Sabit varlıkların yeniden değerlemesi ve vergi muhasebesi: Maliye Bakanlığı'nın yazısı üzerine yorum. Duran varlıkların yeniden değerlemesi muhasebeye nasıl yansıtılır?
Irina Kostyukova, mali hukuk uzmanı
Bu yılki raporlamada 1 Ocak 2011 tarihi itibariyle muhasebede duran varlıkların yeniden değerleme sonuçlarının 2010 yılı karşılaştırmalı verilerde gösterilmesi gerekmektedir.
Sabit varlıkların yeniden değerlenmesine ilişkin kurallarda değişiklikler, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 tarih ve 186n sayılı emriyle yapılmıştır. Belge 2011 mali tablolarından bu yana kullanılmaktadır.
Ticari kuruluşların benzer sabit varlık gruplarını yılda bir defadan fazla yeniden değerleme hakkına sahip olduğunu hatırlayalım. Önceki kurallara göre, yeniden değerleme, bir önceki yılın 31 Aralık'ı ile cari yılın 1 Ocak'ı arasındaki raporlama dönemi adı verilen dönemde gerçekleştirildi. Başka bir deyişle, sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesine ilişkin muhasebe kayıtları önceki yılın 31 Aralık tarihinde yapılmış ancak bu yılın raporlamasından sonra zaten oluşturulmuştu. Böylece yeniden değerlemenin sonuçları, cari yılın 1 Ocak itibarıyla açılış bakiyelerinde de gösterilerek raporlar arası döneme yansıtılmıştır. Bu, 1 Ocak 2011 tarihinden itibaren uygulandığı sırada yürürlükte olan sabit varlıkların yeniden değerlenmesine ilişkin prosedürdür.
Yeni kurallara göre, muhasebede duran varlıkların yeniden değerlemesi raporlama yılı sonunda yapılmalı ve 31 Aralık itibarıyla muhasebe ve raporlamada gösterilmelidir. Ayrıca yeniden değerlemeye ilişkin muhasebe prosedürü de değişti.
Yeniden değerleme kurallarında da benzer değişiklikler yapıldı maddi olmayan duran varlıklar.
Bu yeniliklerin sonuçlarına, özellikle de 1 Ocak 2011 tarihi itibariyle gerçekleştirilen sabit kıymetlerin yeniden değerleme sonuçlarının bu yılki raporlamaya nasıl yansıtılacağına bakalım.
Yeniden değerleme tutarlarının muhasebeye yansıması...
Bir sabit varlığı yeniden değerlendirirken orijinal değeri yeniden hesaplanır ve nesne daha önce yeniden değerlenmişse mevcut (değiştirme) maliyeti yeniden hesaplanır. Aynı zamanda, bu nesneye kullanım süresinin tamamı boyunca tahakkuk eden amortisman miktarı yeniden hesaplanır ve bunun için bir yeniden değerleme katsayısı uygulanır. Bu katsayının değeri, sabit varlıkların yenileme maliyetinin (son yeniden değerleme tarihi itibarıyla) orijinal maliyetine (veya önceki yeniden değerleme tarihi itibarıyla yenileme maliyetine) bölünmesiyle belirlenir.
Yeniden değerleme sonrasında aylık amortisman tutarı, sabit kıymetin yeni cari (ikame) maliyeti ve önceki dönem esas alınarak hesaplanır. faydalı kullanım.
Sabit varlıkların yeniden değerleme sonuçlarının muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedür, nesnenin ilk kez yeniden değerlenip değerlenmediğine veya sabit varlığın daha önce yeniden değerlenip değerlenmediğine (amortismana tabi tutulup tutulmadığına) bağlıdır. İlk yeniden değerleme tutarı yine de kuruluşa aktarılmalı ve 83 "Ek sermaye" hesabının kredisinde gösterilmelidir.
Sabit kıymetler daha önce sadece yeniden değerleme şeklinde yeniden değerlenmişse, yeni yeniden değerleme tutarı da ilave sermayeye aktarılır.
İlk kez gerçekleştirilen indirim tutarının artık hesaba değil, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına atfedilmesi gerekiyor. Benzer şekilde, daha önce yapılan yeniden değerleme sonucunda yenileme maliyetinin orijinalinden daha düşük olduğu ortaya çıkarsa, sabit varlıkların amortismanının yansıtılması gerekir.
Duran varlıkların önceki yeniden değerleme sonuçlarının cari dönemdeki yeniden değerleme sonuçlarından farklı olduğu durumları örnekler kullanarak ele alacağız
Örnek
Daha önce bir indirim yapılmışsa, sabit varlıkların ek değerlemesi
Kuruluşun bilançosunda, amortismanı doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanan bir sabit kıymet kalemi listelenir. İlk yeniden değerleme (indirim şeklinde) kuruluş tarafından 2011 yılının başında gerçekleştirildi.
İlk yeniden değerleme tutarı duran varlıklar aynı isimli hesaptaki kredinin muhasebesine yansıtılarak yine de kuruluşun ek sermayesine aktarılmalıdır 83 "Ek sermaye"
İlk yeniden değerleme tarihi itibarıyla ilk veriler aşağıda verilmiştir.
İşletim sisteminin başlangıç maliyeti 200.000 ruble; - 10 yıl; mevcut değiştirme maliyeti - 150.000 ruble; birikmiş amortisman tutarı - 40.000 ruble.
150.000 ovmak. : 200.000 ovmak. = 0,75;
40.000 ovmak. x 0,75 = 30.000 ruble;
amortisman tutarı:
200.000 – 150.000 = 50.000 ruble;
amortisman amortisman tutarı:
40.000 – 30.000 = 10.000 ruble;
Hesaba yansıyan toplam indirim tutarı:
50.000 – 10.000 = 40.000 ovmak.
Muhasebede başlangıçtaki indirimin sonuçları 2011 yılı aşağıdaki kayıtlara yansımıştır:
BORÇ 84 KREDİ 01
– 50.000 ovmak. - orijinal maliyetin amortisman tutarı;
BORÇ 02 KREDİ 84
–10.000 ovmak. - amortisman indirimi tutarı.
Bu sabit kıymetin 2011 yılı amortisman tutarı şuna eşittir:
150.000 ovmak. x %10 = 15.000 ovma.
2011 raporlama yılının sonunda, bu nesne ek bir değerleme şeklinde yeniden değerlenmiştir. Yeni kurallara göre, 2011 yılından itibaren, bir varlığın önceki dönemlerde yapılan amortisman tutarına eşit olan ve diğer giderler olarak mali sonuca bağlanan ek değerleme tutarı diğer gelirlere dahil edilmektedir. Örneğimizde, ilk indirim tutarı eski kurallara göre hesaba atfedildi. Ancak 2011 yılında önceki amortisman tutarları dahilindeki yeniden değerlemenin hesaba yansıtılması gerekmektedir.
31 Aralık 2011 tarihi itibarıyla yeniden değerlemeye ilişkin ilk verileri sıralayalım. Nesnenin maliyeti 150.000 ruble; mevcut (değiştirme maliyeti) - 225.000 ruble.
30.000 + 15.000 = 45.000 ruble;
yeniden değerleme faktörü:
225.000 RUB : 150.000 ovmak. = 1,5;
yeniden hesaplanan amortisman tutarı:
45.000 ovmak. x 1,5 = 67.500 ovmak;
mevcut (değiştirme) maliyetinin ek değerlendirme tutarı:
225.000 – 150.000 = 75.000 ruble;
ek amortisman değerlendirmesinin tutarı:
67.500 – 45.000 = 22.500 ruble;
nesnenin toplam yeniden değerleme tutarı:
Yeniden değerleme sonucunda varlığın faydalı ömrü aynı kalır ancak nesnenin mevcut (yenileme) maliyeti değişir. Amortisman yeni değere göre hesaplanır
75.000 – 22.500 = 52.500 ruble.
Bu durumda, sabit kıymetin önceki indirime (40.000 ruble) eşit miktardaki ek değerlemesi diğer gelir ve giderler hesabına aktarılır. Yeniden değerlemenin önceki amortismanı aşan tutarına ilişkin olarak:
52.500 – 40.000 = 12.500 ruble.- ek sermaye hesabına kredi olarak.
BORÇ 01 KREDİ 91-1
– 50.000 ovmak. - önceki indirim tutarlarının sınırları dahilinde yenileme maliyetinin ek değerlendirmesi;
BORÇ 91-2 KREDİ 02
– 10.000 ovmak. - daha önce gerçekleştirilen indirimin sınırları dahilinde ek amortisman değerlendirmesi;
BORÇ 01 KREDİ 83
– 25.000 ovmak. (75.000 – 50.000) - önceki indirim tutarlarını aşan yenileme maliyetinin ek değerlendirmesi;
BORÇ 83 KREDİ 02
– 12.500 ovmak. (22.500 – 10.000) - önceki indirim tutarlarını aşan ek amortisman değerlendirmesi.
İgor Sukharev,
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 tarih ve 186n sayılı Kararı ile duran varlıkların yeniden değerleme prosedüründe bir takım değişiklikler yapılmıştır. Öncelikle yeniden değerlemenin belirlenme anı değişti. Şu ana kadar, raporlama yılı içerisinde değerlerinde meydana gelen değişiklikler sonucu duran varlıkların yeniden değerlemesi, aynı döneme ait bilançoya dahil edilmemiş, ancak bir sonraki yılın 1 Ocak tarihinden itibaren açılış bakiyelerinde gösterilmişti. Ancak herhangi bir tarihe ait bakiyenin o tarihte saat 24:00 itibarıyla gerçekleşen tüm olayları yansıtması gerekir. Artık yeniden değerleme sonuçlarının 31 Aralık'ta, yani bir beyan önce gösterilmesi gerekiyor.
Yeni kurallar 2011 yılı mali tablolarından itibaren geçerlidir. 2010 raporlamasında herhangi bir değişiklik yapılmasına gerek yoktur. Cari yıl 2011'e ilişkin raporlamada, duran varlıkların yeniden değerlemesinin muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelerdeki değişikliklerin neden olduğu muhasebe politikasındaki değişikliklerin sonuçlarının geriye dönük olarak yansıtılması gerekmektedir. Bu nedenle 31 Aralık 2010 ve 31 Aralık 2009 tarihleri itibarıyla karşılaştırmalı göstergelerde sırasıyla 1 Ocak 2011 ve 1 Ocak 2010 tarihleri itibarıyla yapılan yeniden değerlemeleri dikkate alan verilerin sunulması gerekmektedir.
Belirtilen veriler ile 2010 yılı benzer raporlama göstergeleri arasındaki tutarsızlıklar, 2011 yılı raporlamasına ilişkin açıklamalarda açıklanmalı, özellikle “Sermaye Değişim Raporu” formunun 2. bölümünde bunların mutabakatı sağlanmalıdır.
Şimdi, yukarıda tartışılanla bağlantılı olarak yansıtılan bir durumda, sabit varlıkların yeniden değerlemesinin muhasebeleştirilmesine ilişkin yeni kuralların nasıl uygulanacağını bulalım.
Örnek
Daha önce ek bir değerleme yapılmışsa, sabit kıymetlerin amortismanı.
2011 yılı başında yapılan değerleme (sabit kıymetler ilk kez yeniden değerlemeye tabi tutulmaktadır) orijinal maliyetinin üzerindedir. Belirlenen tarih itibarıyla yeniden değerlemeye ilişkin ilk veriler aşağıda yer almaktadır.
İşletim sisteminin başlangıç maliyeti 70.000 ruble; faydalı ömür - 7 yıl; mevcut değiştirme maliyeti - 105.000 ruble; birikmiş amortisman tutarı - 30.000 ruble.
Bu nedenle yeniden değerleme faktörü:
105.000 ovmak. : 70.000 ovmak. = 1,5;
yeniden hesaplanan amortisman tutarı:
30.000 ovmak. x 1,5 = 45.000 ruble;
orijinal maliyetin ek değerleme tutarı:
105.000 – 70.000 = 35.000 ruble;
ek amortisman değerlendirmesinin tutarı:
45.000 – 30.000 = 15.000 ruble;
Hesaba yansıtılan toplam yeniden değerleme tutarı:
35.000 – 15.000 = 20.000 ruble.
2011 yılı başındaki yeniden değerlemenin sonuçları aşağıdaki kayıtlara yansıtılmıştır:
BORÇ 01 KREDİ 83
– 35.000 ovmak. - orijinal maliyetin ek değerleme tutarı;
BORÇ 83 KREDİ 02
– 15.000 ovmak. - ek amortisman değerlendirmesinin tutarı.
2011 yılında bu sabit kıymet için aşağıdaki amortisman tutarı tahakkuk etmiştir:
(%100: 7 yıl) x 105.000) = 15.000 ovmak.
2011 yılı sonunda bu sabit kıymet, indirim şeklinde yeniden değerlemeye tabi tutulmuştur. 2011 yılından bu yana, önceki yeniden değerleme sonucunda ilave sermayeye kaydedilen sabit kıymetlerin yeniden değerleme tutarını aşan amortisman tutarı, diğer giderler olarak mali sonuca dahil edilmiştir. Ancak öncelikle daha önce yapılan yeniden değerleme nedeniyle oluşan ek sermayeyi azaltmanız gerekir.
Söz konusu varlığın 31 Aralık 2011 tarihi itibarıyla ikinci kez yeniden değerlenmesine ilişkin ilk verileri sıralayalım. Sabit varlığın maliyeti 105.000 ruble; mevcut değiştirme maliyeti - 52.500 ruble.
İlk kez gerçekleştirilen duran varlıkların değer düşüklüğü tutarının artık 84 "Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zararlar)" hesabına değil, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına atfedilmesi gerekiyor.
Buna göre birikmiş amortisman tutarı:
45.000 + 15.000 = 60.000 ruble;
yeniden değerleme faktörü:
52.500 RUB : 105.000 ovmak. = 0,5;
yeniden hesaplanan amortisman tutarı:
60.000 ovmak. x 0,5 = 30.000 ruble;
mevcut (değiştirilen) değerin amortisman tutarı:
105.000 – 52.500 = 52.500 ruble;
amortisman amortisman tutarı:
60.000 – 30.000 = 30.000 ruble;
nesnenin toplam amortisman tutarı:
52.500 – 30.000 = 22.500 ovmak.
Aynı zamanda, sabit kıymetin indiriminin bir kısmı 20.000 ruble tutarındadır. - Ek sermaye muhasebesinin borcuna dahil edilmiş olup, diğer kısmı 2.500 ruble tutarındadır. - diğer gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi için borç olarak.
31 Aralık 2011 tarihi itibarıyla muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişlerin yapılması gerekmektedir:
BORÇ 83 KREDİ 01
– 35.000 ovmak. - önceki yeniden değerleme limitleri dahilinde yenileme maliyetinin düşürülmesi;
Sabit varlıkların cari (değiştirme) maliyeti, bir nesnenin değiştirilmesi gerekiyorsa, kuruluşun yeniden değerleme tarihinde ödemesi gereken para miktarıdır.
BORÇ 02 KREDİ 83
– 15.000 ovmak. - daha önce gerçekleştirilen yeniden değerleme limitleri dahilinde amortisman indirimi;
BORÇ 91-2 KREDİ 01
– 17.500 ovmak. (52.500 – 35.000) - önceki yeniden değerlemeyi aşan kısım açısından yenileme maliyetinden indirim;
BORÇ 02 KREDİ 91-1
– 15.000 (30.000 – 15.000) - önceki yeniden değerleme tutarlarını aşan amortisman indirimi
...ve raporlamada
Yukarıda tartışılan yeniden değerleme prosedüründeki değişiklikler, yeni mali tablo biçimlerine yansıtılmıştır.
Örneğin, sermaye değişim tablosunun önceki biçiminde, sabit kıymetlerin yeniden değerleme sonucu, ara raporlama döneminde (31 Aralık ile 1 Ocak arası) sermayedeki değişimin nedenlerinden biri olarak gösterildi. Artık hem raporlama hem de önceki yıl için “Sermayedeki artış - toplam” ve “Sermayedeki azalma - toplam” göstergelerinin dökümüne “Mülkün yeniden değerlemesi” satırı dahil edilmiştir.
Ayrıca, yeni form Bilançonun III. Bölümü “Sermaye ve Yedekler” kısmına duran varlıkların yeniden değerlemesini yansıtan bir satır eklenmiştir. Bu durumda, yeniden değerleme dikkate alınmaksızın ilave sermayenin bir sonraki satırda gösterilmesi gerekir.
Gelir tablosunun referans bölümünde “Dönem net kârına (zararına) dahil edilmeyen duran varlıkların yeniden değerlemesi sonucu ortaya çıkan” yeni bir gösterge ortaya çıktı. Muhasebeciler artık bu satırı kullanarak yeniden değerleme sırasında raporlama döneminde tahakkuk eden tutarları 83 "Ek sermaye" hesabına rapor edecekler.
Yeni formlar, 2011 yılı yıllık raporlamasından itibaren yürürlüğe giren emirle onaylanmıştır. Ancak yıllık bilanço ile karşılaştırılabilirliği sağlamak amacıyla 2011 yılı ara mali tablolarının da bu formlar kullanılarak hazırlanması gerekmektedir.
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 tarih ve 186n sayılı Emri, yeni yeniden değerleme kurallarının getirilmesiyle bağlantılı olarak muhasebe politikalarındaki değişikliklerin sonuçlarını yansıtmak için özel bir prosedür oluşturmadığından, bu sonuçların geriye dönük olarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. mali tablolar. Bu nedenle 2011 yılı raporlamasında, 2010 yılı karşılaştırmalı verilerinde 1 Ocak 2011 tarihi itibarıyla yapılan yeniden değerlemenin belirtilmesi gerekmektedir.
Yakın gelecekte şirketler yarıyıl raporlarını sunmak zorunda kalacak. Ara raporlama bir bilanço içermelidir. 1 Ocak 2011 tarihi itibarıyla sabit kıymetlerin yeniden değerleme sonuçlarını nasıl göstermesi gerekir?
Yeni bilanço formunda göstergeler iki yıl boyunca sunulmaktadır: cari raporlama döneminin raporlama tarihi itibarıyla, önceki yılın 31 Aralık tarihi ve bir önceki yılın 31 Aralık tarihi itibarıyla. Raporlama yılının başlangıcına ait veriler artık gösterilmemektedir.
Bu nedenle, 1 Ocak 2011 tarihi itibariyle sabit kıymetlerin kalıntı değeri, bilançonun I. Bölümünde "31 Aralık 2010 itibarıyla" sütunundaki "Sabit kıymetler" satırında yansıtılmalıdır. Buna göre "31 Aralık 2009 itibarıyla" sütununda - 1 Ocak 2010 itibarıyla kalıntı değer. Raporlama döneminin raporlama tarihinde, aynı satırda, 1 Ocak 2011 itibarıyla yeniden değerleme ve 2011 yılı için tahakkuk eden amortisman dikkate alınarak, sabit kıymetlerin maliyetine göre hesaplanan sabit kıymetlerin kalıntı değeri gösterilir. Benzer şekilde, karşılaştırmalı veriler bilançonun III. Bölümünde “Dönen varlıkların yeniden değerlemesi” ve “Geçmiş yıl karları (ortaya çıkmamış zarar)” satırlarında belirtilmelidir.
İgor Sukharev,
Metodoloji Bölüm Başkanı muhasebe ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın raporlamasıRaporlamada yenilik
Yeni olan, yeniden değerleme sonuçlarının gelir tablosuna yansımasıdır.
İlk olarak, 2011 yılından bu yana, mali sonuç, nesnenin orijinal maliyetinin altındaki yeniden değerleme tutarını içermektedir (diğer giderler olarak indirim, diğer gelirler olarak yeniden değerleme).
İkinci olarak yenilik, raporlama dönemi için yeniden değerleme sırasında ilave sermayede meydana gelen değişiklik miktarıyla ilgilidir. Daha önce sadece özsermaye değişim tablosunda yer alıyordu. Artık bu gösterge aynı zamanda gelir tablosunda “Dönemin net kârına (zararına) dahil edilmeyen duran varlıkların yeniden değerlemesinden elde edilen sonuç” (referans için) satırı altında yansıtılmaktadır.
Bu bağlamda, 2011 yılı gelir tablosunda 2010 yılı için duran varlıkların değerlendirmesindeki değişiklikler (01/01/2011 tarihi itibariyle muhasebeye "Geçmiş yıllar karları/ortaya çıkmamış zararlar" hesabında yansıtılmıştır) karşılaştırmalı göstergelere dahil edilmelidir. 2010 yılı için diğer giderler veya gelirler için. Ve 2011 yılı başında ilave sermayeye atfedilen yeniden değerleme, yalnızca 2011 yılı sermaye değişim tablosundaki 2010 yılı karşılaştırmalı verilerinde (ilgili satırda) değil, aynı zamanda kardaki karşılaştırmalı verilerde de gösterilmelidir. ve zarar tablosunda yer alır ve karşılaştırmalı dönemin toplam mali sonucuna dahil edilir.
Makalenin uzmanlığı:
Olga Monako,
Hukuki danışmanlık hizmeti GARANT, denetçi
Yönetmeliğin 49'uncu maddesi onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı emriyle; madde 15 PBU 6/01, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı emriyle; s. 43-48 Metodolojik kılavuzlar, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emriyle (bundan sonra - Yönergeler)
s. 17, 21 PBU 14/2007, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Aralık 2007 tarih ve 153n sayılı emriyle
paragraf. 3 madde 15 PBU 6/01; Madde 43, paragraf. 2 Rehberin 46. maddesi
onaylı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı emriyle
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Ocak 2011 tarih ve 07-02-18/01 sayılı mektupları, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 18 Nisan 2011 tarih ve KE-4-6/6116 sayılı mektupları
Sabit varlıkların (sabit varlıklar) muhasebe amacıyla yeniden değerlemesi PBU 6/01 “Sabit varlıkların muhasebesi” PBU 6/01'in 15. maddesinde belirtilmiştir.
Ticari bir kuruluş, benzer sabit varlık gruplarını, yılda bir defadan fazla olmamak üzere (raporlama yılının sonunda) mevcut (değiştirme) maliyeti üzerinden yeniden değerlendirebilir. Bu durumda, nesnenin tüm kullanım süresi boyunca ilk (veya mevcut (değiştirme) maliyeti) ve tahakkuk eden amortisman tutarı yeniden hesaplanır.
Cari (yenileme) maliyet, herhangi bir nesnenin değiştirilmesinin gerekli olması durumunda, mali tabloların düzenlendiği tarihte ödenmesi gereken para miktarıdır.
Sabit varlıkların yeniden değerlenmesine ilişkin prosedüre ilişkin ayrıntılar ve bir kuruluşun sabit varlıklarının yeniden değerlemesinde görev alan bir muhasebeciye yardımcı olacak örnekler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Yönergelerinde (10/13/2003 tarihli ve 91n sayılı Sipariş -) belirtilmiştir. bundan sonra Kılavuz N 91n).
Sabit varlıkların yeniden değerlemesinin amacı, sabit varlıkların gerçek değerini belirlemektir..
Sabit varlıkların yeniden değerlemesi, sabit varlıkları varlıklarının önemli bir bölümünü oluşturan kuruluşlar için geçerlidir. Duran varlıkların başlangıç maliyetinin, yeniden değerleme tarihindeki piyasa fiyatlarına ve yeniden üretim koşullarına uygun hale getirilmesiyle gerçekleştirilir. Piyasa dalgalanmalarına bağlı olarak kuruluşun sabit varlıklarının değeri artabilir ve dolayısıyla kuruluşun net varlıklarını (NA) artırabilir ve sabit varlıkların piyasa fiyatları düştüğünde NA göstergeleri düşecektir. Öte yandan, sabit kıymetlerin maliyetinin yeniden değerlenmesi, amortisman tutarını artırarak ürün, mal, iş, hizmet maliyetini artırır ve buna bağlı olarak kuruluşun muhasebe karı azalır.
Yeniden değerleme raporlama yılının sonunda yapılır, yani. Yeniden değerleme tarihi raporlama yılının 31 Aralık tarihidir. 2018 yılına ait sabit kıymetlerin yeniden değerlemesi 31 Aralık 2018 tarihinde muhasebeye yansıtılmıştır.
Bir kuruluş ilk kez yeniden değerleme yaparsa, varlıkların yeniden değerleme tutarı kuruluşun ek sermayesine, yani “Sermaye ve yedekler” bölümü artar. Yeniden değerleme sonuçlarına göre sabit kıymetlerin değerindeki artış tutarı, 83 no'lu hesapta ayrı olarak kaydedilen, 1340 numaralı "Duran varlıkların yeniden değerlemesi" bölümündeki bilançoya yansıtılır. III "Sermaye ve yedekler". 1340 numaralı satırı doldururken, sabit varlıkların yeniden değerleme tutarlarının muhasebeleştirilmesine yönelik analitik hesaplar da dahil olmak üzere, hesap 83'ün kredi bakiyesine ilişkin veriler kullanılır.
İlk yeniden değerleme sırasında sabit varlıkların değer düşüklüğü yapılırsa, sonuçları cari dönemin diğer giderleriyle ilgilidir, yani; 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına yansıtılmıştır. Bir sonraki yeniden değerleme sırasında sabit kıymetlerin indirime tabi olduğu ortaya çıkarsa ve bu sabit kıymetlerin daha önce yeniden değerlemesi nedeniyle oluşan ek sermaye varsa, bu ek sermaye önce indirim tutarı kadar azaltılır.
Amortisman tutarının, önceki yeniden değerlemeler sonucunda ilave sermayeye kaydedilen yeniden değerleme tutarı üzerindeki fazlası, 91 no'lu “Diğer gelirler ve giderler” hesabının borcuna ve 01 “Sabit varlıklar” hesabının kredisine yansıtılmıştır. Aşırı değerlenmiş bir sabit kıymet kuruluşun bilançosundan çıkarılırsa, buna karşılık gelen ek sermaye kalemi, yeniden değerleme tutarı kadar azaltılır ve kuruluşun dağıtılmamış karlar hesabı artırılır.
İşletim sistemini yeniden değerlendirmenin yolları
PBU 6/01, kabul edilebilir yeniden değerleme yöntemlerini şart koşmazken, N 91n Metodolojik Talimatlarının 43. maddesi iki yöntemden birinin kullanılmasını öngörür:
- Sabit kıymetlerin defter değerinin endekslenmesi yoluyla yeniden değerlendiğinde endeks yöntemi.
Yöntem, geliştirilen özel yeniden değerleme endekslerinin kullanımına dayanmaktadır. Devlet kurumlarıİstatistik. Şu anda Rosstat bu tür endeksleri yayınlamıyor. Bir kuruluş bu yöntemi seçerse, yeniden değerleme için endeksleri bağımsız olarak geliştirmek zorunda kalacaktır. Bu emek yoğun bir iştir ve kuruluş çalışanlarının belirli bir düzeyde vasıflara sahip olmasını gerektirir. Diğer bir seçenek ise geri ödenebilir endekslerin geliştirilmesi için İstatistik Araştırma Enstitüsü ile iletişime geçmektir. Federal hizmet devlet istatistikleri (Rosstat). Bu tür tavsiyeler Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından 31 Temmuz 2003 N 04-02-05/3/63 tarihli bir mektupta verilmiştir. - Belgelenmiş piyasa fiyatlarına dayalı doğrudan dönüştürme yöntemi.
Bu durumda, sabit varlıkların yenileme maliyeti, yeniden değerleme tarihinde geçerli olan belgelenmiş piyasa fiyatlarına dayalı olarak bireysel nesnelerin maliyetinin doğrudan yeniden hesaplanmasıyla belirlenir.
Doğrudan değerleme yöntemini uygularken piyasa değerini belgelemek için aşağıdakiler kullanılır:
- imalat kuruluşlarından yazılı olarak alınan benzer ürünlerin fiyatlarına ilişkin veriler;
- Devlet istatistik organlarından, ticaret müfettişliklerinden ve kuruluşlarından temin edilebilen fiyat seviyelerine ilişkin bilgiler;
- medyada ve özel literatürde yayınlanan fiyat seviyelerine ilişkin bilgiler;
- Değerleme uzmanı sabit varlıkların değeri hakkında rapor verir.
Bize göre, en uygun yol bağımsız uzmanları - değerleme uzmanlarını dahil etmektir.
Yeniden değerleme için kullanılan sabit varlıkların değerlendirilmesine ilişkin rapor, değerlendirmenin özellikle sabit varlıkların değerinin muhasebeye yansıtılması amacıyla yeniden değerlenmesi amacıyla yapıldığına dair doğrudan bir gösterge içermelidir.
Diğer amaçlarla (satış veya teminat için, yatırım çekmek, kredi almak, UFRS kapsamında rapor hazırlamak, yönetim veya ticari kararlar almak için) piyasa değerinin değerlendirilmesine ilişkin bir rapor, sabit kıymetlerin muhasebe amaçlı yeniden değerlemesinde kullanılamaz. Bu, adli uygulamalarla da doğrulanmaktadır (20/21/2016 tarihli ve 20 AAS kararnamesi, N 20AP-3195/16, FAS Kuzey-Batı Bölgesi, 12/02/2011, N F07-14162/10, FAS Kuzey Kafkasya Bölgesi, 04/01/ 2008N F08-1464/08-537A).
Yeniden değerleme yapılırken nelere dikkat edilmelidir?
Yeniden değerleme yapmak kuruluşun yükümlülüğü değil hakkıdır (Merkez Bölge Tahkim Mahkemesinin 19 Aralık 2016 tarihli N F10-4867/2016 sayılı, N A23-7674/2015 sayılı kararı).
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın PBU 1/2008 “Bir Kuruluşun Muhasebe Politikası” gereklerine dayanarak 04/23/2015 N 03-05-05-01/23462 tarihli mektubunda açıkladığı gibi, muhasebe politikasında yeniden değerleme sıklığını, homojen sabit varlık gruplarını vb. belirleyin. P.
Bu nedenle ilk adım, kuruluşun muhasebe politikasına yeniden değerlemeye ilişkin hükümleri dahil etmek, gelecekte yeniden değerlenecek sabit varlık gruplarını seçmek ve bir yeniden değerleme yöntemi seçmektir.
Yeniden değerlemeden hemen önce kuruluş, sabit varlıkların yeniden değerlemesinde yer alacak kuruluşun tüm hizmetleri için zorunlu olan bir idari belge (sipariş, talimat vb.) Hazırlar. Ayrıca yeniden değerlemeye tabi duran varlıkların listesi hazırlanmalıdır. Maliye Bakanlığı, sabit kıymete ilişkin aşağıdaki bilgilerin listede yer almasını tavsiye etmektedir: tam adı; satın alma, yapım, üretim tarihi; nesnenin muhasebe için kabul tarihi (91n Sayılı Metodolojik Talimatların 45. maddesi).
Yeniden değerlemenin sonuçları, yeniden değerlenen nesnelerin değerinin belirlendiği tüm belgelerin eklenmesiyle özel bir komisyon tarafından bir kanun şeklinde resmileştirilir.
Yeniden değerlemelere ilişkin veriler, sabit varlıkların OS-6 kaydedilmesine ilişkin Envanter kartına yansıtılır.
31 Aralık raporlama döneminde sabit varlıkların yeniden değerlemesi yapıldığında, raporlama döneminden önceki dönemlere ait karşılaştırmalı veriler değişmez (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2014 N 07-04-18 tarihli mektubu) /01). Bu bakış açısı normlarla tutarlıdır. Uluslararası standartlar Muhasebe (IAS) 8 “Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklikler ve Hatalar.” Paragraf 17 ve 18 (UMS) 8, bir varlığın yeniden değerlemesi ilk kez uygulandığında muhasebe politikasındaki bir değişikliğin yeniden değerleme olarak değerlendirilmesi gerektiğini belirtir; geriye dönük muhasebe olmaksızın tahmini değerlerdeki değişiklik olarak.
Bir kuruluş, sabit varlıkların yeniden değerlendiği bir muhasebe modeli seçmişse, yeniden değerlemenin düzenli olarak yapılması gerekir.
Sabit varlıkların yeniden değerlemesini gerçekleştirmek için kuruluş, özellikle yeniden değerlemeye tabi sabit varlıkların mevcudiyetini kontrol ederek hazırlık çalışmaları yürütür. İşletim sistemi nesnelerinin test sonuçları belgelenmelidir.
Yeniden değerleme sıklığı, muhasebe ve raporlamaya yansıtılan sabit kıymetlerin değerinin cari (yenileme) maliyetinden önemli ölçüde sapmasına bağlıdır. Kuruluş, sapmanın önemlilik düzeyini muhasebe politikalarında bağımsız olarak belirler.
Sabit varlıkların maliyetindeki sapmaların önemliliğinin belirlenmesine bir örnek.
Bir önceki raporlama yılı sonunda homojen bir gruba dahil olan sabit varlıkların maliyeti 300 milyon ruble; raporlama yılı sonunda bu gruptaki nesnelerin mevcut (değiştirme) maliyeti 345 milyon ruble. Sapmaların anlamlılık düzeyi %10'dur.
Yeniden değerleme sonuçları, ortaya çıkan fark önemli olduğundan muhasebe hesaplarına ve mali tablolara yansıtılmıştır: %15 = (345 - 300) : 300.
Sabit varlıkların yeniden değerlemesi: muhasebeye yansıması
Bir örneğe bakalım muhasebe kayıtları işletim sistemini yeniden değerlendirirken. Kuruluş ilk kez iki işletim sistemi grubunu yeniden değerlendirmeye karar verdi: makineler ve mekanizmalar grubu ve grup bilgisayar Teknolojisi. Gruplara göre veriler tabloda sunulmaktadır.
|
Operasyon |
Borç |
Kredi |
Toplam |
|---|---|---|---|
|
Makine ve mekanizma grubuna yönelik ek değerleme, ek sermayedeki artışa bağlanıyor |
30 milyon ruble. (180 milyon ruble -150 milyon ruble) |
||
|
Bir grup makine ve mekanizmanın yeniden değerlemesinden kaynaklanan birikmiş amortismanın düzeltilmesi |
5,6 milyon ruble. (28 milyon ruble x 1,2 - 28 milyon ruble) |
||
|
Bilgisayar ekipmanı grubunun ilk maliyetinin düşürülmesi kuruluşun diğer giderlerine yansıtıldı. |
6 milyon ruble. (16 milyon ruble - 10 milyon ruble) |
||
|
Bilgisayar donanım grubu için değer kaybı nedeniyle birikmiş amortisman düzeltmesi |
1.875 milyon ruble. (5 milyon ruble - 5 milyon ruble x 0,625) |
Sabit varlıkların yeniden değerlemesi: vergi muhasebesine yansıması
Gelir vergisi açısından, sabit varlıkların yeniden değerlemesi vergi sonuçları doğurmaz. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı temsilcileri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün “Kurumsal Kâr Vergisi” nin sabit varlıkların yeniden değerlemesini sağlamadığını defalarca vurguladı.
Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, sabit kıymetlerin piyasa değerine göre yeniden değerlemesi (indirim) yapılırken, olumlu veya olumsuz bu yeniden değerleme vergi amaçlı olarak dikkate alınan gelir (gider) olarak muhasebeleştirilmez (Bakanlık mektubu) Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 07/08/2011 N 03-03-06/1/412, 02/20/2018 N 03-03-06/1/10621, vb. tarihli.
Bir varlığın ek değerleme tutarı, kuruluşun muhasebedeki ek sermayesine atfedilir ve muhasebedeki mali sonucun veya kurumlar vergisi matrahının oluşumuna katılmaz. Bu nedenle muhasebede PBU 18/02 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” kurallarına göre dikkate alınan herhangi bir farklılık yoktur.
Muhasebede sabit kıymetlerin yeniden değerlenmesi sırasında amortisman tutarında bir artış olduğu ve vergi muhasebesinde amortisman tutarı değişmeden kaldığı için, muhasebede aylık olarak bir sabit hesaplanır. vergi yükümlülüğü(PNO) (madde 4, 7 PBU 18/02).
Kuruluşun ek sermayesine bir indirim atfedildiğinde, PBU 18/02'ye göre de hiçbir fark yoktur. Duran varlıkların amortismanından sonra vergi ve muhasebe amortisman tutarlarındaki farklılıktan dolayı aylık olarak bir amortisman ortaya çıkmaktadır. Muhasebede diğer giderlere atfedilen sabit varlıkların değer düşüklüğü tutarı PNA olarak sınıflandırılabilir.
Sabit varlıkların yeniden değerlemesi, vergi tutarının mülkün ortalama yıllık değerine göre hesaplandığı durumlarda emlak vergisi tutarı üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. Çünkü yeniden değerleme 31 Aralık itibarıyla yansıtılır, daha sonra 31 Aralık itibarıyla mülkün ortalama yıllık değerinin hesaplanmasında kuruluşun mülkünün yeni (yeniden değerlenmiş) değeri kullanılır.
Dolayısıyla bir kuruluşun mülkünün piyasa değerindeki artış, emlak vergisi tutarlarında artışa yol açmaktadır. Bunun istisnası, bir kuruluşun mülkünün kadastro değeri üzerinden vergilendirildiği durumlardır, çünkü bu durumda yeniden değerleme emlak vergisi tutarını değiştirmez.
Elde etmek
danışma
uzman
Durumunuzla ilgili bir soru sorun ve uzman tavsiyesi alın.
Kayıtlı sermayeyi değiştirirken, bir işletmeyi genişletirken ve diğer durumlarda mülkün piyasa değerini bilmeniz gerekir. Gerçek fiyatı belirlemenin en kolay yolu yeniden değerleme yapmaktır. 2019'da varlıkların yeniden değerlenmesine ilişkin kurallar nelerdir?
Modern muhasebenin ana görevlerinden biri sabit varlıkların muhasebeleştirilmesidir. Aynı zamanda maliyetleri enflasyonun ve piyasa ekonomisinin arka planına göre değişme eğilimindedir.
Muhasebe açısından bakıldığında, yeniden değerleme işlemlerinin kaydedilmesiyle ilgili olarak değerlemenin kapsamlı bir şekilde ele alınması gerekir. 2019 yılında duran varlıkların yeniden değerleme prosedürü nedir?
Ne bilmek istiyorsun
Kuruluş, sabit varlıkların değerini yeniden değerlendirme hakkına sahiptir. Bu prosedürün temel amacı, nesnelerin gerçek fiyatını piyasa fiyatlarına ve çoğaltma koşullarına göre belirlemektir.
Şirket, yeniden değerleme yapıp yapmayacağına bağımsız olarak karar verebilir. Ancak gelecekte yeniden değerlendirme yaparken bunun yılda bir defadan fazla olmamak üzere düzenli olarak yapılması gerektiğini hatırlamanız gerekir.
Sabit varlıkların düzenli olarak yeniden değerlemesi, gerçek değerlerini belirlemek için yapılır, yani muhasebede görüntülenen değerli nesnelerin değerinin mevcut değerden önemli ölçüde farklı olmaması sağlanır.
Tanımlar
Yeniden değerleme, bir nesnenin değiştirme maliyetini netleştirmeye yönelik bir prosedürdür; bunun amacı, değeri mevcut piyasa fiyatları seviyesine getirmektir.
Yeniden değerleme işlemi orijinal maliyetin ve uygulama dönemi için hesaplanan amortisman tutarının yeniden hesaplanmasından oluşur. Yeniden değerlemenin sonucu, hesaplanan tutarın orijinal fiyattan fazla veya az olmasına bağlıdır.
Değiştirme maliyetinin kalan (başlangıç) değerden daha fazla olduğu ortaya çıktığında bir indirim yapılır. Değiştirme maliyeti kalıntı değeri aştı; aşırı değerleme var.
Yeniden değerleme sonuçları önceki yılın mali tablolarına dahil edilmemiştir. Elde edilen göstergeler yalnızca yeni bir raporlama döneminin başlangıcında oluşturulurken kullanılır.
Ancak “duran varlıkların değerinin yeniden değerlenmesi” terimi göründüğü kadar net değildir. Bunun nedeni kavramın farklı standartlardaki farklı tanımlarından kaynaklanmaktadır.
Artık bir kuruluş, bulunduğu bölgedeki enflasyon düzeyi hakkındaki bilgilerin rehberliğinde yeniden değerleme endekslerini bağımsız olarak geliştirebilir veya Devlet İstatistik Komitesinden ücretli geliştirme siparişi verebilir.
Kural olarak, endeksleme yönteminin uygulanması daha zordur, bu nedenle sabit kıymet kaleminin yeniden değerlemesi genellikle yeniden hesaplama yoluyla gerçekleştirilir.
Bir nesnenin amortisman veya yeniden değerleme tutarı, yeniden değerleme sonuçlarına göre belirlenen ikame değerinden orijinal maliyetin hesaplanmasıyla bulunur.
Uluslararası muhasebede sabit varlıkların yeniden değerlemesi düzenlenir. Bu standartlara göre yeniden değerleme gerçeğe uygun değer üzerinden yapılmaktadır.
Bu piyasa verilerine göre belirlenir. Yani, PBU'daki yenileme maliyeti hesaplaması, IFRS'ye göre yeniden değerlemenin bir çeşididir.
Siparişin oluşturulması
Varlıkların yeniden değerlendirilmesi kararı yöneticinin ilgili talimatında yer almalıdır.
Bu belge aşağıdaki bilgileri içerir:
Siparişin rehberliğinde muhasebeci, yeniden değerlemesi gereken nesnelerin bir listesini hazırlar ve ilk olarak bunların kullanılabilirliğini kontrol eder.
Liste, belirtilen işletim sistemi grubunun her nesnesine ilişkin bilgileri içerir:
- tam adı;
- satın alma tarihi;
- muhasebeye kabul tarihi.
Hangi tarihte üretilir?
Bir ekonomik kuruluş, sabit varlıklarını yılda en fazla bir kez, raporlama dönemi sonunda, yani otuz birinci Aralık'ta yeniden değerleme hakkına sahiptir.
Yeniden değerlemenin kesin tarihi, yıllık bilançonun oluşum tarihine göre belirlenir. Bunun nedeni, yeniden değerleme sonuçlarının mali tablolara dahil edilmesidir.
Yıllık bilançonun, bir JSC için raporlama yılının bitiminden itibaren en geç altı ay, LLC için en geç dört ay içinde onaylanması gerekir.
Dolayısıyla yeniden değerleme dönemi raporlama yılının otuz birinci Aralık ayından bilançonun onaylanma tarihine kadar olan dönemdir.
Bir grup benzer sabit varlığı bir kez değerlendiren işletmenin düzenli olarak yeniden değerleme yapması gerekir. Ancak düzenliliğin tam olarak ne anlama geldiği yasal olarak belirlenmemiştir.
Bu nedenle, yeniden değerlemenin yıllık olarak, iki veya üç yılda bir veya daha fazla yılda bir konsolide edilmesi mümkündür ancak yılda birden fazla değerlendirme yapılamaz.
Kuruluşun onaylanmış yeniden değerleme sıklığına kesinlikle uyması gerekir.
Yani, son yeniden değerleme belirli bir grup nesne için yapılmışsa, muhasebe politikasında belirtilen süreden sonra bu sabit varlıkların yeniden değerlemesi gerekir. Düzensiz yeniden değerleme için vergi ve idari sorumluluk sağlanır.
Finansal sonuçlara etkisi
Yeniden değerleme sonuçlarına göre nesne iskonto edilir veya yeniden değerlenir. Aynı zamanda küçümseme de artıyor kişisel sermaye, net varlıkların büyüklüğüne ve vergi matrahına göre. Markdown—bu değerleri azaltır.
Aşağıdaki durumlarda sabit varlıkların yeniden değerlemesi işletme açısından faydalı kabul edilir:
Ancak uygulandığında konu yeniden değerleme üzerine büyük miktarda emlak vergisi ödemek zorunda kalacak. Tersine, indirimler meydana geldiğinde bütçeye yapılan vergi ödemeleri azalır.
Sabit varlıkların yeniden değerleme muhasebesi
Sabit varlıkların yeniden değerleme sonuçları muhasebeye yansıtılmalıdır. Muhasebe kayıtları, amortisman veya yeniden değerlemenin yanı sıra nesnenin kaç kez değerlendirildiğine bağlı olarak da değişiklik gösterir.
Nesnelerin değerini düşürürken aşağıdaki muhasebe girişi türleri kullanılır:
| Dt84 Kt01 | İlk yeniden değerleme sırasında sabit kıymet indiriminin toplam değeri |
| Dt02 Kt 84 | Düzeltilmiş amortisman hacmi |
| Dt83/1 Kt01 | Tekrarlanan ve müteakip yeniden değerleme sırasında sabit kıymet indirimi tutarı önceki yeniden değerlemeyle aynıdır |
| Dt02 Kt83 | İkincil yeniden değerleme sırasında amortisman düzeltmesi |
| Dt84 Kt01 | Önceki yeniden değerlemeye göre fazla indirim |
| Dt02 Kt84 | Amortisman önceki yeniden değerlemeyi aştığında amortisman giderlerinin ayarlanması |
Yeniden değerleme sırasında hesaplanan amortismanın ayarlanması özel bir katsayı esas alınarak gerçekleştirilir:
Bu durumda, düzeltilmiş amortismanın toplam hacmi şu şekilde hesaplanır:
Muhasebede sabit varlıkların ek değerlemesini görüntülemek için aşağıdaki işlemler kullanılır:
Sabit varlıkların yeniden değerlemesi net varlıkların büyüklüğü üzerinde olumlu bir etkiye sahiptir. Ancak bu etki kısa sürelidir.
Uzun vadede net varlık göstergeleri yalnızca işletmenin finansal performansının iyileşmesine bağlı olarak iyileşir.
- oldukça istikrarlı bir değer, ancak aynı zamanda değişebilir; yasa koyucu bu tür fırsatları sunmuş ve ekonomik varlığa bu alanda seçim hakkı vermiştir.
Bu yüzden. en yaygın ve uygun fiyatlı yol sabit varlıkların başlangıç maliyetindeki değişiklikler - yeniden değerlemeleri. PBU 6/01'in 15. maddesine göre, ticari kuruluşlar benzer sabit varlık gruplarını cari (ikame) maliyet üzerinden yılda bir defadan fazla (raporlama yılının başında) yeniden değerlendiremezler.
Yeniden değerleme, bir sabit kıymetin değerini muhasebe verilerine göre piyasa değerine yaklaştırmanıza olanak sağladığı gibi, amortisman fonunun büyüklüğünü, sabit kıymetin bilanço değerlemesini, ilave sermaye veya kâr miktarını da etkiler. Bilanço para birimini etkiler ve kayıtlı sermayeyi artırmanın bir kaynağı olabilir (ek nedeniyle).
Dolayısıyla yeniden değerleme, sonuçlarını bir bütün olarak düşünürsek, bir kuruluşun mali durumuna ilişkin göstergeleri yönetmek için çok etkili bir mekanizma gibi görünmektedir. Ek olarak, sabit varlıkların mevcudiyeti hakkında bilgi sağlama açısından muhasebe raporlaması daha güvenilir hale gelir: nesneler maliyete değil piyasa değerlemesine yansıtılır.
Bir grup sabit varlığın yeniden değerlenmesine karar verirken, muhasebe ve raporlamaya yansıtıldıkları değerin mevcut (değiştirme) değerinden önemli ölçüde farklı olmaması için gelecekte düzenli olarak yeniden değerlenmesi gerektiği dikkate alınmalıdır. maliyet. PBU 6/01'de sunulan bu yenilik, kuruluşlar arasında sabit varlıkların yeniden değerlenmesine yönelik daha sorumlu bir tutum geliştirmek üzere tasarlanmıştır ve analistlerin daha dengeli eylem ve öngörülerini gerektirir.
Yeniden değerleme sonucunda sabit kıymet nesnesinin yeniden değerleme tutarı kuruluşun ek sermayesine aktarılır. Bu durumda muhasebeye aşağıdaki giriş yapılır:
K-t sch. 83 “Ek sermaye”.
Bir sabit varlık nesnesinin yeniden değerleme tutarı, önceki yıllarda yapılan amortisman tutarına eşit raporlama dönemleri ve dağıtılmamış karlar hesabına (örtülmemiş zarar) atfedilir, dağıtılmamış karlar (örtülmemiş zarar) hesabına alacak kaydedilir. Bu durumda yeniden değerleme tutarı şu şekilde yansıtılır:
Dt sch. 01 "Sabit varlıklar"
K-t sch. 84 “Birikmiş karlar (ortaya çıkarılmamış zarar).”
Nesne daha önce yeniden değerlenmemişse, yeniden değerleme sonucunda oluşan amortisman tutarı "Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)" hesabına aktarılır. Bu durumda muhasebeye aşağıdaki giriş yapılır:
Dt sch. 84 “Birikmiş karlar (açıklanmamış zarar)”
Nesnenin daha önce aşırı değerlendiği durumlarda ve bu yıl Bir indirime tabi tutulmuşsa, bir sabit kıymet kaleminin değer düşüklüğü tutarı, bu kalemin önceki raporlama dönemlerinde gerçekleştirilen ek değerleme tutarlarından oluşan kuruluşun ek sermayesinden indirime dahil edilir. Bu durumda indirim miktarı şu şekilde yansıtılır:
K-t sch. 01 "Sabit varlıklar".
Bir nesnenin amortisman tutarının, önceki raporlama dönemlerinde gerçekleştirilen yeniden değerleme sonucunda kuruluşun ek sermayesine aktarılan yeniden değerleme tutarını aşan kısmı, işletme gideri olarak dağıtılmamış karlar (karşılanmayan zarar) hesabına yansıtılır. Bu durumda kuruluşun muhasebe departmanı aşağıdaki girişi yapar:
Dt sch. 84 “Birikmiş karlar (açıklanmamış zarar)”
K-t sch. 01 "Sabit varlıklar".
Sabit varlıkların yeniden değerlendiği tüm durumlarda, önceden tahakkuk eden amortisman tutarlarının öngörülen şekilde ayarlanması gerekir.
Yeniden değerlemesi yapılan bir sabit kıymet kalemi elden çıkarıldığında, yeniden değerleme tutarı kuruluşun ek sermayesinden kuruluşun dağıtılmamış karlarına aşağıdaki girişle aktarılır:
Dt sch. 83 “Ek sermaye”
K-t sch. 84 “Birikmiş karlar (ortaya çıkarılmamış zarar).”
Yeniden değerlemenin bir kez yapıldığında zorunlu hale geldiği, ancak yıllık olarak zorunlu olmadığı unutulmamalıdır. Muhasebe bilgilerinin kullanıcıları (düzenleyici otoriteler dahil) ile yanlış anlaşılmaları önlemek için, yeniden değerleme sıklığının muhasebe politikasında belirlenmesi gerekmektedir.
Bu süreler farklı homojen sabit varlık grupları için farklılık gösterebilir. Yeniden değerleme sıklığının belirlenmesinden önce piyasa fiyatlarının dinamiklerinin analizi yapılmalıdır. bu tip Bu alandaki varlıklar ve mevcut eğilimler. Nesnelerin işaretlenmesi ihtiyacının ortaya çıkmasıyla bağlantılı olarak piyasa fiyatlarında olası bir düşüşün sağlanması gerekmektedir.
Bir nesnenin yeniden değerlemesi - yeniden değerlemesi veya indirimi - birikmiş amortisman masraflarının miktarında orantılı bir artış (veya azalma) gerektirir. Ayrıca, ek değerleme ile maliyet fiyatına dahil olan mevcut amortisman giderleri de artacak ve bu da olağan faaliyetlerden elde edilen karı azaltacaktır. Bu durumda mülkün piyasa fiyatından satılmasından elde edilen kâr da azalacaktır. Aynı zamanda tesisin tamamen restorasyonu için amortisman fonu da yenilenecek.
SSCB Hükümeti yalnızca üç kez sabit varlıkların yeniden değerlenmesine ilişkin emir yayınladı. 25, 60 ve 72'nin yeniden değerlemesi tüm ülke için zorunlu olan planlı olaylardı. Tüm sektörlerdeki kuruluşlara neyin ne kadar yeniden değerlenmesi gerektiği konusunda ayrıntılı talimatlar verildi ve herkes oybirliğiyle sabit varlıkların maliyetini Devlet Planlama Komitesi tarafından belirlenen katsayılarla çarptı.
Bir süre sonra, Tüm Birlik İstatistik Ofisi "derin bir memnuniyet duygusuyla" ülke sanayisinin sermaye-emek oranının yüzde bu kadar arttığını bildirdi.
Eski nesillerin muhasebecileri, bunun Sovyet sonrası dönemde nasıl olduğunu hala hatırlıyor. Rus para biriminin değer kaybı öyle bir hızla ilerledi ki muhasebede en inanılmaz durumlar yaşandı.
Altı ay önce satın alınan bir makine, bugün satın alınan aynı makineden çok daha düşük bir maliyetle listelenebilir. İflas eden fabrikaların boş binaları, Sovyet fiyatının hala stok kartlarında yer alması nedeniyle binek otomobilden daha ucuza satıldı ve binek otomobiller, bebek arabası fiyatına işletmelerin bilançosundan çıktı.
1992-1997 yılları arasında yeniden değerlemeye ilişkin Bakanlar Kurulu kararları yılbaşı matineleri sıklığında yayımlanmıştır. Muhasebe departmanları düzenli olarak çoğalarak nesnelerin maliyet özelliklerini aşağı yukarı aynı düzeye getirdi, ancak birkaç ay sonra bu yeniden hesaplamanın geçerliliğini yitirdi.
Evet, ülkemizin tarihinde çoğu zaman bu mekanizma, kullanılamaz durumdaki deliklerde hayat kurtaran bir yama haline geldi. ekonomik politika. Ancak bu, yönetim kararlarının alınmasında önemli bir araç olarak yeniden değerlemenin gerçek ekonomik önemini ortadan kaldırmaz.
Bugün yeniden değerleme
Bugün, sabit varlıkların yeniden değerleme prosedürü artık daha önce düzenlendiği ölçüde devlet tarafından düzenlenmiyor. Yeniden değerleme yapma veya yapmama kararı, kuruluş tarafından mali ve ekonomik faaliyetlerini yönetme sürecinde verilir.
Bu koşul, PBU 6/01 "Sabit varlıkların muhasebesi" nin 15. paragrafında yer almaktadır (30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) ve Vergi Kanunu Madde No. 256 “Amortismana tabi mülk” ve 257 “Amortismana tabi mülkün başlangıç maliyetini belirleme prosedürü.”
Aynı zamanda kuruluşun yeniden değerleme konusunda bağımsız olması bu sürecin tamamen kendiliğinden olduğu anlamına da gelmemektedir. Sabit varlıkların bir kuruluş tarafından yeniden değerlenmesine ilişkin prosedür, yukarıda ve beraberindeki düzenlemelerde tanımlanan çerçevenin ötesine geçemez, paragraf 44 “Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojik talimatlar” (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2010 tarihli emriyle onaylanmıştır) 91n, 27 Kasım 2006, 25 Ekim, 24 Aralık 2010 tarihlerinde değiştirilmiştir).
Bu, bir şirketin herhangi bir amaç için mevcut gayrimenkul sermayesini yeniden değerlendirmeye ihtiyaç duyduğu durumlarda bunu tek tip kurallara dayanarak yapabileceği anlamına gelir.
Yeniden değerleme yapılıp yapılmayacağına karar verirken bir dizi önemli noktayı hatırlamak önemlidir. Sırasıyla bunlara bakalım.
Önemlilik eşiği
Nesnenin defter değeri ile piyasa değeri arasında önemli bir fark varsa, buna benzer bir şeyin yenileme maliyeti varsa yeniden değerleme yapılmalıdır. Bir nedenden dolayı “gerekli” kelimesini vurguladık. Önemlilik kavramı ana düzenlemelerde doğrudan tanımlanmamış olsa da önemli bir durumdur.
91-n sayılı Talimatlarda, paragraf 44 “Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojik talimatlar” (27 Kasım 2006, 25 Ekim tarihinde değiştirilen 13 Ekim 2010 tarih ve 91n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır, 24 Aralık 2010) bilançoda yer alan sabit varlıkların maliyeti ile yenileme maliyeti arasındaki farkın öneminin belirlenmesine yönelik doğrudan belirtilen bir gereklilik bulunmaktadır.
Buna karşılık, %5 önemlilik eşiği bir kerede “Finansal Tabloların Hazırlanması ve Sunulmasına İlişkin Prosedür” Raporlama Prosedürünün açıklayıcı bölümünde tanımlanmıştı (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 No. 67n, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Aralık 2004 tarih ve 135n, 18 Eylül 2006 tarih ve 115n tarihli Emirleri ile değiştirildiği şekliyle). Bu belgenin raporlama biçimleri açısından gücünü kaybetmiş olmasına rağmen, önemliliğin boyutuna ilişkin, geçerliliği hakkında mantıksal bir sonuca varılabilecek başka bir yorum şu anda mevcut değildir.
İki basit örnek verelim.
- 1 vaka. 31 Aralık 2013 tarihi itibariyle homojen bir grubun sabit varlıklarının maliyeti 1 milyon ruble; 31 Aralık 2013 itibarıyla grubun nesneleri 1,08 milyon ruble. (1080000 - 1000000):1000000=0,0,08 (%8)
- Durum 2. 31 Aralık 2013 tarihi itibariyle homojen bir grubun sabit varlıklarının maliyeti 1 milyon ruble; 31 Aralık 2013 itibarıyla grup varlıklarının yenileme maliyeti: 1.025 milyon RUB. (1025000 - 1000000):1000000=.0,025 (%2,5)
İlk durumda, yeniden değerleme sonuçları% 8'lik fark önemli olduğundan muhasebe hesaplarına yansıtılacaktır. İkinci durumda ise %2,5'luk fark önemsiz kabul edilir ve yeniden değerleme yapılmaz.
Prensip olarak, katı bir şekilde belirlenmiş bir normun bulunmaması, kuruluşun yeniden değerleme sonucunda sabit varlıkların değerindeki değişiklikler için bağımsız olarak bir önemlilik kriteri oluşturma hakkına sahip olacağı şekilde de yorumlanabilir. Böyle bir karar verilmesi durumunda, muhasebe politikalarına ilişkin talimat hazırlanırken önemlilik kriterinin büyüklüğünün belirtilmesi gerekmektedir.
Yeniden değerlemenin düzenliliği
Yeniden değerleme kararı verirken, bu belirli sabit varlıkların daha sonra düzenli olarak yeniden değerlenmesi gerekeceği gerçeğinin dikkate alınması zorunludur. Yeniden değerleme sıklığına ilişkin sınırlama yıllık aralık olarak belirlenmiştir.
Bundan, homojen bir sabit varlık grubunun yılda bir defadan fazla yeniden değerlenemeyeceği sonucu çıkmaktadır. Hem PBU hem de NK bunun hakkında konuşuyor. Ancak yıllık yeniden değerlemenin kuruluşun sorumluluğunda olduğunu varsaymak yanlış olur.
Buna olan ihtiyacı belirlemek için yukarıda açıklanan önemliliğin belirlenmesine yönelik mekanizmaya güvenmek gerekir.
Yeniden değerleme yöntemi
Yeniden değerleme prosedürünü açıklayan kaynakların çoğu, hala iki yöntemin (indeksleme veya doğrudan yeniden hesaplama) kullanılması olasılığından bahsetmektedir. Görünüşe göre bu atalet nedeniyle oluyor.
Evet, bir zamanlar IRIP (kurumsal mülk satış endeksi) diye bir şey vardı. Bu deflatör endeksi, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile yürürlüğe girmiştir. 21 Mart 1996 tarih ve N 315 sayılı kanunla resmi basında düzenli olarak yayımlandı. Bununla birlikte, 2002 yılında, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 20 Şubat 2002 tarih ve 121 sayılı Kararnamesi'nin kabul edilmesiyle bağlantılı olarak, 315 Sayılı Karar güç kaybetmiş ve diğer endeksler büyük olasılıkla Bölüm nedeniyle oluşturulmamıştır. Aynı zamanda yürürlüğe giren Vergi Kanunu'nun 25'i IRIP kullanımını öngörmemektedir.
Şu anda PBU'nun son baskısında, endeks yeniden değerleme yöntemine yapılan atıf 15. paragrafın dışında tutulmuştur. Bu nedenle, şu anda, sabit varlıkların yeniden değerlenmesine ilişkin prosedür yalnızca doğrudan yeniden hesaplama yöntemini içermektedir.
Doğrudan yeniden değerlemenin temeli aşağıdaki kaynaklardan elde edilen bilgilerdir:
- Aynı nesneleri üreten şirketlerden alınan bilgiler;
- Devlet kuruluşlarından veya özel kamu kaynaklarından elde edilen fiyat seviyelerine ilişkin bilgiler;
- Bağımsız uzmanlar tarafından uzman değerlendirmesi
Yeniden değerleme algoritması
Sabit varlıkların yeniden değerlemesi kendiliğinden gelişen bir olay değildir. Bunu gerçekleştirmek için, muhasebe maliyet verileri düzeltmeye tabi olan bu tür nesnelerin mevcudiyetinin incelenmesi de dahil olmak üzere bir dizi hazırlık önlemi gereklidir.
Kuruluşa yönelik bir emir, yeniden değerleme yapma kararını resmileştirir, hizmetlerin bileşimini veya dahil olacak uzman çemberini belirler ve ayrıca yeniden değerlemeye tabi nesnelerin listesini onaylar.
Nesnelerin listesi nesnelere ilişkin özet verileri temsil eder ve tam ad, işletmeye alınma tarihi ve belirli bir homojen gruba üyelik gibi öğeleri içerir.
Nesneye ilişkin bilgi ve muhasebe bilgileri ilk veri olarak kullanılır:
Son noktayı vurgulamak gerekiyor. Daha önce, raporlama yılını takip eden yılın 1 Ocak tarihinden itibaren yeniden değerleme verilerinin yansıtılmasına ilişkin bir kural vardı.
Sabit bir varlığın yeniden değerlemesi, orijinal (yedek) defter değerinin ve tüm işletme süresi boyunca amortismanının yeniden hesaplanmasıdır.
Yeniden değerleme sonuçlarının yansıması
Yeniden değerleme, bir kalemin defter değerinin artarak veya azalarak değişmesine neden olur.
Artış (yeniden değerleme) varsa, yeniden değerlemenin yapıldığı tutar Kt 83 hesabına kaydedilerek muhasebeye yansıtılır.
Bir azalma yani indirim gerçekleştiğinde indirim tutarı Dt hesap 91'e düşülerek muhasebe kayıtlarına yansıtılır.
Örnek:
Yeniden değerleme kuruluş tarafından ilk kez gerçekleştirilir. 31 Aralık 2013 tarihi itibariyle bir grup sabit varlığın defter değeri 17.405.400 ruble, piyasa değeri 15.301.160 ruble. Yeniden değerleme öncesi amortisman masrafları - 7.166.400 RUB. Amortisman yöntemi doğrusaldır.
Amortismanı yeniden hesaplamak için piyasa değerinin defter değerine oranına eşit bir katsayı hesaplıyoruz: 15.301.160: 17.405.400 = 0,88. Yeniden hesaplanmış amortisman miktarı şunlar olacaktır: 7.166.400 x 0.88 = 6.306,432. Birikmiş ve yeniden hesaplanmış amortisman arasındaki fark: 7,166,400-6,306,432 = 859,968. 15.301.160 = 2.104.240; 2.104.240 – 859.968 = 1.244.272
31 Aralık 2013 tarihi itibarıyla aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılmıştır:
- Dt 02 – Kt 01 – 859.968 ovmak. amortisman amortisman miktarı;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1.244.272 ruble. sabit kıymet grubunun amortisman tutarı.
Duran varlıkların yeniden değerlemesinin daha önce yapılmış olması durumunda bu durum muhasebeye farklı şekilde yansıyacaktır.
Bu farklılıkları tablolar halinde sunalım:
Başka bir örneğe bakalım:
31 Aralık itibarıyla daha önce yeniden değerlemesi yapılan homojen bir grup gayrimenkulün yeniden değerlemesi yapılıyor. Yeni yeniden değerlemeden önce değiştirme maliyeti 16.800.000 ruble, amortisman ücretleri 7.200.350 ruble. 31 Aralık itibarıyla piyasa değeri: 19.400.000 ruble. Önceki indirimde 84 numaralı hesaba 605.600 ruble tahsis edilmişti.
Dönüşüm faktörü: 19.400.000: 16.800.000 = 1,15. Yeniden hesaplanan amortisman tutarı: 7.200.350 RUB. x 1,15 = 8.280.402. Yeniden hesaplanan ve birikmiş amortisman arasındaki fark: 8.280.402 - 7.200.350 = 1.080.052 Ek değerleme: (19.400.000 - 16.800.000) - 1.080.052 = 1.519.948 olacaktır.
Bu sonucun iki miktara bölünmesi gerekir.
Bunlardan bir önceki indirim tutarına eşit olan diğer gelirlere dahil edilir.
İkincisi: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 ilave sermayeye dahildir.
31 Aralık tarihi itibarıyla aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılmıştır:
- Dt 01 - Kt 02 - 1.080.052 ovmak. amortismanın yeniden tahmin edilmesi;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605.600 ovmak. önceki amortismana eşit yeniden değerleme;
- Dt 01 - Kt 83 - 914.348 ovmak. yeniden değerlemenin geri kalanı.
Sabit bir varlığın elden çıkarılmasını kaydederken, yeniden değerlendiği tutarın ek sermayeden dağıtılmamış karlara yazılması gerektiğini hatırlamak önemlidir.
Genel olarak, bu durumda muhasebe kayıtları kümesi şöyle görünmelidir:
- Dt 20 - Kt 02 - sabit varlıkların kullanımdan kaldırılmasına ilişkin amortisman giderleri;
- Dt 01-2- Kt 01 – sabit varlıkların yenileme maliyetinin silinmesi;
- Dt 02 - Kt 01-2 - silinen amortisman;
- Dt 10 - Kt 01-2 - Tasfiye sırasında kalan bileşenler aktifleştirilir;
- Dt 01-2- Kt 76 – işletim sisteminin tasfiyesine yönelik üçüncü taraf hizmetleri;
- Dt 19 - Kt 76 - Tasfiye hizmetlerinde KDV;
- Dt 91-2- Kt 01-2 – işletim sisteminin tasfiyesinden kaynaklanan mali sonuç;
- Dt 83 - Kt 84 - kullanımdan kaldırılan sabit varlıkların ek değerlemesi.
Verilen örnekler, uygulama sırasının ve yeniden değerlemelerin muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedürün tamamen eksiksiz bir resmini vermektedir. Yeniden değerleme sonuçlarına ilişkin vergi muhasebesi ile her şey çok daha basittir.
Sabit varlıkların yeniden değerlemesi ve vergi muhasebesi
Bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen yeniden değerleme sonuçlarının vergi muhasebesi göstergeleri üzerindeki etkisinden bahsederken, hemen aşağıdaki noktayı dile getirmek gerekir: PBU'nun ilgili paragraflarının aksine, Vergi Kanunu'nun maddeleri listede yer almaktadır. Tamamlanması, güçlendirilmesi, modernizasyonu, yeniden inşası, teknik yeniden teçhizatı ve kısmi tasfiyesi olan bir sabit kıymet nesnesinin değerinde bir değişikliğe yol açan durumlar, 257. Maddenin 2. fıkrası “Amortismana tabi mülkün başlangıç maliyetini belirleme prosedürü” Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Yeniden değerleme bu listeye dahil değildir.
Buna göre kuruluş tarafından yapılan yeniden değerleme sonuçları vergi muhasebesine yansıtılmamaktadır. Vergi Kanunu, vergi amaçlı olarak dikkate alınan gelir veya giderlerin bir parçası olarak indirim ve yeniden değerleme tutarlarını kabul etmemektedir. Bu, Maliye Bakanlığı'nın bu konuda aldığı tutumla da doğrulanmaktadır - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 8 Temmuz 2011 tarih ve 03-03-06/1/412 tarih ve 8 Eylül 2011 tarih ve 03-03-06/1/412 tarihli mektupları. 03-03-06/1/544.
Ancak yeniden değerlemenin vergi muhasebesi sonuçları üzerinde hala dolaylı bir etkisi vardır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun “Vergi matrahını belirleme prosedürü” 376. maddesinin 4. paragrafı uyarınca, vergiye tabi mülk, mülkün kalıntı değerinin yılın ilk günlerine ve son gününe bölünmesiyle hesaplanır. Yılın ay sayısı birer birer arttı.
Dolayısıyla vergi muhasebesi için kabul edilmeyen yeniden değerleme verileri, mülkün kalıntı değerinin yeniden hesaplanması yoluyla dolaylı olarak emlak vergisinin hesaplanması açısından vergi matrahını etkilemektedir.
