Kalıcı vergi farkları nelerdir? Vergi varlıkları ve yükümlülüklerini çözmek it, o, pno, pna
Tazminat miktarının muhasebeye nasıl yansıyacağını düşünelim. PBU 10/99'un 5. paragrafına göre, ürünlerin üretimi ve satışı, malların alımı ve satışı ile ilgili harcamalar, uygulanması işin performansı ve hizmetlerin sağlanması ile ilgili harcamalar olağan faaliyetlere ilişkin harcamalardır. Çalışanın kişisel ulaşım aracı iş amaçlı kullanıldığından, tazminat tutarları olağan faaliyetlere ilişkin harcamaları temsil edecektir. PBU 10/99'un 9. paragrafına dayanan bu tür harcamalar, satılan malların, ürünlerin, işlerin ve hizmetlerin maliyetine dahildir.
Giderlerin muhasebeleştirilme tarihi, giderlerin oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirildiğini belirten PBU 10/99'un 18. paragrafına uygun olarak belirlenir, giderlerin kaydedilmesi ise fonların fiili ödeme zamanına bağlı değildir. ve diğer harcama türleri.
Tazminat tutarının tahakkuku, üretim maliyeti hesaplarının borçlandırılmasına uygun olarak hesabın kredisine yansıtılacaktır, bunlar hesaplar ve diğerleri olabilir. Tazminat ödemesi, 50 “Nakit” hesabına karşılık gelen hesabın borcuna yansıtılacaktır.
Tazminat tutarı hesaplanırken, çalışanın iş gezisinde, tatilde olması, geçici sakatlık nedeniyle işe gitmemesi veya başka nedenlerle işe gelmemesi durumunda, çalışanın çalıştığı süre için dikkate alınmalıdır. çalışmadığı ve dolayısıyla arabasının kullanılmadığı için herhangi bir tazminat ödenmiyor.
Gelir vergisini hesaplarken, vergiye tabi geliri tazminatın tamamı kadar değil, yalnızca belirlenen normu aşmayan kısmı kadar azaltabilirsiniz. Bu gereklilik Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenmiştir. Geliri, kişisel bir arabanın kullanımına ilişkin tazminat miktarı kadar azaltmak için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu giderlerini belgelemek gerekir).
Bir kuruluş gelir vergisini hesaplamak için tahakkuk yöntemini kullanıyorsa, giderlerin tarihini belirlemek için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre yönlendirilmesi gerekir. Bu maddenin 7. fıkrasının 4. fıkrası, kişisel araba ve motosikletlerin iş gezileri için kullanılmasına ilişkin tazminat şeklinde harcamaların yapılma tarihinin, cari hesaptan (yazar kasadan ödeme) fon transfer tarihi olduğunu belirler. vergi mükellefi. Normlar dahilinde tazminat ödenmesine ilişkin giderler, kâr vergisi açısından dikkate alınır, üretim ve satışla ilgili diğer giderler olarak muhasebeleştirilir, dolaylı giderler olarak sınıflandırılır ve raporlama (vergi) dönemi giderleri olarak yazılır. tam dolu.
Bir kuruluşun bir çalışana belirli bir miktar tazminat ödemesi durumunda daha büyük boyut Hükümet Kararnamesinde belirtilenden daha Rusya Federasyonu 8 Şubat 2002 tarih ve 92 sayılı “Kurumsal gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken, bu tür giderlerin sınıflandırıldığı, kişisel araba ve motosikletlerin iş gezileri için kullanılmasına ilişkin tazminat ödenmesine ilişkin kuruluşların giderlerine ilişkin standartların oluşturulması hakkında üretim ve satışa ilişkin diğer giderler” (bundan böyle 92 Sayılı Karar olarak anılacaktır) olması halinde, mükellefte kalıcı bir vergi borcunun doğmasını gerektiren kalıcı bir fark ortaya çıkar. PBU 18/02 Muhasebe Düzenlemesinin 4. paragrafı uyarınca bu sabit farkın, hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinin muhasebe karını (zararını) oluşturan gider tutarını temsil ettiğini hatırlayalım.
Örnek 1.
Ticaret Organizasyonu Mirage LLC, iş faaliyetlerinde kişisel VAZ 2107 arabası kullanması koşuluyla bir satış temsilcisi kiralıyor. İş sözleşmesiÇalışana, en geç çeyreğin ilk ayının 10'uncu gününe kadar 9.000 ruble tutarında aylık tazminat tutarının peşin olarak ödenmesi öngörülmektedir.
92 Sayılı Karar uyarınca VAZ 2107, motor kapasitesi 2.000 metreküpten az olan otomobil sınıfına aittir. Bu nedenle, vergi amacıyla Mirage LLC çeyrek için yalnızca 3.600 ruble (1.200 x 3 ay) tutarındaki tutarı hesaba katabilecektir. (9.000 ruble – 3.600 ruble) = 5.400 ruble tutarı, cari çeyrekte kuruluş için oluşan kalıcı fark olarak muhasebeleştirilir. Buna göre aylık yansıtılan kalıcı fark tutarı 1.800 ruble olacak.
Kuruluşun çalışan Hesap Planı'nda bilanço hesabına aşağıdaki alt hesabın açılmasını öngördüğünü varsayalım:
68-2 “Gelir vergisi”.
Kuruluşun muhasebesinde satış temsilcisine tazminat ödenmesi, giderlerin muhasebeleştirilmesi ve kalıcı farkların yansıması şu şekilde yansıtılmaktadır:
| Hesap yazışmaları | Tutar, ruble | ||
| Borç | Kredi |
||
| Çeyreğin ilk ayının 10'uncu gününe kadar |
|||
| Çalışana üç aylık dönem için verilen tazminat miktarı |
|||
| Çeyreğin ilk ayının son gününde |
|||
| Çeyreğin 1 ayı için tahakkuk eden tazminat |
|||
| Çeyreğin 1 ayına ilişkin kalıcı vergi borcu yansıtılmıştır (1.800 RUB x %24) |
|||
| Çeyreğin ikinci ayının son gününde |
|||
| Çeyreğin ikinci ayı için tahakkuk eden tazminat |
|||
| Çeyreğin 2. ayına ilişkin kalıcı vergi borcu yansıtılmıştır (1.800 RUB x %24) |
|||
| Çeyreğin üçüncü ayının son gününde |
|||
| Çeyreğin üçüncü ayı için tahakkuk eden tazminat |
|||
| Çeyreğin 3. ayına ilişkin kalıcı vergi borcu yansıtılmıştır (1.800 RUB x %24) |
|||
Not!
Verilen örneğin koşullarında, işçiye ödenen tazminat tutarı, amaç gereği derhal gider olarak kabul edilemez. muhasebe(PBU 10/99'un 16. paragrafında belirlenen gereksinimler karşılanmamıştır) ve aşağıdaki amaçlar doğrultusunda Vergi muhasebesi- Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu nedenle giderler raporlama döneminin son gününde hem muhasebe hem de vergi muhasebesine yansıtılmaktadır.
Örneğin sonu.
Örnek 2.
Ocak ayında Kontakt LLC, sabit varlıkların kar amacı gütmeyen bir kuruluşa karşılıksız devredilmesini gerçekleştirdi. Nesnenin başlangıç maliyeti (KDV hariç) 150.000 ruble, transfer sırasında tahakkuk eden amortisman 90.000 ruble. Kuruluş, gelir ve giderleri tahakkuk yöntemini kullanarak belirler; gelir vergisi avans ödemeleri, elde edilen fiili kâr esas alınarak aylık olarak ödenir.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Emri ile onaylanan “Sabit Varlıkların Muhasebesi” PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliğinin 29. paragrafına dönelim (bundan sonra PBU 6/01 olarak anılacaktır). ). Adı geçen paragraf, kullanımdan kaldırılan veya gelecekte kuruluşa ekonomik fayda (gelir) getiremeyen bir sabit kıymet kaleminin maliyetinin muhasebeden silinmeye tabi olduğunu belirler. Ayrıca, paragraf 29, bir sabit varlık kaleminin elden çıkarılmasının aşağıdaki durumlarda gerçekleşeceğini düzenlemektedir:
ü satış;
ü manevi veya fiziksel yıpranma ve yıpranma nedeniyle kullanımın sona ermesi;
ü Kaza durumunda tasfiye, doğal afet ve diğeri acil durum;
ü başka bir kuruluşun, yatırım fonunun yetkili (hisse) sermayesine katkı şeklinde transfer;
ü takas, hediye anlaşması kapsamında transferler;
ü ortak faaliyet anlaşması kapsamında katkıda bulunmak;
ü envanter sırasında varlıklardaki eksikliklerin veya hasarların belirlenmesi;
ü yeniden yapılanma çalışmaları sırasında kısmi tasfiye;
ü diğer durumlarda.
Sabit varlıkların elden çıkarılması durumlarının listesi açık olduğundan, karşılıksız devredilmesi durumunda da sabit varlığın elden çıkarılması söz konusudur.
Azaltmak ekonomik faydalar varlıkların elden çıkarılması sonucu kuruluş, bu durumda sabit varlıkların elden çıkarılması, Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan “Kuruluşun Giderleri” PBU 10/99 Muhasebe Yönetmeliğinin 2. paragrafı uyarınca 6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı Federasyon (bundan sonra PBU 10/99 olarak anılacaktır) kuruluşun giderleri olarak kabul edilmiştir. Aynı zamanda, PBU 10/99'un 11. paragrafına göre, sabit varlıkların satışı, elden çıkarılması ve diğer silinmesiyle ilgili masraflar kuruluşun işletme giderleri olarak muhasebeleştirilir.
Karşılıksız transfer anına kadar, sabit kıymet nesnesi kural olarak bir süredir faaliyettedir. Bir nesnenin muhasebe planına göre çalışması sırasında bir sabit varlık nesnesinin elden çıkarılması üzerine biriken amortisman tutarı, 02 “Sabit varlıkların amortismanı” hesabına uygun olarak 01 “Sabit varlıklar” hesabının kredisine yazılır. ”. Elden çıkarma prosedürünün tamamlanmasının ardından, sabit varlıkların kalıntı değeri 01 "Duran varlıklar" hesabından 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabı, 91-2 "Diğer giderler" alt hesabına yazılır.
Hesap Planını kullanma talimatları, karşılıksız transfer durumu da dahil olmak üzere, sabit varlıkların elden çıkarılmasını hesaba katmak için, 01 "Duran Varlıklar" hesabına "Sabit varlıkların emekliliği" alt hesabının açılabileceğini öngörmektedir.
Tahakkuk eden faiz tutarlarını kaydederken borçlu kuruluşlara rehberlik eden ana muhasebe belgesi, 2 Ağustos tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 15/01 “Kredi ve kredilerin muhasebeleştirilmesi ve bunlara hizmet maliyetleri” muhasebe standardıdır. , 2001 No. 60n (bundan sonra PBU 15/01 olarak anılacaktır).
Bu muhasebe standardı hükümlerine göre faiz, kredi alma ve kullanmayla ilgili maliyetleri temsil etmektedir.
Vergi amaçlı gider, vergi mükellefi tarafından borç yükümlülüğüne tahakkuk eden faiz tutarının, aynı raporlama döneminde ihraç edilen borç yükümlülüklerine uygulanan ortalama faiz seviyesinden önemli ölçüde sapmaması koşuluyla, her türlü borç yükümlülüğüne tahakkuk eden faizdir. karşılaştırılabilir şartlarda.
Bir borç yükümlülüğüne ilişkin tahakkuk eden faiz tutarındaki önemli bir sapma, aynı çeyrekte karşılaştırılabilir koşullarla ihraç edilen benzer borç yükümlülüklerine tahakkuk eden ortalama faiz seviyesinden %20'den fazla yukarı veya aşağı doğru bir sapma olarak kabul edilir.
Aynı çeyrekte karşılaştırılabilir şartlarda ihraç edilen borç yükümlülüklerinin bulunmaması durumunda ve ayrıca vergi mükellefinin seçimine göre, gider olarak muhasebeleştirilen azami faiz tutarı, artırılan Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına eşit olarak alınır. 1,1 kat - ruble cinsinden ve % 15'e eşit bir borç yükümlülüğü verirken - yabancı para cinsinden borç yükümlülüklerinde.
Not!
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu yalnızca karşılaştırılabilirlik kriterlerini listelemektedir ve karşılaştırılabilir hacimlerin ve benzer hükümlerin ne anlama geldiğini açıklamamaktadır. Bu, borç alınan fonları alan kuruluşun hangi kredilerin ve kredilerin karşılaştırılabilir yükümlülükler olarak kabul edileceğini kendisinin belirlemesi ve kararını muhasebe politikalarında pekiştirmesi gerektiği anlamına gelir.
Ödünç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz hesaplamasına ilişkin işlemlerde, kuruluşun hem kalıcı hem de geçici farklılıklar yaşayabileceğini belirtiyoruz.
Borç verene ödenecek faiz miktarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirlenen normu aşarsa, vergi mükellefi kalıcı bir farka sahip olur ve bu da kalıcı bir vergi yükümlülüğüne yol açar.
Örnek 4.
Nadezhda LLC'nin 20 Ocak 2006 tarihinde ticari bir bankadan üç aylık bir süre için 200.000 ruble tutarında kredi aldığını varsayalım. Kredi sözleşmesi şartlarında bankaya faizin tahakkuk ettiği ayı takip eden ayın 3'üncü gününe kadar aylık %24 oranında faiz ödenmesi öngörülüyor.
26 Aralık 2005'ten bu yana yeniden finansman oranı %12'dir. Nadezhda LLC, gelir vergisini hesaplamak için tahakkuk yöntemini kullanıyor. Ek olarak, Nadezhda LLC'nin muhasebe politikası, faaliyet dışı giderlerin aşağıdaki tutardaki faizi içerdiğini tespit etmektedir:
ruble kredileri ve borçlanmalar için - yeniden finansman oranının 1,1 kattan fazla artması değil;
yabancı para cinsinden krediler ve borçlanmalar için - yılda en fazla% 15.
Nadezhda LLC'nin Ocak 2006 kredi sözleşmesi hükümleri uyarınca bankaya ödemek zorunda olduğu faiz tutarını hesaplayalım:
%24 / (365 /100) x 200.000 ruble x 12 gün = 1.578,10 ruble.
Vergi amaçlı olarak dikkate alınan maksimum faiz miktarını belirlemek için yeniden finansman oranının 1,1 kat artırılması gerekir:
%12 x 1,1 = %13,2.
Sonuç olarak, Nadezhda LLC'nin Ocak 2006 karı vergilendirilirken dikkate alabileceği faiz miktarı şöyle olacaktır:
%13,2 / (365 /100) x 200.000 ruble x 12 gün = 867,95 ruble.
(1.578,10 ruble – 867,95 ruble) = 710,15 ruble tutarındaki faiz, Nadezhda LLC tarafından gelir vergisinin vergi matrahını düşürmeyen bir gider olarak dikkate alınacaktır. Bu değer sabit bir farkı temsil edecektir. Bu nedenle, Ocak 2006'da muhasebeci, 710,15 ruble x% 24 = 170,44 ruble tutarındaki kalıcı vergi borcu tutarını muhasebeye yansıtmak zorundadır.
Kuruluşun çalışma hesap planının şunları sağladığını varsayalım:
Bir kuruluş ticari faaliyetlerde bulunuyorsa, eğlence giderleri 44 "Satış giderleri" hesabına yansıtılabilir.
Eğlence giderlerinin PBU 10/99'un 18. paragrafına göre muhasebeleştirilmesi, ödeme zamanına bakılmaksızın gerçekleştikleri raporlama döneminde gerçekleştirilir.
Kural olarak ağırlama giderleri sorumlu kişiler tarafından gerçekleştirilir, bu nedenle ağırlama giderlerinin muhasebeleştirilmesi, sorumlu kişinin ön raporu onaylandıktan sonra gerçekleştirilir.
Finansal sonucu belirlerken, eğlence giderleri 20 “Ana üretim” hesabına yazılır veya hemen 90 “Satışlar” alt hesabı “Satışların maliyeti” hesabına atfedilir (yönetim giderlerini yazma yönteminin muhasebe politikasında sabitlendiğine bağlı olarak) organizasyon).
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun üretimi ve satışı ile ilgili diğer masrafların bir parçası olarak eğlence masraflarını içermektedir).
Raporlama (vergi) dönemindeki temsil giderleri, gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınan diğer giderlere, bu raporlama (vergi) dönemine ilişkin vergi mükellefinin ücret giderlerinin yüzde 4'ünü aşmayacak şekilde dahil edilir. Bu tam olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafında belirlenen kuraldır.
Not!
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen azami tutarı aşan temsil giderleri, vergi mükellefi tarafından Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca vergilendirmede dikkate alınmayan giderler olarak dahil edilir).
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca tahakkuk yöntemini kullanan vergi mükellefleri için eğlence giderlerinin muhasebeleştirildiği tarih, ön raporun onaylandığı tarihtir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca, eğlence giderlerinin azami tutarının hesaplanmasına ilişkin esasın, vergi döneminin başlangıcından itibaren tahakkuk esasına göre vergi mükellefi tarafından belirlendiğini hatırlatırız.
Muhasebede eğlence giderleri tam olarak kabul edildiğinden ve vergi muhasebesinde işçilik maliyeti tutarının %4'ünü aşmayacak şekilde muhasebeleştirildiği için bu durum muhasebe ile vergi karı arasında fark oluşmasına neden olmaktadır.
Üstelik eğlence giderleri konusunda, vergi mükellefi açısından ne gibi bir farkın ortaya çıkacağını - kalıcı mı yoksa geçici mi - hemen açıkça söylemek her zaman mümkün değildir. Bunun tek istisnası, vergi mükellefi tarafından yapılan masrafların Rusya Federasyonu Vergi Kanunu açısından temsili olarak kabul edilememesi durumudur. Böyle bir fark derhal kalıcı olarak muhasebeleştirilir ve raporlama döneminde gelir vergisinde artışa yol açan vergi tutarı olan kalıcı bir vergi yükümlülüğü oluşturur.
Ayrıca, bir raporlama döneminde eğlence giderleri standardının fiili harcamaların tutarından daha az olacağı ve vergi mükellefinin standart kapsamındaki eğlence harcamalarının tutarını gider olarak kabul edeceği ve bir sonraki raporlama döneminde Kümülatif toplam tarafından belirlenen işçilik maliyetlerinin miktarına bağlı olduğundan standart artacaktır. Başka bir deyişle, vergi mükellefinin bir sonraki raporlama döneminde, daha önce dikkate alınmayanlar da dahil olmak üzere eğlence harcamalarının tamamını gider olarak dikkate alması mümkündür.
Örnek 5.
(Örnekte gösterilen tutarlara katma değer vergisi dahil değildir).
Şubat 2006'da Melena LLC, ortak mobilya üretimi düzenlemek amacıyla Raduga LLC ile görüşmelerde bulundu. Kuruluşun bu müzakereleri yürütme maliyetlerinin şöyle olduğunu varsayalım:
Resmi bir resepsiyonun maliyeti (bir restoranda öğle yemeği) – 10.000 ruble.
Müzakere katılımcıları için ulaşım hizmetleri – 1000 ruble.
Müzakereler sırasında yerel drama tiyatrosunun ziyareti gibi kültürel bir program öngörülmüştü.
Tiyatro biletleri – 1000 ruble.
Katılımcıların tiyatroya ve arkaya teslimi - 500 ruble.
Tiyatroda büfe servisi 1.200 ruble olarak gerçekleşti.
Böylece Melena LLC'den bir heyet almanın toplam maliyeti 13.700 ruble oldu.
Organizasyonun bu masraflarını analiz eden muhasebeci, eğlence organizasyonuyla ilgili masraflar olduğundan, tiyatro ziyaretiyle ilgili tutarı bu toplantıyla ilgili eğlence masraflarından hariç tutmalıdır, yani: tiyatroya biletlerin maliyeti, delegasyon üyelerinin salona teslimi. tiyatro ve tiyatrodaki büfe servisi, kâr vergisi açısından eğlence olarak sınıflandırılmaz. Dolayısıyla 2.700 ruble tutarındaki tutar kalıcı bir fark oluşturur ve muhasebecinin 2.700 ruble x %24 = 648 ruble tutarında kalıcı vergi borcu kaydetmesi gerekir.
Kuruluşun temsili gider olarak kabul edilen vergi amaçlı giderlerinin miktarı 11.000 ruble olacaktır.
2006 yılının ilk çeyreğinde Melena LLC'de işçilik maliyetlerinin 235.000 ruble olduğunu, dolayısıyla eğlence harcamaları standardının 235.000 ruble x %4 = 9.400 rubleye eşit olacağını varsayalım. Standart değer, gerçek maliyet tutarından daha azdır - 11.000 ruble. Sonuç olarak, vergi amaçları açısından, Melena LLC standart dahilindeki eğlence masraflarını (9.400 ruble) kabul edebilecek ve 1.600 ruble (11.000 ruble - 9.400 ruble) miktarı indirilebilir geçici fark olarak muhasebeleştirilecek ve muhasebecinin bu tutarı yansıtması gerekecek. muhasebe varlığındaki ertelenmiş vergi tutarı 1600 ruble x %24 = 384 ruble tutarındadır.
Kuruluşun çalışma hesap planı, bilanço hesabının:
PBU 18/02 uyarınca, 93 sayılı Kararda öngörülenden daha fazla miktarda günlük ödenekler veya saha ödenekleri öderken, kuruluş kalıcı bir vergi yükümlülüğünün ortaya çıkmasını gerektiren kalıcı bir farka sahip olacaktır.
Örnek 6.
Bir üretim organizasyonu, çalışanını bir tedarik sözleşmesi imzalamak üzere üretim tesisine iş gezisine gönderdi. Seyahatin süresi 5 Nisan 2006'dan 10 Nisan 2006'ya kadardı. Organizasyonun emri, Rusya Federasyonu topraklarındaki iş gezileri için günlük ödeneğin günde 500 ruble olarak belirlendiğini belirledi.
Çalışan, rapor için 3.000 ruble günlük harçlıklar dahil 12.500 ruble aldı.
Çalışan tarafından 13 Nisan 2006 tarihinde 13.200 ruble tutarında bir iş gezisi için ön rapor sunuldu. Fazlalık seyahat masraflarıyla ilgilidir.
93 Sayılı Kararın 1. paragrafına göre, Rusya'daki iş gezileri için günlük ödenek 100 ruble'dir. Sonuç olarak, kâr vergisi amacıyla bir kuruluş, seyahat masraflarının bir parçası olarak yalnızca 600 ruble tutarındaki günlük ödenek miktarını dikkate alabilir. Vergi amaçlı olarak günlük ödenek miktarının muhasebede kabul edilen değerinden az olması sonucunda kuruluşta (3.000 ruble - 600 ruble) = 2.400 ruble tutarında kalıcı fark oluşur. Bu bağlamda kuruluşun muhasebecisi, bu giderleri vergi muhasebesine yansıtırken, ertelenmiş vergi borcu tutarını 2.400 ruble x% 24 = 576 ruble tutarında yansıtmakla yükümlüdür.
Kuruluşun çalışma hesap planının, 68 “Vergi ve harç hesaplamaları” bilanço hesabına 68-1 “Gelir Vergisi” alt hesabının açıldığını öngördüğünü varsayalım.
Kuruluşun muhasebesine kalıcı farkların yansımasına ilişkin işlemler aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır:
| Hesap yazışmaları | Tutar, ruble | ||
| Borç | Kredi |
||
| Seyahat masrafları bildirildi |
|||
| Ön raporun onaylanmasının ardından |
|||
| Yansıtılan günlük giderler |
|||
| Yansıtılan diğer seyahat masrafları |
|||
| Kalıcı vergi borcunun tutarı yansıtılır |
|||
| Çalışana bir iş gezisi için fazla harcama tutarı verildi |
|||
Örneğin sonu.
Benzer şekilde, 93 Sayılı Karar ile belirlenen standartların üzerinde saha ödeneği verilmesine ilişkin giderlerin muhasebeleştirilmesinde ortaya çıkan farklılıklar da muhasebe kayıtlarına yansıtılmaktadır.
Ticari kuruluşların pratik faaliyetlerinde, genellikle bir çalışanın başka bir alanda daimi işe devredildiği bir durum ortaya çıkar. Bu durumda, Rusya Federasyonu İş Kanunu, eğer bu hareket işverenle önceden mutabakata varılarak gerçekleştirilirse, çalışanın hareketle ilgili masraflar için tazminat alma hakkını sağlar.
Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 169. maddesine göre:
“Bir çalışan, işverenle önceden anlaşarak başka bir alanda çalışmak üzere taşındığında, işveren, çalışana aşağıdakileri tazmin etmekle yükümlüdür:
çalışanın, aile üyelerinin ve malların taşınmasına ilişkin masraflar (işverenin çalışana uygun ulaşım araçlarını sağladığı durumlar hariç);
yeni bir ikamet yerine yerleşme masrafları.
Masrafların geri ödenmesinin belirli miktarları, iş sözleşmesinin taraflarının anlaşmasıyla belirlenir.
Dolayısıyla kuruluşlar, bu hükmü bir iş sözleşmesinde veya toplu sözleşmede sabitleyerek bu tür tazminatın miktarını bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir.
İşveren, çalışana yer değiştirmeyle ilgili masraflar için geri ödeme yaparken, bu tür masrafları vergi açısından dikkate alma hakkına sahiptir, ancak bu, Rusya mevzuatına uygun olarak belirlenen sınırlar dahilindedir.
Bugün bu tür standartların yalnızca bütçeden finanse edilen kuruluşlar için oluşturulduğunu unutmayın. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 2 Nisan 2003 tarih ve 187 sayılı Kararından bahsediyoruz: “Çalışanların başka bir alana taşınmalarıyla ilgili masrafları için federal bütçeden finanse edilen kuruluşlar tarafından ödenen tazminat miktarı hakkında” (bundan sonra anılacaktır) 187 Sayılı Kararname).
Ticari kuruluşlar için henüz böyle bir kural yoktur. Bununla birlikte, bu makalenin yazarlarına göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü sınırlandırdığından, bütçeden finanse edilmeyen kuruluşlara da bu belgenin normlarına (ilgili normların onaylanmasından önce) rehberlik edilmelidir. vergi amaçlı bu harcamalar yalnızca gelir vergisi ödeyen tüm kuruluşlar için geçerlidir.
Lütfen, 187 Sayılı Kararın 1. paragrafının, bir çalışanın başka bir bölgeye taşınmasının, mevcut idari-bölgesel bölünmeye göre başka bir bölgeye taşınması olarak anlaşılması gerektiğini doğrudan belirttiğini unutmayın.
Seyahat masraflarının geri ödenmesi, günlük harçlıkların ödenmesi ve yeni bir yere yerleşme masraflarının ödenmesine ilişkin usul ve tutarlar, 187 Sayılı Kararın 1. paragrafı ile belirlenir. Tazminat miktarının başlangıçta doğru olarak belirlenmesi mümkün değilse, işverenin çalışana avans verme hakkı vardır.
Çalışan, aşağıdaki durumlarda başka bir alana taşınırken işveren tarafından kendisine ödenen tüm fonları tam olarak iade etmekle yükümlüdür:
· İşçinin haklı olmayan bir nedenden dolayı zamanında işe başlamaması halinde;
· Belirli süreli iş sözleşmesiyle belirlenen çalışma süresinin bitiminden önce ve belirli bir sürenin bulunmaması durumunda - bir yıllık çalışma süresinin dolmasından önce, kendi isteğiyle iyi bir sebep olmaksızın veya Rus mevzuatına göre iş sözleşmesinin feshi gerekçesi olan suçlu eylemler nedeniyle işten çıkarılmış.
Çalışanın işe gelmemesi veya geçerli bir nedenden ötürü iş görevlerini yerine getirmeyi reddetmesi durumunda, kendisi ve aile üyelerinin taşınması için yapılan fiili masraflar hariç, kendisine ödenen parayı iade etmekle yükümlüdür. mülkün taşınması için masraflar olarak.
Muhasebede, bir çalışanın başka bir alana taşınması durumunda kuruluşun ödenek ödemesine ilişkin harcamaları, bizce, personel seçimiyle ilgili giderler olarak sınıflandırılmalıdır. Bu nedenle PBU 10/99 uyarınca olağan faaliyetlere ilişkin masrafları temsil ederler. Karşılıkların ödenmesine ilişkin maliyetler, oluştukları raporlama döneminde tam olarak muhasebeleştirilir. Bir giderin muhasebede muhasebeleştirilmesi için PBU 10/99'un 16. paragrafında belirlenen tüm koşulların karşılanması gerektiğini hatırlatırız.
Hesap Planının kullanımına ilişkin talimatlar, olağan faaliyetlere ilişkin giderleri yansıtmak için üretim maliyeti hesaplarının sağlandığını (örneğin, 20 “Ana üretim”, 25 “Genel üretim giderleri”, 26 “Genel giderler”, 44 “Satış giderleri”) öngörmektedir. ).
Ücretler dışında kuruluş çalışanları ile yapılan yerleşimlere ilişkin işlemleri yansıtmak için Hesap Planı, 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan yerleşimler” hesabına yöneliktir. Kaldırma tutarının tahakkuku, üretim maliyeti hesaplarının borçlandırılmasına uygun olarak 73 "Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler" hesabının kredisine yansıtılacaktır. Ödenek tutarının ödenmesi, 50 "Nakit" hesabına karşılık gelen 73 "Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler" hesabının borcuna yansıtılacaktır.
Vergi muhasebesinde, bir çalışanın başka bir yere taşınması sırasında vergi mükellefinin ödenek ödemesine ilişkin giderleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun üretimi ve satışı ile ilgili diğer giderlere dahil edilir. Ayrıca yukarıda da belirttiğimiz gibi gelir vergisi mükellefi vergilendirmede gider olarak dikkate alınan indirim miktarını ancak 187 Sayılı Karar ile belirlenen sınırlar dahilinde dikkate alabilmektedir.
Tahakkuk yöntemini kullanan vergi mükellefleri için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca giderlerin muhasebeleştirildiği tarih, fonların cari hesaptan transfer edildiği tarihtir (kasadan ödeme).
Gelir vergisi matrahının hesaplanmasında vergi mükellefi tarafından fazla ödenek miktarı dikkate alınmaz. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan kaynaklanmaktadır.
Muhasebede ödenen indirimlerin tutarının tamamı gider olarak kabul edilirken, vergi muhasebesinde sadece normlar dahilinde olması nedeniyle, vergi mükellefi arasında kalıcı bir fark oluşacaktır. Sonuç olarak, muhasebeci PBU 18/02'yi uygulamalı ve kalıcı vergi yükümlülüğünün tutarını kaydetmelidir.
Örnek 7.
Bir üretim organizasyonunun (Omsk şehri) 35.000 ruble maaşla şehir dışından bir uzmanı (Novokuznetsk şehri) işe aldığını varsayalım.
İş sözleşmesi, işverenin çalışana Omsk şehrine taşınmayla ilgili tüm masrafları geri ödemesini şart koşuyor:
· çalışanın ve aile üyelerinin seyahat masrafları (aslında 15.000 ruble);
· mülkün taşınmasına ilişkin masraflar – (gerçekte 7.000 ruble tutarındaydı);
· 1,5 aylık maaş 52.500 ruble tutarındaki düzenleme giderleri.
· günlük harçlık – 100 ruble (bir günlük seyahat).
Tazminatın kesin miktarını belirlemek hemen mümkün olmadığından, üretim organizasyonunun muhasebecisi, çalışana 25.000 ruble tutarında avans verdi.
Çalışanın seyahat masraflarının 187 sayılı Kararla belirlenen normu 2.000 ruble aştığını varsayalım (rakamlar geçici olarak alınmıştır).
Bu durum kuruluşun muhasebesine aşağıdaki şekilde yansır.
| Hesap yazışmaları | Tutar, ruble | ||
| Borç | Kredi |
||
| Çalışana yeni bir iş yerine taşınması için avans verildi |
|||
| Gerçek taşınma giderleri yansıtılır (15.000 + 7.000 + 52.500 + 100) |
|||
| Kalıcı vergi yükümlülüğü aşırı seyahat masraflarına yansıtılır (2000 x %24) |
|||
| Çalışana kalan tazminat miktarı verildi |
|||
Örneğin sonu.
Muhasebede bu giderler, PBU 10/99 uyarınca, olağan faaliyetler için gider oluşturan diğer giderlerle ilgilidir. Süreli yayınların kusurlu ve eksik kopyalarının değiştirilmesine ilişkin masrafların muhasebeleştirilmesi, bunların meydana geldiği raporlama döneminde PBU 10/99'un 18. paragrafına uygun olarak gerçekleştirilir.
Belirtilen muhasebe standardına ek olarak yayıncılık faaliyetinde bulunan kuruluşlar “ Yönergeler 25 Kasım 2002 tarihinde Rusya Federasyonu Basın, Televizyon ve Radyo Yayıncılığı ve Kitle İletişim Bakanlığı tarafından onaylanan, yayın işletmelerinde ürünlerin (işler, hizmetler) üretim ve satış maliyetlerinin planlanması ve muhasebeleştirilmesi konularında (bundan sonra anılacaktır) Metodolojik Öneriler olarak anılacaktır).
Kusurlar, tespitin yapıldığı yere göre, ürünü alıcıya göndermeden önce yayınevinde tespit edilen kusurlar (iç kusurlar) ve alıcı tarafından tespit edilen kusurlar (dış kusurlar) olarak ikiye ayrılır.
Süreli yayınların kusurlu nüshalarının değiştirilmesini içeren söz konusu maliyetler elbette ki dış kusurlarla ilişkilidir. Dahası, dış (aynı zamanda iç) evliliğin düzeltilebilir ve onarılamaz evliliğe bölündüğünü not ediyoruz.
Kayıpların silinmesi kararı süreli yayınların veya muhtemelen kaybolan nüshalarının, kuruluş başkanının emriyle atanan bir komisyon tarafından kabul edilmesi gerekmektedir.
Süreli yayınların eksik nüshalarının silinmesi belgelenmeli, yani bir kanun hazırlanmalıdır. Şu anda böyle bir eylemin birleşik bir biçimi yoktur, bu nedenle kuruluşun bunu herhangi bir biçimde bağımsız olarak geliştirmesi ve yöneticinin bunu siparişle onaylaması gerekir.
Örnek 8.
Yayınevinin tirajı 1000 adet olan süreli bir derginin bir sonraki sayısını bastığını varsayalım. Bu baskının maliyeti 50.000 ruble idi.
800 adetlik bu dergi, mayıs ayında şehirdeki kitapçılara kargolandı. Mevcut yıl Parça başına fiyat -%18 KDV dahil 141,60 ruble. Haziran ayında bir alıcı, 200 dergide kusur bulunmasıyla ilgili olarak kusurlu ürünlerin değiştirilmesi talebiyle bir talep aldı.
Arızalı ürünler yayınevine iade edildi ve 500 ruble maliyetle atık kağıt olarak muhasebeye kabul edildi.
Bu ticari işlemler yayınevinin muhasebe kayıtlarına şu şekilde yansıyacaktır:
| Hesap yazışmaları | Tutar, ruble | ||
| Borç | Kredi |
||
| Mayısta |
|||
| Derginin satışından elde edilen gelir yansıtılır (141,60 x 800 RUB) |
|||
| KDV tahsil edildi |
|||
| Ürün maliyeti düşüldü (800 x 50 ruble) |
|||
| Alıcılardan ödeme alındı |
|||
| Derginin satışından elde edilen kâr yansıtılıyor |
|||
| Haziranda |
|||
| Alıcıdan kabul edilen kusurlu ürünler |
|||
| Ürünler arızalı olanların değiştirilmesi için transfer edildi |
|||
| Düşük kaliteli ürünler kusurlu olarak yazılıyor |
|||
| Atık kağıt muhasebeye kabul edildi |
|||
| Gider olarak yazılan kusurlardan kaynaklanan kayıplar |
|||
Örneğin sonu.
Bu giderlerin muhasebeleştirildiği tarih, uygun kalitede ürünlerin teslim edildiği gündür.
Gerçek ikame maliyetleri belirlenen standardı aşarsa, gelir vergisi mükellefi kalıcı bir farka sahip olur ve bu nedenle yayınevinin muhasebe kayıtları, belirli bir raporlama döneminde gelir vergisinde artışa yol açan kalıcı vergi yükümlülüğü tutarını yansıtır. .
Yani örnek 8'in koşullarında, kusurlu ürünleri değiştirmenin standart maliyeti ((141,60 ruble - 21,60 ruble) x 1000 adet) x %7 = 8.400 ruble. Kuruluşun değiştirme için gerçek maliyeti 10.000 ruble olarak gerçekleşti. Bu nedenle, haziran ayında kuruluşun 1.600 ruble kalıcı farkı var ve bu da 1.600 ruble x% 24 = 384 ruble tutarında kalıcı bir vergi yükümlülüğü tahakkuk ettirme ihtiyacını gerektiriyor.
Örnek 9.
Yayınevi aylık olarak yayınlanan dergilerin tirajı ve dağıtımı ile uğraşmaktadır. Nisan ayı sonuna kadar olan bilgileri içeren ve 2.000 adet basılan Mayıs sayısı, yalnızca 1.650 adet satıldı.
Asıl maliyetÜretilen dolaşım 50.000 ruble olarak gerçekleşti. Baskının üretiminde kullanılan malzeme, hizmet ve işe ilişkin 5.500 ruble tutarındaki KDV tutarı indirim için kabul edildi.
Kasım ayında bir envanter yaparken, yayınevinin yönetimi satılmayan tirajın bir kısmını yazmaya ve yayınevi tarafından elden çıkarmaya karar verdi. Bertaraf maliyetleri ( maaş tahakkuklarla birlikte) 950 ruble olarak gerçekleşti.
Muhasebede, satılmayan dolaşımın maliyeti tamamen işletme giderlerine dahil edilir; vergi muhasebesinde, satılmayan dolaşımın maliyeti şeklindeki giderler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre kar vergisi amacıyla normalleştirmeye tabidir; kalıcı farklılıkların oluşmasına yol açar (PBU 18/02'nin 4. maddesi).
Kârların vergilendirilmesinde dikkate alınan maksimum gider miktarı 5.000 ruble (%50.000 x %10) ve ayrıca satılmayan tirajın elden çıkarılması maliyeti - 950 ruble olacaktır.
Örneğin sonu.
Örnek 10.
Kuruluş, çalışanından araba kiraladı. Çalışan şirket sürücüsüdür. Toplam kira Sözleşmeyle belirlenen 6.000 ruble. Kiralanan arabanın değeri 150.000 ruble. Yöneticinin emri üzerine çalışana 400 ruble tutarında nakliye vergisi ödeme bedeli geri ödendi.
Kuruluşun, bir çalışana ödediği nakliye vergisi tutarına ilişkin tazminat ödemesine ilişkin giderleri, olağan faaliyet giderleri olarak sınıflandırılamaz. Bunun nedeni, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun, aracın kayıtlı olduğu kişilere nakliye vergisi ödeme yükümlülüğü getirmesidir. Araçlar vergi nesnesi olarak kabul edilmektedir.
Kuruluşun, PBU 10/99'un 12. paragrafına göre kendisi tarafından ödenen nakliye vergisi miktarını çalışana tazmin etmeye yönelik giderleri, diğer faaliyet dışı giderler olarak sınıflandırılmalıdır.
Kâr vergisi amacıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda listelenen çalışanlar lehine benzer ödemelere atfedilebileceğinden böyle bir gider dikkate alınmaz. Bu durumda, muhasebe kârı belirlenirken çalışana ödenen tazminat tutarının dikkate alındığı, gelir vergisi matrahının belirlenmesinde ise dikkate alınmadığı bir durum söz konusudur. Kalıcı bir fark, yani hem cari raporlama dönemi hem de sonraki tüm raporlama dönemleri için gelir vergisi matrahının hesaplanmasında hariç tutulan bir gider ortaya çıkar.
Kalıcı bir fark, kalıcı bir vergi yükümlülüğüne neden olur. Muhasebede, kalıcı bir vergi borcu, 99 "Kar ve zararlar" hesabının "Kalıcı vergi borcu" alt hesabının borcuna ve 68 "Vergi ve harç hesaplamaları" hesabının alacak hesabına yansıtılır.
Örneğin sonu.
Örnek 11.
Vergilendirmenin gelir olması amacıyla basitleştirilmiş bir vergi sistemi uygulayan ve muhasebe kayıtlarını önceki yılın Aralık ayında genel olarak belirlenen şekilde tutan ve alıcıdan cari yıldaki mal tedariki için %100 avans ödemesi alan bir kuruluş, KDV'ye tabi olmayan sözleşme bedeli 150.000 ruble.
Bu yılın 1 Ocak'ından itibaren kuruluş, gelir ve giderleri belirlerken tahakkuk yöntemini kullanan genel vergilendirme rejimine geçti. Alıcı ile, sözleşme fiyatının% 18 - 22.881 ruble KDV dahil 150.000 ruble olduğu malların sözleşme fiyatını değiştirmek için bir anlaşma imzalandı.Mallar bu yılın Ocak ayında alıcıya sevk edildi. . Sevk edilen malların satın alma fiyatı 100.000 ruble (mallar daha önce Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 45. Maddesi uyarınca KDV mükellefinin yükümlülüklerinden muaf bir kuruluştan satın alınmıştı. Bu işlemlerin muhasebeye nasıl yansıtılacağını düşünelim.
Bu durumda, alıcı tarafından bir önceki yılın Aralık ayında peşin olarak ödenen mal satışından elde edilen gelir, kuruluş tarafından tüm yıl için tek verginin vergi matrahını belirlerken tam olarak dikkate alınmıştır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun son paragrafına dayanarak, kâr vergisi amacıyla, mal satışından elde edilen belirtilen gelir tutarının, bunun için vergi matrahı belirlenirken gelire dahil edilmemesi gerektiği sonucuna varmamızı sağlar. yıl (çifte vergilendirmeyi önlemek için).
Buna göre bu durumda satılan malın satın alma maliyeti, satın alınan malın satışından elde edilen geliri azaltmamalıdır.
Sonuç olarak, Ocak ayında (malların satış tarihinde) PBU 18/02'nin 4, 7. paragraflarına dayanarak kuruluş muhasebesine yansıtır:
Mal satışından elde edilen kar yansıtılır (ayın son cirosu) (diğer ticari işlemler hariç (150.000 - 22.881 - 100.000)
Örneğin sonu.
Örnek 12.
Mayıs ayında bir motorlu taşıt kuruluşu, stok karşılığında takas anlaşması kapsamında başka bir kuruluştan araç satın aldı. Malzemelerin muhasebe maliyeti 110.000 ruble. Değişim eşit olarak kabul edildi. Arabanın sözleşme fiyatı 147.500 ruble (KDV dahil 22.500 ruble).
Bir takas sözleşmesi kapsamında araba alan bir kuruluşun muhasebe kayıtlarındaki işlemleri yansıtma prosedürünü ele alalım.
Değişim anlaşmasında özel koşullar öngörülmemişse, 568. maddeye göre Medeni Kanun Rusya Federasyonu'nun (bundan sonra Rusya Federasyonu Medeni Kanunu olarak anılacaktır) hükümlerine göre, değiştirilecek malların eşit değerde olduğu varsayılır ve bunların transfer ve kabul masrafları, her durumda ilgili sorumluluğu taşıyan tarafça karşılanır. yükümlülükler.
Takas sözleşmesi hükümlerine göre, takas edilen malların değerinin eşit olmadığı kabul edilirse, fiyatı takas edilen malların fiyatından daha düşük olan malları devretmekle yükümlü olan taraf, aradaki farkı ödemek zorundadır. Sözleşmede farklı bir ödeme şekli öngörülmediği sürece, malları teslim etme yükümlülüğünün yerine getirilmesinden hemen önce veya sonra fiyatlar.
Takas edilen malların mülkiyetinin devri, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 570. Maddesi ile düzenlenir; buna göre, takas edilen malların mülkiyeti, takas sözleşmesi kapsamında alıcı olarak hareket eden taraflara, yükümlülüklerin yerine getirilmesinden sonra eş zamanlı olarak geçer. Takas anlaşmasında aksi belirtilmedikçe, ilgili malları her iki tarafça devredebilir.
Muhasebede, bir takas sözleşmesi kapsamında mal alışverişi yapılırken, hem kullanımdan kaldırılan maddi varlıkların satışı hem de devredilen maddi varlıklar karşılığında alınan maddi varlıkların muhasebeleştirilmesinin kabulü yansıtılır.
PBU 6/01'in 11. paragrafına uygun olarak, yükümlülüklerin parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini sağlayan sözleşmeler kapsamında alınan sabit varlıkların ilk maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değeri olarak muhasebeleştirilir. Belirtilen değer, karşılaştırılabilir durumlarda kuruluşun genellikle benzer varlıkların değerini belirlediği fiyata göre belirlenir.
Böylece, bir takas sözleşmesi kapsamında edinilen bir sabit kıymetin muhasebeye yansıtılmak üzere satın alma fiyatı, takas sözleşmesinde belirtilen fiyattan bağımsız olarak elden çıkarılan mülkün değeri olarak muhasebeleştirilecektir.
Bir kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değerinin belirlenmesi mümkün değilse, takas anlaşmaları kapsamında alınan sabit kıymetlerin değeri, benzer sabit kıymetlerin karşılaştırılabilir koşullar altında elde edilme maliyeti esas alınarak belirlenir.
Ürünlerin satışından elde edilen gelir, olağan faaliyetlerden elde edilen gelirdir ve Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 9/99 "Kuruluşun Geliri" Muhasebe Yönetmeliğinin 5. paragrafında belirtilen koşullara tabi olarak muhasebeye yansıtılır. 6 Mayıs 1999 tarihli ve 32n sayılı Federasyon (bundan sonra PBU 9/99 olarak anılacaktır).
PBU 9/99'un 6.3 paragrafına uygun olarak, bir kuruluş tarafından parasal olmayan yollarla yükümlülüklerin yerine getirilmesini sağlayan sözleşmeler kapsamında alınan veya alınacak değerli eşyaların maliyeti, kuruluşun maliyetini belirlediği fiyata göre belirlenir. karşılaştırılabilir koşullarda benzer değerli eşyalar.
Taraflar takas sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirdikten sonra kuruluşun KDV tutarını düşme hakkı vardır. Bu durumda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na rehberlik edilmelidir:
"2. Bir vergi mükellefi, kendisi tarafından satın alınan mallara (iş, hizmetler) ilişkin ödemelerde kendi mülkünü (üçüncü bir tarafın kambiyo senetleri dahil) kullandığında, vergi mükellefi tarafından belirtilen malları (iş, hizmetler) satın alırken fiilen ödediği vergi tutarları. belirtilen mülkün defter değeri esas alınarak hesaplanır (Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak gerçekleştirilen yeniden değerleme ve amortisman dikkate alınarak), bunlar için ödeme olarak devredilir.”
Takas sözleşmesi kapsamında tarafların karşılıklı borçları mahsup edilir
Duran varlıklara ilişkin KDV iadesi için gönderildi
İndirim için kabul edilmeyen KDV tutarı kuruluşun giderlerine atfedilir.
Kalıcı vergi borcu yansıtılıyor (3.000 x %24)
Örneğin sonu.
Gelir vergisi hesaplamalarına ilişkin muhasebenin özellikleri ve PBU 18/02'nin uygulanması hakkında daha fazla bilgiyi JSC “BKR-Intercom-Audit” “Muhasebe Yönetmeliği “Gelir Vergisi Hesaplamalarının Muhasebesi” PBU 18/02” kitabından öğrenebilirsiniz.
Çoğu şirketin PBU 18/02'yi uygulaması gerekmektedir. Küçük işletmelerin ve kar amacı gütmeyen kuruluşların bunu yapmasına gerek yoktur. Bugün size bir muhasebecinin PBU 18/02'yi kullanarak gelir vergisini muhasebeye yansıtmak için hangi girişleri yapması gerektiğini göstereceğiz.
PBU 18/02'ye göre, bir muhasebecinin muhasebede koşullu gelir vergisi giderini göstermesi gerekiyor. Bu, muhasebe verilerine göre vergi miktarıdır, PBU 18/02'nin 20. paragrafında belirtilen kurallara göre hesaplanır. Bunun nedeni vergi ve muhasebenin çoğu zaman aynı olmamasıdır. Giderleri (ve bazen geliri) muhasebeleştirmek için farklı yöntemleri vardır. Muhasebecinin gelir vergisi beyannamesinde gösterdiği vergi tutarları muhasebeye yansıtılmaz.
Koşullu gelir vergisi gideri tutarı = Muhasebe verilerine göre vergi öncesi kar * Vergi oranı
Şartlı gider tutarı 99 no'lu hesapta gösterilmelidir. Ayrı bir alt hesap açmak en uygunudur.
Kâr vergisi aşağıdakiler gönderilerek hesaplanmalıdır:
Borç 99 alt hesabı “Koşullu gelir vergisi gideri” Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
- gelir vergisi alınır.
Muhasebe kârı ile vergiye tabi kâr farklı olabilir. Bu nedenle birçok şirkette muhasebe ve vergi muhasebesindeki vergi göstergelerinde farklılık vardır.
Farklılığın neden ortaya çıktığını göstermek için muhasebede PNO (PNA) ve ONO'yu (ONA) göstermek gerekir.
PNO ve PNA
Kalıcı vergi yükümlülükleri ve kalıcı vergi varlıkları şu durumlarda ortaya çıkabilir:
- Vergi muhasebesinde vergi, muhasebeye göre daha yüksektir;
- Muhasebede vergi muhasebesinden daha fazla vergi vardır.
İlk durumda, muhasebede fazla ödeme olacaktır (aslında ilanlarda gösterilenden daha fazla vergi aktardık). Daha sonra muhasebeci PNO'yu gösterecektir - yani. fark üzerinden ödenecek vergi miktarı. Yani muhasebe, bütçeye gerçekte ödenen borçla aynı miktarda borcu gösterecektir.
İkinci durumda ise tam tersine borçlar ortaya çıkacaktır. Bunu önlemek için, PNA'yı (fark üzerindeki vergi miktarını) yansıtmanız gerekecektir. Bu sayede muhasebe bütçeye ödenen verginin gerçek miktarını gösterecektir.
Tüm değerler - hem PNO hem de PNA - ayrı alt hesaplar açarak hesap 99'da gösterilmelidir. PNA'dan yapılan kayıtlar borç esasına göre, PNA'dan yapılan kayıtlar ise kredi esasına göre yapılmalıdır.
BT ve O
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri ve ertelenmiş vergi varlıkları geçici farklardan kaynaklanmaktadır. Örneğin, giderlerin hesaplara kaydedilme prosedürü farklı olduğunda. Durumlar ortaya çıkabilir:
- Vergi muhasebesinde vergi, muhasebeye göre daha yüksektir (indirilebilir fark);
- Muhasebede vergi, vergi muhasebesinden daha yüksektir (vergiye tabi fark).
İkinci durumda ise şarta bağlı vergi, şirketin bütçeye ödediğinden daha fazladır. Muhasebede bir borç olacak, bunu ödemek için muhasebeci BT tutarını gösterecek. SHE, geçici fark üzerindeki vergi tutarıdır; hesabın alacak hesabındaki 77 numaralı hesapta (yine ayrı alt hesaplar olmadan) gösterilmesi gerekir.
Ne zaman Hakkında konuşuyoruz Geçici farklar konusunda, ONO ve ONA'nın yansıtılmasından sonraki sonraki dönemlerde fark geri ödenecek ve bunun sonucunda hiçbir geçici fark olmayacaktır (başlangıçta gösterilmiştir) (madde 8-12, 14, 15 PBU 18/02).
Kayıp vergisi
Ödenen vergi miktarının nasıl gösterileceğini sizlerle konuştuk. Raporlama (vergi) dönemi sonunda şirket zarara uğrarsa muhasebeci ne yapmalıdır? Bu durumda şirketin hesapları şartlı gelir vergisi gelirini gösterecektir.
Koşullu kâr vergisi geliri tutarı = Kâr vergisi oranı * Muhasebe verilerine göre zarar tutarı
Hatırladığımız gibi, bir şirket zarar ederse vergi beyannamesinde vergi matrahı sıfır olarak gösterilecektir. Bu durumda muhasebeci, ortaya çıkan zararı geleceğe devredebilir ve sonraki dönemlerde kârı bu tutar kadar azaltabilir.
Muhasebede benzer kurallar yoktur.
Vergi muhasebesinde bir kayıp meydana geldiğinde muhasebeci aşağıdaki girişi yapacaktır:
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
.
Bu tür kablolamanın yansımasından sonra bozulma meydana gelecektir. Bunu ortadan kaldırmak için muhasebecinin, muhasebe verilerini eşitlemenize olanak tanıyan başka bir giriş yapması gerekir:
Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 99 alt hesabı “Gelir vergisi için koşullu gelir”
.
Sonuç olarak, muhasebede var olmayan gerçek vergi tutarlarını gösterdiğimiz ortaya çıktı. Ayrıca gelecekte (beyannamede) gelir vergisinin ne kadar azaltılacağını, mevcut kârın ne zaman zararla azaltılmasının mümkün olacağını da görüyoruz.
Bir zarar ileriye taşındığında, muhasebeci bunu aşağıdakileri ilan ederek gösterecektir:
Borç 68 alt hesabı “Bütçe ile hesaplamalar” Kredi 09
– ONO iptal edildi.
İşlemlerin kaydedilmesine ilişkin bu prosedür,
Vergi varlık ve yükümlülüklerinin vadeleri kalıcı farklar kavramına göre belirlenmektedir.
Kalıcı farklar (PD), gelirin (giderlerin) muhasebesi ile vergi muhasebesi arasındaki tutar farklarıdır. Kalıcı farklılıkların özelliği, bir kez ortaya çıkıp sonuna kadar kalmalarıdır, yani silinmez veya kapatılmaz.
PNO ve PNA'yı yansıtmak için 99 numaralı “Kar ve Zararlar” hesabı kullanılır. Bu hesap aktif-pasiftir. PNO için, Dt 99 - Kt 68 (IR için alt hesap), PNA - Dt 68 (IR için alt hesap) - Kt 99 için bir kayıt oluşturulur.
Muhasebede bu kavramların varlığının temel nedeni muhasebeyi vergi muhasebesine yaklaştırmaktır.
Muhasebe sistemine yansıyan vergi rakamlarının muhasebe kayıtlarındaki vergi beyannamesi verileriyle uyumlu hale getirilmesi amacıyla. muhasebe, kalıcı ve ertelenmiş varlıklar (yükümlülükler) kavramlarını tanıttı.
Muhasebede dikkate alınan gelir (gider) tutarları ile ulusal muhasebe arasındaki fark, muhasebecilerin bunları belirlerken farklı standartlara göre yönlendirilmesinden kaynaklanmaktadır. Muhasebe kârını hesaplamak için Muhasebe Yönetmeliğinin muhasebe kuralları kullanılır. muhasebe. Vergi makamları için - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gereklilikleri.
PR pozitif ve negatif olabilir. Olumlu - vergi öncesi muhasebe kârını artırır. Olumsuz olanlar ise tam tersine onları azaltır.
PNO ve PNA, PR'nin meydana geldiği dönemde tanınır. PNO miktarı (PNA), sırasıyla pozitif (negatif) farkların toplamının oran (NP) ile çarpılmasıyla hesaplanır. şu anda yüzde 20.
Kuruluşların farklılıkların analitik kayıtlarını tutmaları gerekmektedir. Nesne bazındaki verilerin PR'ye yansıtılmasına ilişkin prosedür düzenlenmemiştir ve aralarından seçim yapılması kuruluşa bırakılmıştır. Bu elektronik tablolar, muhasebe beyanları veya bir muhasebe programındaki kayıtların tutulması olabilir.
Kalıcı vergi yükümlülükleri (PNO) nelerdir?
Kalıcı vergi borcu (PNO), cari raporlama döneminde vergi ödemelerinin tutarını artıran vergi miktarı olarak anlaşılmaktadır. Başka bir deyişle BU'daki kâr NU'dakinden daha azsa.
İlanlardaki PNO örneği
"Aelita" şirketi satın alındı Yılbaşıçalışanlara 40.000 ruble tutarında hediyeler. Muhasebede bu giderler faaliyet dışı giderler olarak dikkate alınır, ancak vergi muhasebesinde dikkate alınmaz. Buna göre 40.000 rublelik pozitif bir PR oluşuyor.
Muhasebede PNO ortaya çıkar:
Kalıcı vergi varlıkları (PTA) nedir?
PNA, cari dönemdeki vergi ödemelerini azaltan vergi tutarıdır. Örneğin,
Gönderilerdeki PNA yansımasına bir örnek
Sonuçta 300.000 - 150.000 = 150.000 ruble fark oluştu. Bu fark asla silinmeyeceği için muhasebeci bunu kalıcı olarak sınıflandırır.
Bu durumda BU'daki kâr NU'dakinden daha fazladır. Sonuç olarak, bu PR olumsuzdur ve kuruluş PNA yaşar.
PNO ne zaman ortaya çıkar?
- Muhasebe sisteminde gider herhangi bir kısıtlama olmaksızın muhasebeleştirilirse, ancak ulusal muhasebe sisteminde karneyle (limit) sınırlandırılır.
- Bir giderin muhasebe sistemine kaydedilip muhasebe sistemine yansıtılmaması durumunda.
- Muhasebede işletim sisteminin maliyetinin artması. muhasebe
- Bir kuruluş tarafından ödeme yapılmadan alınan mülkün değeri.
PNA ne zaman ortaya çıkar?
- Giderlerin NU'da tanınması ve muhasebede tanınmaması.
- Muhasebe kayıtlarında yeniden değerleme sonucu sabit kıymetlerin değerinde meydana gelen azalma.
Kalıcı vergi borcu (Kalıcı vergi varlığı)- Muhasebe ve vergi verilerine göre kâr arasındaki farktan hesaplanan gelir vergisi tutarı.
Muhasebe amaçlı olarak “Kalıcı vergi borcu (kalıcı vergi varlığı)” kavramı kullanılmaktadır.
Kalıcı vergi borcu (varlığı) esas alınarak hesaplanır.
Kalıcı vergi yükümlülükleri PNO olarak kısaltılır;
Kalıcı vergi varlıkları PTA olarak kısaltılır.
Bir yorum
Kalıcı vergi borcu (varlığı), muhasebeye göre kâr tutarı ile vergi muhasebesine göre kâr tutarı arasındaki farktan doğacak tahmini gelir vergisi tutarını temsil eder. Bu tür farklılıklar (olarak anılacaktır), belirli gelir vergisi giderlerinin normalleştirilmesi, vergi avantajlarının uygulanması vb. nedenlerden kaynaklanabilmektedir.
Bu değerin asıl anlamı mali tablolarda muhasebe ve vergi muhasebesi verilerine göre kardaki farklılıkları açıklamaktır.
Muhasebeye göre kâr miktarı ile vergi muhasebesine göre kâr tutarı örtüşürse kalıcı bir vergi borcu (varlığı) doğmaz.
Kalıcı vergi borcu (varlığı) aşağıdaki formülle belirlenir:
PNO (PNA) = PR * ST
PNO (PNA) - Kalıcı vergi yükümlülüğü (varlık)
PR - Sabit fark
ST - gelir vergisi oranı
Örnek
Bazı reklam harcaması türleri için, gelirin %1'i tutarında vergiye tabi tutulan tutarda bir sınırlama bulunmaktadır. İÇİNDE vergi dönemi reklam harcamalarının miktarı 100 milyon ruble olarak gerçekleşti. Bu tutarın 10 milyon rublesi vergi amaçlı olarak tanınmamaktadır (standartın üzerinde) - sabit bir fark.
%20 kâr vergisi oranında kalıcı vergi yükümlülüğü 2 milyon ruble olacak.
100 milyon D 44 - K 60 - reklam giderleri yansıtılmıştır
2 milyon D 99 - 68 - yansıtılan kalıcı vergi borcu (10 milyon * %20)
Örnek
Kuruluş, bu kuruluşun kayıtlı sermayesinin% 50'sinden fazlasına sahip olan bir katılımcıdan 200 bin ruble tutarında ücretsiz fon aldı. Alınan tutar kurumlar vergisine tabi değildir (madde 11, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi).
200 bin ruble tutarındaki gelir muhasebede gelir olarak muhasebeleştirilir ve gelir vergisi kapsamında muhasebeleştirilmez. Bu tutar 200 bin ruble kalıcı fark ve buna bağlı olarak 40 bin ruble (200 bin * %20) tutarında kalıcı vergi varlığı oluşturuyor.
D 51 - K 91.200.000 - yansıtılan gelir
D 68 - K 99 40.000 - kalıcı vergi varlığı yansıtılır (200.000 RUB * %20).
Kalıcı bir vergi borcunun veya varlığının ortaya çıktığı durumların listesi
Daha önce de belirtildiği gibi, gelir ve giderlerin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklılıklar olduğunda kalıcı bir vergi borcu (varlığı) oluşur. Aşağıdakiler ana durumlardır:
Kalıcı bir vergi borcu (PNO) ortaya çıkar:
1) Vergi muhasebesinde muhasebeleştirilen gider tutarının bir sınırla sınırlı olduğu, ancak muhasebede kısıtlama olmaksızın gider olarak muhasebeleştirildiği durumlar. Bu durumda, fazla giderlerle (muhasebede gider olarak tanınan ve vergi muhasebesinde tanınmayan) ilgili olarak PNO oluşur.
Bu nedenle, bazı reklam harcamalarının tutarı satış gelirinin% 1'i ile sınırlıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 4. fıkrası). Eğlence giderlerinin tutarı, işçilik maliyetlerinin yüzde 4'ünü aşmayan bir miktarda muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 2. fıkrası).
2) Gider tutarı muhasebeye yansıtıldığında ve vergi muhasebesine yansıtılmadığında.
Evet Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263'ü vergi muhasebesinde muhasebeleştirilen sigorta maliyetlerinin listesini belirler. Diğer sigorta türleri gelir vergisi gideri olarak muhasebeleştirilmez. Bir kuruluşun vergilendirmede dikkate alınmayan ancak muhasebede muhasebeleştirilen sigorta maliyetlerine maruz kalması durumunda bir PNO oluşturulur.
3) Hayırseverlik amacıyla bağışlanan mülkün değeri.
4) Muhasebede yapılan yeniden değerleme sonucu bir sabit kıymetin değerinde meydana gelen artış.
Bu durumda nesnenin muhasebedeki defter değeri aynı nesnenin vergi değerini aşacaktır. Buna göre, bir nesnenin amortismanının muhasebede muhasebeleştirilecek ve vergi muhasebesinde tanınmayacak kısmı PNO'yu oluşturacaktır.
Kalıcı bir vergi varlığı (PTA) ortaya çıkar:
1) giderlerin vergi muhasebesine yansıtıldığı ve muhasebeye yansıtılmadığı durumlarda.
Örneğin, Sanatın 7. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si, vergi muhasebesinde 1,5 katsayısıyla tanınan Ar-Ge harcaması türlerini tanımlar (yani 100 ruble başına gider 150 ruble olarak dikkate alınır). Vergi muhasebesinde muhasebeleştirilen tutarın üzerinde muhasebeleştirilen giderlerin tutarı PNA'yı oluşturur.
2) Muhasebede yapılan yeniden değerleme sonucu bir sabit varlığın değerinde meydana gelen azalma.
Bu durumda nesnenin muhasebedeki defter değeri, aynı nesnenin vergi değerinden az olacaktır. Buna göre bir nesnenin amortismanının vergi muhasebesinde muhasebeleştirilecek ve muhasebede tanınmayacak kısmı PNA'yı oluşturacaktır.
PNO ve PNA'nın muhasebe ve raporlamaya yansıması
Muhasebede kalıcı vergi borcu (varlığı), hesaba karşılık gelen hesaba yansıtılır. Buna göre PNO, DK'ye yansıtılır ve PNA, DK'nin muhasebesine yansıtılır.
Kalıcı bir vergi borcu (varlığı), mali tablolara (daha önce “Kar ve Zarar Tablosu” olarak adlandırılıyordu) “dahil” satırında yansıtılmıştır. Devam Eden Vergi Yükümlülükleri (Varlıklar)” (s. 2421).
2421 satırının miktarı referans olarak belirtilmiştir ve etkisi “Cari gelir vergisi” (2410) satırında dikkate alındığından diğer satırların hesaplanmasında belirtilmemiştir.
Kalıcı vergi borcu (varlığı) bilançoya yansıtılmamaktadır.
Yönetmeliklerden tanım
Kalıcı vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemelerinde artışa (azalışa) yol açan vergi miktarı olarak anlaşılmaktadır.
Kalıcı bir vergi borcu (varlığı), kalıcı farkın ortaya çıktığı raporlama döneminde kuruluş tarafından muhasebeleştirilir.
Kalıcı vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde ortaya çıkan kalıcı fark ile Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından vergi ve harçlara ilişkin belirlenen ve raporlama tarihinde geçerli olan kar vergisi oranının çarpımı olarak belirlenen değere eşittir. .
Bugün bir şirketin ne zaman PNO'ya (kalıcı vergi borcu) sahip olduğunu ve ertelenmiş vergi varlığını muhasebeye ne zaman yansıtması gerektiğini anlayacağız. Muhasebede kuruluşlar, muhasebe karı ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün gerekliliklerine uygun olarak hesaplanan kar arasındaki tutarsızlıklardan kaynaklanan farklılıkları yansıtmalıdır.
PNO oluşturma yükümlülüğü, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Kararı ile onaylanan PBU 18/02 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamaları muhasebesi” tarafından belirlenmiştir (Maliye Bakanlığı Kararı ile değiştirildiği üzere) Rusya'nın 11 Şubat 2008 tarihli ve 23n sayılı kararı).
PBU 18/02, küçük işletme (küçük işletmeler) ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından uygulanamaz.
Küçük işletmelerle ilgili kuruluşlar aşağıdakilere uygun olarak belirlenir: Federal yasa 24 Temmuz 2007 tarih ve 209-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'nda küçük ve orta ölçekli işletmelerin gelişimi hakkında.”
PTI veya kalıcı ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri, gelir veya giderlerin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı tutarlarda muhasebeleştirilmesi durumunda ortaya çıkar. Ve ayrıca muhasebe ve vergi muhasebesinde varlıkların başlangıç değerinin farklı oluşum sırası nedeniyle.
Muhasebede kalıcı ve geçici farklara ilişkin bilgiler, doğrudan muhasebe hesaplarından alınan birincil muhasebe belgeleri temelinde veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen başka bir şekilde (örneğin, sistem dışı muhasebe kayıtlarında - tablolar, hesaplamalar, hesaplamalar, vb.) vesaire.). Aynı zamanda kuruluş, kalıcı ve geçici farklılıkları muhasebeye ayrı ayrı yansıtmalı ve geçici farklar için analitik muhasebe sağlamalıdır. Bunlar, bu geçici farkın ortaya çıktığı varlık ve yükümlülüklerin türlerine göre farklılaştırılarak yansıtılmalıdır.
Muhasebedeki kalıcı ve geçici farklara ilişkin bilgilerin yansıtılmasına ilişkin kurallar ve geçici farkların analitik muhasebesinin sürdürülme yöntemi kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenmelidir.
PBU 18/02 tarafından sağlanan göstergelerin muhasebesinde oluşturulması prosedürünü ele alalım.
Kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri(PNO ve PNA)
Muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasında kalıcı farklılıkların ortaya çıkması nedeniyle kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri oluşur.
Sabit farklılıklar- bunlar muhasebe kârının (zararının) oluşumunu etkileyen gelir ve giderlerdir, ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz.
Kalıcı farklar, raporlama dönemi kâr vergisine ilişkin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınan, ancak muhasebe amaçları açısından hem raporlama döneminin hem de sonraki raporlama dönemlerinin gelir ve gideri olarak muhasebeleştirilmeyen gelir ve giderlerdir.
Aşağıdaki durumlarda kalıcı farklılıklar ortaya çıkar:
- Muhasebede mali sonucun oluşturulmasında her türlü gider dikkate alınır ve vergi muhasebesi amacıyla normalleştirilir (temsil giderleri, reklam giderleri, şüpheli borçlar için karşılık ayırma giderleri vb.);
- vergi muhasebesinde herhangi bir masraf kabul edilir, ancak muhasebede mali sonucun oluşumunu etkilemez;
- kuruluş mülkünü (mal, iş, hizmet) ücretsiz olarak devretti. Gelir vergisi için vergi matrahı hesaplanırken, sabit varlıkların kalıntı değeri de dahil olmak üzere mülkün karşılıksız devredilmesine ilişkin masraflar ve maddi olmayan duran varlıklar, dikkate alınmaz. Muhasebede bu tutarlar gider olarak yansıtılır;
- önceki yıllardan 10 yıl sonra vergi açısından kabul edilemeyecek bir zararın kalması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesi);
- muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasında başka farklılıklar ortaya çıktı.
Kalıcı vergi yükümlülüğü (PNO)- raporlama döneminde gelir vergisi ödemelerinde artışa yol açan vergi miktarıdır.
Kalıcı vergi varlığı (PTA) tam tersine, gelir vergisinde bir azalmayı yansıtıyor.
Kalıcı vergi yükümlülükleri ve varlıkları, kalıcı farkın oluştuğu raporlama döneminde oluşur.
Kalıcı vergi borcunun (varlığının) tutarı, kalıcı fark ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımına eşittir.
Kuruluşlar, kalıcı vergi yükümlülüklerini ve varlıklarını, 68 numaralı “Gelir vergisi hesaplamaları” alt hesabına karşılık gelen 99 numaralı “Kalıcı vergi borçları / varlıkları” alt hesabındaki muhasebelerine yansıtır:
Borç 99 Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” - kalıcı bir vergi borcu tahakkuk etti (PNO);
Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 99 - kalıcı bir vergi varlığı tahakkuk ettirildi.
Geçici farklar, ertelenmiş vergi varlığı ve BT
Ertelenmiş vergi varlıkları ertelenmiş vergi yükümlülüğü ise muhasebe ile vergi muhasebesi arasında geçici farkların ortaya çıkması durumunda oluşur.
Geçici farklar, bir raporlama döneminde muhasebe kârını (zararını) oluşturan gelir ve giderler, diğer bir raporlama döneminde ise gelir vergisinin vergi matrahını oluşturan gelir ve giderlerdir.
Geçici farklar aşağıdakilere ayrılır:
- İndirilebilir geçici farklar için;
- vergiye tabi geçici farklar.
İndirilebilir geçici farklar, raporlama döneminde muhasebedeki herhangi bir giderin muhasebe karını azaltması durumunda oluşur ve vergi muhasebesinde bunlar yalnızca bir sonraki raporlama (vergi) döneminde veya daha sonra kabul edilecektir. Örneğin:
- raporlama döneminde muhasebe amaçlı amortisman vergi muhasebesinden daha büyük miktarda tahakkuk etmiştir;
- kuruluş geçerlidir Farklı yollar muhasebe ve vergi amacıyla satılan ürünlerin (mallar, işler, hizmetler) maliyetine ticari ve idari giderlerin kaydedilmesi;
- Kuruluş, gelir vergisini hesaplamak için nakit yöntemini kullanıyor ve raporlama dönemi sonunda satın alınan mallar (iş, hizmetler) için ödenecek hesapları var. Bu borcun tutarı, edinilen mülk (iş, hizmetler) muhasebe için kabul edildiğinde ve vergi muhasebesinde - ancak ödeme yapıldıktan sonra kuruluşun giderlerinin bir parçası olarak muhasebeye yansıtılır.
İndirilebilir geçici farkın ortaya çıkması, ertelenmiş vergi varlığı(O). Ertelenmiş vergi varlığının tutarı, raporlama döneminde (ortaya çıktığı tarihteki) kâr vergisini artırırken, takip eden veya müteakip raporlama (vergi) dönemlerinde kâr vergisini azaltır.
Ertelenmiş vergi varlığı indirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde oluşur. Ertelenmiş vergi varlığının tutarı, indirilebilir geçici farklar ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımına eşittir.
Kuruluşlar, ertelenmiş vergi varlıklarını, 68 numaralı “Gelir vergisi hesaplamaları” alt hesabına karşılık gelen 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” hesabındaki muhasebelerine yansıtmaktadır:
Borç 09 Kredi 68 alt hesap “Gelir vergisi hesaplamaları” - tahakkuk eden ertelenmiş vergi varlığı.
Kuruluşlara, ertelenmiş vergi varlıklarını yansıtırken analitik muhasebeyi ne kadar ayrıntılı sürdürmeleri gerektiğine bağımsız olarak karar verme hakkı verilmiştir. Seçilen yöntem muhasebe politikasında sabitlenmelidir. Ertelenmiş vergi varlıklarının analitik muhasebesi, indirilebilir geçici farklara neyin sebep olduğunu tespit edebilecek şekilde yapılandırılmalıdır.
örnek 1
20 Kasım 2013 tarihinde kuruluş, başlangıç maliyeti 750.000 ruble olan bir sabit varlık kaleminin muhasebeleştirilmesini kabul etti. son teslim tarihi olan faydalı kullanım 5 yıl. Gelir vergisi oranı %20'dir.
Muhasebe amacıyla, bir kuruluş amortismanı azalan bakiyeler yöntemini kullanarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek amacıyla - doğrusal yöntemi kullanarak hesaplar.
Muhasebe verilerine göre 2013 yılının dördüncü çeyreğinde tahakkuk eden amortisman tutarı 38.900 ruble, vergi muhasebesine göre ise 37.500 ruble olarak gerçekleşti.
Böylece indirilebilir geçici fark 1.400 ruble olarak gerçekleşti. (38.900 RUB – 37.500 RUB).
Ertelenmiş vergi varlığı aşağıdaki şekilde hesaplanır:
1400 ovmak. x %20 = 280 ovma.
Muhasebede ONA'nın oluşumu şu ilanla yansıtılmaktadır:
- 280 ovmak. - tahakkuk eden ertelenmiş vergi varlığı.
PBU 18/02 normlarına göre, bir kuruluş, indirilebilir geçici farkların mevcut analitiğine dayanarak bu tutarların hareketini takip etmek özellikle zor değilse, ertelenmiş vergi varlıklarının ayrıntılı analitik muhasebesini genel olarak bırakabilir.
İndirilebilir geçici farklar azaldıkça veya tamamen ödendikçe ertelenmiş vergi varlıkları da azalacak veya tamamen ödenecektir.
Geri ödeme tutarı muhasebe kayıtlarına aşağıdaki şekilde yansıtılmıştır:
Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 09 - geri ödendiertelenmiş vergi varlığı.
Cari raporlama döneminde vergiye tabi kârın bulunmaması ancak sonraki raporlama dönemlerinde ortaya çıkmasının muhtemel olması durumunda, ertelenmiş vergi varlığının tutarları kuruluşta vergiye tabi kârın oluştuğu raporlama dönemine kadar değişmeden kalır.
Ertelenmiş vergi varlığının tahakkuk ettiği muhasebe nesnesinin elden çıkarılması durumunda, ödenmemiş ertelenmiş vergi varlığının bakiyesi 99 “Kar ve Zarar” hesabına yazılır:
Borç 99 Kredi 09 - ertelenmiş vergi varlığı silinmiştir.
Vergiye tabi geçici farklar, herhangi bir ticari işlem sonucunda gelir vergisi matrahının azaltılması durumunda ortaya çıkar ve bir sonraki raporlama döneminde veya takip eden dönemlerde muhasebe kârı bu tutar kadar azaltılacaktır. Örneğin:
- raporlama döneminde muhasebede amortisman vergi muhasebesine göre daha az miktarda tahakkuk etmiştir;
- Kuruluş, gelir vergisini hesaplamak için nakit yöntemini uygular ve alacak hesapları, BT muhasebe karı oluşturulurken tutarı gelire dahil edilen muhasebesine dahil edilir ve vergi muhasebesinde, ödeme alındıktan sonra gelir olarak muhasebeleştirilir. alıcı (müşteri).
Vergiye tabi geçici farkların oluşması, Ertelenmiş vergi yükümlülükleri (DTL). Bunlar, cari raporlama döneminde (ortaya çıktığı tarihte) gelir vergisi tutarında bir azalmaya ve takip eden veya müteakip raporlama (vergi) dönemlerinde gelir vergisinde artışa yol açmaktadır.
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri vergiye tabi geçici farkların oluştuğu raporlama döneminde muhasebeleştirilir. IT, vergiye tabi geçici fark ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanır. Muhasebede BT aşağıdaki ilanlarla yansıtılır:
Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 77 - tahakkuk eden ertelenmiş vergi borcu.
Örnek 2
25 Eylül 2013 tarihinde kuruluş, başlangıç maliyeti 480.000 ruble olan bir sabit varlık kaleminin muhasebeleştirilmesini kabul etti. faydalı ömrü 5 yıldır. Gelir vergisi oranı %20'dir.
Muhasebe amacıyla kuruluş, amortismanı doğrusal yöntemi kullanarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek amacıyla doğrusal olmayan yöntemi kullanarak hesaplar.
2013 yılının dördüncü çeyreğinde tahakkuk eden amortisman tutarı:
- muhasebe verilerine göre - 24.000 ruble,
- vergi kayıtlarına göre - 48.000 ruble.
Vergiye tabi geçici fark 24.000 RUB tutarındaydı. (48.000 ruble – 24.000 ruble).
Ertelenmiş vergi yükümlülüğü aşağıdaki şekilde hesaplanır:
24.000 ovmak. x %20 = 4800 ovma.
Muhasebede ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin oluşumu aşağıdaki kayıtla yansıtılır:
Borç 68 Kredi 77
- 4800 ovmak. - ertelenmiş vergi borcu tahakkuk etmiştir.
Bir kuruluş, ortaya çıkan her geçici fark için ertelenmiş vergi yükümlülüğü tahakkuk ettirmeyebilir ve bunları muhasebeye ayrıntılı olarak yansıtmayabilir, bunun yerine raporlama döneminde oluşan vergiye tabi geçici farkların tutarına ilişkin nihai verilere dayanarak değerlerini belirleyebilir.
Vergiye tabi geçici farklar azaldıkça veya tamamen kapandıkça, ertelenmiş vergi yükümlülükleri de azalacak veya tamamen kapanacaktır.
Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin raporlama döneminde azaltıldığı veya tamamen geri ödendiği tutarlar, muhasebe kayıtlarına aşağıdakiler kaydedilerek yansıtılır:
Borç 77 Kredi 68 - ertelenmiş vergi borcu geri ödendi.
Ertelenmiş vergi borcunun tahakkuk ettiği muhasebe nesnesi elden çıkarılırsa, eksik ödenen vergi borcunun tutarı 99 "Kar ve Zararlar" hesabının alacak hesabına yazılır:
Borç 77 Kredi 99 - ertelenmiş vergi borcu silindi.
Mevzuatın farklı gelir vergisi oranları öngörmesi durumunda Bazı türler Ertelenmiş vergi varlığı veya ertelenmiş vergi borcu oluşturulurken, gelir vergisi oranının, izleyen veya sonraki raporlama dönemlerinde indirilebilir veya vergilendirilebilir geçici farkların azalmasına veya tamamen geri ödenmesine yol açan gelir türüne uygun olması gerekir.
Koşullu gider (koşullu gelir) ve cari gelir vergisi
PBU 18/02 "Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi", "gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir)" kavramını getirmiştir. Bu, muhasebe verilerine göre mali sonuç ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak hesaplanan tutardır.
Gelir vergisinin koşullu gideri (koşullu gelir), 99 numaralı “Kar ve Zararlar” alt hesabı “Koşullu gelir vergisi gideri/geliri” muhasebesine yansıtılır. Koşullu gelir vergisi gideri aşağıdaki kayıtlar yoluyla tahakkuk ettirilir:
Borç 99 Kredi 68 - koşullu gelir vergisi giderinin tutarını yansıtır.
Şartlı gelir vergisi tutarı aşağıdaki şekilde yansıtılmıştır:
Borç 68 Kredi 99 - gelir vergisi için tahakkuk eden koşullu gelir.
Cari gelir vergisi PBU 18/02, raporlama döneminin kalıcı vergi borcu (varlığı), ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcundaki artış veya azalış miktarına göre düzeltilen koşullu gelir vergisi giderinin (gelirinin) tutarını ifade eder. Aşağıdaki formülle hesaplanır:
Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) SHE + +(–) IT,
burada Npr cari gelir vergisidir;
BM - koşullu gider (koşullu gelir);
PNO - kalıcı vergi yükümlülüğü;
PNA - kalıcı vergi varlığı;
OTA - ertelenmiş vergi varlığı;
BT ertelenmiş vergi borcudur.
Muhasebede hesaplanan cari gelir vergisinin, vergi muhasebesi verilerine göre hesaplanan gelir vergisine eşit olması gerekir.
PBU 18/02'nin 22. paragrafına göre, bir kuruluş cari gelir vergisi tutarını iki yoldan biriyle belirleyebilir:
- PBU 18/02'nin 20 ve 21. paragrafları uyarınca muhasebede oluşturulan verilere dayanarak cari gelir vergisi tutarını hesaplamak (yani, kalıcı ve ertelenmiş tutara göre düzeltilmiş koşullu gider veya koşullu gelir vergisi geliri miktarına göre) vergi varlıkları ve yükümlülükleri);
- Gelir vergisi beyannamesine göre cari gelir vergisi tutarını hesaplayın.
Kuruluş, muhasebe politikalarında cari gelir vergisi miktarının belirlenmesine yönelik yöntemi oluşturmalıdır. Üstelik hangi yöntemi seçerse seçsin, cari gelir vergisi tutarının, beyannameye yansıyan gelir vergisi tutarına eşit olması gerekir. Ek olarak, tüm kuruluşlar, daha önce olduğu gibi, gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir) miktarının yanı sıra kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri ile ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin tutarlarının oluşması için muhasebe kayıtları yapmalıdır. Vergi beyannamesinden elde edilen mevcut gelir vergisi miktarı yalnızca PBU 18/02 tarafından sağlanan belirli vergi tutarlarının miktarını belirlemek için kullanılabilir. Dolayısıyla raporlama dönemine ait gelir vergisinin koşullu gideri (koşullu gelir), kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları) ve cari gelir vergisi gibi göstergeler biliniyorsa ertelenmiş vergi tutarını kolaylıkla hesaplayabilirsiniz.
Örnek 3
LLC "Saratov Expanses" ilk olarak mevcut gelir vergisinin tutarını belirler. Organizasyonda, muhasebe verilerine göre raporlama dönemi sonunda ortaya çıkan mali sonuç (kar) 250.000 ruble olarak gerçekleşti.
Raporlama döneminde Saratov Spaces LLC aşağıdaki farklılıkları tespit etti:
Bunun sonucunda aşağıdaki vergi varlıkları ve vergi yükümlülükleri oluşmuştur:
Örneği basitleştirmek için raporlama döneminin başında 09 ve 77 numaralı hesaplarda bakiye olmadığını varsayalım.
Koşullu gelir vergisi giderini hesaplıyoruz:
250.000 ovmak. x %20 = 50.000 ovma.
Kablolamayı yapalım:
Borç 99 alt hesabı “Koşullu gelir vergisi gideri/geliri” Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
Vergi muhasebesi verilerinin muhasebe verileriyle uygunluğunu kontrol ediyoruz. Bunu yapmak için aşağıdaki formülü kullanmak uygundur:
NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,
NB'nin gelir vergisi için vergi matrahı olduğu;
FR - muhasebe verilerine göre mali sonuç (bir kayıp alınırsa tutarı eksi işaretiyle alınmalıdır);
PR - sabit farklar;
VVR - indirilebilir geçici farklar;
TVR - vergilendirilebilir geçici farklar.
Bu durumda aşağıdakilere dikkat etmelisiniz. Muhasebede herhangi bir ticari işlem yapılırken giderlerin vergi muhasebesine göre daha büyük miktarda muhasebeleştirilmesi nedeniyle kalıcı bir fark ortaya çıkarsa, kalıcı farkın tutarı mali sonuç tutarına eklenir. Aksine, farkın vergi muhasebesindeki giderlerin muhasebeye göre daha büyük tutarda muhasebeleştirilmesinden kaynaklanması durumunda, kalıcı fark tutarı düşülür.
Örneğimizde, LLC “Saratov Expanses” gelir vergisi için vergi matrahına sahiptir:
250.000 ovmak. + 500 ovmak. + 800 ovmak. – 7500 ovmak. = 243.800 ovmak.
Mevcut gelir vergisi:
243.800 RUB x %20 = 48.760 ovma.
Bu vergi tutarı gelir vergisi beyannamesinde hesaplanır.
Vergi varlıkları ve vergi yükümlülükleri muhasebeye yansıtılırken aşağıdaki girişler yapılmıştır:
- 100 ovmak. - kalıcı bir vergi borcunun tahakkuk etmesi;
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
- 160 ovmak. - tahakkuk eden ertelenmiş vergi varlığı;
Borç 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları” Kredi 77
- 1500 ovmak. - tahakkuk eden ertelenmiş vergi borcu;
Borç 99 Kredi 68 alt hesabı “Gelir vergisi hesaplamaları”
- 50.000 ovmak. - koşullu gelir vergisi gideri tahakkuk etmiştir.
Böylece, raporlama döneminin sonunda LLC “Saratov Spaces”, 68 numaralı hesaptaki “Gelir Vergisi Hesaplamaları” alt hesabında bir kredi bakiyesine sahipti:
50.000 ovmak. + 100 ovmak. + 160 ovmak. – 1500 ovmak. = 48.760 ovmak.
Örnekten de anlaşılacağı üzere muhasebe verilerine göre tahakkuk eden cari gelir vergisi tutarı, beyana yansıtılan vergi tutarına eşittir.
Vergiler, katkı payları ve ücretlerdeki en son değişikliklerin gözden geçirilmesi
Vergi Kanunu'nda yapılan çok sayıda değişiklik nedeniyle çalışmalarınızı yeniden yapılandırmanız gerekiyor. Gelir vergisi, KDV ve kişisel gelir vergisi de dahil olmak üzere tüm önemli vergileri etkilediler.
