodak" Kredit 99 - obračunano trajno porezno sredstvo.
Privremene razlike, odgođena porezna imovina i IT
Odgođena porezna imovina a odgođene porezne obveze formiraju se ako postoje privremene razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Privremene razlike su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, a poreznu osnovicu za porez na dobit - u drugom ili drugim izvještajnim razdobljima.
Privremene razlike se klasificiraju kao:
- za odbitne privremene razlike;
- oporezive privremene razlike.
Odbitne privremene razlike formiraju se ako su neki rashodi u računovodstvu u izvještajnom razdoblju umanjili računovodstvenu dobit, au poreznom će se računovodstvu prihvatiti tek u sljedećem izvještajnom (poreznom) razdoblju ili čak kasnije. Na primjer, ako:
- u izvještajnom razdoblju računovodstveno obračunata amortizacija u većem iznosu nego porezno knjigovodstvena;
- organizacija se primjenjuje različiti putevi priznavanje komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti prodanih proizvoda (roba, radova, usluga) za računovodstvene i porezne svrhe;
- organizacija primjenjuje gotovinsku metodu za potrebe obračuna poreza na dobit i na kraju izvještajnog razdoblja ima obveze prema dobavljačima za nabavljena dobra (radove, usluge). Iznos ovog duga u računovodstvu priznaje se kao dio rashoda organizacije kada se stečena imovina (radovi, usluge) prihvati za računovodstvo, au poreznom računovodstvu - tek nakon plaćanja.
Pojava odbitne privremene razlike dovodi do odgođena porezna imovina(ONA). Iznos odgođene porezne imovine povećava porez na dobit u izvještajnom razdoblju (u trenutku nastanka) i umanjuje porez na dobit u sljedećem izvještajnom ili narednim izvještajnim (poreznim) razdobljima.
Odgođena porezna imovina formirana u izvještajnom razdoblju kada nastaju odbitne privremene razlike. Iznos odgođene porezne imovine jednak je umnošku odbitne privremene razlike i stope poreza na dobit koja je važeća na datum izvještavanja.
Organizacije odražavaju u računovodstvu odgođenu poreznu imovinu na računu 09 "Odgođena porezna imovina" u korespondenciji s podračunom računa 68 "Obračuni poreza na dobit":
Dug 09 Kredit 68 podkonto "Obračun poreza na dobit" - obračunata odgođena porezna imovina.
Organizacije imaju pravo samostalno odlučiti koliko detaljno analitičko računovodstvo treba voditi prilikom odražavanja odgođene porezne imovine. Odabrana metoda treba biti utvrđena u računovodstvenoj politici. Analitičko računovodstvo za odgođenu poreznu imovinu treba biti strukturirano na način da je moguće utvrditi što je uzrokovalo odbitnu privremenu razliku.
Primjer 1
20. studenog 2013. organizacija je prihvatila za računovodstvo objekt dugotrajne imovine s početnim troškom od 750.000 rubalja. s rokom korisna upotreba 5 godina. Stopa poreza na dohodak - 20%.
U računovodstvene svrhe organizacija obračunava amortizaciju primjenom metode umanjenja, a za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dobit - pravocrtnom metodom.
Iznos amortizacije obračunan tijekom četvrtog tromjesečja 2013., prema računovodstvenim podacima, iznosio je 38.900 rubalja, prema poreznom računovodstvu - 37.500 rubalja.
Dakle, odbitna privremena razlika iznosila je 1400 RUB. (38 900 rubalja - 37 500 rubalja).
Odgođena porezna imovina izračunava se na sljedeći način:
1400 rub. x 20% = 280 rubalja.
Formiranje SHE u računovodstvu odražava se u knjiženju:
- 280 rubalja. - obračunatu odgođenu poreznu imovinu.
Prema PBU 18/02, organizacija općenito može odbiti detaljno analitičko računovodstvo odgođene porezne imovine ako joj nije teško pratiti kretanje tih iznosa na temelju dostupne analitike odbitnih privremenih razlika.
Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili potpuno poništavaju, odgođena porezna imovina će se smanjiti ili u potpunosti poništiti.
Iznos otplate prikazan je u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:
Zaduženje 68 podkonto "Obračun poreza na dohodak" Potpis 09 - otplaćeniodgođena porezna imovina.
Ako nema oporezive dobiti u tekućem izvještajnom razdoblju, ali je vjerojatno da će nastati u narednim izvještajnim razdobljima, tada iznosi odgođene porezne imovine ostaju nepromijenjeni do izvještajnog razdoblja u kojem nastane oporeziva dobit u organizaciji.
Ako se knjigovodstveni objekt u vezi s kojim je obračunata odgođena porezna imovina povuče, saldo nenaplaćene odgođene porezne imovine otpisuje se na konto 99 “Dobit i gubitak”:
Dug 99 Dobro 09 - otpisana odgođena porezna imovina.
Oporezive privremene razlike nastaju ako se kao rezultat bilo koje poslovne transakcije porezna osnovica poreza na dobit smanji, a za taj iznos će biti umanjena računovodstvena dobit u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim razdobljima. Na primjer, ako:
- u izvještajnom razdoblju amortizacija je knjigovodstveno obračunata u manjem iznosu nego porezno;
- organizacija primjenjuje gotovinsku metodu za potrebe obračuna poreza na dobit i u svom računovodstvu ima potraživanja čiji se iznos uključuje u prihode prilikom formiranja SHE računovodstvene dobiti, au poreznom računovodstvu će se priznati kao prihod nakon primitka uplate od kupca (kupca).
Pojava oporezivih privremenih razlika rezultira odgođena porezna obveza (IT). Oni dovode do smanjenja iznosa poreza na dohodak u tekućem izvještajnom razdoblju (u trenutku nastanka IT-a) i do povećanja poreza na dohodak u sljedećem izvještajnom ili narednim izvještajnim (poreznim) razdobljima.
Odgođene porezne obveze priznaju se u razdoblju u kojem su nastale oporezive privremene razlike. IT se izračunava kao umnožak oporezive privremene razlike i stope poreza na dobit koja je važeća na datum izvještavanja. U računovodstvu, IT se odražava u knjiženju:
Dugovna 68 podkonta "Obračun poreza na dobit" Odobrena 77 - obračunata odgođena porezna obveza.
Primjer 2
25. rujna 2013. organizacija je prihvatila za računovodstvo objekt dugotrajne imovine s početnim troškom od 480.000 rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dohodak - 20%.
U računovodstvene svrhe, organizacija obračunava amortizaciju pravocrtno, a za potrebe utvrđivanja porezne osnovice poreza na dobit - nelinearno.
Iznos obračunate amortizacije tijekom 4. kvartala 2013. godine iznosio je:
- prema računovodstvenim podacima - 24.000 rubalja,
- prema poreznom računovodstvu - 48.000 rubalja.
Oporeziva privremena razlika iznosila je 24.000 RUB. (48 000 rubalja - 24 000 rubalja).
Odgođena porezna obveza izračunava se kako slijedi:
24 000 rub. x 20% = 4800 rubalja.
U računovodstvu se formiranje odgođenih poreznih obveza očituje knjiženjem:
Debit 68 Kredit 77
- 4800 rub. - obračunatu odgođenu poreznu obvezu.
Organizacija ne može razgraničiti odgođene porezne obveze za svaku nastalu privremenu razliku i ne prikazati ih detaljno u računovodstvu, već utvrditi njihov iznos na temelju konačnih podataka o iznosu oporezivih privremenih razlika nastalih tijekom izvještajnog razdoblja.
Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili u potpunosti eliminiraju, odgođene porezne obveze će se smanjiti ili u potpunosti eliminirati.
Iznosi za koje su odgođene porezne obveze smanjene ili u cijelosti otplaćene u izvještajnom razdoblju iskazuju se u računovodstvu knjiženjem:
Dug 77 Kredit 68 - odgođena porezna obveza je otplaćena.
Ako se knjigovodstveni objekt, u vezi s kojim je obračunata odgođena porezna obveza, povuče, iznos neu potpunosti otplaćenog IO otpisuje se u korist računa 99 “Dobit i gubitak”:
Dug 77 Kredit 99 - otpisana odgođena porezna obveza.
Ako zakonodavstvo predviđa različite stope poreza na dohodak za određene vrste dobiti, tada kod formiranja odgođene porezne imovine ili odgođene porezne obveze stopa poreza na dobit mora odgovarati vrsti prihoda koja dovodi do smanjenja ili potpunog otplate odbitne ili oporezive privremene razlike u sljedećem izvještajnom ili narednim izvještajnim razdobljima.
Uvjetni trošak (uvjetni prihod) i tekući porez na dohodak
PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit” uveo je koncept „uvjetnog troška (uvjetnog prihoda) za porez na dobit”. To je iznos koji se izračunava kao umnožak financijskog rezultata prema računovodstvenim podacima i stope poreza na dobit.
Uvjetni rashod (uvjetni prihod) za porez na dohodak odražava se u računovodstvu na računu 99 "Dobitak i gubitak" podračun "Uvjetni prihod od poreza na dohodak". Uvjetni trošak poreza na dohodak obračunava se knjiženjem:
Debit 99 Kredit 68 - odražava iznos nepredviđenog troška poreza na dohodak.
Iznos uvjetovanog prihoda za porez na dohodak odražava se kako slijedi:
Dug 68 Kredit 99 - obračunati uvjetni prihod za porez na dohodak.
PBU 18/02 odnosi se na iznos nepredviđenog poreznog rashoda (dohodak) usklađenog za iznos stalne porezne obveze (imovine), povećanja ili smanjenja odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze izvještajnog razdoblja kao tekući porez na dobit. Izračunava se po formuli:
Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) ONA + + (-) IT,
gdje je Npr - tekući porez na dohodak;
UN - uvjetni rashod (uvjetni prihod);
PNO - trajna porezna obveza;
PNA - trajna porezna imovina;
SHE je odgođena porezna imovina;
IT je odgođena porezna obveza.
Tekući porez na dobit obračunat u računovodstvu mora biti jednak porezu na dobit obračunatom prema podacima poreznog knjigovodstva.
Prema stavku 22 PBU 18/02, organizacija može odrediti iznos tekućeg poreza na dohodak na jedan od dva načina:
- izračunati iznos tekućeg poreza na dohodak na temelju podataka generiranih u računovodstvu u skladu sa stavcima 20. i 21. PBU 18/02 (to jest, na temelju iznosa nepredviđenih rashoda ili nepredviđenih prihoda za porez na dohodak, usklađenih za iznos stalne i odgođene porezne imovine i obveza);
- izračunati iznos tekućeg poreza na dohodak na temelju prijave poreza na dohodak.
Organizacija mora utvrditi način utvrđivanja iznosa tekućeg poreza na dobit u računovodstvenoj politici. Istodobno, koju god metodu odabrala, iznos tekućeg poreza na dohodak mora biti jednak iznosu poreza na dohodak iskazanom u poreznoj prijavi. Osim toga, sve organizacije moraju, kao i do sada, u računovodstvu vršiti knjiženja za formiranje iznosa potencijalnih rashoda (uvjetnih prihoda) za porez na dobit, kao i iznose trajne porezne imovine i obveza te odgođene porezne imovine i obveza. Iznos tekućeg poreza na dohodak iz porezne prijave može se koristiti samo za određivanje iznosa određenih iznosa poreza predviđenih PBU 18/02. Dakle, ako su poznati pokazatelji kao što su uvjetni rashod (uvjetni prihod) za porez na dobit, stalne porezne obveze (imovina) i tekući porez na dobit za izvještajno razdoblje, lako je izračunati iznos odgođenih poreza.
Primjer 3
Saratov Prostory LLC određuje iznos tekućeg poreza na dohodak na prvi način. U organizaciji je financijski rezultat (dobit) otkriven na kraju izvještajnog razdoblja prema računovodstvenim podacima iznosio 250.000 rubalja.
U izvještajnom razdoblju Saratov Prostory LLC otkrio je sljedeće razlike:
Slijedom toga nastala je sljedeća porezna imovina i porezne obveze:
Radi pojednostavljenja primjera, pretpostavimo da na početku izvještajnog razdoblja nije bilo stanja na računima 09 i 77.
Izračunavamo uvjetni trošak poreza na dobit:
250 000 rub. x 20% = 50 000 rubalja.
Izrada ožičenja:
Debit 99 podkonto "Uvjetni porez na dohodak rashod / prihod" Kredit 68 podkonto "Obračuni za porez na dohodak"
Provjeravamo usklađenost podataka poreznog knjigovodstva s knjigovodstvenim podacima. Za to je prikladno koristiti formulu:
NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,
gdje je NB porezna osnovica za porez na dohodak;
FR - financijski rezultat prema računovodstvenim podacima (ako je primljen gubitak, njegov iznos se mora uzeti s predznakom minus);
PR - konstantne razlike;
VVR - odbitne privremene razlike;
NVR - oporezive privremene razlike.
Pri tome treba obratiti pozornost na sljedeće. Ako je trajna razlika nastala zbog toga što se prilikom obavljanja bilo koje poslovne transakcije u računovodstvu rashodi priznaju u većem iznosu nego u poreznom knjigovodstvu, tada se iznos stalne razlike pribraja iznosu financijskog rezultata. Ako je, naprotiv, razlika nastala zbog činjenice da su rashodi u poreznom knjigovodstvu priznati u većem iznosu nego u računovodstvu, iznos stalne razlike se odbija.
U našem primjeru, porezna osnovica Saratov Prostory LLC za porez na dohodak je:
250 000 rub. + 500 rub. + 800 rub. - 7500 rubalja. = 243 800 rubalja.
Sadašnji porez na dohodak je:
243 800 RUB x 20% = 48 760 rubalja.
Ovaj iznos poreza obračunava se u prijavi poreza na dohodak.
Pri obračunu porezne imovine i poreznih obveza izvršena su sljedeća knjiženja:
- 100 rubalja - obračunatu trajnu poreznu obvezu;
Dug 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit"
- 160 rubalja. - obračunatu odgođenu poreznu imovinu;
Dug 68 podkonto "Obračun poreza na dobit" Kredit 77
- 1500 rub. - obračunatu odgođenu poreznu obvezu;
Dug 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit"
- 50.000 rubalja. - obračunati potencijalni trošak poreza na dobit.
Tako je na kraju izvještajnog razdoblja Saratov Prostory LLC imao kreditno stanje na podračunu "Obračuni poreza na dohodak" račun 68:
50 000 rub. + 100 rub. + 160 rub. - 1500 rubalja. = 48 760 rubalja.
Kao što se može vidjeti iz primjera, iznos tekućeg poreza na dohodak obračunat prema računovodstvenim podacima jednak je iznosu poreza prikazanom u prijavi.
Pregled najnovijih promjena poreza, doprinosa i plaća
Morate restrukturirati svoj rad zbog brojnih izmjena Poreznog zakona. Utjecali su na sve glavne poreze, uključujući porez na dohodak, PDV i porez na dohodak.
