Que sont les différences fiscales permanentes ? Explication des actifs et passifs fiscaux it, she, pno, pna

Réfléchissez à la manière dont le montant de la compensation sera reflété dans la comptabilité. Selon le paragraphe 5 du PBU 10/99, les coûts associés à la fabrication et à la vente de produits, à l'achat et à la vente de biens, les coûts associés à l'exécution de travaux et à la prestation de services sont des dépenses pour les activités ordinaires. Le transport personnel du salarié étant utilisé à des fins officielles, les montants des indemnités représenteront des dépenses pour des activités ordinaires. Ces dépenses, sur la base du paragraphe 9 du PBU 10/99, sont incluses dans le coût des marchandises vendues, produits, travaux, services.

La date de comptabilisation des dépenses est déterminée conformément au paragraphe 18 du PBU 10/99, qui stipule que les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration au cours de laquelle elles ont eu lieu, tandis que la comptabilisation des dépenses ne dépend pas du moment du paiement effectif des fonds et autres formes de dépenses.

L'accumulation du montant de la compensation sera reflétée dans le crédit du compte en correspondance avec le débit des comptes pour la comptabilisation des coûts de production, ceux-ci peuvent être des comptes, et autres. Le versement de l'indemnité sera répercuté sur le débit du compte en correspondance avec le compte 50 « Caissier ».

Lors du calcul du montant de l'indemnité, il convient de tenir compte du fait que si l'employé était en voyage d'affaires, en vacances, ne s'est pas rendu au travail en raison d'une incapacité temporaire ou s'est absenté du travail pour d'autres raisons, alors pour la période où l'employé n'a pas travaillé et, par conséquent, sa voiture n'a pas été utilisée, l'indemnité n'est pas versée.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, il est possible de réduire le revenu imposable non pas du montant total de l'indemnisation, mais uniquement de la partie de celui-ci qui ne dépasse pas le taux établi. Cette exigence est établie par le Code fiscal de la Fédération de Russie. Pour réduire les revenus du montant de l'indemnisation pour l'utilisation d'une voiture personnelle, il est nécessaire de documenter les dépenses du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si une organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, elle doit être guidée par le Code fiscal de la Fédération de Russie pour déterminer la date des dépenses. L'alinéa 4 du paragraphe 7 de cet article établit que la date des dépenses sous forme de compensation pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour les voyages d'affaires est la date du transfert de fonds du compte courant (paiement depuis la caisse) du contribuable. Les dépenses liées au paiement des indemnités dans les normes sont prises en compte aux fins de l'imposition des bénéfices, sont comptabilisées comme autres dépenses liées à la production et à la vente, font référence aux dépenses indirectes et sont intégralement amorties sur les dépenses de la période de déclaration (fiscale).

Dans le cas où l'organisation verse à l'employé le montant de l'indemnité en taille plus grande que prévu par le décret gouvernemental Fédération Russe du 8 février 2002 n ° 92 «portant établissement des normes pour les dépenses des organismes de paiement de compensations pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour les voyages d'affaires, dans lesquelles, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des sociétés, ces dépenses sont liées à d'autres dépenses liées à la production et aux ventes» (ci-après décret n ° 92), alors le contribuable a une différence permanente, entraînant l'émergence d'une obligation fiscale permanente. Rappelons que conformément au paragraphe 4 du règlement comptable PBU 18/02, cette différence constante est le montant de la dépense qui constitue le bénéfice (la perte) comptable de la période de déclaration et des périodes de déclaration suivantes.

Exemple 1

Organisation commerciale Mirage LLC embauche un agent commercial, à la condition d'utiliser une voiture personnelle VAZ 2107 dans son travail. Contrat de travail il est stipulé que le montant mensuel de l'indemnité à l'employé est payé à l'avance au plus tard le 10e jour du premier mois du trimestre pour un montant de 9 000 roubles.

Conformément au décret n ° 92, la voiture VAZ 2107 appartient à la classe des voitures d'une cylindrée inférieure à 2 000 mètres cubes. voir Par conséquent, pour le trimestre, Mirage LLC ne pourra prendre en compte à des fins fiscales que le montant de 3 600 roubles (1 200 x 3 mois). La valeur d'un montant de (9 000 roubles - 3 600 roubles) = 5 400 roubles est reconnue comme une différence constante qui survient pour l'organisation au cours du trimestre en cours. En conséquence, le montant de la différence permanente reflétée mensuellement sera de 1 800 roubles.

Supposons que le plan comptable de travail de l'organisation stipule que le sous-compte suivant est ouvert pour le compte de bilan :

68-2 "Impôt sur le revenu".

Dans la comptabilité de l'organisation, le paiement du montant de la rémunération à l'agent commercial, la comptabilisation des dépenses et la comptabilisation des différences permanentes se reflètent comme suit:

Correspondance de compte		Montant, roubles
Débit	Crédit
Au plus tard le 10e jour du premier mois du trimestre
			Le montant de l'indemnité versée au salarié pour le trimestre
Le dernier jour du premier mois du trimestre
			Rémunération accumulée pour 1 mois du trimestre
			Reflète une obligation fiscale permanente pour 1 mois du trimestre (1 800 roubles x 24 %)
Le dernier jour du deuxième mois du trimestre
			Rémunération accumulée pour le deuxième mois du trimestre
			Reflète une obligation fiscale permanente pour le 2e mois du trimestre (1 800 roubles x 24 %)
Le dernier jour du troisième mois du trimestre
			Rémunération accumulée pour le troisième mois du trimestre
			Reflète une obligation fiscale permanente pour le 3e mois du trimestre (1 800 roubles x 24 %)

Note!

Dans les conditions de l'exemple ci-dessus, le montant de l'indemnité versée au travailleur ne peut être accepté immédiatement comme une dépense, car aux fins de comptabilité(les exigences établies par le paragraphe 16 du PBU 10/99 ne sont pas remplies), et aux fins comptabilité fiscale- Code fiscal de la Fédération de Russie. Par conséquent, la comptabilisation des dépenses dans la comptabilité et la comptabilité fiscale est effectuée le dernier jour de la période de déclaration.

Fin de l'exemple.

Exemple 2

LLC "Contact" a effectué en janvier un transfert gratuit d'un objet d'immobilisation à une organisation à but non lucratif. Le coût initial de l'objet (sans TVA) est de 150 000 roubles, l'amortissement au moment du transfert est de 90 000 roubles. L'organisation détermine les revenus et les dépenses sur la base de la comptabilité d'exercice, les acomptes pour l'impôt sur le revenu sont payés mensuellement en fonction du bénéfice réel reçu.

Passons au paragraphe 29 du règlement comptable "Comptabilisation des immobilisations" RAS 6/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 n ° 26n (ci-après RAS 6/01). Le paragraphe ci-dessus établit que la valeur d'un objet d'immobilisation qui est retiré ou qui n'est pas capable d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir est soumise à une radiation de la comptabilité. De plus, le paragraphe 29 établit que la sortie d'une immobilisation a lieu en cas de :

ü ventes ;

ü cessation d'utilisation due à l'usure morale ou physique ;

liquidation en cas d'accident, catastrophe naturelle et autre urgence;

ü transferts sous la forme d'une contribution au capital (actions) autorisé d'une autre organisation, un fonds commun de placement;

ü transfert dans le cadre du contrat d'échange, de donation ;

ü abonder le compte dans le cadre d'une convention d'activité commune ;

ü identifier les manquants ou les dégradations des biens lors de leur inventaire ;

ü liquidation partielle pendant l'exécution des travaux de reconstruction ;

o dans les autres cas.

La liste des cas de cession d'immobilisations étant ouverte, la cession d'un bien immobilisé a également lieu en cas de cession à titre gratuit.

Diminuer bénéfices économiques organisations à la suite de la cession d'actifs, dans ce cas, la cession d'immobilisations, conformément à la clause 2 du règlement sur la comptabilité "Dépenses de l'organisation" RAS 10/99, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 mai 1999 n ° 33n (ci-après RAS 10/99) est comptabilisée comme dépenses de l'organisation. Dans le même temps, conformément à la clause 11 du PBU 10/99, les dépenses liées à la vente, à la cession et à d'autres radiations d'immobilisations sont comptabilisées en tant que dépenses d'exploitation de l'organisation.

Jusqu'au moment du transfert gratuit d'un objet d'immobilisation, en règle générale, il est exploité pendant un certain temps. Le montant des amortissements accumulés lors de l'exploitation de l'objet d'amortissement selon le plan comptable lors de la cession de l'immobilisation est radié au crédit du compte 01 "Immobilisations" en correspondance avec le compte 02 "Amortissement des immobilisations". A l'issue de la procédure de cession, la valeur résiduelle des immobilisations est débitée du compte 01 "Immobilisations" au débit du compte 91 "Autres produits et charges", sous-compte 91-2 "Autres charges".

Les Instructions d'Application du Plan Comptable stipulent qu'afin de comptabiliser les cessions d'immobilisations, y compris en cas de cession à titre gratuit, un sous-compte « Cession d'immobilisations » peut être ouvert au compte 01 « Immobilisations ».

Le principal document comptable sur lequel les organisations emprunteuses sont guidées lors de la comptabilisation des montants des intérêts courus est la norme comptable PBU 15/01 «Comptabilisation des prêts et crédits et des coûts de leur gestion», approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 2 août 2001 n ° 60n (ci-après PBU 15/01).

Conformément aux dispositions de cette norme comptable, les intérêts représentent les coûts liés à l'obtention et à l'utilisation des emprunts.

Une charge à des fins fiscales est comptabilisée en tant qu'intérêts courus sur un titre de créance de toute nature, à condition que le montant des intérêts courus par le contribuable sur un titre de créance ne s'écarte pas de manière significative du niveau moyen des intérêts facturés sur les titres de créance émis au cours de la même période de déclaration à des conditions comparables.

Un écart important du montant des intérêts courus sur un titre de créance est considéré comme un écart de plus de 20 % à la hausse ou à la baisse par rapport au niveau moyen des intérêts courus sur des titres de créance similaires émis au cours du même trimestre à des conditions comparables.

En l'absence de titres de créance émis au cours du même trimestre à des conditions comparables, ainsi qu'au choix du contribuable, le montant maximum des intérêts reconnus comme une charge est pris égal au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, augmenté de 1,1 fois - lors de l'enregistrement d'un titre de créance en roubles et égal à 15% - pour les titres de créance en devise étrangère.

Note!

Le Code fiscal de la Fédération de Russie énumère uniquement les critères de comparabilité et n'explique pas ce que signifient des volumes comparables et des dispositions similaires. Cela signifie que l'organisation qui reçoit des fonds empruntés doit déterminer elle-même quels prêts et crédits seront considérés comme des passifs comparables et fixer sa décision dans la politique comptable.

En ce qui concerne les opérations liées à l'accumulation d'intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés, nous notons que l'organisation peut connaître des différences à la fois permanentes et temporaires.

Si le montant des intérêts dus au prêteur dépasse la norme établie par le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable a une différence permanente, ce qui entraîne l'émergence d'un impôt permanent.

Exemple 4

Supposons que Nadezhda LLC ait reçu le 20 janvier 2006 un prêt d'une banque commerciale d'un montant de 200 000 roubles pour une période de trois mois. Les termes de l'accord de prêt stipulent que les intérêts sont payés à la banque mensuellement à un taux de 24% par an jusqu'au 3ème jour du mois suivant le mois au cours duquel les intérêts sont calculés.

Le taux de refinancement depuis le 26 décembre 2005 est de 12 %. Nadezhda LLC utilise la méthode de la comptabilité d'exercice aux fins de l'impôt sur le revenu. De plus, la politique comptable de Nadezhda LLC établit que les dépenses hors exploitation comprennent des intérêts d'un montant de :

pour les crédits et prêts en roubles - pas plus que le taux de refinancement augmenté de 1,1 fois;

sur les crédits et prêts en devises - pas plus de 15% par an.

Calculons le montant des intérêts que Nadezhda LLC est tenue de payer à la banque aux termes de l'accord de prêt de janvier 2006 :

24% / (365/100) x 200 000 roubles x 12 jours = 1 578,10 roubles.

Pour déterminer le montant maximum des intérêts pris en compte fiscalement, le taux de refinancement doit être majoré de 1,1 fois :

12 % × 1,1 = 13,2 %.

Par conséquent, le montant des intérêts que Nadezhda LLC pourra prendre en compte lors de l'imposition des bénéfices de janvier 2006 sera de :

13,2 % / (365/100) x 200 000 roubles x 12 jours = 867,95 roubles.

Intérêts d'un montant de (1 578,10 roubles - 867,95 roubles) = 710,15 roubles LLC Nadezhda prendra en compte comme dépenses qui ne réduisent pas la base imposable de l'impôt sur le revenu. Cette valeur sera une différence constante. Par conséquent, en janvier 2006, le comptable est obligé de refléter dans la comptabilité la valeur de l'impôt permanent à payer d'un montant de 710,15 roubles x 24% = 170,44 roubles.

Supposons que le plan comptable de travail de l'organisation prévoit que :

Si l'organisation exerce des activités commerciales, les frais d'accueil peuvent être reflétés dans le compte 44 "Frais de vente".

Les frais d'accueil sont comptabilisés sur la base du paragraphe 18 du PBU 10/99 dans la période de reporting au cours de laquelle ils ont été engagés, quel que soit le moment où ils ont été payés.

En règle générale, les frais d'accueil sont engagés par des personnes responsables, par conséquent, les frais d'accueil sont comptabilisés dès que le rapport préalable de la personne responsable est approuvé.

Lors de la détermination du résultat financier, les frais d'accueil sont débités du compte 20 "Production principale" ou immédiatement crédités du compte 90 "Ventes" sous-compte "Coût des ventes" (selon la méthode d'amortissement des frais de gestion fixée dans la politique comptable de l'organisation).

Le chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie classe les frais d'accueil comme autres dépenses liées à la production et à la vente du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les frais de représentation au cours de la période de déclaration (fiscale) sont inclus dans les autres dépenses prises en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, à concurrence de 4% des coûts de main-d'œuvre du contribuable pour cette période de déclaration (fiscale). C'est cette règle qui est établie par le paragraphe 3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Note!

Les frais de représentation en termes de dépassement du montant maximum établi par le Code fiscal de la Fédération de Russie sont inclus par le contribuable dans la composition des dépenses qui ne sont pas prises en compte lors de l'imposition du Code fiscal de la Fédération de Russie).

La date de comptabilisation des frais de représentation pour les contribuables selon la méthode de la comptabilité d'exercice, conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie, est la date d'approbation du rapport préalable.

Nous vous rappelons que conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie, la base de calcul du montant maximum des frais d'accueil est déterminée par le contribuable sur la base de la comptabilité d'exercice à partir du début de la période fiscale.

Étant donné que les frais de représentation en comptabilité sont acceptés dans leur intégralité et qu'en comptabilité fiscale, ils sont reconnus pour un montant ne dépassant pas 4% du montant des coûts de main-d'œuvre, cela entraîne une différence entre le bénéfice comptable et le bénéfice fiscal.

De plus, en ce qui concerne les frais de représentation, il n'est pas toujours possible de dire immédiatement et sans équivoque quelle différence le contribuable aura - permanente ou temporaire. La seule exception est le cas où les dépenses engagées par le contribuable ne peuvent pas être considérées comme représentatives du point de vue du Code fiscal de la Fédération de Russie. Une telle différence est immédiatement reconnue comme constante, forme un passif d'impôt permanent, qui est le montant de l'impôt, entraînant une augmentation de l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Il peut également arriver qu'au cours d'une période de déclaration, la norme de dépenses de représentation soit inférieure au montant des coûts réels, et le contribuable acceptera comme dépenses le montant des dépenses de représentation dans les limites de la norme, et au cours de la prochaine période de déclaration, la taille de la norme augmentera, car elle dépend du montant des coûts de main-d'œuvre, qui est déterminé selon la méthode de la comptabilité d'exercice. En d'autres termes, il n'est pas exclu qu'au cours de la prochaine période de déclaration, le contribuable puisse prendre en compte comme dépenses le montant total des frais de représentation, y compris ceux qui n'avaient pas été pris en compte auparavant.

Exemple 5

(Dans l'exemple, les montants sont donnés hors taxe sur la valeur ajoutée).

Melena LLC en février 2006 a mené des négociations avec Raduga LLC afin d'organiser une production conjointe de meubles. Supposons que les coûts de l'organisation pour mener ces négociations étaient :

Le coût d'une réception officielle (déjeuner dans un restaurant) est de 10 000 roubles.

Service de transport pour les négociateurs - 1 000 roubles.

Au cours des négociations, un programme culturel a été envisagé, à savoir une visite au théâtre dramatique local.

Billets pour le théâtre - 1 000 roubles.

Livraison des participants au théâtre et retour - 500 roubles.

Le service de buffet dans le théâtre s'élevait à 1 200 roubles.

Ainsi, le coût total de la réception d'une délégation de Melena LLC s'est élevé à 13 700 roubles.

En analysant ces frais d'organisation, le comptable doit exclure des dépenses de représentation liées à cette rencontre le montant associé à la visite du théâtre, puisque les dépenses associées à l'organisation de spectacles, à savoir : le coût des billets pour le théâtre, la livraison des membres de la délégation au théâtre et le service de buffet au théâtre, ne se rapportent pas à la représentation aux fins de l'impôt sur le revenu. Ainsi, le montant de 2 700 roubles forme une différence permanente et le comptable doit enregistrer une dette fiscale permanente de 2 700 roubles x 24 % = 648 roubles.

Le montant des dépenses de l'organisation à des fins fiscales reconnue comme représentante s'élèvera à 11 000 roubles.

Supposons qu'au 1er trimestre 2006, les coûts de main-d'œuvre chez Melena LLC s'élevaient à 235 000 roubles, par conséquent, la norme de frais d'accueil sera de 235 000 roubles x 4% = 9 400 roubles. La norme est inférieure au montant des coûts réels - 11 000 roubles. Par conséquent, Melena LLC à des fins fiscales pourra accepter les frais de représentation dans la norme (9 400 roubles), et le montant de 1 600 roubles (11 000 roubles - 9 400 roubles) sera reconnu comme une différence temporelle déductible et le comptable doit refléter dans la comptabilité le montant d'un actif d'impôt différé d'un montant de 1 600 roubles x 24% = 384 roubles.

Le plan comptable de travail de l'organisation stipule qu'au compte du bilan:

Conformément au PBU 18/02, lors du paiement d'une indemnité journalière ou d'une indemnité de terrain d'un montant supérieur à celui prévu par le décret n ° 93, l'organisation aura une différence permanente, entraînant une obligation fiscale permanente.

Exemple 6

L'organisation de production a envoyé son employé en voyage d'affaires à l'usine de fabrication pour conclure un contrat de fourniture. La durée du voyage d'affaires est du 5 avril 2006 au 10 avril 2006. L'ordonnance sur l'organisation a établi que l'indemnité journalière pour les voyages d'affaires sur le territoire de la Fédération de Russie était fixée à 500 roubles par jour.

L'employé a reçu un rapport de 12 500 roubles, y compris les indemnités journalières - 3 000 roubles.

Un rapport préalable sur un voyage d'affaires a été soumis par un employé le 13 avril 2006 pour un montant de 13 200 roubles. Le trop-perçu est lié au tarif.

Conformément au paragraphe 1 du décret n ° 93, l'indemnité journalière pour les voyages d'affaires en Russie est de 100 roubles. Par conséquent, aux fins de l'imposition des bénéfices, l'organisation dans le cadre des frais de voyage ne pourra prendre en compte que le montant des indemnités journalières d'un montant de 600 roubles. En raison du fait qu'à des fins fiscales, le montant des indemnités journalières est inférieur à leur valeur acceptée en comptabilité, l'organisation a une différence constante du montant de (3 000 roubles - 600 roubles) = 2 400 roubles. À cet égard, le comptable de l'organisation, lorsqu'il reflète ces dépenses dans la comptabilité fiscale, est tenu de refléter le montant du passif d'impôt différé d'un montant de 2 400 roubles x 24% = 576 roubles.

Supposons que le plan comptable de l'organisation prévoit qu'un sous-compte 68-1 «Impôt sur le revenu» est ouvert pour le compte de bilan 68 «Calculs des impôts et taxes».

Dans la comptabilité de l'organisation, les transactions liées à la réflexion d'une différence constante seront reflétées comme suit :

Correspondance de compte		Montant, roubles
Débit	Crédit
			Frais de déplacement déclarés
Après approbation du rapport préalable
			Dépenses quotidiennes affichées
			Autres frais de déplacement inclus
			Reflétait le montant de l'impôt permanent à payer
			Remise à l'employé du montant des dépenses excédentaires lors d'un voyage d'affaires

Fin de l'exemple.

De la même manière, les différences survenant dans les registres comptables pour les dépenses associées à la délivrance d'indemnités de terrain dépassant les normes établies par le décret n ° 93 sont reflétées dans les registres comptables.

Dans les activités pratiques des entités économiques, une situation est souvent rencontrée lorsqu'un employé est muté à un emploi permanent dans une autre localité. Dans ce cas, le Code du travail de la Fédération de Russie prévoit le droit de l'employé à une indemnisation pour les dépenses liées au déménagement, si ce déménagement est effectué en accord préalable avec l'employeur.

Selon l'article 169 du Code du travail de la Fédération de Russie :

« Lorsqu'un salarié se déplace, après accord préalable avec l'employeur, pour travailler dans une autre localité, l'employeur est tenu de rembourser au salarié :

les frais de déménagement du salarié, des membres de sa famille et de transport de biens (sauf dans les cas où l'employeur met à la disposition du salarié des moyens de transport appropriés) ;

frais d'installation dans un nouveau lieu de résidence.

Les montants précis de remboursement des frais sont déterminés par accord des parties au contrat de travail.

Ainsi, les organisations ont le droit d'établir de manière indépendante le montant de cette indemnité, en fixant cette disposition dans un contrat de travail ou dans une convention collective.

L'employeur, lorsqu'il rembourse à l'employé les dépenses liées au déménagement, a le droit de prendre en compte ces dépenses à des fins fiscales, mais dans les limites établies conformément à la législation russe.

Il convient de noter qu'aujourd'hui, de telles normes ne sont établies que pour les organisations financées par le budget. Nous parlons du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 avril 2003 n ° 187 "sur le montant du remboursement par les organisations financées par le budget fédéral, des dépenses aux employés liées à leur réinstallation dans une autre localité" (ci-après - décret n ° 187).

Pour les organisations commerciales, il n'existe pas encore de telles règles. Cependant, selon les auteurs de cet article, les organisations non financées par le budget devraient également être guidées par les normes de ce document (jusqu'à ce que les normes pertinentes soient approuvées), car le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie limite ces dépenses à des fins fiscales exclusivement pour toutes les organisations payant l'impôt sur le revenu.

Veuillez noter que le paragraphe 1 du décret n° 187 stipule expressément que le déplacement d'un employé vers une autre localité doit être compris comme un déplacement vers une autre localité selon la division administrative-territoriale existante.

La procédure et le montant du remboursement des frais de voyage, du paiement des indemnités journalières et des frais d'installation dans un nouveau lieu sont établis par le paragraphe 1 de la Résolution n° 187. Dans le cas où il n'est initialement pas possible de déterminer avec précision le montant de l'indemnité, l'employeur a le droit de verser au salarié le montant de l'avance.

Le salarié est tenu de restituer intégralement tous les fonds qui lui ont été versés par l'employeur lors d'un déménagement dans une autre localité dans les cas suivants :

si l'employé n'a pas commencé à travailler à temps sans raison valable ;

jusqu'à la fin de la durée de travail déterminée par le contrat de travail à durée déterminée, et en l'absence d'une certaine période - avant l'expiration d'un an de travail, il a démissionné pour propre volonté sans motif valable ou a été licencié pour des actes coupables qui, conformément à la législation russe, constituaient la base de la résiliation du contrat de travail.

Si l'employé ne s'est pas présenté au travail ou a refusé de commencer à exercer ses fonctions pour une bonne raison, il est tenu de restituer les fonds qui lui ont été versés, à l'exception des dépenses réellement engagées pour son déménagement et celui des membres de sa famille, ainsi que les frais de transport de biens.

En comptabilité, les dépenses de l'organisation pour le paiement des frais de levage lorsque l'employé déménage dans une autre zone, à notre avis, doivent être qualifiées de dépenses associées à la sélection du personnel. Par conséquent, conformément au PBU 10/99, ils représentent des dépenses pour les activités ordinaires. Les dépenses liées au paiement des indemnités de levage sont comptabilisées en totalité dans l'exercice au cours duquel elles ont été effectuées. Nous vous rappelons que pour comptabiliser une dépense en comptabilité, il est nécessaire que toutes les conditions établies par le paragraphe 16 du PBU 10/99 soient remplies.

Les instructions pour l'application du plan comptable établissent que pour refléter les dépenses des activités ordinaires, des comptes de coûts de production sont fournis (par exemple, 20 "Production principale", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux", 44 "Frais de vente").

Pour refléter les opérations sur les règlements avec les employés de l'organisation, autres que les salaires, le plan comptable des comptes est destiné au compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations". L'accumulation du montant du levage sera reflétée dans le crédit du compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations" en correspondance avec le débit des comptes de comptabilisation des coûts de production. Le paiement du montant du levage sera reflété dans le débit du compte 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations" en correspondance avec le compte 50 "Caissier".

En comptabilité fiscale, les dépenses du contribuable pour le paiement des indemnités de levage lorsqu'un employé déménage dans une autre localité sont incluses dans les autres dépenses liées à la production et à la mise en œuvre du Code fiscal de la Fédération de Russie). Par ailleurs, comme nous l'avons relevé plus haut, en tant que charge prise en compte pour l'imposition, le redevable de l'impôt sur le revenu ne peut prendre en compte le montant des frais de levage que dans les limites fixées par le décret n° 187.

La date de comptabilisation des dépenses conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie pour les contribuables utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice est la date de transfert des fonds du compte courant (paiement depuis la caisse).

Le montant de la surélévation n'est pas pris en compte par le contribuable lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu. Cela découle du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En raison du fait que le montant de la levée payée en comptabilité est accepté comme une dépense dans son intégralité, et en comptabilité fiscale - uniquement dans les limites, le contribuable aura une différence permanente. Par conséquent, le comptable doit appliquer le PBU 18/02 et refléter dans la comptabilité le montant de l'impôt permanent à payer.

Exemple 7

Supposons qu'une organisation de production (la ville d'Omsk) engage un spécialiste non résident (la ville de Novokuznetsk) avec un salaire de 35 000 roubles.

Le contrat de travail prévoit que l'employeur rembourse à l'employé toutes les dépenses liées au déménagement dans la ville d'Omsk, à savoir:

frais de voyage pour un employé et les membres de sa famille d'un montant (s'élevant en fait à 15 000 roubles);

frais de transport de biens - (s'élevaient en fait à 7 000 roubles);

frais d'arrangement d'un montant de 1,5 salaire mensuel 52 500 roubles.

Indemnité journalière - 100 roubles (un jour de voyage).

Comme il n'était pas possible de déterminer immédiatement le montant exact de l'indemnité, le comptable de l'organisation de production a versé à l'employé une avance d'un montant de 25 000 roubles.

Supposons que le montant des frais de déplacement d'un employé dépasse de 2 000 roubles la norme établie par le décret n ° 187 (les chiffres sont pris sous condition).

Cela se reflète dans la comptabilité de l'organisation comme suit.

Correspondance de compte		Montant, roubles
Débit	Crédit
			Une avance a été versée à l'employé pour son déménagement dans un nouveau lieu de travail
			Le montant réel des dépenses de déménagement est reflété (15 000 + 7 000 + 52 500 + 100)
			Responsabilité fiscale permanente reflétée dépassant les frais de voyage (2000 x 24%)
			Le montant restant de l'indemnité au travailleur est émis

Fin de l'exemple.

En comptabilité, ces dépenses, conformément au PBU 10/99, se rapportent à d'autres dépenses qui constituent des dépenses pour les activités ordinaires. La comptabilisation des dépenses pour le remplacement des exemplaires défectueux ou manquants des périodiques est effectuée conformément au paragraphe 18 du PBU 10/99, dans la période de déclaration au cours de laquelle elles ont eu lieu.

En plus de la norme comptable spécifiée, les organisations engagées dans des activités d'édition, lors de la détermination du coût de leurs produits, utilisent " Des lignes directrices sur la planification et la comptabilité analytique de la production et de la vente de produits (œuvres, services) dans les entreprises d'édition », approuvée par le Ministère de la presse, de la télévision et de la radiodiffusion et des médias de masse de la Fédération de Russie le 25 novembre 2002 (ci-après les recommandations méthodologiques).

Selon le lieu de détection, le mariage est divisé en mariage, qui est détecté à la maison d'édition avant l'envoi du produit à l'acheteur (mariage interne), et mariage, qui est détecté par l'acheteur (mariage externe).

Les dépenses envisagées, impliquant le remplacement des copies défectueuses des périodiques, sont, bien entendu, liées au mariage externe. De plus, nous notons que le mariage externe (mais aussi interne) est divisé en mariage corrigible et incorrigible.

La décision d'effacer les disparus, ou éventuellement des copies perdues de périodiques doivent être acceptées par une commission nommée par ordre du chef de l'organisation.

La radiation des exemplaires manquants de périodiques doit être documentée, c'est-à-dire qu'il est nécessaire de rédiger un acte. À l'heure actuelle, il n'existe pas de forme unifiée d'un tel acte, par conséquent, l'organisation doit le développer indépendamment sous n'importe quelle forme, et le chef doit l'approuver par son ordre.

Exemple 8

Supposons qu'une maison d'édition ait imprimé le prochain numéro d'un périodique tiré à 1 000 exemplaires. Le coût de cette édition était de 50 000 roubles.

Ce magazine tiré à 800 exemplaires a été expédié aux librairies de la ville en mai année actuelleà un prix par pièce de 141,60 roubles, TVA comprise -18%. En juin, une réclamation a été reçue d'un acheteur concernant la découverte de défauts dans 200 magazines, avec une demande de remplacement des produits défectueux.

Les produits défectueux ont été renvoyés à la maison d'édition et acceptés pour la comptabilité en tant que vieux papiers au prix de 500 roubles.

Ces transactions commerciales dans la comptabilité de l'éditeur seront reflétées comme suit :

Correspondance de compte		Montant, roubles
Débit	Crédit
En mai
			Reflète le produit de la vente du magazine (141,60 roubles x 800)
			TVA facturée
			Amorti le coût de production (800 x 50 roubles)
			Paiement reçu des acheteurs
			Bénéfice reflété de la vente du magazine
En juin
			Produit défectueux reçu de l'acheteur
			Produits transférés pour remplacer ceux défectueux
			Produits défectueux radiés
			Vieux papiers acceptés
			Annulé pour le coût des pertes du mariage

Fin de l'exemple.

La date de comptabilisation de ces dépenses est le jour du transfert des produits de bonne qualité.

Dans le cas où les coûts de remplacement réels dépassent la norme établie, le contribuable a une différence permanente et, par conséquent, la comptabilité de l'éditeur enregistre le montant d'une dette fiscale permanente, entraînant une augmentation de l'impôt sur le revenu au cours de cette période de déclaration.

Ainsi, dans les conditions de l'exemple 8, le coût standard de remplacement des produits défectueux est de ((141,60 roubles - 21,60 roubles) x 1 000 pièces) x 7 % = 8 400 roubles. Les coûts réels de l'organisation pour le remplacement se sont élevés à 10 000 roubles. Par conséquent, en juin, l'organisation a une différence permanente de 1 600 roubles, ce qui implique la nécessité d'accumuler une dette fiscale permanente d'un montant de 1 600 roubles x 24% = 384 roubles.

Exemple 9

La maison d'édition est engagée dans la reproduction et la distribution de magazines publiés mensuellement. Le numéro de mai, contenant des informations à fin avril inclus et tiré à 2 000 exemplaires, n'a été vendu qu'à 1 650 exemplaires.

Prix ​​actuel la circulation manufacturée s'élevait à 50 000 roubles. Le montant de la TVA sur les matériaux, services, travaux utilisés dans la production de la circulation d'un montant de 5 500 roubles a été accepté pour déduction.

Lors de la réalisation d'un inventaire en novembre, la direction de la maison d'édition a décidé d'annuler une partie du tirage invendu et d'en disposer par la maison d'édition. Frais d'élimination ( salaire avec les charges à payer) s'élevait à 950 roubles.

En comptabilité, le coût d'une diffusion invendue est entièrement lié aux dépenses d'exploitation, en comptabilité fiscale, les dépenses sous la forme du coût d'une diffusion invendue sont soumises à un rationnement aux fins de l'impôt sur les bénéfices, ce qui, selon le Code fiscal de la Fédération de Russie, conduit à la formation de différences permanentes (clause 4 PBU 18/02).

Le montant maximum des dépenses prises en compte lors de l'imposition des bénéfices sera de 5 000 roubles (50 000 x 10%), ainsi que des dépenses pour l'élimination des invendus en circulation - 950 roubles.

Fin de l'exemple.

Exemple 10

L'organisation a loué une voiture à son employé. Le salarié est le moteur de l'entreprise. Somme louer, déterminé par l'accord, est de 6000 roubles. La voiture louée est estimée à 150 000 roubles. Sur la base de l'ordre du chef, l'employé a été remboursé des frais de paiement de la taxe de transport d'un montant de 400 roubles.

Les dépenses de l'organisation pour le paiement d'une indemnité à l'employé pour le montant de la taxe de transport payée par lui ne peuvent être imputées aux dépenses des activités ordinaires. En effet, le Code fiscal de la Fédération de Russie impose l'obligation de payer la taxe de transport aux personnes enregistrées Véhicules reconnu comme objet d'imposition.

Les dépenses de l'organisation pour indemniser l'employé du montant de la taxe de transport qu'il a payé sur la base du paragraphe 12 du PBU 10/99 doivent être attribuées aux autres dépenses non opérationnelles.

Aux fins de l'imposition des bénéfices, une telle dépense n'est pas prise en compte, car elle peut être attribuée à des paiements similaires en faveur des employés énumérés dans le Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans ce cas, il existe une situation dans laquelle le montant de la rémunération d'un employé est pris en compte lors de la détermination du bénéfice comptable et n'est pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu. Une différence permanente se produit, c'est-à-dire une charge exclue du calcul de l'assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu à la fois dans la période de déclaration en cours et dans toutes les périodes de déclaration ultérieures.

Une différence constante entraîne une dette fiscale permanente. En comptabilité, une dette fiscale permanente se traduit par le débit du compte 99 « Bénéfices et pertes », sous-compte « Dette fiscale permanente » et le crédit du compte 68 « Calculs sur impôts et taxes »

Fin de l'exemple.

Exemple 11.

Une organisation appliquant un système d'imposition simplifié ayant pour objet l'imposition - revenus et tenue de la comptabilité conformément à la procédure généralement établie en décembre de l'année précédente a reçu de l'acheteur un acompte de 100% pour la fourniture de biens de l'année en cours, dont le prix du contrat est de 150 000 roubles, la TVA n'est pas soumise.

À partir du 1er janvier de l'année en cours, l'organisation est passée au régime fiscal général en utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice pour déterminer les revenus et les dépenses. Un accord a été conclu avec l'acheteur pour modifier le prix contractuel des marchandises, selon lequel le prix contractuel est de 150 000 roubles, TVA comprise au taux de 18% - 22 881 roubles. Les marchandises ont été expédiées à l'acheteur en janvier de l'année en cours. Le prix d'achat des marchandises expédiées est de 100 000 roubles (les marchandises étaient auparavant achetées auprès d'une organisation exonérée des obligations d'un contribuable à la TVA en vertu de l'article 45 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Voyons comment enregistrer ces transactions.

Dans ce cas, les revenus de la vente de biens payés à l'avance par l'acheteur en décembre de l'année précédente ont été intégralement pris en compte par l'organisation lors de la détermination de l'assiette de la taxe unique pour l'année entière. Cela permet, sur la base du dernier paragraphe du Code fiscal de la Fédération de Russie, de conclure qu'aux fins de l'imposition des bénéfices, le montant du revenu spécifié provenant de la vente de biens ne doit pas être inclus dans le revenu lors de la détermination de l'assiette fiscale cette année (pour éviter la double imposition).

Par conséquent, le coût d'acquisition des biens vendus dans ce cas ne devrait pas réduire le revenu de la vente des biens achetés.

Par conséquent, en janvier (à compter de la date de vente des marchandises), sur la base des paragraphes 4, 7 du PBU 18/02, l'organisation reflète en comptabilité :

Bénéfice reflété de la vente de biens (le chiffre d'affaires final du mois) (à l'exclusion des autres transactions commerciales (150 000 - 22 881 - 100 000)

Fin de l'exemple.

Exemple 12.

En mai, une organisation de transport motorisé a acheté une voiture à une autre organisation dans le cadre d'un accord de troc en échange de stocks. Le coût comptable des matériaux est de 110 000 roubles. L'échange est reconnu comme équivalent. Le prix contractuel de la voiture est de 147 500 roubles (TVA comprise 22 500 roubles).

Considérez la procédure pour refléter les opérations dans la comptabilité d'une organisation qui a reçu une voiture dans le cadre d'un accord d'échange.

Si l'accord d'échange ne prévoit pas de conditions particulières, alors sur la base de l'article 568 Code civil Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code civil de la Fédération de Russie), les marchandises à échanger sont supposées être de valeur égale, et les frais de leur transfert et de leur acceptation sont supportés dans chaque cas par la partie qui assume les obligations correspondantes.

Si, aux termes de l'accord d'échange, les biens échangés sont reconnus comme inégaux, la partie tenue de céder les biens dont le prix est inférieur au prix des biens remis en échange doit payer la différence de prix immédiatement avant ou après l'exécution de son obligation de céder les biens, à moins qu'une autre procédure de paiement ne soit prévue par l'accord.

Le transfert de propriété des biens échangés est régi par l'article 570 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lequel la propriété des biens échangés est transférée aux parties agissant en tant qu'acheteurs dans le cadre de l'accord d'échange simultanément après l'accomplissement des obligations de transfert des biens concernés par les deux parties, sauf disposition contraire de l'accord d'échange.

En comptabilité, lors de l'échange de biens dans le cadre d'un accord d'échange, la vente d'actifs matériels retirés et l'acceptation pour la comptabilisation d'actifs matériels reçus en échange d'actifs matériels transférés sont reflétées.

Conformément à la clause 11 du PBU 6/01, le coût initial des immobilisations reçues dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations par des fonds non monétaires est comptabilisé comme le coût des actifs transférés ou à transférer par l'organisation. La valeur déclarée est basée sur le prix auquel, dans des circonstances comparables, une entité déterminerait normalement la valeur d'un bien similaire.

Ainsi, la valeur d'achat de l'immobilisation acquise dans le cadre de l'accord d'échange pour être reflétée dans la comptabilité sera comptabilisée comme le coût du bien cédé, quel que soit le prix spécifié dans l'accord d'échange.

S'il est impossible d'établir la valeur des valeurs transférées ou à transférer par l'organisation, le coût des immobilisations reçues dans le cadre d'accords d'échange est déterminé sur la base du coût auquel des éléments d'immobilisations similaires sont acquis dans des circonstances comparables.

Les revenus de la vente de produits sont des revenus des activités ordinaires et sont comptabilisés dans la comptabilité s'il existe des conditions spécifiées au paragraphe 5 du règlement comptable "Revenu de l'organisation" PBU 9/99, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 mai 1999 n ° 32n (ci-après PBU 9/99).

Conformément à la clause 6.3 du PBU 9/99, la valeur des objets de valeur reçus ou à recevoir par une organisation dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations par des moyens non monétaires est déterminée sur la base du prix auquel l'organisation détermine la valeur d'objets de valeur similaires dans des circonstances comparables.

Une fois que les parties ont rempli leurs obligations en vertu de l'accord d'échange, l'organisation a le droit de déduire le montant de la TVA. Dans ce cas, il faut être guidé par le Code fiscal de la Fédération de Russie:

"2. Lorsqu'un contribuable utilise son propre bien (y compris un billet à ordre d'un tiers) en règlement de biens (travaux, services) acquis par lui, les montants de taxe effectivement payés par le contribuable lors de l'acquisition desdits biens (travaux, services) sont calculés sur la base de la valeur comptable dudit bien (en tenant compte de sa réévaluation et de son amortissement, qui sont effectués conformément à la législation de la Fédération de Russie), transférés en paiement de ceux-ci.

Compensation de la dette mutuelle des parties en vertu de l'accord d'échange

Demande de remboursement de TVA sur immobilisations

Le montant de la TVA non admise à la déduction est imputé aux frais de l'organisation

Obligation fiscale permanente reflétée (3 000 x 24 %)

Fin de l'exemple.

Pour plus de détails sur les caractéristiques de la comptabilité pour les calculs de l'impôt sur le revenu et l'application du PBU 18/02, vous pouvez trouver dans le livre de CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Règlement sur la comptabilité" Comptabilité pour le calcul de l'impôt sur le revenu "PBU 18/02".

La plupart des entreprises sont tenues d'appliquer le PBU 18/02. Les petites entreprises et les ONG n'ont pas besoin de le faire. Aujourd'hui, nous montrerons quelles écritures un comptable doit effectuer pour refléter l'impôt sur le revenu dans la comptabilité, en utilisant le PBU 18/02.

Selon le PBU 18/02, un comptable doit montrer une charge d'impôt sur le revenu conditionnelle dans la comptabilité. Il s'agit du montant de la taxe selon les données comptables, il est calculé selon les règles précisées au paragraphe 20 du PBU 18/02. Cela est dû au fait que la fiscalité et la comptabilité ne sont souvent pas identiques. Ils ont différentes méthodes de comptabilisation des dépenses (et parfois des revenus). Les montants d'impôt que le comptable indique dans la déclaration de revenus ne sont pas reflétés dans la comptabilité.

Le montant de la charge d'impôt sur le revenu éventuel = Bénéfice avant impôt selon les données comptables * Taux d'imposition

Le montant de la dépense conditionnelle doit être indiqué sur le compte 99. Il est plus pratique d'ouvrir un sous-compte séparé.
Vous devez calculer l'impôt sur le revenu en affichant :
Débit 99 sous-compte "Dépense d'impôt sur le revenu conditionnel" Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" - Impôt sur le revenu facturé.
Le revenu comptable et le revenu imposable peuvent être différents. Par conséquent, dans de nombreuses entreprises, il existe une différence entre les indicateurs fiscaux en comptabilité et en comptabilité fiscale.
Pour montrer pourquoi la différence est apparue, en comptabilité, il est nécessaire de montrer PNO (PNA) et IT (IT).

PNO et PNA
Des passifs d'impôts permanents et des actifs d'impôts permanents peuvent survenir lorsque :

• En comptabilité fiscale, l'impôt est plus élevé qu'en comptabilité ;
• En comptabilité, la taxe est plus élevée qu'en comptabilité fiscale.

De tels cas se produisent si, par exemple, en comptabilité fiscale, l'entreprise ne peut pas prendre en compte certaines dépenses, et en comptabilité - cette dépense est impliquée dans la formation du résultat financier.
Dans le premier cas, il y aura un trop-perçu en comptabilité (nous avons en fait transféré plus d'impôts que nous n'en montrons avec les écritures). Ensuite, le comptable montrera le PNO - c'est-à-dire différence de montant d'impôt. Ainsi, la comptabilité montrera le même montant de dette au budget qui a été effectivement payé.
Dans le second cas, au contraire, il y aura un arriéré. Pour l'éviter, il faudra refléter le PNA - le montant de l'impôt sur la différence. Ainsi, la comptabilité montrera le montant réel de l'impôt versé au budget.
Toutes les valeurs - à la fois PNO et PNA - doivent être indiquées sur le compte 99 en ouvrant des sous-comptes séparés. Les écritures avec PNO doivent être effectuées sur un débit, avec PNA - sur un prêt.

IL et ELLE
Les impôts différés passifs et les impôts différés actifs résultent de différences temporelles. Par exemple, lorsque l'ordre de comptabilisation des dépenses dans les comptes est différent. Des situations peuvent se présenter :

• En comptabilité fiscale, l'impôt est plus élevé qu'en comptabilité (différence déductible) ;
• En comptabilité, la taxe est plus importante qu'en comptabilité fiscale (différence imposable).

Dans la première situation, l'impôt conditionnel est inférieur au montant de l'impôt à payer. Il y a un trop-perçu en comptabilité. N'oubliez pas que nous parlons de différences temporaires. Par conséquent, le comptable montrera IT - le montant de la taxe sur la différence temporelle. Il faut tenir compte de l'IT sur le compte 09 (pas besoin d'ouvrir de sous-comptes) au débit du compte.
Dans le second cas, l'impôt conditionnel est supérieur à ce que l'entreprise a versé au budget. En comptabilité, il y aura un arriéré, pour le rembourser, le comptable indiquera le montant de l'IT. SHE - le montant de la taxe sur la différence temporelle, il doit être indiqué sur le compte 77 (là encore sans sous-comptes séparés) au crédit du compte.
Quand nous parlons sur les différences temporelles, dans les périodes suivantes après la réflexion de IT et IT, la différence sera remboursée et, par conséquent, il n'y aura pas de différences temporelles (indiquées initialement) (clauses 8-12, 14, 15 PBU 18/02).

Impôt sur les pertes
Nous avons discuté avec vous de la façon de montrer le montant de l'impôt payé. Mais qu'en est-il d'un comptable si l'entreprise a subi une perte à la fin de la période de déclaration (fiscale) ? Dans ce cas, les comptes de la société feront apparaître un revenu conditionnel à l'impôt sur le revenu.

Le montant du revenu conditionnel pour l'impôt sur le revenu = Taux d'imposition sur le revenu * Montant de la perte selon les données comptables

Comme nous nous en souvenons, si l'entreprise subit une perte, la base d'imposition égale à zéro sera indiquée dans la déclaration. Dans ce cas, le comptable peut transférer la perte qui en résulte dans le futur et réduire le bénéfice de son montant dans les périodes suivantes.
Il n'y a pas de règles similaires en comptabilité.
Lorsqu'il y a une perte en comptabilité fiscale, le comptable fera une comptabilisation:
Débit 09 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" .
Après avoir reflété une telle publication, une distorsion se produira. Pour l'éliminer, le comptable doit effectuer une autre écriture permettant d'égaliser les données comptables :
Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 99 sous-compte "Revenu conditionnel pour l'impôt sur le revenu" .
En conséquence, il s'avère qu'en comptabilité, nous avons montré des montants réels d'impôt inexistants. Nous voyons également de quels montants l'impôt sur le revenu sera réduit à l'avenir (dans la déclaration), lorsqu'il sera possible de réduire le bénéfice actuel à perte.
Lorsque la perte est reportée, le comptable le démontrera en affichant :
Débit 68 sous-compte "Règlements avec le budget" Crédit 09 - radié IT.
Cette procédure d'enregistrement des opérations est donnée dans

Les termes des actifs et passifs d'impôts sont définis sur la base de la notion de différences permanentes.

Les différences permanentes (PR) sont la somme des différences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale des revenus (dépenses). La particularité des différences permanentes est qu'elles surviennent une fois et restent jusqu'à la fin, c'est-à-dire qu'elles ne sont pas annulées et ne sont pas fermées.

Le compte 99 "Profit and Loss" est utilisé pour refléter le PNO et le PNA. Ce compte est actif-passif. Pour PNO, l'écriture Dt 99 - Kt 68 (sous-compte pour NP) est créée, pour PNA - Dt 68 (sous-compte pour NP) - Kt 99.

La principale raison de l'existence de ces concepts en comptabilité est la convergence de la comptabilité avec la comptabilité fiscale.

Afin d'aligner les chiffres fiscaux reflétés dans les registres comptables avec les données de la déclaration de revenus, dans la comptabilité. la comptabilité a introduit les concepts d'actifs (passifs) permanents et différés.

La différence entre le montant des revenus (dépenses) enregistrés dans les registres comptables et NU est due au fait que les comptables sont guidés par des normes différentes lors de leur détermination. Pour calculer le bénéfice comptable, les règles de comptabilité Règlement pour la comptabilité sont utilisées. comptabilité. Pour l'impôt - les exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La RP peut être positive ou négative. Positif - augmentation du bénéfice comptable avant impôt. Négatif - au contraire, réduire.

Les PNO et PNA sont comptabilisés dans la période de survenance du PR. La quantité de PNO (PNA) est calculée comme la somme des différences positives (négatives), respectivement, multipliée par le taux (NP). est maintenant de 20 %.

Les organisations sont tenues de conserver des enregistrements analytiques des différences. La procédure pour refléter les données spécifiques à l'objet sur le PR n'est pas réglementée et est fournie au choix de l'organisation. Il peut s'agir de feuilles de calcul, d'états comptables ou de la tenue de registres dans un programme de comptabilité.

Qu'est-ce qu'un assujettissement à l'impôt permanent (PNO)

Sous le passif d'impôt constant (PNO), comprenez le montant de l'impôt qui augmente le montant des paiements d'impôt au cours de la période de déclaration en cours. En d'autres termes, si le bénéfice en BU est inférieur à celui en NU.

Exemple de PNO dans les publications

Aelita a acquis Nouvelle année cadeaux pour les employés d'un montant de 40 000 roubles. Dans les registres comptables, ces dépenses sont comptabilisées comme des dépenses non opérationnelles et dans la comptabilité fiscale, elles ne sont pas prises en compte. En conséquence, un PR positif est formé d'un montant de 40 000 roubles.

En comptabilité, le PNO se pose :

Que sont les actifs fiscaux permanents (PTA)

Le PNA est le montant d'impôt qui réduit les paiements d'impôt dans la période en cours. Par exemple,

Un exemple de prise en compte de PNA dans les publications

En conséquence, une différence de 300 000 - 150 000 = 150 000 roubles s'est formée. Comme cette différence ne s'annulera jamais, le comptable la classe comme permanente.

Dans ce cas, le profit en BU est supérieur à celui en NU. Par conséquent, ce PR est négatif et l'organisation a un PNA.

Quand le PNO se produit-il ?

1. Si en BU la dépense est reconnue sans restriction, et en NU elle est limitée par le rationnement (limite).
2. Si la charge est comptabilisée en BU et non comptabilisée en NU.
3. Augmentation du coût des immobilisations en comptabilité. comptabilité.
4. La valeur des biens reçus par l'organisation non contre rémunération.

Quand se produit la PNA ?

1. Comptabilisation des charges en NU et non comptabilisation en BU.
2. Réduction de la valeur des immobilisations suite à une réévaluation dans les registres comptables.

Passif d'impôt permanent (Actif d'impôt permanent)- le montant de l'impôt sur le revenu calculé à partir de la différence entre le bénéfice selon la comptabilité et la fiscalité.

Les concepts de « passif d'impôt permanent (actif d'impôt permanent) » sont utilisés à des fins comptables.

L'impôt permanent à payer (l'actif) est calculé sur la base de .

Les dettes fiscales permanentes sont abrégées en PNO;

Les actifs fiscaux permanents sont abrégés en PTA.

Un commentaire

Un passif d'impôt permanent (actif) est le montant estimé de l'impôt sur le revenu qui résulterait de la différence entre le montant du bénéfice selon la comptabilité et le montant du bénéfice selon la comptabilité fiscale. De telles différences (appelées) peuvent survenir en raison de la réglementation de certaines charges fiscales, de l'application d'incitatifs fiscaux, etc.

La signification principale de cette valeur est d'expliquer dans les états financiers les différences de résultat selon la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Si le montant du bénéfice selon la comptabilité et le montant du bénéfice selon la comptabilité fiscale sont identiques, il n'y a pas d'obligation fiscale permanente (actif).

La dette fiscale permanente (actif) est déterminée par la formule :

PNO (PNA) \u003d PR * ST

PNO (PNA) - Obligation fiscale permanente (actif)

PR - Différence constante

ST - taux d'imposition sur le revenu

Exemple

Pour certains types de dépenses publicitaires, il existe une limite au montant reconnu pour l'imposition à hauteur de 1% du chiffre d'affaires. DANS période d'imposition les dépenses publicitaires se sont élevées à 100 millions de roubles. Sur ce montant, 10 millions de roubles ne sont pas comptabilisés en fiscalité (au-delà de la norme) - une différence constante.

Avec un taux d'imposition sur le revenu de 20%, la dette fiscale permanente sera de 2 millions de roubles.

100 millions D 44 - K 60 - les dépenses publicitaires sont répercutées

2 millions D 99 - 68 - reflétaient une dette fiscale permanente (10 millions * 20%)

Exemple

L'organisation a reçu gratuitement des fonds d'un montant de 200 000 roubles d'un participant détenant plus de 50% du capital autorisé de cette organisation. Le montant reçu n'est pas soumis à l'impôt sur les sociétés (clause 11 clause 1 article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Le montant du revenu de 200 000 roubles est comptabilisé comme un revenu dans la comptabilité et n'est pas reconnu pour l'impôt sur le revenu. Ce montant forme une différence permanente de 200 000 roubles et, par conséquent, un actif d'impôt permanent d'un montant de 40 000 roubles (200 000 * 20%).

D 51 - K 91 200 000 - revenu reflété

D 68 - K 99 40 000 - reflète un actif fiscal permanent (200 000 roubles * 20%).

Liste des situations où un passif ou un actif fiscal permanent survient

Comme indiqué précédemment, un passif (actif) d'impôt permanent est formé lorsqu'il existe des différences dans la comptabilité et la comptabilité fiscale des revenus et des dépenses. Les principales situations sont listées ci-dessous :

Un assujettissement à l'impôt permanent (PNO) naît :

1) Lorsque le montant de la charge comptabilisée en comptabilité fiscale est limité par une limite et qu'en comptabilité, il est comptabilisé en charge sans restriction. Dans ce cas, le PNO est formé en termes de dépenses hors plafond (qui sont comptabilisées en charges en comptabilité et ne sont pas comptabilisées en comptabilité fiscale).

Ainsi, le montant de certaines dépenses publicitaires est limité à 1% du produit des ventes (clause 4, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le montant des frais d'accueil est reconnu pour un montant ne dépassant pas 4% des coûts de main-d'œuvre (clause 2, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

2) Lorsque le montant de la dépense est reconnu en comptabilité et n'est pas reconnu en comptabilité fiscale.

Oui, Art. 263 du Code fiscal de la Fédération de Russie définit la liste des frais d'assurance reconnus dans la comptabilité fiscale. Les autres types d'assurance ne sont pas comptabilisés dans la charge d'impôts sur les bénéfices. Si l'organisation a engagé de telles dépenses d'assurance qui ne sont pas prises en compte dans la fiscalité, mais reconnues dans la comptabilité, un PNO est alors formé.

3) La valeur des biens donnés à titre d'aide caritative.

4) Augmentation de la valeur de l'immobilisation suite à la réévaluation effectuée en comptabilité.

Dans ce cas, la valeur comptable de l'objet en comptabilité dépassera la valeur fiscale du même objet. En conséquence, la partie de l'amortissement de l'objet, qui sera comptabilisée en comptabilité et non comptabilisée en comptabilité fiscale, formera le PNO.

Un actif d'impôt permanent (APT) naît :

1) lorsque les dépenses sont comptabilisées en comptabilité fiscale et ne sont pas comptabilisées en comptabilité.

Par exemple, le paragraphe 7 de l'art. 262 du Code fiscal de la Fédération de Russie définit les types de dépenses de R&D qui sont comptabilisées dans la comptabilité fiscale avec un coefficient de 1,5 (c'est-à-dire qu'une dépense pour 100 roubles est prise en compte comme 150 roubles). Le montant des dépenses qui est reconnu dans la comptabilité fiscale en excédent du montant dans les formulaires comptables PNA.

2) Diminution de la valeur de l'immobilisation suite à la réévaluation effectuée en comptabilité.

Dans ce cas, la valeur comptable de l'objet en comptabilité sera inférieure à la valeur fiscale du même objet. En conséquence, la partie de l'amortissement de l'objet, qui sera comptabilisée en comptabilité fiscale et non comptabilisée en comptabilité, formera le PNA.

Reflet de PNO et PNA dans la comptabilité et les rapports

En comptabilité, une obligation fiscale permanente (actif) est reflétée dans le compte, en correspondance avec le compte. Par conséquent, PNO est reflété dans DC et PNA est reflété dans DC comptable.

Un passif (actif) d'impôt permanent est reflété dans les états financiers (précédemment appelés « compte de profits et pertes ») à la ligne « incl. Dettes (actifs) d'impôts permanents » (p. 2421).

Le montant de la ligne 2421 est indiqué à titre indicatif et n'est pas indiqué dans le calcul des autres lignes, puisque son impact est pris en compte dans la ligne "Impôt sur le revenu courant" (2410).

Un passif d'impôt permanent (actif) n'est pas reflété dans le bilan.

Définition issue de la réglementation

Un passif d'impôt permanent (actif) s'entend du montant d'impôt qui entraîne une augmentation (diminution) des paiements d'impôt pour l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Un passif (actif) d'impôt permanent est comptabilisé par une organisation au cours de la période de déclaration au cours de laquelle la différence permanente survient.

Le passif d'impôt permanent (actif) est égal au montant déterminé comme le produit de la différence permanente survenue au cours de la période de déclaration et du taux d'imposition sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais et en vigueur à la date de déclaration.

Aujourd'hui, nous déterminerons quand une entreprise a un PNO (obligation fiscale permanente) et quand un actif d'impôt différé devra être reflété dans la comptabilité. En comptabilité, les organisations doivent refléter les différences résultant de l'écart entre le bénéfice comptable et le bénéfice calculé conformément aux exigences du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

L'obligation de former le PNO est établie par le PBU 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur les sociétés", approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 19 novembre 2002 n° 114n (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de Russie du 11 février 2008 n° 23n).

Le PBU 18/02 peut ne pas s'appliquer aux organisations qui sont de petites entreprises (petites entreprises), ainsi qu'aux organisations à but non lucratif.

Les organisations liées aux petites entreprises sont déterminées conformément à loi fédérale du 24 juillet 2007 n° 209-FZ «Sur le développement des petites et moyennes entreprises dans la Fédération de Russie».

L'IRPP ou les actifs et passifs d'impôts permanents et différés surviennent lorsque des produits ou des charges sont comptabilisés à des montants différents dans la comptabilité et la comptabilité fiscale. Et aussi en raison de la procédure différente de formation de la valeur initiale des actifs en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Les informations sur les différences permanentes et temporaires sont formées en comptabilité soit sur la base de documents comptables primaires directement sur les comptes comptables, soit d'une autre manière, qui est déterminée par l'organisation de manière indépendante (par exemple, dans des registres comptables hors système - tableaux, calculs, etc.). Dans le même temps, l'organisation doit refléter séparément les différences permanentes et temporaires dans la comptabilité, ainsi que fournir une comptabilité analytique des différences temporaires. Ils doivent être reflétés différemment selon les types d'actifs et de passifs à l'égard desquels la différence temporelle est survenue.

Les règles d'enregistrement des informations sur les différences permanentes et temporaires dans la comptabilité et la méthode de comptabilisation analytique des différences temporaires doivent être fixées dans la politique comptable de l'organisation.

Considérez la procédure de formation en comptabilité des indicateurs prévue par le PBU 18/02.

Actifs et passifs d'impôts permanents(PNO et PNA)

Des actifs et passifs d'impôts permanents sont formés du fait de l'apparition de différences permanentes entre les données comptables et fiscales.

Différences constantes- il s'agit des revenus et des dépenses qui affectent la formation du bénéfice (de la perte) comptable, mais qui ne sont pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration et les périodes de déclaration ultérieures.

Les différences permanentes sont également des produits et des charges qui sont pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu de la période de déclaration, mais ne sont pas comptabilisés à des fins comptables en tant que produits et charges de la période de déclaration et des périodes de déclaration suivantes.

Des différences permanentes se produisent lorsque :

• les dépenses éventuelles sont prises en compte lors de la formation du résultat financier en comptabilité intégrale et normalisées à des fins de comptabilité fiscale (frais de représentation, frais de publicité, frais de constitution de provisions pour créances douteuses, etc.) ;
• toutes les dépenses sont acceptées en comptabilité fiscale, mais en comptabilité, elles n'affectent pas la formation du résultat financier;
• l'organisation a transféré ses biens (biens, travaux, services) gratuitement. Lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu, les coûts liés au transfert gratuit de propriété, y compris la valeur résiduelle des immobilisations et immobilisations incorporelles, ne sont pas pris en compte. En comptabilité, ces montants sont reflétés en charges ;
• il y a une perte des années précédentes, qui après 10 ans ne peut être acceptée à des fins fiscales (article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• il existe d'autres différences entre les données comptables et fiscales.

Responsabilité fiscale permanente (PNO)- il s'agit du montant d'impôt qui entraîne une augmentation des paiements d'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Actif d'impôt permanent (PTA), au contraire, reflète une baisse de l'impôt sur le revenu.

Les passifs et actifs d'impôts permanents sont formés au cours de la période de reporting au cours de laquelle la différence permanente est survenue.

Le montant du passif (actif) d'impôt permanent est égal au produit de la différence permanente et du taux d'imposition en vigueur à la date de clôture.

Les organisations reflètent dans la comptabilité les passifs et actifs d'impôt permanent sur le compte 99 sous-compte "Passifs / actifs d'impôt permanent" en correspondance avec le compte 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu":

Débit 99 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" - passif d'impôt permanent à payer (PNO);

Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 99 - un actif d'impôt permanent a été comptabilisé.

Différences temporelles, impôt différé actif et IT

Impôts différés actifs et des passifs d'impôts différés sont formés s'il existe des différences temporelles entre la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Les différences temporaires sont les revenus et les dépenses qui forment le bénéfice (la perte) comptable au cours d'une période de déclaration, et la base fiscale de l'impôt sur le revenu - dans une autre ou dans d'autres périodes de déclaration.

Les différences temporelles sont classées comme suit :

• pour les différences temporelles déductibles ;
• différences temporelles imposables.

Des différences temporaires déductibles sont formées si des dépenses en comptabilité au cours de la période de déclaration ont réduit le bénéfice comptable, et en comptabilité fiscale, elles ne seront acceptées que lors de la prochaine période de déclaration (fiscale) ou même plus tard. Par exemple, si :

• au cours de la période de référence, l'amortissement à des fins comptables a été facturé pour un montant plus élevé que dans la comptabilité fiscale ;
• l'organisation s'applique différentes façons comptabilisation des charges commerciales et administratives dans le coût des produits vendus (biens, travaux, services) à des fins comptables et fiscales ;
• l'organisation applique la méthode de caisse aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu et à la fin de la période de déclaration, elle a des comptes à payer pour les biens achetés (travaux, services). Le montant de cette dette en comptabilité est comptabilisé dans les dépenses de l'organisation lorsque le bien acquis (travaux, services) est accepté en comptabilité, et en comptabilité fiscale - uniquement après paiement.

La survenance d'une différence temporelle déductible donne lieu à actif d'impôt différé(ELLE). Le montant de l'actif d'impôt différé augmente l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration (au moment de sa survenance) et réduit l'impôt sur le revenu au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes de déclaration (fiscales) suivantes.

Actif d'impôt différé formé au cours de la période de déclaration lorsque les différences temporelles déductibles surviennent. Le montant de l'actif d'impôt différé est égal au produit de la différence temporelle déductible et du taux d'imposition en vigueur à la date de clôture.

Les organisations reflètent dans la comptabilité des actifs d'impôt différé sur le compte 09 "Actifs d'impôt différé" en correspondance avec le sous-compte du compte 68 "Calculs pour l'impôt sur le revenu":

Débit 09 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" - un actif d'impôt différé a été comptabilisé.

Les organisations ont le droit de décider de manière indépendante de la manière dont une comptabilité analytique détaillée doit être tenue lors de la prise en compte des actifs d'impôt différé. La méthode choisie doit être fixée dans la politique comptable. La comptabilité analytique des actifs d'impôt différé doit être structurée de manière à permettre de déterminer la cause de la différence temporelle déductible.

Exemple 1

Le 20 novembre 2013, l'organisation a accepté de comptabiliser un objet d'immobilisations d'un coût initial de 750 000 roubles. avec un délai utilisation bénéfique 5 années. Taux d'impôt sur le revenu - 20%.

À des fins comptables, l'organisation calcule l'amortissement en appliquant la méthode de l'amortissement dégressif et afin de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu - en utilisant la méthode linéaire.

Le montant de l'amortissement accumulé au cours du quatrième trimestre de 2013, selon les données comptables, s'élevait à 38 900 roubles, selon la comptabilité fiscale - 37 500 roubles.

Ainsi, la différence temporelle déductible s'élevait à 1 400 roubles. (38 900 roubles - 37 500 roubles).

L'actif d'impôt différé est calculé comme suit :

1400 roubles. x 20% = 280 roubles.

La formation de SHE en comptabilité se traduit par l'affichage :

- 280 roubles. - actif d'impôt différé couru.

Selon le PBU 18/02, une organisation peut généralement refuser la comptabilisation analytique détaillée des actifs d'impôt différé s'il ne lui est pas difficile de suivre l'évolution de ces montants sur la base des analyses disponibles des différences temporelles déductibles.

Au fur et à mesure que les différences temporelles déductibles sont réduites ou entièrement annulées, les actifs d'impôt différé seront réduits ou entièrement annulés.

Le montant du remboursement est reflété dans les registres comptables comme suit :

Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 09 - rembourséactif d'impôt différé.

S'il n'y a pas de bénéfice imposable au cours de la période de reporting en cours, mais qu'il est probable qu'il se produira au cours des périodes de reporting ultérieures, les montants de l'actif d'impôt différé restent inchangés jusqu'à cette période de reporting lorsque le bénéfice imposable est généré dans l'organisation.

Si l'objet comptable, dans le cadre duquel l'actif d'impôt différé a été comptabilisé, est retiré, le solde de l'actif d'impôt différé en cours est radié au compte 99 "Profit and Loss":

Débit 99 Crédit 09 - Actif d'impôt différé radié.

Des différences temporelles imposables surviennent si, à la suite de transactions commerciales, la base d'imposition de l'impôt sur le revenu diminue et le bénéfice comptable sera réduit de ce montant au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes suivantes. Par exemple, si :

• au cours de la période de référence, les amortissements ont été facturés pour un montant inférieur en comptabilité qu'en comptabilité fiscale ;
• l'organisation applique la méthode de la trésorerie aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu et dans sa comptabilité, il existe des créances dont le montant est inclus dans les revenus lors de la formation du bénéfice comptable SHE, et dans la comptabilité fiscale, il sera reconnu comme un revenu après réception du paiement de l'acheteur (client).

La survenance de différences temporelles imposables entraîne passif d'impôt différé (IR). Ils entraînent une diminution du montant de l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration en cours (au moment de la survenance de l'IT) et une augmentation de l'impôt sur le revenu au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes de déclaration (fiscales) suivantes.

Les passifs d'impôts différés sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle les différences temporelles imposables surviennent. L'IT est calculé comme le produit de la différence temporelle imposable et du taux d'imposition en vigueur à la date de clôture. En comptabilité, l'informatique se traduit par l'écriture :

Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 77 - passif d'impôt différé à payer.

Exemple 2

Le 25 septembre 2013, l'organisation a accepté de comptabiliser un objet d'immobilisations d'un coût initial de 480 000 roubles. avec une durée de vie utile de 5 ans. Taux d'impôt sur le revenu - 20%.

À des fins comptables, l'organisation comptabilise l'amortissement sur une base linéaire et aux fins de la détermination de l'assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu - sur une base non linéaire.

Le montant des amortissements constatés au cours du 4ème trimestre 2013 s'élève à :

• selon les données comptables - 24 000 roubles,
• selon la comptabilité fiscale - 48 000 roubles.

La différence temporelle imposable s'élevait à 24 000 roubles. (48 000 roubles - 24 000 roubles).

Le passif d'impôt différé est calculé comme suit :

24 000 roubles. x 20% = 4800 roubles.

En comptabilité, la formation d'impôts différés passifs se traduit par la comptabilisation :

Débit 68 Crédit 77
- 4800 roubles. - passif d'impôt différé couru.

L'organisation peut ne pas comptabiliser les passifs d'impôt différé pour chaque différence temporelle survenue et ne pas les refléter en détail dans la comptabilité, mais déterminer leur montant sur la base des données finales sur le montant des différences temporelles imposables formées au cours de la période de reporting.

Au fur et à mesure que les différences temporelles imposables seront réduites ou totalement éliminées, les passifs d'impôts différés seront réduits ou totalement éliminés.

Les montants par lesquels les passifs d'impôt différé sont réduits ou entièrement remboursés au cours de la période de reporting sont reflétés dans la comptabilité en comptabilisant :

Débit 77 Crédit 68 - le passif d'impôt différé est remboursé.

Si l'objet comptable, dans le cadre duquel le passif d'impôt différé a été constaté, est retiré, le montant de l'IT non entièrement remboursé est radié au crédit du compte 99 «Profit and Loss»:

Débit 77 Crédit 99 - passif d'impôt différé annulé.

Si la législation prévoit des taux d'imposition différents pour certains types revenu, alors lors de la formation d'un actif d'impôt différé ou d'un passif d'impôt différé, le taux d'impôt sur le revenu doit correspondre au type de revenu qui entraîne la réduction ou le remboursement intégral de la différence temporelle déductible ou imposable au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes de déclaration ultérieures.

Dépense conditionnelle (revenu conditionnel) et impôt exigible

Le PBU 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu" a introduit le concept de "charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu". Il s'agit du montant calculé comme le produit du résultat financier selon les données comptables et du taux d'impôt sur le revenu.

La charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu est reflétée dans la comptabilité du compte 99 «Profit and Loss» sous-compte «Revenu d'impôt sur le revenu conditionnel». La charge d'impôt conditionnelle est provisionnée en comptabilisant :

Débit 99 Crédit 68 - reflète le montant de la charge d'impôt sur le revenu éventuel.

Le montant du revenu éventuel pour l'impôt sur le revenu se reflète comme suit :

Débit 68 Crédit 99 - revenu conditionnel accumulé pour l'impôt sur le revenu.

PBU 18/02 fait référence au montant de la charge (revenu) d'impôt sur le revenu éventuel ajusté du montant du passif (actif) d'impôt permanent, de l'augmentation ou de la diminution de l'actif d'impôt différé et du passif d'impôt différé de la période de déclaration en tant qu'impôt sur le revenu courant. Il est calculé par la formule :

Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) ELLE + + (-) IT,

où Npr - impôt sur le revenu courant;

UN - dépense conditionnelle (revenu conditionnel);

PNO - assujettissement à l'impôt permanent;

PNA - actif fiscal permanent ;

SHE est un actif d'impôt différé ;

Il s'agit d'un passif d'impôt différé.

L'impôt sur le revenu courant calculé en comptabilité doit être égal à l'impôt sur le revenu calculé selon les données de la comptabilité fiscale.

Selon le paragraphe 22 du PBU 18/02, une organisation peut déterminer le montant de l'impôt sur le revenu actuel de l'une des deux manières suivantes :

• calculer le montant de l'impôt sur le revenu exigible sur la base des données générées en comptabilité conformément aux paragraphes 20 et 21 du PBU 18/02 (c'est-à-dire sur la base du montant des dépenses ou des revenus éventuels pour l'impôt sur le revenu, ajusté du montant des actifs et passifs d'impôt permanent et différé);
• calculer le montant de l'impôt sur le revenu actuel en fonction de la déclaration de revenus.

L'organisation doit fixer la méthode de détermination du montant de l'impôt sur le revenu courant dans la politique comptable. Dans le même temps, quelle que soit la méthode qu'elle choisit, le montant de l'impôt sur le revenu courant doit être égal au montant de l'impôt sur le revenu reflété dans la déclaration de revenus. En outre, toutes les organisations doivent, comme auparavant, effectuer des écritures comptables pour la formation du montant des dépenses éventuelles (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu, ainsi que les montants des actifs et passifs d'impôt permanents et des actifs et passifs d'impôt différé. Le montant de l'impôt sur le revenu courant de la déclaration de revenus ne peut être utilisé que pour déterminer le montant de certains montants d'impôt prévus par le PBU 18/02. Ainsi, si des indicateurs tels que les dépenses conditionnelles (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu, les passifs d'impôt permanents (actifs) et l'impôt exigible sur le revenu pour la période de déclaration sont connus, il est facile de calculer le montant des impôts différés.

Exemple 3

Saratov Prostory LLC détermine le montant de l'impôt sur le revenu actuel de la première manière. Dans l'organisation, le résultat financier (bénéfice) révélé à la fin de la période de référence selon les données comptables s'élevait à 250 000 roubles.

Au cours de la période considérée, Saratov Prostory LLC a révélé les différences suivantes :

En conséquence, les actifs et passifs d'impôts suivants ont été formés :

Pour simplifier l'exemple, supposons qu'au début de la période de déclaration, il n'y avait aucun solde sur les comptes 09 et 77.

Nous calculons la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle :

250 000 roubles. x 20% = 50 000 roubles.

Réalisation du câblage :

Sous-compte de débit 99 "Dépenses / revenus d'impôt sur le revenu conditionnels" Sous-compte de crédit 68 "Calculs de l'impôt sur le revenu"

Nous vérifions la conformité des données comptables fiscales avec les données comptables. Pour cela, il est commode d'utiliser la formule :

NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,

où NB est la base d'imposition pour l'impôt sur le revenu ;

FR - résultat financier selon les données comptables (si une perte est reçue, son montant doit être pris avec un signe moins);

PR - différences constantes;

VVR - différences temporelles déductibles ;

NVR - différences temporelles imposables.

Ce faisant, il convient de prêter attention aux points suivants. Si une différence permanente s'est formée du fait que lors de la réalisation d'une transaction commerciale en comptabilité, les dépenses sont comptabilisées pour un montant plus élevé qu'en comptabilité fiscale, le montant de la différence permanente est alors ajouté au montant du résultat financier. Si, au contraire, la différence s'est formée du fait que les dépenses en comptabilité fiscale sont comptabilisées pour un montant plus élevé qu'en comptabilité, le montant de la différence permanente est déduit.

Dans notre exemple, l'assiette fiscale de Saratov Prostory LLC pour l'impôt sur le revenu est :

250 000 roubles. + 500 roubles. + 800 roubles. - 7500 roubles. = 243 800 roubles.

L'impôt sur le revenu actuel est de :

243 800 roubles x 20% = 48 760 roubles.

Ce montant d'impôt est calculé dans la déclaration de revenus.

Lors de la comptabilisation des actifs et passifs d'impôts, les écritures suivantes ont été effectuées :

- 100 roubles - assujettissement à l'impôt permanent accumulé ;

Débit 09 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"
- 160 roubles. - actif d'impôt différé couru ;

Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 77
- 1500 roubles. - passif d'impôt différé couru ;

Débit 99 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"
- 50 000 roubles. - la charge d'impôt sur le revenu éventuel à payer.

Ainsi, à la fin de la période de référence, Saratov Prostory LLC avait un solde créditeur dans le sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" compte 68 :

50 000 roubles. + 100 roubles. + 160 roubles. - 1500 roubles. = 48 760 roubles.

Comme le montre l'exemple, le montant de l'impôt sur le revenu courant accumulé selon les données comptables est égal au montant de l'impôt reflété dans la déclaration.

Aperçu des dernières modifications en matière d'impôts, de cotisations et de salaires

Vous devez restructurer votre travail en raison de nombreuses modifications du code des impôts. Ils ont touché tous les principaux impôts, y compris l'impôt sur le revenu, la TVA et l'impôt sur le revenu des personnes physiques.